USAC - FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES - CURSO DE DERECHO

FINANCIERO - CATEDRÁTICO: DR. HENRY OSMIN ALMENGOR VELÁSQUEZ

GUATEMALA, FEBRERO DE 2023

FINANZAS PÚBLICAS

La evolución del hombre ha sido acompañada, de la evolución de los fundamentos

económicos, pues el hombre siempre ha tenido que satisfacer sus necesidades, lo cual
inicialmente hizo en forma rudimentaria, a veces en forma individual y otras en forma
colectiva; conforme el hombre ha evolucionado, sus necesidades han ido en
crecimiento y estas por lo mismo, ya no pueden ser totalmente satisfechas. En el estado
feudal, las monarquías velaban por satisfacer especialmente los intereses de los grupos
dominantes de aquella época y no se preocupaban por atender las necesidades de las
grandes mayorías, se tenía un control de los bienes del Rey y como atender las
necesidades de este y sus grupos familiares, pero no se encontraba ninguna actividad
relacionada con la atención de las necesidades de esas mayorías, es únicamente la
evolución social y la demanda de esta sociedad, lo que ha hecho que en la actualidad,
aparte de atender las necesidades de un Estado, también se atienden las necesidades
en parte, de las grandes mayorías.

ORIGEN ETIMOLÓGICO. Existe una discusión sobre el origen etimológico de la

palabra Finanzas, discutiéndose si su origen es griego, germánico o inglés. Manuel de
Juano (1), señala que: “La palabra finanzas etimológicamente viene de la voz griega
finos, la cual pasa al latín finis, que significa fin, entendiendo por tal, el pago con el que
concluyen los negocios jurídicos.” Por otra parte, Héctor Villegas (2), señala:
“Actualmente se le conoce con la palabra analizada en el latín medieval, del verbo
finare, cuya significación sufrió algunas variantes. En un primer período designado una
decisión judicial, después una multa fijada en juicio, y finalmente los pagos y
prestaciones en general y en un segundo periodo, en los principios del siglo XIX, se
consideró que negocios financieros eran los monitoreos bursátiles.”

ANTECEDENTES HISTÓRICOS.- Desde épocas muy antiguas, ha existido interés por

estudiar como el Estado debe manejar y explotar las riquezas, tanto las del Estado
como las provenientes de los particulares, para atender sus necesidades y
posteriormente también las de la sociedad; en su obra Manuel de Juano (3), hace
referencia a distintas épocas de la humanidad, donde distintos estudiosos de esta
materia, han aportado sus análisis y para el efecto, en su orden histórico cita: “A)
Jenofonte, quien en Grecia, entre los años 445-354 a.c., estudió aspectos de la
economía de ese país, referente a la explotación de la riqueza minera, como una
principal fuente de ingresos de un Estado, análisis que los deja plasmados en sus obras
titulada “Economía” y “Rentas de Atenas”. B) En 1577 Juan Bodin, escribió en Francia
“Los seis libros de la República” y en uno de ellos se refiere a la Hacienda Pública,
considerando los impuestos como recursos extraordinarios, basando su teoría en
razonamientos morales y políticos; indicando que se discutía mucho el lujo de las
cortes, las maniobras fiscales fraudulentas, los gastos desmedidos, siendo su obra,
indica Manuel de Juano, un verdadero curso de moral política. C) Juan Botero, entre los
años 1540-1617, escribió sobre aspectos económicos “La Razón del Estado”, en esas
mismas fechas David Ricard escribió el libro titulado “Principios Económicos y Políticos
de la Tributación”, en el cual expone asuntos de naturaleza económica; el citado autor
manifiesta, que todos estos análisis plasmados en estas obras históricas, son diferentes
a las manifestaciones económicas y financieras de los tiempos posteriores a la creación
de su obra.

Francisco Questnay, quien fue uno de los creadores de la Escuela de los Fisiócratas,
quien según lo indica Manuel de Juano (4), siendo médico de cámara de Luis XV, se
preocupaba de la economía, propulsores del individualismo y liberalismo, en el dominio
económico; siendo creadores los fisiócratas incluso de una teoría que sustentaba la
teoría del Impuesto Único.

Además, históricamente encontramos otros estudiosos de las Finanzas Públicas y que

son verdaderos antecedentes históricos sobre el desarrollo de las Finanzas Públicas
como lo son, el tratadista escocés Adam Smith, quien el 9 de marzo de 1776 publicó su
obra titulada “Investigación de la Naturaleza y Causas de la Riqueza de las Naciones”.
Manuel de Juano (5), indica que esta obra trata: “de los gastos, las rentas del soberano
y de la comunidad y con él arranca el progreso de la disciplina científica, conocida bajo
el nombre de Economía Jurídica”. La obra de Adan Smith ha trascendido a través de los
años, influyendo en el pensamiento de otros autores, los principios de los impuestos
que en su obra se citan y que continúan teniendo plena vigencia en el mundo actual,
donde dejó plasmados los cuatro principios de los impuestos, los que a la fecha tienen
vigencia y que se les denomina: “comodidad, certidumbre, economía y justicia”, también
escribió su obra titulada “Curso de Política y Derecho Natural”, donde explica todo lo
referente a la Hacienda Pública.

