UNIVERSIDAD POLITÉCNICA SALESIANA

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

EXAMEN FIN DE CARRERA

AUDITORÍA OPERTATIVA AL PROCESO DE

 CRÉDITO Y COBRANZA DE LA EMPRESA EL

HORNO PANADERÍA Y PASTELERÍA “ELHOPAPA”

CÍA. LTDA. AL PERÍODO 2017.

Ing. Fabián Cuesta

Evelyn Vanessa López Gómez

Edisson Damián Morocho Morocho

María Gabriela Sánchez Mosquera

Carmen Janneth Tocto Macas

Cuenca, 29 de enero 2019

 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN........................................................................................................................1

CAPÍTULO 1: MARCO TEÓRICO.............................................................................................3

CAPÍTULO 2: DIAGNÓSTICO..................................................................................................7

CAPÍTULO 3: RESULTADOS DEL ANÁLISIS.......................................................................14

CAPÍTULO 4: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES...................................................15

BIBLIOGRAFÍA........................................................................................................................16

ANEXOS..................................................................................................................................17
 INTRODUCCIÓN

La Empresa El Horno Panadería y Pastelería “EL HOPAPA” CIA. LTDA. fue

constituida el 12 de marzo del 2001, por el Sr. QUIZHPE QUIZHPE CARLOS

MARÍA con RUC 0190170853001, pero inició sus actividades formalmente el 02

de abril del 2001. Actualmente se encuentra ubicada en la provincia del Azuay en

el cantón Cuenca en la parroquia Ricaurte, en las calles Antonio Ricaurte 7-99 y

vía principal. Su principal actividad económica es la producción, venta y

distribución al por menor y mayor de pan y pasteles.

Mediante una investigación preliminar se determinó que el principal problema que

afronta la empresa “EL HOPAPA” CIA. LTDA. es el deficiente control

administrativo, que no cuenta con un adecuado registro de actividades, manejos

de procesos de cobro, otorgamiento de crédito y segregación de funciones, esta

situación provoca que se otorguen créditos a clientes con saldos vencidos, los

vendedores encargados de realizar las ventas y cobros no tienen control por parte

de la empresa, mismos que no reportan los valores reales de las ventas

realizadas, generando diferencias entre el valor que tiene la empresa en cuentas

por cobrar y el valor real.

Este trabajo práctico tiene como principal propósito desarrollar una auditoría

operativa al proceso de crédito y cobranza de la empresa El Horno Panadería y

1
Pastelería “EL HOPAPA” CIA LTDA., con el fin de emitir recomendaciones.

El presente trabajo está divido en cuatro capítulos:

El primer capítulo hace referencia al marco teórico, donde se abordan los conceptos

necesarios de auditoría operativa, gestión y finanzas; desarrollo de manuales de

procedimientos, COSO y normas a ser utilizadas.

En el capítulo dos se evalúa la situación financiera actual de la empresa, a través

de un análisis vertical, análisis horizontal y de ratios financieros de los años 2015,

2016 y 2017, así también se evaluará el control que lleva la organización con

respecto al proceso de otorgamiento de crédito y recuperación de cartera para lo

cuál utilizaremos el cuestionario de control interno, posteriormente se procede con

la determinación de indicadores de gestión, para evaluar el nivel de cumplimiento

de objetivos planteados por la empresa.

En el capítulo tres se interpretan los resultados obtenidos, mediante la aplicación

del cuestionario control interno donde se mide el riesgo, de la misma forma se hace

uso de un tablero de control y se emiten hojas de hallazgos con los resultados

encontrados.

Finalmente, en el capítulo cuatro se emiten las conclusiones y recomendaciones,

adicionalmente se desarrolla un manual de procedimientos para el área de crédito y

recuperación de cartera.

