REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

COLEGIO UNIVERSITARIO DE
ADMINISTRACIÓN Y MERCADEO
CUAM

MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS PARA LA REALIZACION

DE AUDITORIA TRIBUTARIA EN LA EMPRESA INVERSIONES ESPAÑA
& ASOCIADOS, C.A EN EL ESTADO CARABOBO 2022.

Autor: Br. Génessis Mariangel Sequera Molina

Cedula de identidad: V.- 28.509.433
Tutor: Lic. Rebeca Mendoza

Valencia, enero de 2023

 CAPITULO I
EL PROBLEMA

Planteamiento del problema

La Auditoría Tributaria o Auditoría Contable es un procedimiento que

proporciona una revisión y validación de los documentos contables de una
empresa en un periodo determinado y verifica si se cumple con las normas y
leyes contables vigentes. Para realizar una auditoría de este tipo, es
necesario que el Contador Público especializado domine el uso de la Norma
de Control de Calidad y las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), que
constituyen el lenguaje común que da certidumbre y confianza a los usuarios
y operadores de información financiera. El objetivo principal es tener
información especializada, presente, oportuna y veraz que ayude a la toma
de decisiones estratégicas del negocio.

Las empresas anteriormente acudían a la Auditoria tributaria como una

herramienta para encontrar los fraudes o las malversaciones, precisar las
situaciones económicas y las utilidades de las operaciones; posteriormente el
objetivo de la auditoria busca analizar si los procedimientos y los controles
contables y administrativos son adecuados para lograr una máxima
experiencia y productividad; evaluando la eficiencia en las operaciones,
eficacia en la administración y productividad a costos razonables a través de
recomendaciones que son los que interesan al cliente.

Según Mendoza y Quintanilla (2015) “Se destaca el cambio del rol que
enfrenta el auditor financiero y debe asumir el reto de la corrupción que se
manifiesta de diversas formas y en todos los niveles de la sociedad”. De
manera que las características de las irregularidades que se pueden
presentar en las PYMES obligan al auditor financiero a asumir un
compromiso ético en la revisión de información, en aras de detectar tanto el
tipo como las formas en que se mantienen las irregularidades.
 La aplicación de un manual para el proceso de una auditoria permite
ejercer un control de calidad de las auditorias, debido a que regula la
ejecución de las diferentes etapas del proceso de auditoría financiera, que
comprende: Aspectos previos al proceso de auditoría, Familiarización,
Planificación, Ejecución, Comunicación de resultados y Seguimiento, en las
cuales se describen las acciones que deben cumplir los auditores para
realizar satisfactoriamente la auditoria.
En Venezuela, en las empresas públicas y privadas la auditoría juega
un rol importante ya que refleja su imagen contable por lo tanto, es necesario
el manual de procedimientos debido a que es un componente del sistema de
control interno, el cual se crea para obtener una información detallada,
ordenada, sistemática e integral que contiene todas las instrucciones,
responsabilidades e información sobre políticas, funciones, sistemas y
procedimientos de las distintas operaciones o actividades que se realizan en
una empresa. La evaluación del sistema de control interno por medio de los
manuales de procedimientos afianza las fortalezas de la empresa frente a la
gestión, lo que se traduce a un mejoramiento continuo.
A su vez, en el estado Carabobo de 10 medianas empresas que
consultamos solo 7 afirmaron poseer un manual de normas y procedimientos
para la realización de auditorías financieras, por ende; los profesionales de la
materia, se encuentran con diversas complicaciones como vendrían siendo
perdida de efectividad en los empleados, se produce limitación en el
momento de producción, se obtienen trabajos mal realizados y de manera
deficiente.
Dado lo anteriormente señalado surge en el investigador la inquietud
de elaborar un manual de normas y procedimientos para realizar auditoria
tributaria en la empresa INVERSIONES ESPAÑA & ASOCIADOS, C.A.

Formulación del problema

Esta investigación estará orientada por las siguientes interrogantes
¿Cuál es la situación actual de los procedimientos de auditoria tributaria?
¿Qué plan se utilizará para la realización del manual de normas y
procedimientos?

