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DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA
Hasta el momento, en las operaciones de compraventa de mercaderías hemos utliiado una única
cuenta, [300] Mercaderías. Cuando se compraban mercaderías, dicha cuenta se incrementaba por
el valor del precio de coste y en caso de venta, disminuía por el valor del precio de venta.
Sin embargo, si trabajamos de esta manera, el saldo de la cuenta de mercaderías no coincidirá con
lo que realmente tenemos en el almacén, al estar las entradas valoradas a distnto precio que las
salidas. Por este motvo, el PGC propone la utliiación de dos cuentas:l
• La cuenta [600] Compra de mercaderías:l cuenta de gastos que
registrará las compras a precio de coste.
• La cuenta [700] Ventas de mercaderías:l cuenta de ingresos que
registrará las ventas a precio de venta.
La cuenta de Mercaderías registrará al fnal del ejercicio económico las existencias iniciales y
fnales que realmente hay en el almacén.
Ejemplo:
Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones:
1. Una empresa adquiere mercaderías por valor de 12.000 € en una operación a crédito a 90 días.
2. Vende mercaderías por valor de 18.000 €. Cobra 1.000 € en efectvoo 5.000 € mediante
transferencia bancaria y el resto a crédito.
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TÉCNICA CONTABLE 1º C.F.G.M. DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA
2. EL CICLO CONTABLE
Las empresas desarrollan su actvidad de forma contnua a lo largo de los años. Para poder analiiar
su situación fnanciera y económica es necesario hacer una división del tempo y establecer una
unidad de periodifcación, que se denomina ejercicio económico o ejercicio contable. Esta división
no puede superar un año y puede o no coincidir con el año natural.
El CICLO CONTABLE es el periodo de tempo en el que se divide el análisis contable de la actvidad
de una empresa, y hace referencia a todos los procesos que es necesario desarrollar para elaborar
la contabilidad de una sociedad.
En el ciclo contable se distnguen varias fases:l
(1) Balance de situación inicial.
(2) Asiento de apertura.
(3) Registro de operaciones del ejercicio.
(4) Regulariiación de las mercaderías.
(5) Balance de comprobación de sumas y saldos.
(6) Periodifcación de ingresos y gastos.
(7) Regulariiación de los ingresos y los gastos.
(8) Asiento de cierre.
(9) Balance de situación fnal.
Para entender los contenidos de la unidad, explicaremos estas fases a través de un caso práctco
que nos ofreica una visión global del ciclo contable.
Ejemplo:
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TÉCNICA CONTABLE 1º C.F.G.M. DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA
Ejemplo (contnuación):
Sabiendo que las existencias fnales de mercaderías ascienden a 4.300 €o sigue todos los pasos
del ciclo contable y determina el resultado obtenido por la empresa.
El ciclo contable comienia con la elaboración del balance de situación inicial, que es el documento
en el que se refeja la situación patrimonial de la empresa en el momento preciso en que van a
iniciarse sus operaciones.
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Debemos recordar que el balance se estructura en dos partes o columnas:l una en la que
encontramos el Actvo y la otra formada por el Pasivo y el Patrimonio Neeto.
• Inmovilizado material
Mobiliario 4.130 €
Equipos para procesos de información 1.560 € B) PASIVO NO CORRIENTE
• Inmovilizado fnanciero
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Con estos mismos datos procederemos a la apertura de las cuentas en el libro Mayor.
Las cuentas de gastos e ingresos (grupos 6 y 7) no van a aparecer en el asiento de apertura. Los
saldos de dichas cuentas deben liquidarse al fnal de cada ejercicio contable a través del asiento de
regulariiación que veremos más adelante.
Para nuestro ejemplo:l
LIBRO DIARIO
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LIBRO MAYOR
(400) Proveedores
D H
1.800 €
Una vei realiiado el asiento de apertura, procederemos a registrar todas las operaciones que vaya
realiiando la empresa a lo largo del ejercicio económico y que consttuyan hechos contables en el
libro Diario.
Además, traspasaremos todos los registros contables anteriores a las “T” del libro Mayor.
Para realiiar esta operación contnuaremos con las cuentas abiertas tras la realiiación del asiento
de apertura, completándolas con las crucetas (“T”) que sean necesarias en función de las cuentas
utliiadas para contabiliiar las operaciones realiiadas.