2
3
 CAPÍTULO 1: MARCO TEÓRICO

Toda investigación requiere de fuentes teóricas como base para definir los

términos relacionados directamente al tema de estudio, a continuación, les

presentamos ciertos criterios de autores, los cuales sirven como fundamento

para llevar a cabo esta investigación. La finalidad es facilitar el entendimiento del

lector.

De acuerdo a (B. R., 2015) a través de la aplicación de auditoría operativa se

analizará el proceso al área de créditos y cobranzas con el fin de medir que los

recursos utilizados en los mismos se realicen de manera eficiente orientados al

cumplimiento de objetivos. La auditoría operativa exige que el auditor tenga un

juicio mucho más subjetivo que el de las otras auditorías. Así mismo se analizará

los indicadores de gestión mediante la teoría de (De La Peña Gutiérrez, 2014) lo

cual se evaluará el cumplimiento de objetivos establecidos en el área de crédito

y cobranza, con el propósito de analizar la eficiencia y eficacia en la gestión.

Para el alcance del trabajo se evaluara las cuentas por cobrar ya que son

obligaciones que adquieren los clientes con las empresas por la compra de

bienes o prestación de servicios. Para (Tamahara, 2017) las cuentas por cobrar

son derechos exigibles que tienen las organizaciones por ventas realizadas a

crédito a sus clientes. De acuerdo a la síntesis mencionada, se puede decir que

las cuentas por cobrar son activos muy relevantes en una empresa, ya que estos

son convertibles en efectivo a corto plazo.

4
Además para elaborar la auditoria se realizara un análisis financiero para lograr

un óptimo análisis e interpretación de los estados financieros de una empresa se

debe contar con la mayor información posible con la finalidad de evaluar la

condición financiera, desempeño y tendencias generales y específicas, para así

poder planear soluciones o alternativas para enfrentar los problemas sugeridos, o

para idear estrategias que permitan aprovechar los aspectos positivos que pueda

tener la organización. (Córdova, 2014)

Complementando el análisis financiero podemos emplear métodos como el

análisis horizontal y vertical. Según Saula E.,Tenecela E.(2012), el análisis

horizontal es aquel que calcula el crecimiento o decrecimiento de un año en

relación con el anterior, opinan que este análisis permite establecer tendencias

para los distintos rubros del balance y del estado de resultados, haciendo

comparaciones contra un año determinado. También se analizara las ratios

financieras ya que son unidades financieras de medida y comparación. A través

de ellos, se establece la relación entre dos o más valores o cuentas contables,

generando información que permita analizar el estado de una organización en

base de sus niveles óptimos (Pérez, 2014).

Así mismo se realizará el análisis de control interno basados en el modelo COSO

I, el cual define al control interno como un proceso realizado por todos los

miembros de la organización, diseñado con el objetivo de proporcionar un grado

de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos entorno a los

siguientes aspectos: Eficiencia y eficacia de las operaciones, fiabilidad de la

información financiera, cumplimiento de leyes y normas aplicables.

5
(Gobernanza, 2015).

Además se complementara con las Normas Internacionales De Auditoria 315 en

donde se identifica y valora los riesgos mediante el conocimiento de la entidad y

de su entorno, en donde el objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos

de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros

como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su

entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base

para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de

incorrección material (Auditores, 2018).

La Norma de Auditoria 330 hace referencia a la obtención de evidencia en la

auditoría que sea suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de

incorrección material mediante el diseño e implementación de respuestas

adecuadas a dichos riesgos (Auditores, 2018).

6
 CAPÍTULO 2: DIAGNÓSTICO

INFORMACIÓN DE LA EMPRESA

BASE LEGAL

La empresa “EL HORNO PANADERIA Y PASTELERIA EL HOPAPA CIA. LTDA

con RUC 0190170853001 tiene como actividad económica principal la

PRODUCCIÓN, VENTA Y DISTRIBUCION DE PANADERIA Y PASTELERIA al

por mayor y menor de propiedad del Sr. Quizhpe Quizhpe Carlos María. Esta

empresa se constituyó mediante escritura pública N° 2014-01-01-005-P017565 en

la ciudad de Cuenca, capital de la provincia del Azuay, república del Ecuador.

