BOLILLA 1

CONCEPTO DE FINANZAS.
Conjunto de conocimientos humanos que tienen por objeto la obtención de ingresos, ya sean originarios o
derivados, para ser aplicados, mediante su adecuada administración, a las funciones y servicios del Estado,
Departamentos o Provincias, Municipalidades y entes descentralizados.

Ciencias de las finanzas. Concepto.

La ciencia de las finanzas estudia los principios abstractos, objetivos políticos y las normas que rigen la
adquisición, administración y la inversión de las riquezas, requeridas por los entes públicos para la
satisfacción de las necesidades públicas.

Distinción entre Ciencias de las finanzas puras y Ciencias de la aplicación de losprincipios

financieros.
La ciencia de las Finanzas “Pura” estudia las motivaciones intrínsecas, o razón de ser, de la relación entre
el hombre y el Estado, en sus diversas manifestaciones, sin pretender juzgarlas, sino solamente explicarlas
como manifestaciones espontaneas (Economía financiera). Estudio de principios abstractos.
La Ciencia de la Aplicación de los Principios Financieros investiga las formas en que el Estado busca obtener
la riqueza necesaria para su existencia y funcionamiento, es decir, para el cumplimiento de sus fines éticos y
sociales, aquellos generalmente enunciados en los preámbulos constitucionales. Lleva a la obtención de los
objetivos políticos.

Definición.
Definición limitativa (francesa): es la ciencia que estudia las rentas del Estado y la mejor manera de obtener
las mismas.
Definición amplia (alemana): es la ciencia que estudia el consumo y los productos del Estado (gastos y
recursos) con arreglo a sus legítimas necesidades.

Las finanzas públicas tienen por objeto el estudio de los medios aplicados para la obtención de los recursos
económicos, su administración y destino con relación a los fines del Estado.

Etimología.
“Finanzas”. Latino Finatio:Pagado
Antecedente más remoto: Griego Finos, que paso al latín Finis: fin, pago, cancelación de deuda. Antecedente
inmediato: vocablo francés Finance, derivado de Finer – finiquitar, pagar – que a su vez deriva de fin. Otros,
sostiene como precedente voz inglesa fine (tributo que debía abonar el vasallo para que se le permita trasferir
su parcela).

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Antecedentes históricos, evolución.
Edad Antigua: La riqueza se obtenía mediante guerra y conquista. Hubo práctica financiera en EGI, GRE y
ROM, pero no teoría, pues la omnipotencia del Edo no permitía discusión de asuntos públicos.
Aristóteles (Ética a Nicómano y Política): desprecia tráfico de riquezas y trabajo manual de esclavos; admite
trueque.
Roma: En la Rca se da valor a agricultura como act honrosa del ciudadano. Al extender comercio con Oriente,
en el Imperio se crean finanzas públicas, separando tesoro del fisco (fiscus) del patrimonio del emperador.
Edad Media: Feudalismo impuso sist anárquico de imposición arbitraria de impuestos inmobiliarios como la
talla y los indirectos: tasa y gabelas.
Renacimiento: La economía de mundo empieza a tener poder e influencia en la econ pública como privada.
Siglo XVII: Aparecen autores alemanes que prestaron atención a la adm financiera, abarcando la Cámara
Real y la Casa del Prínc, para sostener rango de nobleza y satisfacer necesidades.
Constitución de monarquías en los s. XVI y XVII y nacimiento de naciones modernas con sentimiento
nacionalistas produjeron manejo de actividad económica y justificación teórica en el mercantilismo.
Fisiocracia: Como el mercantilismo no funcionó, surgió este sistema por el que la vida económica tiene sus
leyes naturales automáticas que, al ser interferidas por el Edo o factores extraños, se traducían en graves
perturbaciones.
Revolución Industrial: Proceso de evolución que conduce a una socd de una economía agrícola a una de
producción mecanizada a gran escala.
Liberalismo: Busca justificar al impuesto éticamente como el precio que se paga al Edo por servicios públicos
brindados. Decaen recursos patrimoniales y en el s XIX el Edo obtiene mayor parte de ingresos de recursos
tributarios.
S XX: Al imponerse ideas intervencionistas, la asunción del Edo de ciertas actividades económicas,
comerciales e industriales se vuelve fuente de ingresos. Pero el Edo es mal administrador y produce pérdidas
con malos servicios debido a la corrupción generalizada.
Griegos: se ocuparon del “ingreso” como elemento necesario de gobernabilidad, para poder cumplir con las
funciones públicas.
Romanos: para costear guerras recurrieron a los ingresos como carga tributaria, que terminaron por
empobrecer al ciudadano. Aparecieron los privilegios, el comercio clandestino y la lucha por la mejor
distribución de la riqueza.
Cristianismo: se atemperaron los tributos. Se impulsan transformaciones sociales basadas en la justicia
distributiva, la moral y la esperanza.
Edad media y Moderna: Las intolerables cargas y gravámenes que se imponían distribuyéndose injusta y
desproporcionalmente motivaron la mayoría de las transformaciones sociales.

Naturaleza y finalidad de las Ciencias Financieras.

La naturaleza está dada por el consenso de representación social a través del gobierno. En la ciencia
financiera el Estado actúa como persona de Derecho Público en función de “poder”. La finalidad está basada
en el interés general.

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Causa: - Original (necesidad de medios) – Material (la inversión). – Formal (las instituciones y la autoridad
administrativa). – Ocasional (se determinan por el bienestar social como expresión final de la satisfacción de
necesidades)

La Literatura de la Ciencia Financiera.

La literatura es el conjunto de conocimientos desarrollados por los autores e investigadores, que con sus
obras posibilitaron la ubicación de esta ciencia social en el universo del saber científico, contribuyendo a la
organización y al progreso de la sociedad. Autores como Smith, Wagner, Malthus, StuarMill, Marx, Keynes,
Samuelson, etc.

La posición de la ciencia financiera en el sistema de las ciencias.

Atendiendo al: - Sujeto (ciencias antropológicas) – Objeto (ciencias políticas) y – Actividad (ciencias
económicas).

Se ubica entre las Ciencias Sociales: aquellas ciencias cuyo objeto es la investigación de la vida social
humana.

La economía financiera.
Suma de medidas o instituciones que tienden a la útil fijación y organización de las necesidades y
particularmente a la obtención e inversión de los recursos para satisfacer las necesidades de una determinada
economía. La economía financiera no es la economía del Estado o de una entidad pública en general, sino
solo una parte de esta economía pública que persigue la finalidad de satisfacer las necesidades públicas por
el ofrecimiento de prestaciones y servicios de distintos tipos.

El concepto de la ciencia financiera.

Es la ciencia social que tiene por objeto procurar los medios necesarios al Estado o Municipio para la
satisfacción de las necesidades colectivas, en el marco del cumplimiento de los fines éticos, económicos,
jurídicos y sociales que les correspondan.

El nombre de Finanzas y de las Ciencias financieras.

“Aerario” (publicaciones de los siglos XVI y XVII, a lo que es hoy objeto y materia de la ciencia financiera)
“Ciencia cameralista” (literatura alemana, siglo XVIII, comprendía todas las doctrinas relativas a la economía
de un país)
Reemplazado por “Economía del Estado o Ciencia de la economía del Estado”
“Ciencia Financiera” (dada la confusión que creaba la denominación precedente, ya que la ciencia financiera
o cameralista es aquella que se ocupa de la adquisición de recursos de los príncipes del Estado y la ciencia
de la economía del Estado se refiere a su distribución)

Adam Smith considera a las finanzas como una parte de la economía y Adolfo Wagner la sistematiza
científicamente y le otorga autonomía.

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División de la ciencia Financiera.
La ciencia de las finanzas puede ser pública o privada. La pública puede ser a su vez general o especial. La
general estudia los fenómenos de la economía financiera pública. La especial es, o bien comparada de un
grupo de civilizaciones y economías, o bien descriptiva de las instituciones económico financieras en una
determinada comunidad.

También existe la división entre la ciencia financiera aplicada o práctica y la teórica. La teórica estudia los
diversos objetivos teleológicos o causales de la economía financiera pública, la práctica que organiza y da
orden a la situación económica financiera.

El objeto de la ciencia financiera.

Es la obtención y posible disposición económico – pública de los recursos que necesita una economía pública
para realizar sus objetivos.

La tarea de la Ciencia Financiera.

Redistribución de la riqueza por medio del sistema impositivo.
Aumento de la producción.
Obtención de ingresos.
Inversión.
Regulación jurídica de estos hechos.

Teoría de los fenómenos de la economía financiera pública.

Fenómenos financieros: manifestaciones de cambio que se observan en la actividad que el Estado realiza
para satisfacer necesidades públicas.

