UT07.

REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES DE GASTOS

TCO
E INGRESOS

TEMA 7. OPERACIONES DE GASTOS E INGRESOS

1. Servicios exteriores

2. Gastos de personal

3. Otras cuentas de gastos

4. Otros ingresos de gestión

1. SERVICIOS EXTERIORES

Cuando una empresa realiza su actividad, tantos sus ingresos como sus gastos no
dependen únicamente de las compras y las ventas que realiza, sino que hay una gran cantidad
de operaciones (como la contratación de servicio de agua, gas, pagos de nóminas, impuestos…)
que tienen que reflejarse en la contabilidad.

De estas operaciones, las primeras que vamos a estudiar son las relacionadas con los Servicios
exteriores. El Plan General de Contabilidad recoge estos servicios exteriores en el subgrupo 62
y se recogen todos los gastos que tiene la empresa por el uso de servicios externos para realizar
su actividad principal.

En general, estos gastos tendrán la siguiente contabilización:

(62) Servicios exteriores a (410) Acreedores por prestaciones de

(472) H.P. IVA soportado servicios
(570) Caja, €
(572) Bancos c/c
(411) Acreedores, efectos comerciales a
pagar
-------------------- X --------------------

Además, en caso de que existan retenciones, estas se incluirán en la cuenta (4751) Hacienda
Pública, acreedora por retenciones practicadas en el haber, teniendo como base para su cálculo
la misma base que el IVA.

Vamos a analizar qué se incluye en cada una de las cuentas del subgrupo 62.

(620) Gastos en Investigación y Desarrollo del ejercicio.

Recoge los gastos pagados a empresas externas para proyectos de I+D.

(621) Arrendamientos y cánones

En esta cuenta se contabilizan los gastos derivados de alquileres. En el caso de

dedicarse a uso diferente a vivienda (es decir, como local comercial, oficina…) habrá que
reflejar el IVA y la retención de Hacienda (que actualmente es del 19%).

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(622) Reparaciones y conservación. Registra los gastos de mantenimiento de los bienes de

inmovilizado, siempre que no suponga un aumento de valor de esos bienes.

(623) Servicios de profesionales independientes. Contabiliza los gastos que prestan a la

empresa determinados profesionales, como abogados, economistas y asesores externos en
general. Esta partida también puede estar sujeta a retención, que actualmente es del 15%.

(624) Transportes. Como ya vimos en el tema anterior, recoge los importes satisfechos a
empresas por transportar ventas.

(625) Primas de seguros. Se incluye las cantidades que se pagan por contratos de seguros
(seguros contra incendios, robos, roturas, etc). Un aspecto importante es que las operaciones
de seguros no están sujetas a IVA.

(626) Servicios bancarios y similares. Son cantidades cobradas por las entidades financieras
por servicios prestados (compra y custodia de acciones y títulos, comisiones, etc). Estas
operaciones, al igual que los seguros, están generalmente exentas de IVA (salvo el caso que
vimos en el tema anterior de la comisión por efectos en gestión de cobro).

(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas. Registra los gastos ocasionados por
campañas de publicidad que se realicen en prensa, radio, etc y de las promociones que realice.

(628) Suministros. Recoge la electricidad y cualquier otro abastecimiento que no sea

almacenable (incluye agua, electricidad, calefacción, etc.)

(629) Otros servicios. Los no comprendidos en las cuentas anteriores. Incluye gastos de correo,
teléfono, mensajería, internet, fax.

Caso práctico 1

a) Contratamos una cuña de radio en una emisora local que le presenta una factura de
140 € más IVA que abonaremos a los 30 días.
b) Nuestro abogado nos factura 800 € más IVA por servicios prestados (retención 15%).
c) Se ha procedido a reparar los aseos de la empresa, por lo que la empresa de fontanería
ha presentado una factura de 80 € más IVA que dejamos pendientes de pago. Tres días
después realizamos el pago en efectivo.
d) Pagamos por banco la factura del teléfono que asciende a 140 € más IVA.
e) “Bienhuele, S.A.” es una empresa dedicada a la venta de perfumes. Durante este año
ha contratado a un laboratorio el estudio de un nuevo aroma, por lo cual le han
facturado 500 € más IVA, que quedan pendientes de pago.
f) Contratamos el alquiler por 1.500 € de una nave industrial para almacenar nuestras
existencias y que pagamos por transferencia bancaria (retención 19%).
g) La empresa recibe notificación del consumo de energía eléctrica de los meses de enero
y febrero por importe de 350 € más IVA. Posteriormente recibe notificación bancaria
del cargo del recibo domiciliado.