VISIÓN ESTRATÉGICA

MISIÓN

Producir y comercializar alimentos de calidad, en constante innovación,

satisfaciendo necesidades de nuestros clientes y consumidores, comprometidos

con el bienestar de nuestros colaboradores, socios y comunidad.

VISIÓN

En el 2020 ser una empresa referente a nivel del austro ecuatoriano, reconocida

por sus productos de calidad, beneficiándose de los avances tecnológicos y

7
brindando un servicio integral.

ANÁLISIS FODA

FACTORES INTERNOS FACTORES EXTERNOS

Fortalezas Oportunidades

● Línea de última tecnología. ● Creciente demanda del producto.

● Amplias instalaciones. ● Producto de consumo diario.

● Personal capacitado. ● Mayor posicionamiento en el

mercado.
● Productos con registros

sanitarios.

● Facilidad en el otorgamiento

de créditos.

● Servicio de cobranza puerta a

puerta.

Debilidades Amenazas

● Ingreso de nuevos competidores al

8
 mercado.
● Procedimientos operativos y
● Productos sustitutos.
administrativos poco definido.
● Elevación de costos de materia prima.
● Falta de un sistema de costos
● Pérdida de Clientes por su volumen

de compras (potenciales).
● Dependencia de ciertos
● Cambio de un sistema político.
clientes para producción.
● Falta de un proceso de control en el

● Negligencia de los empleados. área de crédito y cobranza.

● Crisis económica.

● Falta de segregación de

funciones en el área de crédito

y cobranza.

● Falta de seguimiento a las

actividades que realiza el

personal de Crédito y

Cobranza.

Fuente: El Horno Panadería y Pastelería.

Elaborado por: Las autoras.

ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

La estructura organizacional de la empresa se expresa mediante un organigrama

posicional y funcional, se observa la información en el Ver Anexo 1

9
EVALUACIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA

Evaluar la evolución financiera de la empresa y verificar su situación actual, es una

actividad importante que se lleva a cabo con el fin de conocer la salud financiera

de la misma. Para ello se emplean métodos como el análisis horizontal, vertical y

de ratios financieros.

Durante el año 2017 EL HOPAPA CIA LTDA ha tenido variaciones favorables en

sus ventas con respecto a años anteriores (2015; 1225.159.37- 2016;

1.876.764,98- 2017; 2.568.157,79); cabe recalcar que esto se dio por la captación

de nuevos clientes potenciales, sin embargo, la liquidez se ha mantenido en

niveles bajos, ( 2015; 0.03- 2016; 0.17- 2017; 0.03 ) para cubrir obligaciones

inmediatas; con respecto a las cuentas por cobrar se determina que disminuye lo

cual se considera que la falta de liquidez no se relaciona a la falta de pago de los

clientes si no es por el inadecuado control en el proceso de recuperación de

cartera. ANEXO

ANÁLISIS VERTICAL

El análisis vertical permite estudiar cuáles son las cuentas que tienen mayor

incidencia dentro de los diferentes grupos de cuentas. Para el año 2017 lo más

representativo para la empresa EL HOPAPA CIA LTDA fue lo siguiente:

El activo total se encuentra en su mayor parte compuesto por el activo corriente, el

10
cual representa el 61%, dentro de la composición del activo corriente la cuenta con

mayor participación es la de cuentas por cobrar con un 29% y la cuenta de menor

participación es la del efectivo (disponible) en un 2%. El pasivo representa el

53.86% del activo total, dentro de este grupo cabe destacar que las obligaciones

con instituciones financieras representan el 58% del total del pasivo, indicando que

la empresa trabaja básicamente con recursos de terceros, específicamente con

financiamiento de entidades financieras; así mismo es importante mencionar que la

empresa mantiene altas deudas por la adquisición de elevados niveles de

inventarios.(BORRAR)

