Unidad Didáctica 5: Contabilidad

1. Presentación
2. Casos resueltos
2.1. Plan General Contable – Contabilización de operaciones (I)
Plan General Contable – Contabilización de operaciones (II)
2.2 Impuestos: IVA e IS
3. Mediateca, fuentes y otros recursos

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Unidad Didáctica 5: Contabilidad

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 1. Presentación

La  contabilidad  financiera  constituye  una  rama  de  conocimiento  muy  amplia  que  abarca  todos
los  procesos  de  la  empresa.  La  vocación  última  es  la  presentación  de  la  imagen  fiel  de  la
empresa,  basada  en  los  principios  contable  que  desarrolla  el  PGC  2007,  que  en  muchos
aspectos ha supuesto una revolución respecto a la percepción de la contabilidad en España.

En  la  presente  unidad  didáctica  se  realiza  un  repaso  muy  somero  de  las  principales
problemáticas  contables.  Siendo  conscientes  de  la  imposibilidad  de  abarcar  la  casuística
contable, en el siguiente epígrafe se presentan una serie de ejercicios resueltos que pretenden
refrescar algunos de los procedimientos contables más habituales en la empresa.

En  el  apartado  de  ejercicios  propuestos  se  presentan  una  serie  de  ejercicios  que  tratan  de
abarcar los aspectos de la contabilidad más relevantes.

Es  altamente  recomendable  que,  en  paralelo  con  la  unidad  didáctica,  el  alumno  se  familiarice
con el PGC07 –y sus sucesivas modificaciones­ que puede encontrar en el BOE, así como con el
tema teórico correspondiente en el temario de oposiciones.

El  objetivo  que  se  pretende  con  la  presente  unidad  didáctica  es  refrescar  determinados
conceptos contables y de contabilización de operaciones básicas.

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2. Casos resueltos

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 2.1. Plan General Contable – Contabilización de operaciones
(I)

Problema 1: "Consejera S.A"

El  día  15  de  enero  de  X4  se  constituye  la  empresa,  que  presta  servicios  de
asesoramiento contable y fiscal, con aportación de los socios de 100.000 u.m. que se
ingresan en la c/c del banco.

  4/12: Abona la nómina que asciende a 30.000 u.m.

  7/12: Se paga el seguro de incendios que asciende a  500 u.m.

   13/12:  Factura  35.000  u.m.  a  unos  clientes  por  la  realización  de  ciertos  servicios,  que
espera cobrar en el ejercicio siguiente.

  17/12: Paga 3.000 u.m. por el alquiler de las oficinas donde trabajan.

  24/12: Cobra en efectivo 10.000 u.m. por trabajos de asesoramiento.

  31/12: Deja pendiente de pago el recibo de la luz, que ha ascendido a 1.000 u.m.

   Contabilice  todas  las  operaciones  considerando  que  los  cobros  y  pagos  se  realizan  a
través de la c/c bancaria.

Solución

Siguiendo  las  etapas  del  proceso  contable,  procedemos  a  contabilizar  las

operaciones:

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 1º Asientos en el Libro Diario.
El  procedimiento  administrativo  se
caracteriza por:

1. Utiliza  una  única  cuenta  para

registrar  todo  lo  relacionado  con  las
mercaderías  (compras,  ventas,
existencias, etc.)

2. Tanto  las  entradas  como  las

salidas  de  mercaderías  se  valoran  a
precio de coste.

3. Después  de  cesada  la  operación

realizada  se  puede  conocer  el
beneficio  o  pérdida  y  el  valor  de  las
existencias  que  quedan  en  el
almacén..

También  habría  que  incluir  los  asientos  en  el  libro  Mayor.  Para  no  resultar  muy
prolijos  en  la  explicación,  pondremos  un  ejemplo  de  una  cuenta  de  activo,  otra  de
pasivo, una de gastos y otra de ingresos.