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h) La empresa recibe una notificación del banco de que se le han cargado en cuenta 9 €
por la custodia de títulos valores que posee la empresa.
i) Recibimos el cargo del banco de 500 € por el seguro del local.
j) Recibimos la factura del agua que presenta los siguientes datos:
• Consumo: 58 € (IVA al 10%)
• Otros conceptos: 14 € (IVA al 21%)

SUPUESTO 12

“Peluchelandia” es una empresa dedicada a la compra y venta de peluches a jugueterías

y venta en una tienda. Durante febrero ha tenido que hacer frente a las siguientes operaciones:

01/02. Se crea la sociedad con un capital de 80.000 € que se forman ingresando 60.000 € en
una cuenta corriente a nombre de la sociedad y los 20.000 € restantes por la aportación de un
local en el que tendremos el almacén.

02/02. Sacamos 180 € de la cuenta corriente para tenerlos en la tienda.

03/02. Compramos a crédito una partida de peluches por importe de 700 €. El proveedor nos
concede un descuento de 20 € en factura.

04/02. Pagamos el alquiler del local que usamos para oficinas, que asciende a 500 € y que
pagamos mediante transferencia (retención 19%).

05/02. Para dar a conocer nuestro negocio, insertamos una cuña publicitaria en una emisora de
radio local, lo que nos va a costar 300 €. Acordamos con la emisora anunciante pagarle dentro
de 45 días.

08/02. Vendemos varias colecciones de peluches de los Lunnis por 1.700 € a una juguetería,
cobrando 1.300 € mediante cheque bancario y la cantidad restante queda pendiente de cobro.

09/02. Contratamos a una gestoría para que tramiten documentación. Sus honorarios ascienden
a 160 € que pagamos mediante cheque bancario (retención 15%).

10/02. Compramos peluches de la “Osita Tiritona” por 1.400 € a crédito.

11/02. Les devolvemos algunas de las ositas por importe de 150 €, ya que se encontraban rotas.

12/02. Durante el día hemos vendido en la tienda peluches por 250 € que nos han ido pagando
en efectivo.

16/02. Recibimos un cargo del banco de 3,50 € que nos ha cobrado como comisión por las
transferencias realizadas.

18/02. Una juguetería nos entrega un cheque por importe total de 484 € como anticipo de una
futura venta.

22/02. Recibimos del banco el cargo por el recibo del agua y de la luz. El gasto de agua asciende
a 80 € más IVA del 10% mientras que el de la luz es de 125 € más IVA.

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24/02. Vendemos por 700 € varias “Ositas tiritonas” cobrado mediante cheque a la juguetería
que nos pagó el anticipo.

31/03. Liquidamos el IVA del primer trimestre.

2. GASTOS DE PERSONAL

En este subgrupo se incluyen las retribuciones asignadas

al personal de la empresa, así como las cuotas de la Seguridad
Social que debe abonar la empresa por sus trabajadores y otros
gastos relacionados con estos.
Tanto la empresa como los trabajadores deben pagar una cuota a la Seguridad Social, pero es
la empresa quien hace de intermediaria y paga las dos cuotas a la Seguridad Social (aunque
solamente la cuota patronal será la que tenga que aparecer realmente como gasto de la
empresa). A la hora de contabilizar una nómina básica de los trabajadores, las cuentas que
vamos a usar serán las siguientes:
(640) Sueldos y salarios. Recoge las remuneraciones que corresponden al personal de
la empresa (salario bruto) antes de descontar las cantidades correspondientes a las
Administraciones Públicas.

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa. En esta cuenta se recoge el gasto que
supone a la empresa el pago de la Seguridad Social, es decir, la cuota patronal.

(476) Organismos de la Seguridad Social acreedores. Recoge la deuda que tiene la

empresa con la Seguridad Social y es la suma de las dos cuotas (la patronal y la obrera)

(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas. Recoge el importe

que se retiene al trabajador para Hacienda por el Impuesto para la Renta de las
Personas Físicas.