Para explicar estos fenómenos se han formulado numerosas teorías:

Teoría del Consumo (finanzas públicas son consumo improductivo o gravamen que hay que reducir al
mínimo),
Teoría del Cambio (Toda organización financiera es un cambio de servicios públicos entre el Estado, que los
presta, y la Sociedad, que los paga),
Teoría sobre la Producción (Estado, recibe riquezas materiales por parte de los contribuyente y los
transforma en beneficios),
Principios generales de las finanzas deben referirse a los fenómenos de valor (Cada uno le atribuye una
evaluación subjetiva diferente a las necesidades públicas)
Teoría de la Distribución (El proceso económico financiero consiste en el reparto de los gravámenes públicos
entre los individuos)
Teoría de la transferencia (finanzas no sólo tiene la tarea de satisfacer necesidades públicas sino además la
de cambiar la distribución de los ingresos y patrimonios redistribución-)
Teoría de los fenómenos de formación de precios (Los procesos económicos financieros
son fenómenos de formación de precios, precios o costos políticos)
Teoría Cooperativa (La economía pública es una gran cooperativa de producción y de consumo)
Teoría de la lucha de clases (fenómenos económicos financieros no son más que expresiones de relaciones
de poder económico y político)

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La circulación de bienes en la economía financiera pública.
Consiste en la transferencia de medios monetarios de la economía privada a la pública, para fines fiscales y
políticos, a través de la imposición y del crédito público.

Las relaciones de la ciencia financiera con las otras ciencias.

La ciencia financiera es una parte de las ciencias sociales. En la economía, en el derecho, en la sociología,
demografía, filosofía, etc., encuentra su fundamento y complemento.

Tendencias y métodos de investigación de la ciencia financiera;

No existe todavía una metodología autónoma de la ciencia financiera. La ciencia financiera acepta y emplea
los métodos de las ciencias sociales, particularmente los de la ciencia económica, sociología, historia y
estadística. Tendencia puramente económica, tendencia orgánico social, tendencia ética o político social, etc.

Métodos de investigación:
Inductivo: se elaboran leyes generales. Se parten de hechos particulares para llegar a conclusiones
generales. Método de análisis.
Deductivo: Supone el conocimiento de principios, conocimientos que conduce a los casos particulares.
Método de la síntesis.

La metodología en la ciencia financiera.

La ciencia financiera es:
Ciencia teórica de leyes. y Ciencia
descriptiva de realidades.

Utiliza los métodos de:

Inducción: para observar y describir los fenómenos económicos financieros dentro del proceso económico y
su relación con los factores políticos, morales, etc.
Deducción: para explicar situaciones y relaciones causales. Para interpretar fenómenos.

Reglas de Adám Smith.

Igualdad, capacidad o justicia: Los ciudadanos de un Estado deben contribuir a mantener el Gobierno lo más
posible en proporción de la renta de que ellos gozan, bajo la protección del Estado.
Certeza:El impuesto que cada ciudadano está obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario (fecha de pago,
modo, suma: todo claro y preciso).
Comodidad: El impuesto debe ser percibido en el día y modo más cómodo para el contribuyente.
Economía: La recaudación del impuesto no debe ser costosa ni causa de obstáculos o desalientos para el
contribuyente.

Las leyes de la economía financiera.

Principio de los Beneficios Obtenidos: De acuerdo a este criterio, cada uno contribuye de acuerdo a su propia
demanda de servicios públicos, o más específicamente, de acuerdo al grado en que es beneficiado por la
prestación del servicio público.

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 Principio de la Capacidad de Pago: Este criterio se basa en dos definiciones: Equidad horizontal: los que
tienen la misma capacidad de contribución pagan lo mismo. Equidad vertical: el que tiene mayor capacidad
de contribución paga más.
Principio de la Convivencia Social: Las fuentes de ingresos deben ser a partir de la producción, no del
beneficio obtenido ni la capacidad de pago.

EXTRA:
Finanzas Economía Política
1. Sujetos: Públicos y Privados. Personas de Derecho Privado.
2. Objeto: la inversión, produce servicios. Producción de bienes económicos.
3. Finalidad: Satisfacción de las necesidades Satisfacción de necesidades, individuales o
colectivas mediante funciones y servicios. sectoriales.
4. Causa: Motivada por el Servicio Final. Su móvil es el lucro.
5. En las relaciones subjetivas es imprescindible Excepcionalmente el Estado.
el Estado.
6. Las actividades se desarrollan Voluntariamente en libre concurrencia.
coactivamente.

BOLILLA 2
LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.
Autonomía – Autarquía
Autonomía: denota la facultad del estado para regir intereses peculiares, mediante normas y órganos de
gobiernos propios, una libertad administrativa y política.
Autarquía: consiste en la posibilidad de bastarse con sus propios recursos, sin dependencia alguna.

Concepto.
Es la capacidad de obrar, la facultad de proceder que tiene el estado, las provincias o los municipios para
procurarse los medios para el cumplimiento de sus fines. Es el conjunto de operaciones preordenadas por el
Estado para sus finanzas o sea para procurarse los medios para los gastos públicos, y para la obtención de
sus fines.
Disciplina que las estudian: política financiera, ciencia de las finanzas y derechofinanciero.
Generalidades.
Política financiera: Le corresponde el estudio de la finalidad perseguida por la actividad del Estado y de los
principios directivos del reparto de los costos, de los gastos públicos y de las condiciones en que tienen
aplicación.
Ciencia de las finanzas: Investiga los medios que pueden aplicarse para la consecución de los fines
estatales, según las condiciones de cada país.
Derecho financiero: Estudia las normas legales, reglamentarias y demás disposiciones relativas a la
actividad financiera estatal. Tiene por objeto el ordenamiento jurídico de la actividad financiera estatal.

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La actividad financiera y los sistemas políticos: Estado antiguo feudal absoluto, representativo,
socialista.
Estado antiguo: sus finanzas fueron parasitarias. Descansaban en la imposición de contribuciones a los
vencidos y esclavos mediante servicios, etc.
Estado Feudal: No había diferencia entre el patrimonio del monarca y el patrimonio del Estado. En
consecuencia, se pagaba el tributo al Señor del Feudo o al Rey.
Estado absoluto: El estado soy yo: El rey en forma arbitraria decide la imposición de cargas. Los privilegios
beneficiaban a la clase gobernante, a la nobleza y al clero.
Estado representativo: Es el pueblo el que por medio de sus representantes impone los tributos que han
de satisfacer las exigencias de la actividad financiera estatal.
Estado socialista: las finanzas exhiben un perfil social. Se orientan a una distribución del gasto público, de
la riqueza, de la renta nacional, sirviendo para ello las directivas de una planificación. Impuesto indirectos.

Tendencia actual.
En la actualidad la corriente preponderante establecida en la misma constitución es la de la legitimidad del
tributo (el tributo es establecido exclusivamente por ley). Otro principio establecido es la igualdad como base
del tributo. Neoliberalismo: Estado fuerte al servicio de un individuo libre.

Caracteres de la actividad financiera, actividad financiera como acto administrativo.Necesidades

Públicas.
La actividad financiera como acto administrativo: la actividad financiera se compara con la actividad
administrativa cuando ella persigue como objetivo obtener ingresos y realizar gastos. Al estado le
corresponden la planificación o medición de gastos e ingresos futuros, la obtención de los ingresos públicos
y la aplicación o inversión de tales ingresos.

Necesidades públicas: se llaman necesidades públicas a las exigencias que nacen en la vida colectiva
pública, es decir, ordenada y disciplinada del estado y por las entidades sometidas a él.

Servicios Públicos, servicios públicos generales y especiales. Características ydistinciones.

Servicios públicos: son organizaciones creadas y sostenidas por el estado, o por los poderes locales, con
miras a proveer a la necesidad colectiva.
Servicios de utilidad pública: son organizaciones creadas y sostenidas por una institución de utilidad
pública con miras a proveer a una necesidad colectiva. Son creados y sostenidos por una institución
corporativa (no el Estado), que es solamente reconocida de utilidad pública.
Servicios públicos generales: son aquellos cuya ventaja o beneficio está orientado hacia la colectividad
considerada unitariamente. Exhiben la característica económica de ser indivisibles. Usuarios indeterminados.
Ej. Seguridad, relaciones exteriores, sanidad seguro social, etc.
Servicios públicos especiales: son los organizados y administrados por las entidades públicas sobre la
base de una demanda controlada, que los individuos van haciendo a medida que sus necesidades las
provocan, de donde al menos se puede medir aproximadamente la porción de los servicios consumida o
cotizada por el ciudadano. Los servicios especiales son divisibles. Usuarios determinados.

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Momentos constitutivos de la actividad financiera, ingresos y recursos
1. Adquisición de medios: implica el estudio y análisis de las condiciones en que el estado puede detraer
el patrimonio de los particulares, que conjuntamente con sus ingresos originarios y el crédito público forman
el cuadro de sus recursos.
2. Administración de esos recursos: esta es tarea de la administración pública que se cumple por
intermedio de los funcionarios del estado, conforme a principios financieros de la constitución y leyes dictadas
en su consecuencia.
3. Inversión de los recursos: o sea el gasto público
Ingresos: debe entenderse por ingreso o entrada a la sumas de dinero, bienes o valores que se incorporan
efectivamente al patrimonio del estado.
Recurso: es la suma o el aporte que forma parte de las disponibilidades financieras, de los fondos el estado.
Se considera que una suma debe admitirse como recurso desde que se devenga en derecho a percibirla.