Objetivo general
 Elaborar un manual de normas y procedimientos para la realización
de la auditoria tributaria en la empresa INVERSIONES ESPAÑA &
ASOCIADOS, C.A.
Objetivos específicos
 Diagnosticar la problemática de INVERSIONES ESPAÑA &
ASOCIADOS, C.A
 Especificar los objetivos, fortalezas, debilidades y amenazas de la
empresa antes mencionada.
 Establecer un plan para la elaboración del manual de normas y
procedimientos para la realización de auditoria tributaria.
Justificación del problema.

En la actualidad, la auditoría tributaria ejerce una influencia en las

empresas mundiales, pero con las nuevas normas regulatorias ha generado
cambios en la presentación de los estados financieros y por consiguiente un
paradigma en los auditores. Los manuales de procesos y procedimientos,
conforman uno de los elementos principales del Sistema de Control Interno;
permitiendo un mayor desarrollo en la búsqueda del autocontrol, ya que
dirige de manera sistemática la ejecución del trabajo que se realiza en una
auditoria.

El manual de procedimientos es una herramienta que permitirá a los

profesionales, integrar una serie de acciones encaminadas a agilizar el
trabajo que se realiza; fomentando la calidad de las auditorías que se
practiquen a través de lineamientos uniformes. La finalidad de dicho manual,
tiene por objeto desarrollar los aspectos normativos y procedimentales que
regulan el proceso de Auditoría, describiendo en forma sistemática y
secuencial cada una de las actividades que deben realizarse durante las
distintas fases de dicho proceso; tomando en consideración criterios
generalmente aceptados y estableciendo los sujetos responsables de
llevarlas a cabo.

Siendo este una herramienta de consulta permanente para todo el

personal operativo de las empresas en el área de contraloría, y está dirigido
a orientar las actividades de los auditores a fin de mejorar y unificar las
prácticas y procedimientos utilizados en la ejecución de auditorías. Tomando
en cuenta los temas descritos, se asesora a INVERSIONES ESPAÑA &
ASOCIADOS, C.A que es conveniente elaborar un manual para fortalecer el
conocimiento de los empleados en cuanto a las normas y procedimientos.
Para así obtener un personal mejor calificado y eficiente, para promover su
crecimiento de manera que pueda posicionarse como una empresa de
preferencia local, regional y nacional, logrando así sus objetivos de desarrollo
y producción.
 CAPITULO II
MARCO TEORICO

El marco teórico es el capítulo que presenta la teoría que proporciona

el sustento de la investigación, con base en el planteamiento del problema el
cual se esté desarrollando. Según Hernández, Sampieri (2008) el Marco
Teórico es “un compendio escrito de artículos, libros y otros documentos que
describen el estado pasado y actual del conocimiento sobre el problema de
estudio. Nos ayuda a documentar cómo nuestra investigación agrega valor a
la literatura existente”.

Antecedentes

Desde la perspectiva de Cruz, R. (2017) dentro de su trabajo de

titulación: “Manual de procedimientos para mejorar los procesos contables en
la empresa Heyearza SA” para la universidad de Guayaquil, planteó lo
siguiente: “Un manual de procedimientos dentro del área contable es muy útil
para la administración ya que controla y mejora la toma de decisiones,
asimismo el aprendizaje y orientación en el cumplimiento de funciones y
procedimientos del personal de manera clara y asequible, facilitando la
obtención de información financiera veraz y oportuna”. Una vez finalizado su
trabajo concluyeron que al diseñar un manual de procedimientos contables
se logra un mejoramiento en las transacciones, colaborando al progreso de
las actividades, uniformando las tareas y detallando cada procedimiento para
el cumplimiento de los objetivos, de esta manera al finalizar el ejercicio
contable, los estados financieros presentaran valores verídicos. guardando
relación con la propuesta del trabajo de investigación al realizar un manual
de procedimientos contables y tributarios que ayuda a la industria en sus
procesos administrativos.