(465) Remuneraciones pendientes de pago. Refleja el salario neto (es decir, la

cantidad que se va a cobrar después de realizar los descuentos correspondientes) y
recoge la deuda que tiene la empresa con los trabajadores mientras no se les pague la
cantidad correspondiente.

En el momento de pagar a los trabajadores se dará de baja esta cuenta y se pagará

generalmente a través de la cuenta (572) Bancos c/c.

Así, un asiento que refleje (en general) una nómina será el siguiente:

(640) Sueldos y salarios a (476) Organismos de la Seguridad Social,

(642) Seguridad Social a cargo de la acreedores
empresa (4751) H.P. acreedora por retenciones
practicadas
(465) Remuneraciones pendientes de pago
-------------------- X --------------------

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En el momento de hacer el pago:

(465) Remuneraciones pendientes de a (572) Bancos c/c

pago
-------------------- X --------------------
Caso práctico 2

La empresa contabiliza la nómina correspondiente al mes de febrero con el siguiente

desglose: Sueldo bruto, 8.000 €; Seguridad Social, cuota patronal, 1.200 €; Seguridad Social,
cuota obrera, 450 €; retenciones a cuenta del IRPF, 1.000 €.
El pago de la nómina a los trabajadores se realiza dos días después.

Caso práctico 3

El 28 de marzo del mes se contabiliza la nómina correspondiente, que tiene el siguiente

desglose: Salario bruto, 12.000 €; Seguridad Social, cuota patronal: 1.600 €; Seguridad Social,
cuota obrera: 520 €; retenciones a cuenta del IRPF: 1.350. Esta nómina se hace efectiva el 4
de abril.
El 5 de mayo se pagan las deudas con los organismos públicos.
Además de lo señalado anteriormente, hay otras cuentas relacionadas con los gastos de personal
de la empresa:

(641) Indemnizaciones. Se contabilizan en esta cuenta las cantidades entregadas al personal

de la empresa para compensarles por despidos y jubilaciones anticipadas. El asiento será:

(641) Indemnizaciones a (572) Bancos c/c

-------------------- X --------------------

(649) Otros gastos sociales. Se incluyen en esta cuenta, entre otros, las cantidades
subvencionadas a economatos y comedores, becas a los trabajadores o a sus familiares, etc. El
asiento a realizar será:

(649) Otros gastos sociales a (572) Bancos c/c

-------------------- X --------------------

(460) Anticipo de remuneraciones. Refleja las cantidades anticipadas al trabajador como

anticipo de un salario futuro. La forma de contabilizarlo es la siguiente:

• Cuando se le entrega el anticipo al trabajador:

(460) Anticipo de remuneraciones a (572) Bancos c/c

-------------------- X --------------------

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• Cuando se contabilice la nómina de la que se obtuvo el anticipo, se dará de baja ese

anticipo por el haber, descontando esa cantidad del importe a pagar.

(640) Sueldos y salarios a (476) Organismos de la S.S., acreedores

(642) Seguridad Social a cargo de la (4751) H.P. acreedora por retenciones
empresa practicadas
(460) Anticipo de remuneraciones
(465) Remuneraciones pendientes de pago
-------------------- X --------------------

Caso práctico 4

a) Abonamos a uno de los empleados 9.000 € por haberse acogido a un plan de jubilación.
b) Entregamos a un trabajador un anticipo de 830 € a cuenta de la próxima nómina.
c) La empresa abona 3.000 € a cinco trabajadores como becas por estudios de sus hijos.
d) Al finalizar el mes, las nóminas presentan los siguientes datos: Salario bruto, 19.000 €;
cotizaciones a la Seguridad Social: cuota patronal, 4.100 €, cuota obrera, 1.150 €,
retención de IRPF, 2.100 €. En esta nómina aplicamos el anticipo entregado al
trabajador.

SUPUESTO 13

Registra en el libro diario los asientos correspondientes a las siguientes operaciones:

1. Contabilizamos la nómina correspondiente al mes de abril y presenta el siguiente

desglose: Salario bruto: 32.000 €; Cotizaciones de la Seguridad Social, Cuota patronal:
5.500 €, Cuota obrera: 1.800 €, Retención de IRPF: 3.600 €.