Con respecto a este análisis se deduce que la estructura financiera de la empresa,

está financiada en su mayoría por recursos ajenos. Sin embargo, se recomienda

que la empresa debe tener una combinación razonable entre los recursos ajenos y

los recursos propios que ayuden a maximizar la utilidad neta y el valor de una

empresa. Ver anexo

ANÁLISIS HORIZONTAL

A través de este análisis se pretende verificar las variaciones más significativas

que la empresa ha tenido del año 2016 al 2017.

En el activo corriente, durante el año 2017 el efectivo y equivalente (disponible) en

comparación del año 2016 disminuyó en un 77.69% y el inventario incrementó en

un 28% debido al aumento en las ventas que la empresa tuvo durante el año

2017. Las variaciones presentadas en el activo no corriente se deben

11
principalmente a la depreciación de activos fijos que la empresa posee, los cuales

tienen relevancia significativa por la inversión en maquinaria.

Con respecto al pasivo corriente de la empresa se observa que las cuentas y

documentos por pagar a proveedores incrementa en un 18,29%. En el estado de

resultados las ventas incrementaron en un 37%, los costos de ventas tienen un

incremento del 28% esto se da por el precio de materias primas y mano de obra, la

cuenta de otros gastos se incrementó significativamente en un 99% por el

mantenimiento de maquinaria, la utilidad aumentó en un 38% por sus ventas de la

actividad principal. Ver anexo

ANÁLISIS DE RAZONES FINANCIERAS

Liquidez: Mide la capacidad que tiene la empresa para cubrir las obligaciones a

corto plazo en base al disponible. (Caja -Bancos).

Indicadores de Liquidez

Liquidez corriente $ 0,03

Para el año 2017 según el indicador de liquidez corriente la empresa cuenta

con $0,03 para cubrir cada dólar de deuda, dando a conocer que la empresa

no cuenta con la suficiente capacidad para cumplir sus obligaciones a corto

plazo, al restar las cuentas por cobrar, clientes y los inventarios cuenta

solamente con $0,22 centavos, lo cual claramente demuestra un bajo nivel

de liquidez para la empresa. Incumplen el ideal teórico de dos a uno, que nos

12
 dice que se debe tener dos dólares para cubrir cada dólar de deuda. Ver

anexo 3.

ANÁLISIS DE CONTROL INTERNO

Para realizar el diagnóstico al control que actualmente posee la organización para el

otorgamiento de crédito y recuperación de cartera, primero se realizó entrevistas al

gerente, contador y vendedor (ver anexo 4), también se visitó las instalaciones de

la empresa con el fin de conocer personalmente cómo se lleva el proceso; además,

utilizamos el cuestionario de control interno con la finalidad de establecer el nivel de

riesgo y conocer las deficiencias que posee actualmente dicho proceso. Ver anexo

A través de la siguiente tabla se explica el nivel de riesgo y de confianza que tiene

el proceso de crédito y cobranza de la empresa El Horno Panadería y Pastelería

“EL HOPAPA” CIA. LTDA.

COMPONENTE CONFIANZA RIESGO

Proceso de crédito y 35% Baja 65% Alto

cobranza

Esto se da por las falencias que presenta el sistema administrativo en cuanto al

otorgamiento de crédito y recuperación de cartera, puesto que no existen políticas

ni requisitos al momento de otorgar los créditos, además que por parte de la

13
gerencia existe una excesiva confianza hacia los vendedores, por lo que no

realizan un control sobre las actividades que éstos hacen y eso provoca que los

vendedores no den a la organización un reporte real sobre las ventas a crédito y

cobros que realizan diariamente; además no cuenta la organización con un

manual de procesos donde están detalladas las actividades que deben realizarse

para otorgar los créditos y posteriormente la recuperación de cartera.