La cuenta de Bancos se recoge en el activo corriente del balance. En las cuentas de
activo, las anotaciones iniciales y los aumentos se anotan en el debe, mientras que
las  disminuciones  se  hacen  en  el  haber.  Por  tanto,  los  movimientos  de  la  cuenta
“Bancos” quedarían reflejados de la siguiente manera:

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La  cuenta  “Capital  Social”  es  una  cuenta  de  pasivo,  en  concreto  se  recoge  en  el
patrimonio  neto.  En  las  cuentas  de  pasivo,  las  anotaciones  iniciales  y  los  aumentos
se  anotan  en  el  haber,  mientras  que  las  disminuciones  lo  hacen  en  el  debe.  Por
tanto,  los  movimientos  de  la  cuenta  “Capital  Social”  quedarían  reflejados  de  la
siguiente manera:

La cuenta “Sueldos y Salarios”  es  una  cuenta  de  gastos.  En  las  cuentas  de  gastos,
el  nacimiento  o  incremento  de  gastos  se  anota  en  el  debe,  mientras  que  la
eliminación,  disminución  o  traspaso  a  pérdidas  y  ganancias  se  realiza  en  el  haber.
Por tanto, los movimientos de la cuenta “Sueldos y Salarios serían:

La  cuenta  “Ingresos por prestación de servicios”  es  una  cuenta  de  ingresos.  En

las  cuentas  de  ingresos,  el  nacimiento  o  incremento  de  ingresos  se  anota  en  el
haber,  mientras  que  la  eliminación,  disminución  o  traspaso  a  pérdidas  y  ganancias
se  realiza  en  el  debe.  Por  tanto,  los  movimientos  de  la  cuenta  “Ingresos  por
prestación de servicios” serían:

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2º Balance de comprobación de sumas y saldos.

El  balance  de  comprobación  de  sumas  y  saldos  sirve  para  comprobar  que  el  saldo
deudor  o  acreedor  de  las  cuentas  es  correcto.  En  el  ejemplo,  el  balance  de
comprobación de sumas y saldo sería:

SUMAS SALDOS

Deudoras Acreedoras Deudoras Acreedoras

Capital Social ­ 100.000 ­ 100.000

Bancos c/c 110.000 33.500 76.500 ­

Sueldos y salarios 30.000 ­ 30.000 ­

Primas de seguros 500 ­ 500 ­

Clientes 35.000 ­ 35.000 ­

Ing. Pres. serv. ­ 45.000 ­ 45.000

Arrendamientos 3.000 ­ 3.000 ­

Suministros 1.000 ­ 1.000 ­

Acreed. Prest. Serv ­ 1.000 ­ 1.000

TOTAL 179.500 179.500 146.000 146.000

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3º Regularización.

La  regularización  consiste  en  traspasar  todas  las  cuentas  de  ingresos  y  gastos  a  la
cuenta de pérdidas y ganancias (resultados):

4º Cierre.

Consiste  en  saldar  las  cuentas  de  activo  y  pasivo  para  poder  conformar  el  balance
de situación:

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 5º Balance de situación final.

ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO NETO

Capital  social 
Clientes   100.000
35.000
Resultado 
Bancos  c/c       10.500
76.500 Acreedores  prest.  serv. 
1.000

TOTAL  ACTIVO  TOTAL  PASIVO  +  PN 

111.500 111.500

Problema 2: “La alegría de la huerta”

Inicia su actividad comercial mediante la compra al contado de 100 unidades a 100 €
cada  una.  Más  tarde,  adquiere  a  crédito  50  unidades  a  110  €  cada  una.
Posteriormente, vende a crédito 120 unidades a 150 € cada una que habían costado
90 a 100 € y 30 a 110 €.

Contabilice dichas operaciones.

Solución:

En  el  caso  de  las  empresas  comercial,  la  particularidad  que  tienen  es  la
contabilización de la compra­venta de mercaderías.

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1. Procedimiento administrativo.

En este caso la contabilización sería la siguiente:

El  procedimiento  especulativo  se

caracteriza:

1. Las  entradas  de  mercaderías  se

registran  a  precio  de  coste  y  las
salidas a precio de venta.

2. No  se  puede  determinar  el

beneficio  o  pérdida  ni  el  valor  de  las
existencias hasta el final del periodo.

3. Puede  utilizarse  una  única  cuenta

(especulativo  de  cuenta  única)  para
reflejar  todo  lo  relacionado  con  las
mercaderías  o  utilizar  varias  cuentas
(especulativo de cuenta desglosada) .