Medios de la actividad financiera.

Para el despliegue integral de la actividad financiera el estado se vale de distintos medios:
Por un lado cuenta con recursos que provienen de su propio patrimonio, los recursos originarios o dominiales
Recursos extraídos del patrimonio de los contribuyentes, los recursos tributarios. Utilización del
crédito público.

BOLILLA 3 EL DERECHO FINANCIERO.

Concepto regulación jurídica de los hechos financieros.
Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático:
Del conjunto de las normas que regulan la recaudación, la gestión y la erogación de los medios que necesita
el Estado y otros órganos públicos para el desarrollo de sus actividades.
De las relaciones jurídicas entre los poderes y órganos del Estado, entre los ciudadanos y el Estado, y entre
los mismos ciudadanos, que derivan de la aplicación de estas normas.

Características.

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Es de derecho público. / - Establece vínculos obligatorios. / - Sus efectos son de relación sinalagmática o
bilateral. / - Es no consensuado (impuesto desde afuera sin consultar la voluntad del contribuyente). / - En
función al derecho privado tiene efecto general, junto on la igualdad, la uniformidad y coercibilidad. / -
Comprende institutos de diferente naturaleza y estructura (como las entradas fruto del derecho de propiedad,
de las empresas públicas, de las mixtas, de los tributos, etc.)

Evolución.
Comienzos, derecho financiero dentro de la economía política.
Siglo XIX, se los estudia en forma separada.
Se afirma la necesidad de ligar el estudio del derecho financiero con la economía financiera.
Se sostiene el estudio separado de las dos disciplinas.
No unificación de las disciplinas, pero abstracción una de otra.

Autonomía.
Didáctica y científica. Por cuanto se rige por principios, institutos, conceptos y objetos propios.

Instituciones de derecho financiero.

Comprende los impuestos, tasas, contribuciones para obras, los gastos, el presupuesto y su ejecución y otros
aspectos de los fenómenos financieros, que son propios a la naturaleza y funciones del Estado.

Necesidad de su estudio.
Es necesario el estudio de las instituciones del Derecho Financiero, a fin de que, una vez conocidas
debidamente, se pueda encaminar toda gestión financiera, verificación o asesoramiento sobre el particular
hacia el fin jurídico perseguido.

Divisiones del derecho financiero.

Derecho fiscal patrimonial Regula los recursos patrimoniales, originarios o
dominiales del Estado.
Derecho tributario Aquella parte del Derecho Financiero que tiene
por objeto todo lo concerniente a las normas que
disciplinan la relación jurídica principal y las
accesorias provenientes de los tributos. Conjunto
de normas jurídicas que se refieren a los tributos.
Relación jurídica del crédito público Normas que permiten al Estado la utilización de
créditos (derechos, obligaciones, posibilidad de
aplicación).
Derecho monetario Regulación jurídica de la moneda.
Derecho presupuestario Estudio de la doctrina y legislación positiva sobre
el presupuesto.

El derecho tributario:a)
Concepto:

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Aquella parte del Derecho Financiero que tiene por objeto todo lo concerniente a las normas que disciplinan
la relación jurídica principal y las accesorias provenientes de los tributos. Conjunto de normas jurídicas que
se refieren a los tributos.

b) Naturaleza; Rama del Derecho Público.

c) Autonomía y relaciones con otras ramas jurídicas y científicas:

Misma autonomía estructural y dogmática que el Derecho Financiero. Relaciones:

a) El derecho tributario y el derecho financiero: Uno parte del otro, con características
propias que deben ser respetadas.

b) El derecho tributario y el derecho presupuestario:Función complementaria. El derecho

presupuestario calcula sus recursos en base al sistema tributario, y el derecho tributario no tendría
justificación si no se determina el destino de la recaudación.

c) El derecho tributario y la regulación jurídica del crédito público: puesto que a través de los tributos
se pagan los créditos.

División del derecho tributario: sustancial y formal.

Sustancial: agrupa normas que disciplinan la relación jurídica tributaria principal y las accesorias del tributo.
Formal o adjetivo: agrupa y estudia las normas que disciplinan la actividad administrativa necesaria para
asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias substantivas, así como las que se originan entre la
administración y los particulares. (Administrativo, penal y procesal).

El derecho tributario penal y el derecho tributario procesal.

Penal: agrupa las penalidades aplicadas a los contribuyentes infractores y demás responsables. Procesal:
regula el procedimiento que debe seguir el particular en sus relaciones con el Estado como consecuencia de
la ley tributaria.

Relación del derecho tributario con otras disciplinas.

Con la sicología, sociología, economía, política, estadística, contabilidad. Permite un análisis completo de la
obligación tributaria.

Ciencia y Técnica tributaria.

Ciencia: estudia los fenómenos financieros desde la actividad tributaria, busca conocer el origen y esencia de
los hechos económicos que afectan a la tribulación.
Técnica: ordenar las reglas prácticas, procedimientos y formalidades, que permitan al Estado obtener los
resultados máximos que exige la tributación.

Medios necesarios para la recaudación tributaria.

Impuestos, tasas, contribuciones especiales y recursos parafiscales.

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 Administradores fiscales eficientes.
Contribuyentes respetuosos de la ley tributaria, convencidos de la adecuación y empleo de los recurso
tributarios.

Antecedentes históricos del derecho tributario. Evolución doctrinaria y legislativa.

Antecedentes históricos comunes a los de la ciencia financiera.

Relaciones del derecho financiero con otras disciplinas.

Economía política; difícilmente pueda estudiarse las instituciones financieras sin conocer la materia
económica que las integra.
Derecho político; Establece los fines, el derecho financiera orienta la actividad del Estado hacia el
cumplimiento de esos fines.
Derecho constitucional; Sienta normas para el sistema financiero.
Derecho administrativo; En cuanto concierne a instituciones y procedimientos de la administración activa
y contenciosa.
Derecho penal; Para asegurar el cumplimiento de las obligaciones que demanda el ejercicio de la actividad
financiera.
Derecho procesal; En cuanto regla las controversias que pueden aparecer con motivo del ejercicio del poder
de imposición.
Derecho privado (Civil y Comercial): Muchas son las instituciones de derecho privado que se aplican en
el derecho financiero, aun cuando su contenido y naturaleza puedan variar. Tiene su importancia cuando el
Estado actúa como sujeto privado. Estadística. Los efectos de la tributación, los costos, los medios de
producción, los
fenómenos de financiación se advierten eficazmente por medio de la Estadística.

BOLILLA 4 LOS GASTOS PUBLICOS.

1. Noción, naturaleza y Organización de los gastos públicos.
El gasto público es el empleo que hace el Estado de una suma de dinero, autorizada legítimamente, es decir,
en virtud de una ley, para la satisfacción de necesidades públicas.

Dos teorías:
Teoría del Gasto Limitado: El gobierno debe gastar lo menos que sea posible, por con un límite no
comprometer: protección y seguridad del ciudadano.
Teoría de la progresión del Gasto: Gasto es un medio de aumentar la circulación y ocupar a la población,
se busca a través del gasto publico elevar el nivel de ocupación al máximo.

Características que debe reunir una necesidad pública:

Demanda social, que proviene de la mayoría.
Indispensable y competencia de la ley. Función del
Estado su satisfacción.

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 Gastos constitucionales Estructuración política del Estado y sus
obligaciones ineludibles. Ej. Defensa, etc.
Pensiones y subsidios Son rentas suministradas por circunstancias
establecidas dentro de la enunciación legal.
Ej. Pensión alimenticia por vejez.
Gastos de Justicia, de Seguridad Interior o de Mantenimiento de instituciones o
Policía Magistraturas necesarias para la vida civil.
Gastos de instrucción Educación obligatoria y gratuita
Gastos para la realización de obras públicas Canales, caminos, puertos, etc.
Gastos para la producción y el bienestar social o Impulsar fuentes productivas. Asistencia
de asistencia pública social.
La organización del gasto público responde a las necesidades públicas y a los fines de la política del Estado,
de conformidad a las condiciones económicas que el país posee.

Aspecto Político, Económico, Técnico Financiero y Jurídico del Gasto Publico.

Desde el punto de vista político: El Estado al proponerse políticamente sus fines, conduce y orienta su
actividad, inevitablemente, a la determinación de sus gastos conforme a las necesidades que tales fines traen
aparejadas.

Desde el punto de vista económico financiero: El gasto público es el desembolso, la erogación, es la riqueza
empleada para satisfacción de una necesidad pública.

Desde el punto de vista técnico financiero: correlación entre recursos y gastos.

Desde el punto de vista jurídico: El gasto público debe respetar su plan financiero legalmente estructurado,
para ser legitimo en un todo de acuerdo a la organización constitucional del país.

Definición del Gasto Público.