OBJETIVOS E INDICADORES DE GESTIÓN

Con base en la evaluación financiera se han determinado los principales

componentes y para cada uno el indicador de eficacia, con la finalidad de

determinar el nivel de cumplimiento de objetivos propuestos por la empresa.

Tabla 2: Objetivos e indicadores de gestión

COMPONENTE OBJETIVO INDICADOR FORMULA

DE EFICACIA EFICACIA

PROCESO DE Disminuir la Número de 365

Ventas
( )
CRÉDITO Y rotación de días obtenidos Cuentas por Cobrar

COBRANZA cuentas por en la rotación

cobrar de 40 de cuentas por

a 30 día cobrar durante

durante el el año 2017.

14
 año 2017.

Fuente: Elaborado por las autoras.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA OPERATIVA

OBJETIVO GENERAL

Desarrollar una auditoria operativa al proceso de crédito y cobranza de la

empresa “EL HOPAPA” Cía. Ltda.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

● Determinar los niveles de eficiencia, eficacia, cumplimiento de metas y

objetivos relacionados con el proceso de otorgamiento de crédito y

recuperación de cartera.

● Diagnosticar la situación financiera relacionados al proceso de crédito y

cobranza, Realizar un análisis a través de la aplicación de las razones

respectivas.

● Establecer recomendaciones que permitan mejorar la eficiencia y

eficacia en las operaciones de crédito y por ende el cumplimiento de las

metas y objetivos que se propongan.

15
 CAPÍTULO 3: RESULTADOS DEL ANÁLISIS

En el proyecto se realizó una investigación cuantitativa y cualitativa para conocer

el cumplimiento y conocimiento de las políticas, procesos y procedimientos

establecidos en EL HOPAPA CIA LTDA. A continuación se da a conocer los

resultados de control interno, tablero de control, hojas de hallazgos y razones

financieras.

ANALISIS DE RAZONES FINANCIERAS, CICLO DE CONVERSION DE

EFECTIVO Y CICLOS DE CAJA.

Mediante la aplicación de razones financieras se concluye que la empresa EL

HOPAPA CIA LTDA cuenta con baja liquidez para cubrir las obligaciones a corto

plazo en base al disponible. Para el año 2017 según el indicador de liquidez

corriente la empresa cuenta con $0,03 para cubrir cada dólar de deuda, dando a

conocer que la empresa no cuenta con la suficiente capacidad para cumplir sus

obligaciones a corto plazo.

Indicadores de Liquidez

AD/PC $ 0,03

Al analizar la rotación de las cuentas por pagar y de cuentas por cobrar se concluye

que la empresa recupera su cartera en un tiempo promedio de 40 días, mientras

que el tiempo promedio para el pago a proveedores es de 90 días; dando un ciclo

de caja positivo. Sin embargo la empresa deberá contar con un monto promedio de
16
$301.429, 69 para continuar con el proceso productivo, este valor refleja un valor

promedio del valor que le cuesta a la empresa otorgar crédito a 40 días.

IRCxC 40 DIAS

IRCxP 90 DIAS

Se sugiere la aplicación del proceso propuesto para la empresa “ELHOPAPA” CÍA.

LTDA., ya que puede aumentar la liquidez de la empresa en porcentajes

representativos financieramente, al disminuir un día al año en la recuperación de

cartera se aumentara un valor promedio de $8.226,94.

APLICACIÓN DE TABLEROS DE CONTROL

El tablero de control muestra el nivel de cumplimiento del objetivo establecidos en el

proceso de crédito y cobranza

Matriz de indicadores al proceso de crédito y cobranza ANEXO

Objetivo: Reducir el número de días de recuperación de cartera de 40 a 30

días para el 2017.