Por problemas de liquidez, únicamente podemos realizar el pago de 17.000 €, quedando

los salarios restantes pendientes de pago.

2. Vendemos mercaderías por 12.300 € a crédito. Para su transporte contratamos a un

transportista que nos factura 200 € más IVA que quedan pendientes de pago. Dicho
transporte se lo cargamos en un 80% al cliente.

3. Pagamos con cheque bancario los siguientes gastos: Agua: 24 € (IVA 10%); Teléfono:
90,15 €; Reparaciones: 138 €; Comisiones bancarias: 30 €

4. Pagamos los salarios pendientes.

5. Una empresa nos realiza la reparación de una máquina por importe de 350 € que quedan
pendientes de pago.

6. Realizamos una compra de mercaderías por 8.000 € a crédito, cargándonos además el

proveedor 130 € correspondientes al transporte de las mismas.

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7. Los gastos correspondientes a una consulta jurídica a un despacho de abogados asciende

a 90 €, pagando la mitad en efectivo y dejando la cantidad restante pendiente de pago
(retención del 15%).

8. Entregamos a un trabajador un anticipo de 1.340 €.

9. Pagamos la reparación pendiente de la máquina en efectivo.

10. Se contabiliza y se abona por bancos la nómina del mes de mayo del personal de la
empresa: Salario bruto: 9.015,18 €; Seguridad Social, cuota patronal: 2.404,05 €;
Seguridad Social, cuota obrera: 1.202,02 €; IRPF: 1.803,04 €. En esta nómina aplicamos
el anticipo entregado al trabajador.

11. Contratamos una campaña publicitaria por 900 € que dejamos pendiente de pago.

12. El alquiler del local asciende a 960 €, que pagamos por transferencia (retención 19%)

13. Contratamos la póliza de seguro que asciende a 480 €.

14. Se abonan por bancos 1.800 € de ayudas a comedores para los trabajadores y 2.400 €
de becas de estudios para los hijos de los trabajadores.

3. OTRAS CUENTAS DE GASTOS

Además de todas las cuentas que hemos visto anteriormente, las empresas pueden
enfrentarse a otros tipos de gastos. De todos ellos vamos a ver ahora los tributos.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS TRIBUTOS

Dentro de las cuentas de gastos nos encontramos

con el subgrupo 63. Tributos, y en él se recogen los
importes que la empresa paga por impuestos. Dentro de
este grupo tenemos las siguientes cuentas:

(630) Impuesto sobre beneficios

(631) Otros tributos

(636) Devolución de impuestos.

(630) Impuesto sobre beneficios.

Como su propio nombre indica, este impuesto se paga sobre los beneficios que obtiene
la empresa a lo largo del año.

Este impuesto se contabiliza al finalizar el ejercicio económico (normalmente al finalizar el

año), pero durante el año las empresas están obligadas a hacer tres pagos a cuenta en los 20
primeros días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre.

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De esta forma, cuando se realicen pagos a cuenta se hará el siguiente asiento:

• Por los pagos a cuenta:

(473) H.P. retenciones y pagos a a (572) Bancos c/c

cuenta
-------------------- X --------------------

Al final del ejercicio será cuando se contabilice el impuesto de sociedades que, por lo general,
será un 25% del beneficio obtenido por la empresa. Al contabilizar este impuesto tendremos
que anular los pagos a cuenta contabilizados anteriormente.

El asiento será el siguiente:

(630) Impuesto sobre beneficios a (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta

(4752) H.P. acreedora por impuesto de
sociedades
-------------------- X --------------------

La cuenta (4752) seguirá en el balance de la empresa hasta que en el año siguiente se pague a
Hacienda la cantidad correspondiente a través del modelo 200.

Caso práctico 5

Durante los plazos legales hemos realizado los siguientes pagos a cuenta del impuesto
de sociedades: Primer plazo, 2.800 €; segundo plazo, 4.300 €; tercer plazo, 1.420 €.
A 31/12 los ingresos anuales de la empresa han sido 130.450 €, mientras que sus gastos han
sido 48.000 €.

Caso práctico 6

La empresa ha tenido durante el año unos ingresos de 240.000 € y unos gastos de 145.000
€. Contabiliza el asiento correspondiente al impuesto de sociedades teniendo en cuenta que
durante el año había realizado pagos a cuenta de dicho impuesto por 13.230 €.