En el siglo XVIII Montesquiu y su obra “El Espíritu de las Leyes” tiene una participación
importante, indicando Manuel de Juano (6) que él: “aportó el concepto de solidaridad
social y de justicia, que debe imperar en los regímenes impositivos. El auspició y
promovió la creación de los impuestos subjetivos, la función social de las cargas
fiscales, el impuesto progresivo y muchas otras ideas e instituciones que hoy
financieramente se comparten.” Otros fenómenos sociales tuvieron incidencia en el
manejo de las finanzas, como lo es la Revolución Francesa, mediante la cual, después
de una lucha fraticida, la sociedad francesa logró reivindicar lo que históricamente se
conoce como “La declaración de los Derechos del Hombre y el Ciudadano de 1789”,
aprobada por la Asamblea Nacional Constituyente Francesa el 26 de agosto de ese
año, donde se escribieron por primera vez, derechos fundamentales como: “…la
ignorancia, el olvido o el menosprecio de los derechos del hombre son las únicas
causas de las calamidades públicas y de la corrupción de los gobiernos”; en su artículo
1 regula: “ los hombres nacen y permanecen libres e iguales en derechos. Las
distinciones sociales solo pueden fundarse en la utilidad común”, en su artículo 15
señala: “la sociedad tiene derecho a pedir cuentas de su gestión a cualquier agente
público” y es a partir de este hecho histórico, que las demás sociedades monárquicas
empiezan a atender en una mayor proporción, las necesidades de la colectividad.

En el año de 1848, el autor John Stuart Mill publicó “Principios de Economía”, en dicha
obra trata de separar las finanzas de la economía y para ello es necesario, a su criterio,
destruir el absolutismo y la economía feudal, basada en la servidumbre, las regalías, los
gremios cerrados y los odiados privilegios y con ello abrió las puertas al desarrollo del
constitucionalismo”.

En la actualidad, al concepto Finanzas se le adhiere la palabra Públicas y es por el

hecho, de que en todo Estado existen dos clases de actividades económicas y
financieras, las que realizan los miembros de una colectividad produciendo bienes y
servicios en las cuales priva como objetivo esencial, el lucro, la ganancia, que son las
denominadas Finanzas Privadas. Por otro lado, existe la actividad económica que
desarrolla el Estado, con el propósito de atender sus necesidades y las necesidades de
la sociedad, a las que se le denomina Finanzas Públicas. Sergio de la Garza (7) indica:
“No existe diferencia de sustancias, sino solamente de accidentes y de formalidades.
Una de esas diferencias es la que resulta de gran parte de la actividad financiera
estatal, se realiza mediante el empleo del Poder Coactivo del Estado, de manera tal,
que cuando los particulares sujetos a la soberanía tributaria del Estado no acceden
voluntariamente a transferir a aquel, la parte de su riqueza que el Estado le demanda, la
maquinaria administrativa se pondrá en marcha para obligar coactivamente a los
particulares a que se desprenda de sus recursos. En cambio en la actividad económica
privada, se tiene que proceder por la vía el convenio y del acuerdo, para hacer entre los
sujetos las transmisiones de propiedad que entre ellos requieren.”

Efectivamente, el Estado cuando desarrolla su actividad económica y financiera,

necesita básicamente la búsqueda de recursos para poder cumplir con sus fines;
Guatemala en su Constitución establece, en el artículo 1º: “Protección a la persona.
El Estado de Guatemala se organiza para proteger a la persona y a la familia; su fin
supremo es la realización del bien común.” Para poder cumplir con este mandato
necesita recursos, por lo que en el artículo 135 donde se establecen los deberes y
derechos cívicos, regula: “…son derechos y deberes de los guatemaltecos…d)
contribuir a los gastos públicos en la forma prescrita por la ley…”, con esta norma
constitucional se está obligando a los ciudadanos guatemaltecos a pagar tributos para
sufragar los gastos públicos, además obtiene recursos por las actividades propias. En el
caso de los tributos, actúa haciendo uso de su ius imperium, gravando la economía de
los particulares; mientras que en las actividades propias los va a obtener a través de la
explotación de sus riquezas naturales, celebrando contratos con particulares y además,
celebrando contrataciones en las que se aplican la ley de la oferta y la demanda.