17
 Tipo de Factore
Fórmul Cálcul Resultad Estánda Unida Frecuenci Brech
indicadore s de
a o o r d a a
s éxito

Resultados a

CAPÍTULO 4: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

A partir de cada uno de los objetivos planteados para la investigación, los autores

deberán indicar, mediante una síntesis, todos los aspectos que resultaron

trascendentales posterior a los objetivos. Pueden figurarse, según el caso, dos

escenarios: 1) Que los objetivos, o alguno de ellos, no fue alcanzado. En dicho

caso, se explicará cuáles fueron las causas que provocaron dicho resultado,
18
pudiendo aclararse que la metodología fue insuficiente, o que el escenario

inicialmente diagnosticado, posterior al análisis resultó contrario o ajeno a dicha

realidad; 2) que los objetivos, o alguno de ellos, fue alcanzado con éxito y, en este

escenario, se expresará el beneficio que la investigación proporcionó para la

empresa.

Se transcribirá también, así mismo, a partir de cada uno de los objetivos, las

recomendaciones que para el caso sean pertinente, tanto para la aplicación de una

nueva metodología, nuevo horizonte de análisis que pueda desarrollarse en el

futuro o las sugerencias para la gestión empresarial.

Finalmente, si amerita el caso, se explicará un nuevo problema que pudo haberse

visibilizado a partir del análisis desarrollado, y para el cual, se indicarán los posibles

problemas y efectos.

Extensión máxima 3 páginas

19
 BIBLIOGRAFÍA

Según exija la normativa APA, se detallarán todas las referencias bibliográficas

utilizadas, listando las mismas según orden alfabético de los autores y

haciendo uso de sangría francesa de 1.25 cm, sin numeración ni viñetas.

20
 ANEXOS

Anexo 1

Organigrama

Sustentar toda la información adicional que fuera utilizada para el diagnóstico del

problema, la resolución de los objetivos y el análisis de los resultados. Se

recomienda colocar:

a) Estados financieros completos

21
b) Informes de auditoría

c) Papeles de trabajo

d) Formatos de encuestas

e) Resultados de encuestas

f) Catálogos de cuentas

g) Cuadros de tabulación de datos

22
ESPECIFICACIONES DE FORMATO

- Títulos: Letra arial, tamaño 14, centrado, negrita, mayúsculas, espaciado 12

puntos después del título

- Subtítulo: Letra arial, tamaño 12, alineación izquierda, negrita, espaciado 8

después del subtítulo

- Párrafos: Letra arial, tamaño 12, justificado, interlineado doble, espaciado 8

puntos después del párrafo

- Márgenes: Superior e inferior 2,5 cm. Izquierda y derecha 3 cm

- Numeración de páginas centrado en la parte inferior. Portada e índice no

llevan numeración.

TABLAS Y FIGURAS:

Las tablas, gráficos (estadística) y figuras (fotos, imágenes, etc.) se numeran

independientemente, es decir: Una numeración para tablas, una numeración

diferente para figuras y otra numeración distinta para gráficos

Tabla 1: Título de la tabla

Columna 1 Columna 2

Textos alineados a la izquierda Números centrados

23
Fuente: Según formato APA si es de un autor, o si es de elaboración propia se escribirá la leyenda

“Elaboración propia del autor”

Nota: Indicar significado de siglas, términos, valores en negritas

24
 Gráfico 1: Título del gráfico

Fuente: Según formato APA si es de un autor, o si es de

elaboración propia se escribirá la leyenda “Elaboración propia

del autor”

Nota: Indicar significado de siglas, términos, valores en

negritas

IMPRESIÓN Y ENTREGA:

- Imprimir en hoja A4, a doble cara

- Imprimir tantos ejemplares como integrantes del grupo (4 en su mayoría)

- No se requiere imprimir a color

- Cada ejemplar deberá entregarse anillado, no empastado

- Cada anillado deberá incluir un CD con el documento final, más todos los

25
anexos usados, encuestas, resultados de encuestas, formatos de

entrevistas, audios, fotografías, etc.

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