(631) Otros tributos.

Esta cuenta se utiliza cuando la empresa sea contribuyente de un impuesto que no esté
recogido en otra cuenta. Su asiento será:

(631) Otros tributos a (475) H.P. acreedora por conceptos fiscales

-------------------- X --------------------

En el momento de realizar el pago:

(475) H.P. acreedora por conceptos a (572) Bancos c/c

fiscales
-------------------- X --------------------

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(636) Devoluciones de impuestos.

Esta cuenta recoge la devolución de impuestos que hemos pagado indebidamente y que
Hacienda tiene que devolvernos.

Al recoger la deuda de Hacienda con nuestra empresa el asiento será:

(4709) H.P. deudora por devolución a (636) Devolución de impuestos

de impuestos
-------------------- X --------------------

En el momento en el que Hacienda nos ingrese la cantidad correspondiente:

(572) Bancos c/c a (4709) H.P. deudora por devolución de

impuestos
-------------------- X --------------------

Caso práctico 7

a) La empresa tiene que pagar 400 € por el Impuesto de Actividades Económicas

correspondiente a este año.
b) Transcurridos unos días, ingresamos en Hacienda la cantidad anterior por
transferencia.
c) El 2 de diciembre nos damos cuenta de que se ha cometido un error en el pago del IBI
por importe de 120 € y solicitamos la devolución de dicho importe.

SUPUESTO 14

Debido a una serie de sucesos paranormales ocurridos en el IES Emilio Canalejo, hemos
visto la rentabilidad de abrir una tienda de venta de amuletos y de ingredientes para la
realización de brebajes y conjuros. La actividad se va a iniciar aportando 75.000 € ingresados
en una cuenta corriente a nombre de la sociedad.

Una vez creada la sociedad ha realizado las siguientes operaciones:

01/10. Pagamos mediante cheque el alquiler del local que vamos a usar como tienda y que
asciende a 650 € más IVA (retención 19%).

02/10. Pagamos por transferencia el seguro del local correspondiente a los próximos 3 meses y
que asciende a 90 € mensuales.

03/10. Compramos a crédito a nuestro proveedor “Malrayoteparta, S.L.” los siguientes

productos para venderlos en nuestra tienda:

• 100 amuletos para el mal de ojo: 75,15 €/unidad

• 4 calaveras: 50 €/unidad

• 10 botes de especias para brebajes: 20,65 €/unidad

• 20 botes de esencia de telaraña del Machu-Pichu: 21 €/unidad

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El proveedor, que no está muy acostumbrado a que se le haga una compra tan elevada, nos
concede fuera de factura un descuento por volumen de operaciones de 175,45 € (IVA incluido).

06/10. Vendemos a un brujo local 1 amuleto por 25 € y unos botes de especias por 240 € que
nos paga en efectivo, descontándole en factura 14 € por pronto pago.

08/10. Al abrir la caja de una de las calaveras que compramos comprobamos que, por
equivocación, lo que hay dentro es una Osita Tiritona, por lo que se lo devolvemos al proveedor.
Además le pagamos mediante transferencia bancaria la deuda que tenemos pendiente con él.

09/10. Como parece que no realizamos muchas ventas contratamos una campaña publicitaria
en “Onda Montilla” por importe de 250 € más IVA que quedan pendientes de pago.

11/10. Un grupo nos encarga la realización de una sesión de espiritismo con nuestro médium
titulado en la Universidad Rey Juan Carlos. Por ello les solicitamos la entrega de 363 € en
efectivo como anticipo que nos entregan en el momento.

12/10. Pagamos 300 € como pago a cuenta del impuesto de sociedades.

13/10. Vendemos por 18 € un amuleto contra el mal de ojo, cobrándolo en efectivo.

17/10. El cliente al que le vendimos el amuleto contra el mal de ojo viene escayolado porque
nada más salir de la tienda le atropelló una moto y nos exige que le devolvamos el dinero
porque no funciona. Para no tener problemas decidimos devolverle el dinero en efectivo.

18/10. Por si acaso nos denuncia el cliente al que le vendimos el amuleto, contratamos a un
abogado que nos cobra 100 € pagándole mediante transferencia (retención 15%).