Para nuestro ejemplo:l
LIBRO DIARIO
DEBE 1 HABER
1.300 € (621) Arrendamientos y cánones a (572) Bancos, c/c 1.300 €
2
2.400 € (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 2.400 €
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3
740 € (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 740 €
4
3.190 € (570) Caja, € a (700) Ventas de mercaderías 3.100 €
LIBRO MAYOR
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(173) Proveedores de inmovilizado a (410) Acreedores por prestaciones de (621) Arrendamientos y cánones
D l/p H D servicios H D H
23.000 € 170 € 1.300 €
500 €
(700) Ventas de mercaderías (759) Ingresos por servicios diversos (752) Ingresos por arrendamientos
D H D H D H
2.400 € 90 € 6.600 €
3.100 €
Las operaciones de regularización son el conjunto de ajustes contables que realiia la empresa al
fnal del ejercicio económico para conseguir que cada una de las cuentas refeje el valor real del
elemento patrimonial que representa y que, además, permita conocer el resultado del ejercicio.
La regulariiación se realiia en las cuentas de existencias (mercaderías, …) y en los ingresos y gastos
(punto 2.7).
Como ya hemos comentado con anterioridad para el registro de las mercaderías la normatva
contable española ha establecido la utliiación de una cuenta para contabiliiar su compra a su
precio de adquisición – (600) Compras de mercaderías –, y otra cuenta diferente para registrar las
ventas – (700) Ventas de mercaderías –, esta vei a su precio de venta.
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TÉCNICA CONTABLE 1º C.F.G.M. DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA
Por tanto, la cuenta (300) Mercaderías, solo se utliia al principio del ejercicio, en el asiento de
apertura.
La regularización de mercaderías consiste en realiiar, al fnal del ejercicio, un recuento de las
existencias que hay en el almacén para actualiiar el saldo de la cuenta (300) Mercaderías. Esta
operación se realiia utliiando la cuenta (610) Variación de existencias de mercaderías, cuyo saldo
nos indicará cómo ha variado el importe de las mercaderías desde la apertura de la contabilidad
hasta la fecha de fn de ejercicio. Para ello se realiiarán dos asientos:l
• Con el primer asiento se dan de baja las existencias iniciales, las que teníamos al principio del
ejercicio.
• Con el segundo asiento se dan de alta las existencias fnales, las que hay al fnal del ejercicio.
En resumen:l
REGULARIZACIÓN DE MERCADERÍAS
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TÉCNICA CONTABLE 1º C.F.G.M. DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA
Y actualiiamos el libro Mayor con los datos anteriores, quedando las cuentas así:l
LIBRO MAYOR
SUMAS SALDOS
CÓDIGO NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
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Durante el ejercicio económico, la empresa contabiliia numerosos ingresos y gastos. Suele ocurrir
que algunos de ellos no se han devengado ese año, pero si se han cobrado o pagado.
Los ingresos y gastos se deben imputar al ejercicio en el que se generen, al margen de si su cobro o
pago se realiia efectvamente durante ese periodo.
La periodifcación contable consiste en efectuar los ajustes contables precisos para imputar los
ingresos y los gastos al ejercicio económico en el que se generaron, independientemente de
cuándo se hayan cobrado o pagado.
Las cuentas del PGC que utliiaremos para realiiar estos ajustes son:l
• (480) Gastos antcipados. Registra los gastos contabiliiados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden al siguiente. Figurará en el Actvo corriente del balance.
• (485) Ingresos antcipados. Refeja los ingresos contabiliiados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden al siguiente. Figurará en el Pasivo corriente del balance.
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En nuestro ejemplo:l
• Periodifcación de gastos:l
En el punto 6. el seguro anual del vehículo cubre del 15 de mayo del año en curso al 15 de mayo
del año siguiente. Así, la empresa estaría contabiliiando como gasto de este año los 960 €
correspondientes a esos doce meses, y debe dar de baja el tempo que pertenece al año siguiente
(del 1 de enero al 15 de mayo del 20X1). En el año siguiente los daremos de alta.
Si 960 € corresponden a 12 meses, debemos dar de baja 4,5 meses. Es decir:l (960/12) x 4,5 = 360 €
En el punto 12. la campaña de publicidad abarca desde el 15 de diciembre del presente año al 15
de mario del siguiente. Debemos dar de baja el dinero que corresponde al siguiente año (enero,
febrero y 15 días de mario). En el año siguiente los daremos de alta.
Si 600 € corresponden a 3 meses, damos de baja 2,5 meses. Es decir:l (600/3) x 2,5 = 500 €
• Periodifcación de ingresos:l
En el punto 10. hemos cobrado el alquiler de un local por seis meses (del 1 de septembre del 20XX
al 28 de febrero del 20X1). Estamos contabiliiando como ingreso de este año la totalidad de los
6.600 €. Debemos dar de baja el tempo correspondiente al año siguiente. En el año siguiente los
daremos de alta.