Son erogaciones en bienes y servicios, las cuales deben estar autorizadas legalmente, con el fin de satisfacer
una necesidad colectiva.
Aumento progresivo de los gastos Públicos según las leyes vigentes. Limitación.Apreciación
doctrinaria de las causas aparentes y Reales, y su incidencia sobre la cargapública.

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El aumento de los gastos púbicos es un fenómeno universal desde fines del siglo XVIII.
Gastos
Aparentes Reales
Disminución del poder adquisitivo de la moneda De orden general:
1. Desenvolvimiento del espíritu de previsión.
2. El progreso jurídico.
Cambios en los sistemas de contabilidad De orden económico:
1. Desarrollo de producción.
2. Fenómeno del urbanismo.
3. Concurrencia económica en los mercados
mundiales.
Modificaciones territoriales De orden social:
1. Elevación del nivel cultural o intelectual.
2. Temperamento nacional (es lo que se espera
del Estado).
3. Espíritu de solidaridad social.
Aumentos de población De orden político:
1. Desarrollo de instituciones democráticas.
2. Responsabilidad del Estado por sus actos.
3. Federal (mayor gasto) o unitario.
4. Descentralización.
5. Derroche.
6. Política internacional.
Aumentos de la riqueza
Desarrollo del procedimiento para cubrir el gasto,
a través de recursos en dinero no más servicios.
Desarrollo de empresas y explotaciones públicas.

Incidencia sobre la carga pública individual: el aumento de los gastos públicos tiende a una mayor imposición.

Limitación de los gastos públicos:

Principio de legitimidad: no debe haber gasto que no se ajuste a una previa autorización legal o que
escape al rendimiento de una cuenta de inversión.
Principio de realidad: No es admisible la autorización de un gasto que no responda a una exigencia real
de la convivencia humana.
“Utilidad social máxima”: brindar servicios hasta compensar las detracciones impositivas.
Los gastos públicos deben guardar relación con la Renta Nacional y la Riqueza Nacional. Ninguna nación
puede disfrutar más de lo que produce.

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Formas o Clasificación de los Gastos Públicos.
Su tiempo de duración: Ordinarios: se repiten en todos los ejercicios,
pudiendo variar los montos. Extraordinarios: son
los que corresponden a necesidades públicas
que no se presentan con regularidad.
Sus efectos económicos: Productivos: Son los que en forma inmediata o
mediata producen un acrecentamiento de la renta
nacional.
Improductivos: son los que no incrementan la
renta nacional.
Su rentabilidad: Rentables: producen renta pública.
Irrentables: no producen renta pública.
Su importancia: Útiles: los que realiza el Estado para estimular
alguna actividad económica.
Inútiles: son aquellas que por razones de mala
política o de exagerado nacionalismo resultan
contraproducentes.

Sus fines: Gastos de explotación o ejercicio:

Ley de Administración Financiera:
- Gasto de lucro comercial: son los que
satisface el Estado para poner en movimiento
industrias que le interesan.
-Gastos de administración: los que el Estado
debe realizar para la percepción de la renta
presupuestada.
Gastos de gobierno: los afectados directamente a
satisfacer las necesidades públicas.
Gastos de capital: Gastos que constituyen
inversiones destinadas a aumentar el patrimonio
financiero del Estado.
Gastos corrientes: aquellos de consumo directo
por sueldos, compra de bienes de uso y servicios
necesarios para que el aparato estatal funciones
con eficacia y orden (gastos de funcionamiento)
Gastos de financiamiento: que preverán los
créditos asignados para atender las
amortizaciones de capital y otros de naturaleza
financiera.

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Régimen Legal vigente de la administración financiera del Estado.
Ley N° 1535/99 y decreto reglamentario 8127/00.

Efectos de los Gastos Públicos: Sobre la producción, la Distribución, la desocupación ylos Ciclos
Económicos.

Producción Las fuerzas económicas del Estado se

acrecientan cuando las obras públicas, los
prestamos y los servicios púbicos acuden a su
ayuda.
Distribución de la riqueza Al crear obras, dar trabajo, provocar y poseer
industrias, al prestar los servicios públicos, etc.

Regulación de la ocupación Debe elegir los momentos: no aumentar en

tiempos de cosecha, no ocupar cuando la
necesita la actividad privada.
Ciclos económicos Una de las soluciones es: el incremento o
retención del gasto público

Desviación de los Recursos Económicos.

Subsidios a la producción o determinada etapa de la misma.
Producciones de servicios de utilidad pública pero cuyos servicios sirvan a determinados sectores
beneficiados, que por razones políticas mantienen sus servicios aun con resultado económico negativo.
Industrias que explotan al precio de costo.
Previsión de necesidades futuras. Estímulo al uso de
servicios seleccionados.

BOLILLA 5

CLASIFICACIONES DE LOS INGRESOS PÚBLICOS SEGÚN LA CONSTITUCIÓN NACIONAL.

1. Generalidades.
La actividad financiera del Estado es la que éste desarrolla para procurarse bienes con que ha de satisfacer
las necesidades públicas y los ingresos que obtiene para este fin son conocidos con la denominación genérica
de ingresos públicos.

Ingresos públicos: conjunto de riquezas que el Estado o Municipio obtiene para poner en ejecución las
funciones y los servicios públicos. Una suma es recurso, desde que se devenga su derecho a percibirla, e
ingreso, recién cuando entra el dinero a las arcas del Estado.
Los ingresos pueden provenir: de la renta de los bienes o inversiones del Estado, o de la renta de los
particulares.

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 Diferencias Ordinarios Extraordinarios
Periodicidad - Se perciben constante - Se perciben
y periódicamente únicamente en las
(variando solamente oportunidades en que
su cuantía o los prevén, para el
naturaleza). financiamiento de
cierta clase de gastos.
Significado económico - Provienen siempre de - Provienen siempre del
la renta (derivada de capital estatal, del uso
los bienes o de su crédito público o
inversiones del Estado del capital de los
o de la renta de los particulares.
particulares)
Carácter de las leyes que los - Leyes de - Leyes de carácter
establecen o autorizan carácter temporal o especial.
permanente.

2. Los ingresos públicos ordinarios y extraordinarios.

Ingresos públicos ordinarios: periodicidad y permanencia. El Estado percibe el ingreso en forma periódica,
regular en el tiempo y con carácter permanente. Ej. Impuestos ordinarios a las rentas, a los consumos, a los
actos, etc.

Ingresos públicos extraordinarios: no periodicidad o permanencia. Ej. El producto de empréstitos públicos, la

enajenación de propiedades del Estado, etc.

3. Importancia de esta clasificación.

Ayuda a mantener el equilibrio presupuestario.
Impone normas en cuanto al destino que puede o debe darse a ellos.

4. De los ingresos públicos ordinarios.Pueden ser a su vez:

De derecho público: son los que el Estado recauda actuando como autoridad en uso de su poder coactivo,
de tal forma que el particular está obligado, cuando concurran las circunstancias previstas por la ley, a pagar
los impuestos, tasa, contribuciones, establecidos en la ley. Ej. Impuestos, tasas y contribuciones.
De derecho privado: son los que provienen del patrimonio del Estado. La obtención de estos ingresos no se
realiza por la acción coercitiva de la ley, sino acá la actuación del Estado se asemeja a la de los particulares.

5. Sub-clasificación de los ingresos públicos ordinarios de derecho público.

Impuestos,
Tasas,
Contribuciones especiales y Recursos
parafiscales.

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6. Subclasificación de los ingresos públicos extraordinarios. Por ser heterogéneos no es posible
clasificarlos.
Crédito público, emisión de papel moneda, impuestos extraordinarios y enajenación de bienes del Estado.

7. Bienes públicos y privados del Estado, según el Código Civil.

Son bienes del dominio público del Estado:a)

las bahías, puertos y ancladeros;
b) los ríos y todas las aguas que corren por sus cauces naturales, y estos mismos cauces; así como las
aguas subterráneas.
c) las playas de los ríos, entendidas por playas las extensiones de tierras que las aguas bañan y desocupan
en las crecidas ordinarias y no en ocasiones extraordinarias;
d) los lagos navegables y sus alveos; y
e) los caminos, canales, puentes y todas las obras públicas construidas para utilidad común de los
habitantes.
f) Los bienes del dominio público del Estado, son inalienables, imprescriptibles e inembargables.

Son bienes del dominio privado del Estado:

a) las islas que se formen en toda clase de ríos o lagos, cuando ellas no pertenezcan a particulares;
b) los terrenos situados dentro de los límites de la República que carezcan de dueño;
c) los minerales sólidos, líquidos y gaseosos que se encuentren en estado natural, con excepción de las
sustancias pétreas, terrosas o calcáreas. La explotación y aprovechamiento de estas riquezas, se regirán por
la legislación especial de minas; d) los bienes vacantes o mostrencos, y los de las personas que mueren
intestadas o sin herederos, según las disposiciones de este Código; y
b) e) los bienes del Estado no comprendidos en el artículo anterior o no afectados al servicio público.