25/10. Contabilizamos y pagamos por transferencia al trabajador que tenemos encargado de la

tienda con el siguiente desglose: Salario bruto: 630 €; Seguridad Social, cuota patronal: 110 €;
cuota obrera: 25 €; Retención de IRPF: 13 €

27/10. Pagamos a Hacienda 240 € correspondiente al Impuesto de Actividades Exotéricas (de

nueva creación).

13/10. Recibimos del banco el cargo por el recibo del agua, de la luz y del teléfono. El gasto
de agua asciende a 55 € (45 € de consumo al 10% y 10 € correspondiente a otros conceptos al
21%) mientras que el de la luz es de 140 € más IVA y el teléfono de 135 € más IVA.

07/11. Realizamos la sesión de espiritismo con el grupo que nos había realizado el encargo. Por
dicha sesión cobramos 66,6 € por persona en efectivo (IVA incluido) y habiendo asistido diez
personas a la sesión, aplicando el anticipo realizado anteriormente.

04/12. Pagamos 540 € como pago a cuenta del impuesto de sociedades.

09/12. Durante la sesión de espiritismo del día 7 se rompió repentinamente el expositor del
escaparate, por lo que el carpintero nos ha realizado un arreglo facturando 50 € más IVA que
quedan pendientes de pago.

31/12. Realizamos la liquidación de IVA del cuarto trimestre.

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31/12. Durante el año la empresa ha tenido unos ingresos de 320.000 € y unos gastos de 210.000
€ (tipo impositivo para el impuesto de sociedades del 25%). Los pagos a cuenta realizados
durante el año son los que aparecen recogidos en el supuesto.

Contabiliza los asientos del libro diario correspondiente a las operaciones anteriores.

OTROS GASTOS DE GESTIÓN

En el subgrupo 65. Otros gastos de gestión

encontramos cuentas de gastos que no están incluidos en otros
subgrupos. En particular tenemos las siguientes cuentas:

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables.

La utilizamos cuando tenemos impagos definitivos de clientes y deudores de forma que

ya sabemos que no vamos a cobrarlos.

(659) Otras pérdidas en gestión corriente.

En particular, esta cuenta recoge la regularización anual de utillaje y herramientas,

recogiendo si hemos sufrido una pérdida o un desgaste de las herramientas.

El asiento a realizar será:

(659) Otras pérdidas en gestión a (214) Utillaje

corriente
-------------------- X --------------------

Caso práctico 8

Al realizar el recuento de herramientas a 31/12 observamos que se han perdido

herramientas por valor de 200 €.

4. OTROS INGRESOS

Como ya sabemos, los ingresos en el Plan General de Contabilidad se encuentran en el

Grupo 7 del cuadro de cuentas y se contabilizan por lo general en el haber.

Dentro de este grupo podemos encontrar, entre otros, los siguientes:

OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

Concretamente, dentro del subgrupo 75. Otros ingresos de gestión.

En general, estos ingresos tendrán la siguiente contabilización:

(440) Deudores a (75) Otros ingresos de gestión

(473) H.P. retenciones y pagos a (477) H.P. IVA repercutido
cuenta
(en el caso de que haya
retención)
-------------------- X --------------------

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Vamos a analizar qué se incluye en las principales cuentas del subgrupo 75.

(752) Ingresos por arrendamientos.

Recoge los ingresos por el alquiler de bienes muebles o inmuebles que son propiedad
de la empresa y que pone a disposición de terceros.

(754) Ingresos por comisiones.

Recoge los ingresos obtenidos por operaciones de intermediación que realizamos de

forma puntual (no es la actividad habitual de la empresa). En el caso de que esta fuese su
actividad habitual, los ingresos se recogerían en la cuenta (705) Prestaciones de servicios.

(755) Ingresos por servicios al personal.

Esta cuenta refleja los ingresos de servicios varios dedicados por la empresa al personal,
como economatos, comedores, transporte, cesión de vivienda, etc.

(759) Ingresos por servicios diversos.

Aquí recogeremos los ingresos procedentes de la prestación eventual de servicios a

otras empresas o particulares, y que no están recogidos de forma específica en otra cuenta.