Como sólo se utiliza una única cuenta de mercaderías, el proceso de contabilización
en el libro mayor sería:

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2. Procedimiento especulativo – cuenta única.

En este caso la contabilización sería la siguiente:

En  este  caso,  el  beneficio  o  pérdida  sólo  se  puede  determinar  al  final  del  ejercicio,
así  como  el  valor  de  las  existencias  finales.  Por  tanto,  al  finalizar  el  ejercicio
haríamos:

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3. Procedimiento especulativo – cuenta desglosada.

En este caso el procedimiento sería el siguiente:

Para reflejar el valor de las existencias que quedan al final del periodo:

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 Plan General Contable – Contabilización de operaciones (II)

Problema 3 “Finansa"

La  empresa  FINANSA  adquiere  el  1­01­01  bonos  de  PRESTASA  negociados  en  un  mercado
activo. Los datos de la operación son los siguientes:

  Precio de adquisición: 9.000 euros

  Costes de transacción: 250 euros

  Valor nominal: 10.000 euros

  Tipo de interés anual: 5% pagadero cada 31 de diciembre

  Vencimiento: 31­12­03

  Amortización por su valor nominal

  Evolución de la cotización:

  31­12­01: 9.350 euros

  31­12­02: 9.700 euros

Considerando que FINANSA clasifica los bonos como activos financieros disponibles
para la venta, se pide contabilizar el instrumento financiero adquirido por FINANSA,
suponiendo que lo vende el 1­01­03.

Solución:

  Diario de Finansa:

       Año 01:

Reconocimiento inicial por el importe pagado (costes de la transacción incluidos):

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Intereses devengados conforme al tipo de interés efectivo:

El tipo de interés efectivo resulta del siguiente cuadro de amortización económica de
los bonos:

Tipo de interés efectivo:   7,2255%

El  tipo  de  interés  efectivo  es  el  que  iguala  a  cero  los  flujos  de  caja  descontados  de
la inversión (tasa interna de retorno).

  El coste de la inversión se incrementa año a año en la diferencia entre el interés
nominal y el efectivo.

Ajuste por el valor razonable:

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El valor contable de la inversión se reduce en 68,36 euros, por la diferencia negativa
entre  el  valor  razonable  (valor  de  mercado)  y  el  coste  amortizado  (9.350,00    –
9.418,36).

Efecto impositivo del ajuste por el valor razonable (Tipo de gravamen: 30%):

Impuesto corriente (sobre el ingreso por intereses):

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      Año 02:

Pago de la cuota del Impuesto de Sociedades de 01:

Intereses devengados conforme al tipo de interés efectivo:

El tipo de interés efectivo resulta del siguiente cuadro de amortización económica de
los bonos:

Tipo de interés efectivo:   7,2255%

El  tipo  de  interés  efectivo  es  el  que  iguala  a  cero  los  flujos  de  caja  descontados  de
la inversión (tasa interna de retorno).

  El coste de la inversión se incrementa año a año en la diferencia entre el interés
nominal y el efectivo.

Ajuste por el valor razonable:

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El  ajuste  se  corresponde  con  la  diferencia  entre  el  valor  razonable  a  31  ­12­  02
(valor  de  mercado:  9.700,00euros);  y  el  valor  razonable  al  cierre  del  ejercicio
anterior(9.350,00  euros),  más  la  diferencia  entre  los  ingresos  por  intereses
devengados  conforme  al  tipo  de  interés  efectivo  (680,52  euros)  y  al  tipo  de  interés
nominal (500,00 euros), es decir:

9.700,00­(9.350,00+680,52­ 500) = 169,48 euros.

Efecto impositivo del ajuste por el valor razonable (Tipo de gravamen: 30%):

Impuesto corriente (sobre el ingreso por intereses):

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      Año 03:

Asiento correspondiente a la enajenación de los bonos:

No  se  registra  ningún  resultado,  porque  el  valor  en  libros  coincide  con  el  valor  de
mercado y no hay gastos de venta.