8. Dominio territorial, según la ley que crea el INDERT. (2419/03) Instituto de Desarrollo
Rural y de la Tierra reemplaza Instituto de Bienestar Rural

Dominio territorial está integrado por el conjunto de bienes que en una y otra forma son conocidos como
bienes raíces o inmobiliarios. Dominio industrial: conjunto de empresas o industrias de que el Estado es
propietario o en que tiene capitales. Dominio Comercial: conjunto de empresas que ejercen actividades
comerciales y de las que el Estado es dueño o en las que él tiene participación.

Patrimonio y fuente del Instituto: Bienes inmuebles rurales del dominio privado del Estado, y las fincas de
sucesiones vacantes.

9. Dominio industrial. Industria del estado y explotación de empresas de transporteferroviarios, de

navegación y comunicaciones. Banco del Estado.

17
El Estado posee un patrimonio constituido por bienes de distinta naturaleza: territoriales, industriales,
comerciales y en ocasiones deriva de ellos ingresos, a título de rentas de sus bienes o dividendos de acciones
de las que es propietario.

Empresas Públicas de Servicio Público ANDE, COPACO, ESSAP

Entes descentralizados con carácter comercial PETROPAR, INC, Ferrocarril central
industrial
Entes descentralizados con INDERT, IPS, UNA
finalidad socioeconómica
Instituciones financieras y promoción del BCP, CONAVI, BNF, etc.
desarrollo

Banco del Estado: BCP

La Banca Central es un organismo técnico que:
tiene la exclusividad de la emisión monetaria.
participa con los demás organismos técnicos del estado, en la formulación ejecución y desarrollo de la política
monetaria, crediticia y cambiaria.
vela por la preservación de la estabilidad monetaria.

Ley 489/95, Ley organiza del Banco Central del Paraguay:- El Banco Central de Paraguay Es una persona
jurídica de derecho público, con carácter de organismo técnico, investido de autarquía administrativa y
patrimonial y de autonomía normativa.

Son objetivos fundamentales del Banco Central del Paraguay:

Preservar y velar por la estabilidad del valor de la moneda y Promover la
eficacia y estabilidad del sistema financiero.

A dicho efecto, sus funciones son:

Tiene a su cargo la política monetaria, crediticia y cambiaria.
Emite billetes y monedas. Asesora al gobierno en
materia financiera.
Reglamenta y supervisa el funcionamiento de las instituciones financieras, etc.

EXTRA:
Los ingresos se clasifican en: corrientes y de capital. Ingresos
corrientes:
Ingresos tributarios. Impuestos, tasas, contribuciones, autorizados por ley.
Ingresos no tributarios: comprenden los recursos provenientes de disposiciones legales de carácter ni
impositivo (utilidades, rentas, tarifas, etc) Demás ingresos corrientes no previstos en los dos casos
anteriores.

18
Ingresos de capital:
Venta de activos,
Enajenación de inmuebles y otros bienes de capital,
Transferencias y donaciones, y Demás ingresos de capital.

BOLILLA 6

CONTENIDO ESENCIAL DE LAS FINANZAS FUNCIONALES.

Las finanzas son funcionales, puesto que no se limitan a la tarea de obtener recursos para satisfacer
necesidades públicas, sino también actúan como regulador para mantener el equilibrio de los gastos e
ingresos del Estado. Ayudan al equilibrio económico, acelerando o retardando los factores que determinan el
nivel de la renta nacional e influyendo en la producción de ésta y en su distribución.

Depresión 1929 -1933. 2da Guerra Mundial. Keynes: “Teoría General de la ocupación, interés y el dinero”.
Factores que influyen en el nuevo pensamiento.

El equilibrio cíclico de los presupuestos.

Entre los postulados del pensamiento clásico financiero está el del equilibrio presupuestario entre sus grandes
rubros: gastos y egresos. Algo aconsejable en períodos de equilibrio o estabilidad económica. En cambio,
puede significar un marco de hierro en períodos de desequilibrio económico o durante las épocas de inflación
o de depresión. Es así como el primer ataque a la vieja concepción se produce en torno al postulado del
equilibrio anual del presupuesto, y destruida esta exigencia, las finanzas pasan a adquirir una gran movilidad
que les permite ser adaptadas a los periodos cíclicos de la economía.

¿Qué significa financieramente equilibrar un presupuesto en un período de deflación?

Deflación es la bajada generalizada del nivel de precios de bienes y servicios producto de una caída en la
demanda.

Que, como consecuencia de la caída de los ingresos privados, el Estado ve también reducidos sus ingresos,
y por tanto, debe disminuir sus gastos.

Solución. Equilibrio Cíclico:

El estado debe gastar más allá del límite que le señala el recurso normal de la tribulación, tendrá que
endeudarse y ocupar todo el dinero que el sector privado no usa por temor a riesgos o por imposibilidad de
obtener ingresos, y finalmente deberá usar su facultad de crear dinero a fin de aumentar la demanda, de
proporcionar oportunidades de trabajo y alentar el poder de compra.

¿Qué significa el presupuesto equilibrado en tiempo de inflación?

Inflación es el aumento sostenido y generalizado de los precios de los bienes y servicios.

19
A consecuencia de ver el Estado aumentados sus ingresos, emprenderá nuevas obras, creara nuevas fuentes
de trabajo y aumentara la demanda del sector privado.

Solución. Equilibro Cíclico:

El Estado no puede dejarse tentar por sus ingresos, y su política tendrá que ser a la inversa a la que siguió
durante la depresión: dejar de gastar. Tratar de disminuir o rescatar la deuda pública en que hubiere incurrido.
Mayores impuestos con la intención de disminuir las rentas del sector privado o medidas como el ahorro
forzoso.

Responsabilidad del Estado en el nivel de Ingreso Nacional.

Todo Ingreso Nacional se produce como consecuencia de dos elementos económicos: la inversión y el
consumo. Advertidos los síntomas del desajuste de los factores: inversión y consumo, el Estado:
En cuanto a la inversión: deberá suplir con inversión pública el déficit producido y estimular rápidamente
la inversión privada, ya sea con su propia demanda o con el suministro de poder de compra a los sectores
más empobrecidos.
En cuanto al consumo: deberá mejorar, otorgando poder de gasto a los sectores carentes de poder
consumidor, mediante ayuda o subsidios a los cesantes o por medio de rentas del trabajo, derivadas de las
nueva inversiones compensatorias del Estado.

Los Gastos Fiscales compensatorios.

Los gastos compensatorios son los realizados por el Estado para substituir los gastos del sector privado, a
fin de mantener un determinado nivel de renta.

Ayudas gratuitas a los desocupados para proporcionar poder de consumo. Mayor demanda, mayor inversión
para producir artículos que satisfagan esta demanda.

Otros gastos compensatorios se consideran a la construcción de obras públicas o a la atención de

necesidades postergadas en su satisfacción (salud educación).

La imposición cíclica o compensatoria.

El objetivo principal de la imposición anticíclica es:
Estimular el consumo o la inversión privada cuando la economía nacional se encuentra bajo el nivel de
empleo total (Medidas: reducciones, liberación o exenciones de impuestos a las rentas y a las inversiones)
Disminuir el consumo o las inversiones cuando el empleo total ha sido alcanzado y los nuevos gastos sólo
pueden traducirse en inflación (Medidas: creación o alza de nuevos impuestos al consumo y a las inversiones)

Manutención del nivel de empleo.

Es responsabilidad del Estado mantener un empleo total de su población. Es por ello, que el Estado debe
asumir la responsabilidad de encontrar el método para impedir que por el desajuste de los factores de gastos,
consumo e inversiones privadas, produzcan una desocupación o falta de empleo total que venga a influir
substancialmente en el nivel de la renta nacional.

20
El instrumento que el Estado debe emplear para evitar el desajuste indicado es la elaboración anual de un
presupuesto económico nacional.

El Presupuesto Económico Nacional. (fiscal y monetario)

Es un cuadro total probable del panorama económico de un país para un cierto período de tiempo, que busca:
la mantención o acrecentamiento del nivel de la renta nacional y la ocupación total de su población activa y
que contempla el gasto compensatorio que el Estado se propone realizar para alcanzar esos resultados.
Constituye, por otra parte, un informe para el sector privado que puede ayudarlo en sus decisiones
económicas. Aparece en Inglaterra.

Redistribución del Ingreso Nacional.

Renta Nacional: Valor neto de los productos y servicios que el proceso económico pone, anualmente, a
disposición de la población de un país para la satisfacción de sus necesidades presentes y futuras, ya sean
éstas de orden individual o colectivo.

La Renta Nacional está integrada por el conjunto de ingresos que perciben los distintos elementos que
concurren a su formación, representados principalmente por: remuneraciones del trabajo, intereses de los
capitales, renta de la tierra y utilidades de los empresarios.
Como resultado final del proceso económico queda la Renta Nacional distribuida entre los individuos o grupos
económicos. A esta distribución se ha denominado primaria. La alteración de la distribución primaria es lo
que se conoce como redistribución de las rentas.