Caso práctico 9

a) Facturamos 1.200 € más IVA por el alquiler de una nave industrial, quedando
pendiente de cobro (retención 19%).
b) Facturamos también 2.350 € por un servicio de intermediación, cobrando 800 € en
efectivo y el resto queda pendiente de cobro.
c) Cobramos por transferencia el alquiler de la nave industrial.
d) Cobramos en efectivo 400 € por el alquiler de un piso a un trabajador de la empresa
(los alquileres a trabajadores están exentos de IVA y no es obligatorio retención).
e) Realizamos una operación de venta de mercaderías por 3.000 € a crédito, facturando
por el transporte al cliente 200 €.

CONTABILIDAD DE LAS SUBVENCIONES

Las subvenciones son cantidades que reciben las empresas y que generalmente
provienen de las Administraciones Públicas. Su forma de contabilizarlas sería la siguiente:

En el momento de la concesión:

(4708) H.P. deudora por subvenciones a (740) Subvenciones, donaciones y legados a

concedidas la explotación
-------------------- X --------------------

En el momento del cobro:

(572) Bancos c/c a (4708) H.P. deudora por subvenciones

concedidas
-------------------- X --------------------

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Caso práctico 10

La Diputación de Córdoba nos concede el 12 de marzo una subvención de 8.000 € por

la contratación de personas mayores de 45 años.
El 24 de abril la Diputación nos ingresa el importe de la subvención.

CONTABILIDAD DE INGRESOS FINANCIEROS

Para finalizar con los ingresos habituales en la empresa vamos a estudiar la cuenta
(769) Otros ingresos financieros.

En esta cuenta se recogen ingresos de carácter financiero tales como intereses obtenidos de
cuentas corrientes o libretas de ahorro. Estos intereses están sujetos a retención por parte de
Hacienda (actualmente el 19%).

Su contabilidad sería la siguiente:

(572) Bancos c/c a (769) Otros ingresos financieros

(473) H.P. retenciones y pagos a
cuenta
-------------------- X --------------------
Caso práctico 11

El Banco XYZ nos paga los intereses de la cuenta corriente de la empresa que asciende
a 70 € (retención 19%).

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TCO
E INGRESOS

SUPUESTO 15

Contabiliza las siguientes operaciones realizadas por la empresa a lo largo de este mes:
1. Nos conceden una subvención a la explotación de 30.000 €.
2. Compramos a crédito mercaderías por 40.000 €. En esta compra hay envases con
facultad de devolución por importe de 300 €.
3. Entregamos a un trabajador un anticipo de 450 correspondiente a la nómina del próximo
mes
4. Alquilamos a una empresa un local de nuestra propiedad, cobrándoles 300 € más IVA
que nos pagan por cheque (retención 19%).
5. Cobramos por transferencia la subvención que nos concedieron
6. Vendemos a crédito mercaderías por 68.000 €. El transporte lo realizamos por nuestros
propios medios, cargándole al cliente 100 € por este concepto.
7. Devolvemos los envases correspondientes a la compra del apartado 2. Además pagamos
por transferencia la deuda correspondiente a ese apartado.
8. El recibo de la luz asciende a 230 €, el de agua a 35 € (25 € de consumo al 10% y 10 €
por otros conceptos al 21%) y la línea de internet de la empresa que asciende a 29 €.
Recibimos el cargo bancario de estas facturas.
9. Contabilizamos y pagamos la nómina correspondiente al mes en curso con el siguiente
desglose:
o Salario bruto: 13.640 €
o Seguridad Social, cuota obrera: 458 €
o Seguridad Social cuota patronal: 836 €
o Retención IRPF: 1.926 €
En esta nómina aplicamos el anticipo entregado anteriormente al trabajador

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TCO
E INGRESOS

SUPUESTO 16

La sociedad “Cachomán, S.A” se dedica a la comercialización del producto energético

Muscle3D para ventas especializadas en gimnasios. Durante este período realiza las siguientes
operaciones contables (todos los pagos y cobros se realizan a través de cheques; IVA: 21%).

1. Nos alquilan un local para ubicar la sede de la empresa, ascendiendo el alquiler a 500
€ (retención 19%).

2. Compra 50 frascos de Muscle3D a SUPERPOWER, S.A., por un importe unitario de 20 €.

Pagamos la mitad del importe a pagar y deja el resto a deber a 30 días. En factura
aparece un descuento por volumen de operaciones de 60 €.