Por  la  transferencia  a  pérdidas  y  ganancias  de  los  resultados  reconocidos  en

ejercicios anteriores directamente en el patrimonio neto:

Efecto impositivo de la transferencia a pérdidas y ganancias:

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El  saldo  de  la  cuenta  133  queda  a  cero  porque  se  han  traspasado    a  pérdidas  y
ganancias todos los ajustes de valoración  al haberse vendido el activo financiero:

Contabilización  del  impuesto  sobre  beneficios:  (Grava  el  beneficio  antes  de

impuestos de la enajenación: 30% de 101,12 euros)

Pago en el año 03 de la cuota del Impuesto de Sociedades de 02:

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 2.2 Impuestos: IVA e IS

PROBLEMA 4: "IVASA"

Supongamos que IVASA adquiere al contado los siguientes bienes:

✔ Mercaderías por importe de 50.000 euros (IVA no
deducible 21%).

✔ Un vehículo por 100.000 euros (IVA no deducible
21%).
IVA SOPORTADO: Es el que soportan
los  empresarios  cuando  adquieren
bienes o servicios

IVA  REPERCUTIDO:  es  el  que

Se pide: asientos contables a realizar repercuten  los  empresarios  al  vender
en el Libro Diario. bienes o servicios

El IVA puede ser deducible o no.

Solución:

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 Problema 5: "Acuario"

ACUARIO  ha  adquirido  mercaderías  al  contado  por  1.000  euros,  figurando  en  la  factura  un
descuento por pronto pago de 100 euros. El tipo impositivo es del 21%.

Se pide: asientos contables a realizar en el Libro Diario.

Solución:

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 Problema 6: "Géminis"

GEMINIS  ha  vendido  mercaderías  al  contado  por  importe  de  500.000  euros.  En  la  factura
figura  un  descuento  por  pronto  pago  del  10%  del  valor  de  la  mercancía  vendida.  El  tipo
impositivo es del 21%.

Se pide: asientos contables a realizar en el Libro Diario..

Solución:

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 3. Mediateca, fuentes y otros recursos

Mediateca

Bibliografía Básica

Albelda,  E.  y  Sierra,  L.  (2014):  Introducción  a  la  contabilidad  financiera:

ejercicios básicos. Pirámide, Madrid.

Castrillo  Lara,  L.  A.  (coordinador)  (2008):  Plan  General  Contable  2007:
aplicación  de  las  normas  de  valoración  (comentarios  y  casos  prácticos).  Delta
Publicaciones, Madrid.

Goxéns  Orensanz,  M.A.  y  otros  (2013):  Introducción  a  la  contabilidad

financiera. Garceta Grupo Editorial, Madrid.

Manuel  Larrán  J.  (2009):  Fundamentos  de  contabilidad  financiera,  Pirámide,

Madrid.

Rodríguez  Ariza,  L.  y  López  Pérez;  M.  V.  (2011):  Contabilidad  general,  3º,
Pirámide, Madrid.

Socías  Salvá,  A.  y  otros  (2011):  Contabilidad  financiera:  el  Plan  General  de
Contabilidad: supuestos. Pirámide, Madrid.

Plan General de Contabilidad 2007.

Bibliografía Complementaria

http://www.aeca.es  Página  web  de  la  Asociación  Española  de  Contabilidad  y

Administración de Empresas

http://www.icac.meh.es/  Página  web  del  Instituto  de  Contabilidad  y  Auditoría

de Cuentas

http://www.nicniif.org/home/iasb/que­es­el­iasb.html  Portal  en  español  de

Normas Internacionales de Información Financiera

http://www.facilcontabilidad.com/  Página  que  comparte  información  contable

de manera intuitiva

http://www.youtube.com/watch?v=vgV653gE2Wc  Introducción  breve  a  las

cuentas anuales

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http://www.youtube.com/watch?v=3PRk2mGZXGA  Videoconferencia  sobre
contabilidad de sociedades

https://www.boe.es/boe/dias/2007/11/20/pdfs/C00001­00152.pdf  Plan  General

de Contabilidad 2007

http://www.youtube.com/watch?v=I5coDooCMhA  El  debe  y  el  haber  de  las

cuentas

https://http://revistacontable.wke.es/ Página web de Revista Contable

http://www.aeca.es/pub/refc/refc.htm  Página  web  de  la  Revista  Española  de

Financiación y Contabilidad

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