CIENCIAS QUE LA ESTUDIAN.- Se ha establecido, que el problema estatal de las

finanzas no es un problema reciente, sino que tiene innumerables antecedentes
históricos y ha sido estudiado desde puntos de vista económicos y legales, por lo que
se le ha dado el carácter de una ciencia que ha recibido el nombre de Ciencia de las
Finanzas Públicas, habiendo surgido de la economía política, que fue la ciencia que se
dijo antes, es bien desarrollada por los alemanes, ingleses y franceses, algunos lo
hicieron desde el punto de vista económico, como es el caso de Adam Smith y otros
desde el punto de vista legal, como es el caso de Mirbach Rheindfeld, para efectos del
desarrollo de este texto, no se analizarán las Finanzas Públicas desde el punto de vista
de las ciencias económicas, sino que se harán desde el punto de vista de las ciencias
jurídicas.

DEFINICIONES.- Sergio de la Garza (9), cita a Francisco Nitti, italiano, quien la define
como: “La ciencia que tiene por objeto investigar las diversas maneras por cuyo medio
el Estado se procura las riquezas naturales necesarias para su vida y su funcionamiento
y también la forma en que dichas riquezas serán utilizadas.” Sergio de la Garza (10),
también cita al financista italiano Mario Pugliesse, quien la define como: “La ciencia que
estudia los fenómenos financieros desde el punto de vista económico, político y jurídico:
pues económicos son los medios de que se sirve el Estado para desarrollar su actividad
financiera, políticas son las finalidades y los procedimientos de esa actividad y jurídico
es el fundamento de los fenómenos estudiados.” Del análisis de las definiciones antes
citadas, se puede establecer que mediante el desenvolvimiento de las ciencias de las
Finanzas Públicas, se va a hacer un análisis de fenómenos financieros desde distintos
puntos de vista, entre ellos el jurídico, pues es la base de los fenómenos que se
estudian, así como de la Actividad Financiera que el Estado realiza; en la actualidad el
Estado tiene una gran cantidad de necesidades financieras, derivadas del crecimiento
burocrático y también por el crecimiento demográfico y eso conlleva que ante un
aumento considerable de los gastos, influyendo de manera determinante en que el
Estado tenga que realizar una actividad económica y financiera mucho más fuerte y
poder así atender todas esas necesidades.

Ernesto Flores Zavala (11) a este respecto indica: “Estas necesidades financieras han
dado lugar a una acción cada vez más pesada y enérgica por parte del Estado para
obtener de los particulares, a través de los impuestos o de los empréstitos, o bien
recurriendo a otros procedimientos, el dinero o los bienes que necesita; pero esta
acción estatal ha dado lugar a la aparición de fenómenos de carácter económico, con
un aumento en las cuotas de un impuesto ya establecido o un nuevo gravamen. Estas
cuestiones y otros fundantes que solo puede resolverse a través del análisis y del
estudio sistemático del fenómeno financiero, nos llevan a la conclusión, de que ha sido
la presencia de estos problemas con caracteres agudos y a veces dramáticos, los que
han obligado a reconocer la existencia de las Finanzas Públicas como una ciencia
económica autónoma.”

Se puede concluir, que las Finanzas Públicas, es una ciencia que estudia:

A.- Las riquezas materiales

B.- Los fenómenos financieros desde el punto de vista económico, político, social y
jurídico.

C.- Como se adquieren los recursos públicos

D.- Como se gastan los recursos públicos; refiriéndose estos dos últimos, a la llamada
Política Fiscal de un Estado.

En Guatemala, las Finanzas Públicas son responsabilidad del Ministerio de Finanzas

Públicas, quienes conjuntamente con el ente central, tienen el ejercicio del poder
financiero, siendo esta la facultad que tiene un Estado de disponer sobre los ingresos y
los gastos, extremo este que va a variar dependiendo del Gobierno de turno y que se va
a ver reflejado en la creación anual del presupuesto que cada año rige al país. El
decreto número 114-97 de la Ley del Organismo Ejecutivo señala, en el artículo 35:
“Ministerio de Finanzas Públicas. Al Ministerio de Finanzas Públicas le corresponde
cumplir y hacer cumplir todo lo relativo al régimen jurídico hacendario del Estado,
incluyendo la recaudación y administración de los ingresos fiscales, la gestión de
financiamiento interno y externo, la ejecución presupuestaria y el registro y control de
los bienes que constituyen el patrimonio del Estado; para ello, tiene a su cargo las
siguientes funciones: a) formular la política fiscal y financiera de corto, mediano y largo
plazo, en función de la política económica y social del Gobierno; b) proponer al
Organismo Ejecutivo la política presupuestaria y las normas para su ejecución
dirigiendo, coordinando y consolidando la formulación del proyecto de presupuesto
general de ingresos y egresos del Estado en lo que corresponde, al Gobierno Central y
entidades descentralizadas, y autónomas para s presentación del Congreso de la
República; c) formular las normas para la desconcentración en la percepción de los
ingresos y en la ejecución de los egresos; d) programar el flujo de ingresos y egresos
con base a las prioridades y disponibilidades del Gobierno, en concordancia con los
requerimientos de los organismos y dependencias del Estado…g) Evaluar
cuatrimestralmente la ejecución del presupuesto general de ingresos y egresos de
Estado y proponer las medidas correctivas que sean necesarias. h) Efectuar el cierre
contable y liquidar anualmente el presupuesto general de ingresos y egresos del
Estado…I) Proponer al Organismo Ejecutivo los anteproyectos de ley necesarios para la
racionalización y sistematización de la legislación tributaria…n) Controlar, registrar y
custodiar los fondos y valores públicos, excepto cuando dichas funciones estén
atribuidas por la ley a órganos o dependencias distintas…o) Definir, con base en la
política económica y social del Gobierno, conjuntamente con el órgano de planificación
del Estado, la política para la formulación, priorización, evaluación y selección de
proyectos de inversión y programas a ser ejecutados con recursos internos,
financiamiento y cooperación externa…” entre otras.