3. Entregamos 400 € como anticipo a un trabajador.

4. Compra 100 frascos de Muscle3D a un precio unitario de 19 €. Se abona la totalidad de

la compra, apareciendo en factura un descuento por pronto pago de 60 €.

5. Vende al contado 110 frascos por un importe unitario de 70 €, concediendo un

descuento por volumen de ventas fuera de factura de 30 €.

6. Liquidamos el IVA del primer trimestre, siendo el IVA soportado de 11.300 € y el

repercutido 8.900 €.

7. Contabilizamos la nómina del personal que presenta el siguiente desglose: Salario

bruto: 4.300 €; Seguridad Social, cuota patronal: 275 €; Seguridad Social, cuota obrera:
75 €; retención IRPF: 520 €

En esta nómina aplicamos el anticipo entregado al trabajador.

8. El banco le comunica que le ha abonado en cuenta 60 € como intereses de la cuenta

corriente (retención del 19%).

9. El recibo de la luz abonado asciende a 30 €.

10. Pagamos la cantidad pendiente de pago de la nómina.

11. La escayola del techo de la empresa presenta desperfectos que han mandado arreglar.
Don Pepe Gotera le presenta una factura por importe de 40 € más IVA.

12. Compra a crédito 50 frascos de Muscle3D a un precio de 23 € cada frasco. Aparece en

factura un descuento por pronto pago de 60 €.

13. La Junta de Andalucía nos concede una subvención de 800 €.

14. Cobramos la subvención concedida por la Junta de Andalucía.

15. Liquidamos el IVA del segundo trimestre, siendo el IVA soportado de 12.750 € y el
repercutido 14.500 €.

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TCO
E INGRESOS

SUPUESTO 17

04/03. Adquirimos mercancías por valor de 5.000 €. Los gastos de transporte a cargo de la
empresa ascienden a 30 €. Por otra parte el proveedor concede un descuento en la factura de
120 €. Se abona el importe por banco.

08/03. Contratamos a un asesor fiscal al que se le paga en metálico 775 € (IVA incluido).
Retención 15%.

11/03. Por despido de un trabajador le pagamos una indemnización de 1.700€

17/03. Entregamos a un proveedor un cheque de 484 € por compras futuras.

19/03. Pagamos 1.400 € a cuenta del impuesto de sociedades.

28/03. Contabilizamos y pagamos la nómina del personal que presenta el siguiente detalle:
Salario bruto: 15.400 €; Seguridad Social, cuota patronal: 940 ; Seguridad Social, cuota obrera:
320; retención IRPF: 1.640 €.

29/03. Contabilizamos el IVA del primer trimestre, siendo el soportado de 13.400 € y el

repercutido de 9.250 €.

10/04. Realizamos una reparación de la maquinaria de la empresa por 1.000 €, quedando

pendiente de pago la operación.

17/04. Compramos 6.000 € de mercancías a crédito. En esta compra aparece un descuento por
pronto pago incluido en factura de 300 € más IVA y se aplica el anticipo reflejado el 17/03.

29/04. Contabilizamos y pagamos la nómina del personal correspondiente al mes de abril:

Salario bruto: 15.700 €; Seguridad Social, cuota patronal: 1.040 ; Seguridad Social, cuota
obrera: 420; retención IRPF: 1.750 €.

11/05. El banco nos indica el cargo de la factura de la luz que asciende a 112 € (IVA incluido).

16/05. Vendemos por 14.000 € a crédito, documentando en una letra de cambio que es
aceptada por el cliente. Para el transporte de la venta contratamos a una empresa que nos
factura 80 € que quedan pendientes de pago, corriendo dicho transporte a nuestro cargo.

18/05. Llevamos la letra anterior a una entidad para que nos gestione su cobro.

24/05. Pagamos 480 € correspondientes al IBI.

27/05. Un cliente nos entrega un cheque por un importe total de 1.800 € como anticipo de una
venta.

16/06. Al vencer la letra que tenemos en gestión de cobro, el banco la cobra y nos ingresa el
importe correspondiente, cargando una comisión de 8 €.

30/06. Contabilizamos el IVA del segundo trimestre, siendo el soportado de 14.800 € y el

repercutido de 16.550 €.

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