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Unidad Didáctica 5: Contabilidad

1. Presentación
2. Casos resueltos
2.1. Plan General Contable – Contabilización de operaciones (I)
Plan General Contable – Contabilización de operaciones (II)
2.2 Impuestos: IVA e IS
3. Mediateca, fuentes y otros recursos

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Unidad Didáctica 5: Contabilidad

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  Siendo  conscientes  de  la  imposibilidad  de  abarcar  la  casuística contable. Presentación La  contabilidad  financiera  constituye  una  rama  de  conocimiento  muy  amplia  que  abarca  todos los  procesos  de  la  empresa.  que  en  muchos aspectos ha supuesto una revolución respecto a la percepción de la contabilidad en España.  La  vocación  última  es  la  presentación  de  la  imagen  fiel  de  la empresa. Es  altamente  recomendable  que. en el siguiente epígrafe se presentan una serie de ejercicios resueltos que pretenden refrescar algunos de los procedimientos contables más habituales en la empresa.  el  alumno  se  familiarice con el PGC07 –y sus sucesivas modificaciones­ que puede encontrar en el BOE. En  el  apartado  de  ejercicios  propuestos  se  presentan  una  serie  de  ejercicios  que  tratan  de abarcar los aspectos de la contabilidad más relevantes. 3 . El  objetivo  que  se  pretende  con  la  presente  unidad  didáctica  es  refrescar  determinados conceptos contables y de contabilización de operaciones básicas. 1.  basada  en  los  principios  contable  que  desarrolla  el  PGC  2007.  en  paralelo  con  la  unidad  didáctica. En  la  presente  unidad  didáctica  se  realiza  un  repaso  muy  somero  de  las  principales problemáticas  contables. así como con el tema teórico correspondiente en el temario de oposiciones.

Casos resueltos 4 .2.

  que  presta  servicios  de asesoramiento contable y fiscal.    Contabilice  todas  las  operaciones  considerando  que  los  cobros  y  pagos  se  realizan  a través de la c/c bancaria.   17/12: Paga 3.000 u. por trabajos de asesoramiento.000 u.000 u. Plan General Contable – Contabilización de operaciones (I) Problema 1: "Consejera S.   31/12: Deja pendiente de pago el recibo de la luz.m. 2.A" El  día  15  de  enero  de  X4  se  constituye  la  empresa. con aportación de los socios de 100.  procedemos  a  contabilizar  las operaciones: 5 . que ha ascendido a 1.m.m.m.   4/12: Abona la nómina que asciende a 30. por el alquiler de las oficinas donde trabajan.1.m.000  u. Solución Siguiendo  las  etapas  del  proceso  contable.m.  que espera cobrar en el ejercicio siguiente.m.   24/12: Cobra en efectivo 10.000 u.000 u.  a  unos  clientes  por  la  realización  de  ciertos  servicios. que se ingresan en la c/c del banco.    13/12:  Factura  35.   7/12: Se paga el seguro de incendios que asciende a  500 u.

  pondremos  un  ejemplo  de  una  cuenta  de  activo. La cuenta de Bancos se recoge en el activo corriente del balance. Utiliza  una  única  cuenta  para registrar  todo  lo  relacionado  con  las mercaderías  (compras.) 2.  otra  de pasivo. mientras que las  disminuciones  se  hacen  en  el  haber. las anotaciones iniciales y los aumentos se anotan en el debe. Tanto  las  entradas  como  las salidas  de  mercaderías  se  valoran  a precio de coste. 1º Asientos en el Libro Diario. El  procedimiento  administrativo  se caracteriza por: 1. una de gastos y otra de ingresos. 3. existencias.  ventas. También  habría  que  incluir  los  asientos  en  el  libro  Mayor. etc.  Para  no  resultar  muy prolijos  en  la  explicación.  Por  tanto. Después  de  cesada  la  operación realizada  se  puede  conocer  el beneficio  o  pérdida  y  el  valor  de  las existencias  que  quedan  en  el almacén.  los  movimientos  de  la  cuenta “Bancos” quedarían reflejados de la siguiente manera: 6 .. En las cuentas de activo.