Por otra parte, Atuesta, A. (2019) en su trabajo especial de grado que

lleva por nombre “Diseño e implementación de un manual de auditoria
tributaria aplicable a la declaración de renta y complementarios en el sector
de autopartes de Bucaramanga empresa INDUSTRIAS LAVCO LTDA, año
2019” con el fin de maximizar la efectividad y eficiencia del procedimiento
tributario, la confiabilidad de la información fiscal. Se dice que, que la
empresa no cuenta con el principal elemento sobre el cual se sustenta la
firmeza de la obligación tributaria para evitar o atender una eventual
intervención e investigación referente a la auditoria.

Dado a los constante cambios que se dan en materia de legislación fiscal

es una de las principales debilidades para los empresarios, se hace
necesario contar con una herramienta actualizada que le permita cumplir con
las obligaciones tributarias en concordancia con la normativa vigente. La
fundamentación de esta investigación se da por la necesidad de cumplir con
las obligaciones tributarias exigidas por el estado y la certeza para los
contribuyentes de que la información contenida en las declaraciones es el
soporte de las transacciones comerciales registradas en un periodo fiscal en
cabal cumplimiento con los principios de la contabilidad.

La finalidad principal es que este manual sea objeto de aplicación en la

auditoria de la declaración de renta, que permita desarrollar de manera
correcta cada uno de los conceptos enmarcados bajo los principios contables
de la empresa y por consiguiente que estos sean implícitamente objeto de
auditoria tributaria, indicando las generalidades y puntos específicos a tener
en cuenta.

Rodríguez, M, (2008), en su informe de tesis de grado cuyo objetivo

general es “Diseñar un manual de normas y procedimientos administrativos
contables para la caja de ahorro de los trabajadores jubilados y pensionados
de la Contraloría General del Estado Carabobo”, en la investigación con
modalidad de proyecto factible, realizada por el autor se encontró que no
cuenta con un manual de normas y procedimientos, lo cual conlleva a que los
empleados realicen sus actividades de acuerdo a sus criterios, haciéndose
indispensable en el desempeño del cargo. En lo que respecta, a las
conclusiones de esta investigación se visualizó, la necesidad de efectuar el
manual de procedimientos en la empresa con el fin de mejorar las tácticas lo
cual amerita sean efectuada acorde a los medios que se deben ejecutar y
llevar a cabo internamente en la compañía.
La investigación antes expresada guarda relación con la presente
investigación, ya que el mismo tiene como finalidad mejorar los procesos
contables para que los empleados puedan realizar todas las actividades
eficientemente y la empresa pueda tener la seguridad de los procedimientos
serán correctos. Los mismos señalan que los errores cometidos son por la
falta de organización y control.
Para Arévalo, M. (2009) en su trabajo de tesis de grado de la
Universidad Lisandro Alvarado, Barquisimeto titulado “Diseño de normas y
procedimiento administrativo en la empresa ZM de Venezuela, C.A.”, para
evitar las fallas en el departamento de administración, concluye que no existe
un procedimiento y normas adecuados para el departamento de
administración, por lo cual a veces se cometen errores, fallas u omisiones, al
momento de realizar una operación y esto afecta negativamente a la
empresa. Es por ello que los pasos y procedimientos administrativos
propuestos ordenan en forma lógica y secuencial las acciones a realizar por
el personal en el departamento de administración.

En el proyecto se señala la necesidad que tiene el departamento de

administración de poseer normas y procedimientos donde las operaciones se
realicen de manera cronológicas y se puedan obtener resultados favorables y
óptimos en las operaciones realizadas, esto con la imperiosa necesidad de
obtener normas y procedimientos administrativos acorde a la operación que
se realiza en la empresa.

Bases teóricas

Según Pérez, (2006) las bases teóricas son "el conjunto actualizado de
conceptos, definiciones, nociones, principios que explican las teorías
principales del tópico a investigar" (p. 69).

Manual: González, (2018), “Un manual no es más que una herramienta

escrita por medio de la cual se organiza una información determinada para
un fin determinado, es decir, que la información comprendida en el manual
representa una utilidad para todos aquellos que lo crean” (p,12).

Normas: Editorial Etece, (2020) “Las normas son reglas que se establecen
con el propósito de regular comportamientos para mantener un orden
determinado, y son articuladas para establecer las bases de
un comportamiento aceptado dentro de una sociedad u organización.” (p,1).