Si 6.600 € corresponden a 6 meses, damos de baja 2 meses. Es decir:l (6.600/6) x 2 = 2.200 €
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TÉCNICA CONTABLE 1º C.F.G.M. DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA
LIBRO MAYOR
Una vei contabiliiadas todas las operaciones del ejercicio económico, se realiiará la regularización
contable de los ingresos y gastos. Su objetvo es el cálculo del resultado obtenido por la empresa
(benefcio o pérdida) durante la actvidad económica.
Este proceso consiste en cerrar todas las cuentas de los grupos 6 y 7 y trasladar su saldo a la
cuenta (129) Resultado del ejercicio. Esta cuenta aparecerá en el Balance de situación fnal y nos
mostrará si la empresa ha conseguido benefcios o si ha incurrido en pérdidas en su actvidad.
• Si el saldo de la cuenta (129) Resultado del ejercicio es deudor, el total de los gastos ha sido
superior al total de los ingresos:l la empresa tene pérdidas. La cuenta fgurará en el Balance junto a
las demás cuentas de Patrimonio Neeto, restando.
• Si el saldo de la cuenta (129) Resultado del ejercicio es acreedor, el total de los ingresos ha sido
superior al total de los gastos:l la empresa tene benefcios. La cuenta fgurará en el Balance junto
con las demás cuentas de Patrimonio Neeto, sumando.
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TÉCNICA CONTABLE 1º C.F.G.M. DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA
Los asientos que la empresa realiiará a 31 de diciembre para regulariiar los ingresos y los gastos
son:l
En este asiento hemos cerrado todas las cuentas de ingresos y gastos (grupos 6 y 7) que tenían
saldo deudor. En principio, en este asiento aparecerán cuentas del grupo 6, pero también pueden
anotarse algunas del grupo 7.
En este asiento hemos cerrado todas las cuentas de ingresos y gastos (grupos 6 y 7) que tenen
saldo acreedor. En principio, en este asiento aparecerán cuentas del grupo 7, pero también pueden
refejarse cuantas del grupo 6.
La cuenta de regulariiación de las mercaderías pueden aparecer en cualquiera de los dos asientos,
en función del valor de las existencias iniciales y fnales.
Para nuestro ejemplo:l
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TÉCNICA CONTABLE 1º C.F.G.M. DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA
90 € (759) Ingresos por servicios diversos a (129) Resultado del ejercicio 9.990 €
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TÉCNICA CONTABLE 1º C.F.G.M. DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA
La cuenta (129) Resultado del ejercicio podrá presentar ambos saldos. Si presenta saldo acreedor,
es decir, la empresa ha obtenido benefcios, fgurará en el Debe del asiento junto con las cuentas
de Patrimonio Neeto y Pasivo, y si presenta saldo deudor, es decir, la empresa ha obtenido pérdidas,
fgurará en el Haber del asiento con las cuentas de Actvo.
En nuestro ejercicio:l
ASIENTO DE CIERRE
Podemos comprobar que en el asiento de cierre también se cumple el sistema de partda doble:l la
suma de las cantdades anotadas en el Debe coincide con la suma de las cantdades anotadas en el
Haber.
En este momento, las cuentas del Balance, es decir, las cuentas de los grupos 1 a 5 del PGC
quedarán saldadas, incluida la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
En este momento del proceso los libros contables Diario y Mayor están fnaliiados.
El asiento de cierre de un ejercicio contable será el asiento de apertura del ejercicio siguiente,
lógicamente en sentdo inverso, es decir, llevando las cuentas que aparecen en el Debe del asiento
de cierre al Haber del asiento de apertura y viceversa.
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TÉCNICA CONTABLE 1º C.F.G.M. DE GESTIÓN ADMINISTRATIVA
Al fnal del ejercicio económico, todas las empresas deberán presentar de nuevo una relación
detallada de todos sus bienes, derechos y obligaciones, es decir, de la composición de su
patrimonio.
Este Balance de situación fnal se determinará con los elementos que forman parte del patrimonio
de la empresa a 31 de diciembre del año de cierre de la contabilidad y será el punto de partda
para la apertura de la contabilidad en el año siguiente, contnuando así con el proceso contable.
En el Balance de situación fnal, los benefcios aparecerán formando parte del Patrimonio Neeto con
signo positvo (porque aumentan el Patrimonio Neeto). Si el resultado del ejercicio hubiese sido una
pérdida, aparecerá también dentro del Patrimonio Neeto, pero con signo negatvo (porque
disminuye el Patrimonio Neeto).
Para nuestro ejemplo:l
• Disponible
Caja, € 3.190 €
Bancos, c/c 7.745 €
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