La verdadera redistribución se produce a través de los gastos que el Estado hace y el beneficio que aporta a
distintos sectores de la población. El impuesto, más bien, es un instrumento (captar recursos) de la posterior
distribución realizada por medio de los gastos públicos.

Modificación de la distribución primaria del ingreso por el sistema impositivo.

Los impuestos pueden afectar la renta, modificando la distribución primaria, si sólo la inciden al final del
periodo en el cual se calcula y determina, por la cuota que de ella sustrae el régimen impositivo.

Redistribución del Ingreso Nacional a través del gasto público.

La verdadera redistribución debe verse en los gastos que atienden las necesidades relativas. El beneficio por
individuos o por grupos económicos o sociales, que estos gastos representan, es determinable. Estos gastos
se emplean en crear o en atender servicios destinados, precisamente, a los grupos que en la distribución
primaria no alcanzaron a obtener una cuota de ingresos que les permitiera optar a los bines que esos servicios
proporcionan y que mediante el gasto redistributivo logran tenerlos a su disposición.

Objetivos de la redistribución.
Tiene por objeto alentar o desalentar el consumo, la inversión y el ahorro según sea el período económico
predominante en el país.

Como por ejemplo: Si la política fiscal busca un incremento del consumo, la redistribución debe hacerse
respetando la cuota que obtuvieron los sectores de renta más bajas, que tienen una alta propensión a

21
consumir. Si por razones económicas es aconsejable una disminución del elemento consumo nacional, puede
ser necesario limitar la renta de estos sectores.

Otras medidas que favorecen la mejor distribución del Ingreso Nacional.

Sería más aconsejable que el Estado velara porque en la distribución primaria no se produjeran
desigualdades que lo obliguen a una rigurosa política fiscal redistributiva y reservara esta labor solo para
corregir las desigualdades que, no obstante su acción reguladora, podrían acontecer.
Medidas de ajuste de salarios, fijación de precios, impuestos a los beneficios excesivos, predominio de la
imposición directa sobre la indirecta, etc.

BOLILLA 7
RECURSOS DERIVADOS O TRIBUTARIOS.
Concepto y diferencia con los recursos originarios del Estado.
Recursos derivados son aquellos que emanan del patrimonio de los individuos o que se detraen de la riqueza
perteneciente a entidades ajenas al Estado, y que quedan sujetos al “poder de imposición estatal” o a “su
soberanía fiscal”

Diferencias
Recursos originarios Recursos derivados
Los recursos originarios pueden ser de derecho En cambio, los recursos derivados o tributarios
público y de derecho privado. Dos categorías de provienen del patrimonio de los particulares a
bienes: Públicos (sobre los cuales tiene superior través de una ley que establece los casos en que
poder de policía) y Patrimoniales (sobre los el particular debe abonar los tributos.
cuales tiene derecho de propiedad). Estos
pueden ser: Bienes destinados a la utilidad
pública pero no al uso público y Bienes privados
del Estado.

El recurso tributario, la naturaleza jurídico-económica, su vinculación con otros recursosfiscales.

En cuanto a su naturaleza jurídico – económica, el recurso tributario viene a ser el “detraimiento de parte de
la riqueza individual o particular que se opera a favor del Estado en ejercicio de su poder de imposición”.

En cuanto a su vinculación con otros recursos fiscales, ella es estrecha y permanente. Ej.
Cuando aumenta la presión tributaria, lo recomendable no es crear nuevos impuestos, sino apelar a otros
recursos, como construcción de obras públicas, etc.

División de los recursos tributarios: fiscales. Concepto y características de cada uno deellos. Razones
para diferenciarlos.
Tributos: prestaciones en dinero que el Estado u otro organismo de Derecho Público exige en forma unilateral,
en razón de su propio poder, para satisfacer necesidades económicas o no a las personas que se encuentren
en las circunstancias previstas en la ley.

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Impuesto Concepto:
Es la obligación pecuniaria que pesa sobre las personas en su calidad de integrantes de un Estado por tener
bienes o rentas en el mismo, exigida legalmente según su capacidad contributiva en base a las normas
fundamentales del país y a los principios de igualdad, generalidad y uniformidad, cuya recaudación debe
destinarse a satisfacer las necesidades y servicios públicos indivisibles o el déficit de los divisibles.

Características:
1. Una obligación pecuniaria que pesa sobre las personas que tienen bienes o rentas sujetos al poder de
imposición estatal.
2. La obligación responde a una exigencia de la ley dictada conforme a los principios de igualdad,
generalidad y uniformidad.
3. La recaudación del tributo debe destinarse a satisfacer necesidades o servicios públicos indivisibles o el
déficit de los divisibles.
Tasa Concepto:
Suma de dinero que pagan los beneficiarios de un servicio público divisible, en contraprestación de ese
servicio o en función de la ventaja individual que reciben, para contribuir a sufragar el costo de ese servicio.

Características:
1. Existencia de un servicio público divisible o ventaja individual obtenida por quien abona la
tasa.
2. Entrega de dinero en contraprestación de ese servicio o ventaja. 3. Recaudación destinada
a pagar el costo de ese servicio público.

Contribución especial (o de mejoras) Concepto:

Obligación pecuniaria exigida por el Estado en razón de la ejecución de una obra pública o de la realización
de un gasto que proporciona al obligado un beneficio patrimonial o una ventaja diferencial de contenido
económico.
Contribución de mejoras: realización de una obra pública.
Contribuciones sociales: contribuciones de seguridad social, como previsión social. La ventaja configurada
para el patrón es la liberación de la indemnización al personal accidentado en el trabajo, para el empleado,
es la ventaja que obtiene por los servicios a que tiene derecho y a las retribuciones de jubilaciones y
pensiones.
Características:
1. Contribución pecuniaria (pago en dinero).
2. Existencia de ventaja diferencial, provocada por la plusvalía de una obra pública de uso común, a favor
de los propietarios de los inmuebles mejorados por ella.
3. Concurrencia de los valores entre el monto de la contribución y el de la plusvalía.
Recurso parafiscal: son recursos percibidos en forma extrapresupuestaria, con un fin de promoción social
o económica.

Diferencias:
Lo que caracteriza al impuesto es que se trata de una prestación pecuniaria, debida por el particular, sin
obligación por parte del Estado en forma directa e inmediata; en tanto que las tasas y las contribuciones son

23
prestaciones pecuniarias debidas por el particular, pero en atención a contraprestaciones del Estado,
Municipios o instituciones definidas por la ley.

En el impuesto la contraprestación del Estado es indivisible. En la tasa no acontece lo mismo. La retribución

está dada sobre la base de un servicio prestado en beneficio directo de un ciudadano determinado y que
puede tener unidades de medición.

EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LOS TRIBUTOS: 4. Antecedentes.

Etapas antiguas: el patrimonio del Estado se confundía con el del gobernante, por lo que no se conocían
prácticamente los tributos con las características que conocemos hoy en día.
En Roma: comienza la diferenciación entre el patrimonio de los reyes y el Estado. Comienza la imposición,
muchas veces cometiéndose abusos.
Edad Media: Retroceso en la finanzas estaduales, el sistema impositivo se torna cada vez menos soportable:
gravámenes para atender las exigencias de los soberanos.
Estado Moderno: régimen tributario descansa sobre los principios de justicia social que fundamentan el
reparto de las cargas públicas.

Estudio de la evolución de los tributos desde el punto de vista jurídico, político,económico, fiscal,
administrativo y financiero.

Desde el punto de vista jurídico:

Primer Periodo: donde la percepción se efectúa por medio de la fuerza y la arbitrariedad. No hay justicia
distributiva, ni reparto de la carga pública.
Segundo Periodo: Donde se distingue entre quienes son contribuyente y quienes no y existe algún sentido
de regularidad.
Tercer periodo: la tributación descansa sobre los principios de la uniformidad y la generalidad.
Desde el punto de vista político:
Primer periodo: El tributo se exige coercitivamente por la violencia.
Segundo periodo: derecho del pueblo de elegir los servicios y pagar las contribuciones.

Desde el punto de vista económico:

Primera etapa: la necesidad pública se satisface sobre la base de servicios personales.
Segunda etapa: la prestación se satisface mediante entregas pecuniarias.

Desde el punto de vista fiscal:

Primer período: el tributo tiene la finalidad de fortalecer el dominio patrimonial del país.
Segundo período: equilibrio entre los tributos y los otros recursos del estado. Tercer periodo:
predominio de los tributos sobre los demás recursos.

Desde el punto de vista administrativo:

Primera etapa: recaudación por medio de arrendadores, que se extralimitaban en sus funciones.
Segunda etapa: recaudación directa por el Estado.

24
Desde el punto de vista financiero:
Primer periodo: prevalencia de los tributos reales sobre los personales.
Segundo periodo: prevalencia de los tributos personales sobre los reales.

Causas determinantes de la preponderancia del impuesto en los recursos delEstado. Su

justificación. Excepciones.
Fin social de los impuestos como instrumento de la política económica.
Gravámenes que no despiertan aflicción por las características de su naturaleza y facilidad de traslación, e
Imposición disfrazada por frases o denominaciones falsas que los presentan como económicamente
inofensivos o tolerantes.