Procedimientos: Según Melinkoff, R, (1990), "Los procedimientos consiste

en describir detalladamente cada una de las actividades a seguir en un
proceso laboral, por medio del cual se garantiza la disminución de errores"
(p. 28).

Manual de normas y procedimientos: Kizatus, (2017) argumenta que los

Manuales de Normas y Procedimiento son “un documento que contiene, en
forma ordenada y sistemática, información y/o instrucciones sobre historia,
organización, política y procedimientos de una empresa, que se consideran
necesarios para la menor ejecución del trabajo” (p,24).
Auditoria: Sánchez, (2017), “La auditoría es el examen integral sobre la
estructura, las transacciones y el desempeño de una entidad económica para
contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la productividad en la
utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los mecanismos
de control implantados por la administración” (p,29).

Tributos: Pérez, Villegas, e Icaza, (2015) “Los tributos son prestaciones

obligatorias, establecidas en virtud de una ley que se satisfacen
generalmente en dinero y que el estado exige, sobre la base de la capacidad
contributiva de sus agentes económicos, con el propósito de obtener los
ingresos públicos necesarios para cumplir sus finalidades específicas de
política económica.” (p,60).

Auditoría tributaria: López, (2019), “La Auditoría tributaria se define como el

conjunto de técnicas y procedimientos destinados a examinar la situación
tributaria de las empresas con la finalidad de poder determinar el correcto y
oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son de naturaleza
sustancial y formal” (p,8).

Auditor: IFAC, (2009), “El término “auditor” se utiliza para referirse a la

persona o personas que realizan la auditoría, normalmente el socio del
encargo u otros miembros del equipo del encargo o, en su caso, la firma de
auditoría. Cuando una NIA establece expresamente que un requerimiento ha
de cumplirse o una responsabilidad ha de asumirse por el socio del encargo,
se utiliza el término “socio del encargo” en lugar de auditor. En su caso, los
términos “socio del encargo y firma de auditoría” se entenderán referidos a
sus equivalentes en el sector público.

Normas de Auditoria Internacional: Auditool, (2021), “Las normas de

auditoría son medidas establecidas por la profesión y por la ley, que
instauran la calidad, los procedimientos y los objetivos que se deben
alcanzar en la auditoría. Las nuevas normas internacionales, resultado del
Proyecto Claridad, el cual ha realizado una revisión sustancial de las normas
para alcanzar una mayor claridad y ajustar la estructura de las mismas para
facilitar su adecuación a diferentes países alrededor del mundo, están
vigentes desde diciembre 15 de 2009, establecidas y aclaradas por la
profesión contable en los Estados Unidos para el desarrollo de auditorías de
estados financieros.” (p,1).

Sistema Tributario en Venezuela: Para Villegas, (1998), el sistema

tributario comprende "Cada conjunto de tributos el cual es el resultado de las
instituciones jurídicas y políticas de tributos el cual es el resultado de las
instituciones jurídicas y políticas de un país, de su estructura social. de la
magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de los ingresos, de su
sistema económico", es decir que el sistema tributario está formado y
constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un país
determinado. Esto explica que cada sistema tributario es distinto a otro. ya
que cada uno de ellos está integrado y formado por los impuestos que cada
país adopte según sea su producción, formas políticas, tradiciones, y
naturaleza geográfica de los mismos.” (p,17).

PYMES: García, (2019), Las pequeñas y medianas empresas (PYMES) son

iniciativas que cuentan con un número reducido de trabajadores, incluyendo
al emprendedor que genera una idea la cual es desarrollada para obtener un
beneficio económico. En la legislación venezolana específicamente en la Ley
de Promoción de la Pequeña y Mediana Industria (2008) se establece que
una organización que posea de 1 a 10 trabajadores es una microempresa, en
el caso que supere los 10 hasta los 50 es pequeña y cuando su planta de
trabajadores promedia entre 51 y 250 trabajadores es una mediana empresa.
Esta clasificación cambia de país a país e inclusive se utilizan otros
parámetros de medición como la cantidad de ingresos que se generan en un
año o el volumen de producción. (p,1)