  los  movimientos  de  la  cuenta  “Ingresos  por prestación de servicios” serían: 7 .  el  nacimiento  o  incremento  de  ingresos  se  anota  en  el haber.  mientras  que  las  disminuciones  lo  hacen  en  el  debe.  En las  cuentas  de  ingresos.  Por  tanto.  los  movimientos  de  la  cuenta  “Capital  Social”  quedarían  reflejados  de  la siguiente manera: La cuenta “Sueldos y Salarios”  es  una  cuenta  de  gastos.  mientras  que  la  eliminación. Por tanto. el  nacimiento  o  incremento  de  gastos  se  anota  en  el  debe.  las  anotaciones  iniciales  y  los  aumentos se  anotan  en  el  haber.La  cuenta  “Capital  Social”  es  una  cuenta  de  pasivo.  En  las  cuentas  de  gastos.  disminución  o  traspaso  a  pérdidas  y  ganancias  se  realiza  en  el  haber.  en  concreto  se  recoge  en  el patrimonio  neto. los movimientos de la cuenta “Sueldos y Salarios serían: La  cuenta  “Ingresos por prestación de servicios”  es  una  cuenta  de  ingresos.  En  las  cuentas  de  pasivo.  mientras  que  la eliminación.  Por tanto.  disminución  o  traspaso  a  pérdidas  y  ganancias se  realiza  en  el  debe.

000 ­ 45.000 ­ Acreed.500 76.000 146.  En  el  ejemplo.000 ­ Primas de seguros 500 ­ 500 ­ Clientes 35.000 Bancos c/c 110.500 146. El  balance  de  comprobación  de  sumas  y  saldos  sirve  para  comprobar  que  el  saldo deudor  o  acreedor  de  las  cuentas  es  correcto.000 ­ Suministros 1.000 ­ 1.500 179.000 8 .000 ­ Ing.000 ­ 100.000 TOTAL 179. serv.  el  balance  de comprobación de sumas y saldo sería: SUMAS SALDOS Deudoras Acreedoras Deudoras Acreedoras Capital Social ­ 100. ­ 45. Pres. Prest.2º Balance de comprobación de sumas y saldos.000 ­ 35.000 Arrendamientos 3. Serv ­ 1.500 ­ Sueldos y salarios 30.000 ­ 1.000 ­ 3.000 ­ 30.000 33.

3º Regularización. Consiste  en  saldar  las  cuentas  de  activo  y  pasivo  para  poder  conformar  el  balance de situación: 9 . La  regularización  consiste  en  traspasar  todas  las  cuentas  de  ingresos  y  gastos  a  la cuenta de pérdidas y ganancias (resultados): 4º Cierre.

  1.500 Problema 2: “La alegría de la huerta” Inicia su actividad comercial mediante la compra al contado de 100 unidades a 100 € cada  una.000 35. Posteriormente.  serv.  adquiere  a  crédito  50  unidades  a  110  €  cada  una. vende a crédito 120 unidades a 150 € cada una que habían costado 90 a 100 € y 30 a 110 €.000 TOTAL  ACTIVO  TOTAL  PASIVO  +  PN  111.  la  particularidad  que  tienen  es  la contabilización de la compra­venta de mercaderías.  Más  tarde. Solución: En  el  caso  de  las  empresas  comercial.000 Resultado  Bancos  c/c       10.500 111. Contabilice dichas operaciones. 10 . ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO NETO Capital  social  Clientes   100.500 76. 5º Balance de situación final.500 Acreedores  prest.

1. el proceso de contabilización en el libro mayor sería: 11 . Como sólo se utiliza una única cuenta de mercaderías. Procedimiento administrativo. 3. 2. No  se  puede  determinar  el beneficio  o  pérdida  ni  el  valor  de  las existencias hasta el final del periodo. Las  entradas  de  mercaderías  se registran  a  precio  de  coste  y  las salidas a precio de venta. Puede  utilizarse  una  única  cuenta (especulativo  de  cuenta  única)  para reflejar  todo  lo  relacionado  con  las mercaderías  o  utilizar  varias  cuentas (especulativo de cuenta desglosada) . En este caso la contabilización sería la siguiente: El  procedimiento  especulativo  se caracteriza: 1.

Procedimiento especulativo – cuenta única.  Por  tanto.  el  beneficio  o  pérdida  sólo  se  puede  determinar  al  final  del  ejercicio. así  como  el  valor  de  las  existencias  finales.2. En este caso la contabilización sería la siguiente: En  este  caso.  al  finalizar  el  ejercicio haríamos: 12 .

3. Procedimiento especulativo – cuenta desglosada. En este caso el procedimiento sería el siguiente: Para reflejar el valor de las existencias que quedan al final del periodo: 13 .

000 euros   Tipo de interés anual: 5% pagadero cada 31 de diciembre   Vencimiento: 31­12­03   Amortización por su valor nominal   Evolución de la cotización:   31­12­01: 9.350 euros   31­12­02: 9. Plan General Contable – Contabilización de operaciones (II) Problema 3 “Finansa" La  empresa  FINANSA  adquiere  el  1­01­01  bonos  de  PRESTASA  negociados  en  un  mercado activo. Solución:   Diario de Finansa:        Año 01: Reconocimiento inicial por el importe pagado (costes de la transacción incluidos): 14 . suponiendo que lo vende el 1­01­03. se pide contabilizar el instrumento financiero adquirido por FINANSA. Los datos de la operación son los siguientes:   Precio de adquisición: 9.000 euros   Costes de transacción: 250 euros   Valor nominal: 10.700 euros Considerando que FINANSA clasifica los bonos como activos financieros disponibles para la venta.