Legislación tributaria, principios constitucionales.

Nullumtributum sine lege (art. 179): todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o denominación, será
establecido exclusivamente por la ley.
Igualdad tributaria (art. 181): la igualdad es la base del tributo.
Prohibición de la doble imposición (art. 180): no podrá ser objeto de doble imposición el mismo hecho
generador de la obligación tributaria. En las relaciones internacionales el Estado podrá celebrar convenios
que eviten la doble imposición, sobre la base de la reciprocidad.

El interés fiscal y los derechos individuales, su armonización y fines de justicia.

Es necesaria una legislación acorde con los preceptos constitucionales, que consulte los principios
establecidos por la ciencia financiera y que no exceda de los límites tolerables de la presión tributaria.
Es necesario establecer órganos jurisdiccionales independientes del poder administrador que den a las
controversias soluciones objetivas.

Ilícitos tributarios.
Evasión fiscal o tributaria: es toda eliminación o disminución de monto tributario producida dentro del ámbito
de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas fraudulentas u omisiones violatorias de disposiciones legales.
Elusión tributaria: acciones u omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador por medios lícitos.
Defraudación fiscal: la intención deliberada de dañar al fisco. La realización de determinados actos o
maniobras tendientes a sustraerse, en todo o parte, a la obligación de pagar los tributos. Engañar al fisco.

BOLILLA 8
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. Consideraciones
previas.
La obligación es la relación jurídica en virtud de la cual alguien denominado deudor debe satisfacer una
prestación a favor de otro llamado acreedor.

El Código Civil paraguayo establece que las obligaciones derivan de alguna de las fuentes establecidas en la
ley y que la prestación que constituye el objeto de la obligación debe ser susceptible de valoración económica
y corresponder a un interés personal, aun cuando no sea patrimonial del acreedor.

25
Naturaleza jurídica de la obligación tributaria. Su estudio frente a la Teoría General de lasObligaciones;
La obligación tributaria tiene su basamento en la expresada teoría general, pese a las características de su
especificidad.

Según la Teoría General de las Obligaciones, los derechos del hombre se dividen en dos grandes categorías:
Derechos Personales, Derechos de Crédito u Obligaciones: crean un vinculo entre acreedor y deudor, vale
decir, un derecho a favor del acreedor, crédito, para exigir la prestación que constituye el objeto de la
obligación contra su deudor, y una deuda sobre el deudor que lo obliga a satisfacer esa prestación.
Derechos Reales: sobre las cosas, crean una obligación con respecto a todos los hombres.
¿A qué categoría pertenece la obligación tributaria? Ya que el Estado ejerce su acreencia contra el
contribuyente, estamos frente a una relación personal, no ante un derecho real.

Elementos de las obligaciones; sujetos, objetos y causas.

Sujetos: Toda obligación supone necesariamente un sujeto activo, llamado acreedor, a cuyo favor debe
llevarse a cabo la prestación, y un sujeto pasivo, el deudor, quien tiene a su cargo la realización de esa misma
prestación.

Objeto: la prestación, lo que debe el deudor, acto o conjunto de actos que el deudor se ve constreñido a
efectuar a favor del acreedor. Dar, hacer o no hacer.

Causa: El hecho que da nacimiento a la obligación tributaria (la ley). Fuentes clásicas: contratos,
cuasicontratos, delitos, cuasidelitos y ley.

Concepto de la obligación tributaria.

Es una prestación pecuniaria coactiva que pesa sobre un sujeto (contribuyente) a favor del Estado u otra
entidad pública que tenga derecho a ese ingreso como consecuencia de su poder de imposición.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. Enunciación.

El sujeto acreedor, que es el Estado.
El sujeto pasivo, que es el deudor o responsable contribuyente.
El objeto o la prestación pecuniaria.
El hecho imponible, que es el acto, la cosa o la situación que genera el tributo.
La causa o razón del gravamen.
La fuente u origen de la obligación que siempre es la ley.

Sujeto activo. El Estado. Entes gubernamentales, su poder de imposición

El acreedor de la obligación es siempre el Estado (se incluyen estados provinciales, asociados o las
municipalidades) en ejercicio de su poder de imposición o soberanía (facultad o atribución que permite al
Estado detraer riquezas particulares para formar el Tesoro Público).
Entres públicos: toda clase de gobierno o autoridad de jurisdicción territorial que ejerza la función gubernativa
(entes gubernamentales).

26
Sujeto pasivo. El contribuyente. Personas físicas y de existencia ideal. Sujeto de derechoy sujeto de
hecho, sujeto percutido y sujeto incidido.
El sujeto pasivo o deudor es la persona que queda obligada a pagar a título propio una suma de dinero. Otra
denominación que recibe es la de contribuyente. Pueden ser personas físicas o personas jurídicas de
existencia ideal.

Los contribuyentes pueden ser de hecho y de derecho. El contribuyente de derecho es el que está señalado
por la ley para pagar (sujeto percutido) y el contribuyente de hecho es la persona que real, económicamente
o definitivamente solventa el tributo en razón de los fenómenos financieros de la traslación o incidencia (sujeto
incidido). A veces, el sujeto es a la vez sujeto percutido e incidido, otras veces no.

Otros sujetos, pasivos.

Al lado y además del deudor contribuyente se encuentran grupos numerosos de personas que quedan
obligadas a pagar el impuesto, la tasa o la contribución, sin ser contribuyentes y por ello mismo también son
sujetos pasivos a quienes puede exigirse la prestación pecuniaria. Dicho grupo de personas reciben el nombre
de responsables. Existen tres tipos de responsabilidad:
Sustitutiva: en este caso el responsable actúa en representación, en reemplazo del verdadero contribuyente.
Solidaria: Aquí el responsable está junto al deudor, con el deudor o además del deudor para abonar la deuda
tributaria si fuere requerido por la administración. No tiene la obligación de pagar desde el primer momento
como acontece con el responsable de sustitución.
Objetiva: Existe cuando la ley obliga a una persona en razón de su carácter de
propietario o poseedor de una cosa mueble o inmueble a extinguir una deuda fiscal, so pena de la aplicación
de una sanción.

Conjunto económico y vinculación económica entre entidades privadas.

Conjunto económico es el integrado por aquellas entidades, sociedades o personas vinculadas entre sí, que
reúnen los siguientes presupuestos:
Comunidad en el origen de los capitales,
Unidad en la dirección de los negocios y
Reparto de utilidades entre los mismos titulares.

A los efectos fiscales, a pesar de pudiendo considerárselos jurídicamente independientes, se los unifica frente
al hecho imponible y se les asigna el tratamiento que corresponde a un solo sujeto pasivo del tributo.

Vinculación o conjunción simultánea o presente: Coexistencia de distintas sociedades ligadas entre sí, de tal
manera que una de ellas se apoya económica y financieramente en la otra, de modo que cada una de las
mismas va desplazando su actividad sobre la siguiente, hasta llegar a la última, que es la que obtiene el
beneficio económico para el conjunto que fiscalmente interesa.

Vinculación sucesiva: este es el caso de las llamadas sucesiones económicas o continuidad económica, por
cuanto la primera unidad, que para el derecho privado desaparece en la reorganización, se mantiene
fiscalmente sujeta al impuesto a través de la entidad organizada, que conserva la misma dirección, el mismo
capital y el mismo destino de utilidades como para justificar la permanencia frente a la imposición

27
Sociedades de familia.
Consiste en gravar ciertas enajenaciones patrimoniales realizadas a favor de colectividades mercantiles o
civiles consideradas de familia. La tributación se opera para evitar la evasión herencial y se estructura como
un gravamen sustitutivo o subrogante del impuesto a las sucesiones.
Sociedad conyugal.
Tiene el derecho fiscal un tratamiento propio que difiere del derecho privado. Leyes fiscales pueden señalarle
responsabilidad tributaria a las sociedades conyugales de acuerdo a sus propias exigencias y acordarles
tratamientos diferentes a los del derecho civil.

Sucesión indivisa.
Son consideradas sucesiones indivisas aquellas que aún se encuentran en trámites ante los Tribunales, sin
que se hubiera adjudicado a cada heredero, la porción de bienes que le corresponde.

En este caso, como no existen personas físicas propietarias de los bienes pertenecientes al causante de la
sucesión, la Ley considera al conjunto de herederos como sujetos pasivos de la obligación tributaria, debiendo
los mismo en su conjunto inscribirse como tales a los efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Patrimonio de conjunto societario. O Patrimonio de afectación

Los bienes o los patrimonios destinados a un fin determinado, pueden adquirir personalidad como sujeto
pasivo del tributo con prescindencia de los titulares a quienes pertenecen.

Responsabilidad civil y penal. Frente al tributo, capacidad domicilio, solidaridad.

La responsabilidad puede asumirse por derecho propio (deuda propia), la obligación pesa en forma directa
sobre el responsable o en forma refleja (deuda ajena), el responsable indirecto por su situación jurídica ante
la ley, resulta ser la persona indicada para atender las exigencias inherentes a la satisfacción de la obligación
tributaria.