Además, dicha ley en el artículo 14 regula la participación de la Secretaría de

Planificación y Programación de la Presidencia, al indicar en las literales: “d)… Elaborar
conjuntamente con el ministerio de Finanzas Públicas los procedimientos más
adecuados para lograr la coordinación y la armonización de los planes y proyectos
anuales y multianuales del sector público con los correspondientes presupuestos
anuales y multianuales. e) Preparar conjuntamente con el Ministerio de Finanzas
Públicas, de acuerdo con la política general del Gobierno y en consulta con los demás
Ministerios de Estado, el anteproyecto de presupuesto de inversión anual multianual. f)
Dar seguimiento a le ejecución del presupuesto de inversión e informar al Presidente de
la República, individualmente o en Consejo de Ministros, sobre los resultados
alcanzados, debiendo proponer las rectificaciones que estime necesarias.”

La Superintendencia de Administración Tributaria tiene una función determinante, pues

en el decreto 1-98 del Congreso de la República, el artículo 1 establece: “Creación. Se
crea la Superintendencia de Administración Tributaria, como una entidad estatal
descentralizada, que tiene competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional para
el cumplimiento de sus objetivos…” y en el artículo 3 regula: “Objeto y funciones de la
SAT. Es objeto de la Sat, ejercer con exclusividad las funciones de Administración
Tributaria contenidas en la legislación de la materia y ejercer las funciones específicas
siguientes: a) ejercer la administración de régimen tributario, aplicar la legislación
tributaria, la recaudación, control y fiscalización de todos los tributos y todos los tributos
que gravan el comercio exterior… b) Administrar el sistema aduanero de la República y
facilitar el comercio exterior de conformidad con la ley y con los convenios y tratados
internacionales, ratificados por Guatemala…” d) Mantener y controlar los registros,
promover y ejecutar las acciones administrativas y promover las acciones judiciales que
sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que
adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas…k) asesorar al Estado
en materia de política fiscal y legislación tributaria, y proponer al Organismo Ejecutivo,
por conducto del Ministerio de Finanzas Públicas las medidas legales necesarias para
el cumplimiento de sus fines; así como, participar en la elaboración del anteproyecto del
presupuesto de ingresos, en cuanto a la definición de metas de recaudación… v)
trasladar dentro de los dos días hábiles siguientes a la fecha de su recepción, a la
cuenta Fondo Común Cuenta Única Nacional en el Banco de Guatemala, directamente
o por medio de los bancos del sistema que reciban el pago de tributos, la recaudación
efectivamente recibida…” Independientemente de que las demás literales del artículo 3
de la citada ley tienen directa o indirectamente relación con las Finanzas Públicas, en la
parte en que corresponde a la captación de recursos tributarios por parte del Estado.

CAUSAS QUE DIERON LUGAR A LA TRANSFORMACIÓN DE ECONOMÍA

POLITICA A FINANZAS PÚBLICAS.

A.- El constitucionalismo de los Estados.

B.- La acción cada vez más fuerte de los parlamentos.

C.- Los principios de la industrialización, que dio lugar a la formación de la nueva clase
laboral.

D.- Campañas en contra del impuesto al consumo.

E.- La satisfacción de las enormes necesidades financieras del Estado, que

básicamente son:

i) necesidades propias del Estado;

ii) necesidades de la colectividad;

iii) deuda pública;

iiii) atención a las necesidades que surgen de los fenómenos sociales y naturales.

F.- La no aplicación del principio denominado Equilibrio Presupuestario.

G.- La conversión del Estado gendarme al estado paternalista.

H.- El crecimiento demográfico.