  El coste de la inversión se incrementa año a año en la diferencia entre el interés nominal y el efectivo. Ajuste por el valor razonable: 15 .Intereses devengados conforme al tipo de interés efectivo: El tipo de interés efectivo resulta del siguiente cuadro de amortización económica de los bonos: Tipo de interés efectivo:   7.2255% El  tipo  de  interés  efectivo  es  el  que  iguala  a  cero  los  flujos  de  caja  descontados  de la inversión (tasa interna de retorno).

418.36).350. Efecto impositivo del ajuste por el valor razonable (Tipo de gravamen: 30%): Impuesto corriente (sobre el ingreso por intereses): 16 .00    – 9.36 euros. por la diferencia negativa entre  el  valor  razonable  (valor  de  mercado)  y  el  coste  amortizado  (9.El valor contable de la inversión se reduce en 68.

      Año 02: Pago de la cuota del Impuesto de Sociedades de 01: Intereses devengados conforme al tipo de interés efectivo: El tipo de interés efectivo resulta del siguiente cuadro de amortización económica de los bonos: Tipo de interés efectivo:   7.   El coste de la inversión se incrementa año a año en la diferencia entre el interés nominal y el efectivo. Ajuste por el valor razonable: 17 .2255% El  tipo  de  interés  efectivo  es  el  que  iguala  a  cero  los  flujos  de  caja  descontados  de la inversión (tasa interna de retorno).

00  euros).52­ 500) = 169.00+680.48 euros.El  ajuste  se  corresponde  con  la  diferencia  entre  el  valor  razonable  a  31  ­12­  02 (valor  de  mercado:  9.52  euros)  y  al  tipo  de  interés nominal (500.350.00 euros). Efecto impositivo del ajuste por el valor razonable (Tipo de gravamen: 30%): Impuesto corriente (sobre el ingreso por intereses): 18 .700.350.700.00euros);  y  el  valor  razonable  al  cierre  del  ejercicio anterior(9.  más  la  diferencia  entre  los  ingresos  por  intereses devengados  conforme  al  tipo  de  interés  efectivo  (680. es decir: 9.00­(9.

      Año 03: Asiento correspondiente a la enajenación de los bonos: No  se  registra  ningún  resultado. Por  la  transferencia  a  pérdidas  y  ganancias  de  los  resultados  reconocidos  en ejercicios anteriores directamente en el patrimonio neto: Efecto impositivo de la transferencia a pérdidas y ganancias: 19 .  porque  el  valor  en  libros  coincide  con  el  valor  de mercado y no hay gastos de venta.

El  saldo  de  la  cuenta  133  queda  a  cero  porque  se  han  traspasado    a  pérdidas  y ganancias todos los ajustes de valoración  al haberse vendido el activo financiero: Contabilización  del  impuesto  sobre  beneficios:  (Grava  el  beneficio  antes  de impuestos de la enajenación: 30% de 101.12 euros) Pago en el año 03 de la cuota del Impuesto de Sociedades de 02: 20 .

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2. IVA SOPORTADO: Es el que soportan los  empresarios  cuando  adquieren bienes o servicios IVA  REPERCUTIDO:  es  el  que Se pide: asientos contables a realizar repercuten  los  empresarios  al  vender en el Libro Diario. bienes o servicios El IVA puede ser deducible o no. Solución: 22 . ✔ Un vehículo por 100.000 euros (IVA no deducible 21%).000 euros (IVA no deducible 21%).2 Impuestos: IVA e IS PROBLEMA 4: "IVASA" Supongamos que IVASA adquiere al contado los siguientes bienes: ✔ Mercaderías por importe de 50.

  figurando  en  la  factura  un descuento por pronto pago de 100 euros. Solución: 23 . El tipo impositivo es del 21%.000  euros. Se pide: asientos contables a realizar en el Libro Diario. Problema 5: "Acuario" ACUARIO  ha  adquirido  mercaderías  al  contado  por  1.

  En  la  factura figura  un  descuento  por  pronto  pago  del  10%  del  valor  de  la  mercancía  vendida. Se pide: asientos contables a realizar en el Libro Diario. Problema 6: "Géminis" GEMINIS  ha  vendido  mercaderías  al  contado  por  importe  de  500.000  euros.  El  tipo impositivo es del 21%. Solución: 24 ..

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