También se asigna responsabilidad a determinadas personas por la intervención que les toca en la realización
del acto jurídico generador del hecho imponible: agentes de retención o de información.
Capacidad: aptitud para ser sujeto pasivo de la obligación tributaria. La ley señala quienes la poseen y
quiénes no.

Domicilio: La ley tributaria fija como institución del derecho público, el domicilio que a ella interesa.

Solidaridad: Puede existir pluralidad de contribuyentes, la cual se produce cuando se verifica un mismo
hecho generador respecto de una pluralidad de personas. En estos casos se considera se trata de una deuda
solidaria. Esta solidaridad tiene los mismos efectos que en el derecho privado (ej. El pago de la obligación
por parte de una de ellas libera a las demás)

Objeto, el elemento material de la obligación tributaria: manifestación de riqueza.

Objeto de la obligación: prestación comprometida que puede consistir en dar, hacer o no hacer.

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Objeto del tributo: la riqueza o su manifestación en cuanto ella sirve de base o medida para la aplicación
del tributo. Tres formas esenciales:
- La posesión de la riqueza, la que se exterioriza a través del patrimonio o incremento patrimonial del
contribuyente. Capital.
- La capacidad para adquirir riquezas se traduce en la generación de rentas o beneficios extraordinarios.
Renta. - El gasto. Consumo.
Estas tres formas aparecen ante la ley a través de hechos de contenido económicos.

El hecho imponible. Concepto y naturaleza jurídica.

Ver definición del profesor.

El hecho imponible y la autonomía dogmática del derecho tributario sustantivo.

El derecho tributario, en base a su autonomía dogmatica, vale decir, a su facultad de establecer sus propios
principios e instituciones, puede determinar cómo considera esos hechos, operaciones o situaciones
económicas, prescindiendo de la calificación o consideración que le dispensa el derecho privado, valorando
su sustancia y fijando su trascendencia frente al tributo. Ej. Enajenación en el derecho tributario comprende
la transferencia gratuita no así en el derecho civil.
La realidad económica.
La realidad económica es la expresión material que tributariamente interesa. Ej. Puede prescindir de las
formas jurídicas escogidas, para valorar el contenido económico de los contratos.

Diferenciación entre el objeto de la obligación tributaria (hecho imponible) y el objeto delos negocios
jurídicos (bienes o cosas).
La manifestación de riqueza que se aprecia a través del llamado hecho imponible constituye la materia u
objeto de la obligación fiscal. Tal objeto no debe confundirse con los bienes o cosas que constituyen el objeto
de los negocios jurídicos.

Las causas de la obligación tributaria, teoría de la capacidad contributiva.

Causa jurídica: la capacidad contributiva. Y no en el goce que los individuos obtengan de los servicios
públicos que presta el Estado ni en la armonía o bienestar general de la colectividad, que sólo son causas
mediatas de la tributación.

Carácter subjetivo de la capacidad contributiva: a) teoría del beneficio b) Teoría de lasfacultades.

Teoría del beneficio: Se deben pagar impuestos en forma proporcional a las ventajas que uno obtiene del
Estado.

Teoría de las facultades: Se deben pagar impuestos conforme a las facultades que tenga uno, o sea la aptitud
para satisfacerlos o capacidad contributiva.

29
Definición de la capacidad contributiva. Sus elementos objetivos y subjetivos.
Capacidad contributiva: aptitud o potencialidad económica del individuo sometido a la soberanía de un Estado
para contribuir al pago de los gastos públicos.

Elementos objetivos: riquezas que exhiben los contribuyentes sean éstas las rentas, consumo o patrimonio.
Elementos subjetivo: actitud individual para contribuir. Si falta actitud debe acordarse la exención impositiva,
de este modo el Estado libera de impuestos a entidades que carecen de capacidad contributiva o a personas
que no alcanzan el mínimo imponible.

Capacidad contributiva general o parcial.

El tributo puede exigirse teniendo en cuenta la aptitud económica que en general posea un individuo ya se
considerando todas las riquezas o rentas que el mismo disfrute (tributación global), o bien ateniéndose
exclusivamente a una actividad o aspecto especial o limitado de tales rentas o riquezas (tributación cedular).

Capacidad contributiva propia y por representación.

Por representación se da, por ejemplo, una persona está autorizada para ejercer la administración de todos
los bienes de otra, ella debe responder por la deuda impositiva derivada de aquel que no cumplió, puesto que
el representante o mandatario tenía a su alcance todos los medios y bienes para pagar los tributos.

Carácter subjetivo de la capacidad contributiva. Se repite

Identificación del principio de la capacidad contributiva con el concepto de la causajurídica del

impuesto.
Se identifica, puesto que la razón última por la cual la ley toma un hecho de la vida como presupuesto de una
obligación tributaria es la capacidad contributiva. Un puente entre la ley y el hecho imponible.

Fuente de la obligación tributaria. Concepto jurídico y financiero. Diferenciación.

Desde el punto de vista jurídico, la fuente de la obligación tributaria es la ley.
Desde el punto de vista financiero, la fuente de la obligación tributaria es la misma riqueza a la que se aplica
el impuesto, o de donde se extrae su producido. Por ejemplo, así ocurre que la renta sea objeto de imposición,
y el gravamen respectivo se paga con parte de esa misma renta. En algunos casos el objeto puede ser la
fuente y en otros su valor o riqueza distintos, como en el impuesto inmobiliario, el objeto es el capital (tierra)
y la fuente es la renta que produce esa tierra para pagar el impuesto.

BOLILLA 9
EL IMPUESTO.
Concepto. Naturaleza jurídica.Latinimpositus: imponer, obligar.
Es la obligación pecuniaria que pesa sobre las personas en su calidad de integrantes de un Estado por tener
bienes o rentas en el mismo, exigida legalmente según su capacidad contributiva en base a las normas
fundamentales del país y a los principios de igualdad, generalidad y uniformidad, cuya recaudación debe
destinarse a satisfacer las necesidades y servicios públicos indivisibles o el déficit de los divisibles.

30
Fundamento del impuesto:
a) Teoría del precio del cambio: O de la equivalencia. Enciclopedistas, Revolución Francesa. El impuesto
es una compensación o remuneración que satisfacen los contribuyentes por los servicios que el Estado les
presta. Crítica: Los servicios son indivisibles.

b) Teoría de la prima de seguro: Los individuos pagan el impuesto a mérito de la seguridad que les presta
el Estado sobre sus bienes y personas. Crítica: expresión parcial de la fundamentación del Impuesto.

c) Teoría de la concepción histórico orgánica del Estado: La colectividad soporta el impuesto en cuanto
sirve para constituir el capital necesario para la producción de los servicios que el Estado ofrece y que la
comunidad disfruta. El impuesto es el proveedor de fondos para que el Estado funcione. Critica: no da lugar
a una justa distribución de la carga pública.

d) Teoría de la distribución de la carga pública: La repartición de las cargas públicas entre los individuos
debe efectuarse no por los servicios que ellos han podido obtener en la comunidad sino según los medios
que cada uno tenga para soportar las cargas conforme sus facultades contributivas. Concepción actual del
impuesto.

Nuevas finalidades de los sistemas impositivos. Fines extratributarios o fiscales

Mantenimiento o acrecentamiento del ingreso nacional, la obtención de empleo total de la población, una
mejor distribución del ingreso nacional, y una herramienta de política fiscal que pueda ser utilizada en los
períodos o fases cíclicas de la economía.

De los nuevos fines económicos. Sistemas impositivos. Nuevos fines (los dos sgtes)

Regulación de la inversión, consumo y ahorro.

Inversión: Puede ser estimulada por el Estado liberándola de imposiciones, suministrando poder de compra,
estableciendo impuestos discriminatorios con relación a la inversión que quiere estimular. Puede ser
desalentada por el Estado sustrayendo poder económico del sector privado por medio de los impuestos, en
forma de disminuir las posibilidades de inversión, o desalentando el consumo o la demanda que las alimenta.
Consumo: Depende más de las rentas, ya que el monto de la renta determina en gran parte la elasticidad
del consumo que con ella se hace. Cuando hay intensión de disminuir el consumo los impuestos pueden
emplearse con esa finalidad y complementarse con el ahorro forzoso.
Ahorro: Gravando ciertas rentas cuyo destino económico, dada su cuantía, alimenta el ahorro. Gravando las
rentas de los capitales cuyo uso no está directamente ligado a la actividad económica productora, sino que
se emplea con fines rentísticos. Con una política impositiva favorable a las inversiones hacia las cuales pueda
orientarse el ahorro e incorporarse al proceso productor.
Uso de la imposición para fines anti cíclicos. El sistema tributario debe descansar sobre una base técnica
que le permita ser usado en los períodos de depresión o de inflación en forma de contrarrestar estas fases
de la economía. (Ver bolilla 6)

31
Bases orgánicas en que debe descansar el sistema impositivo.
Simplicidad en el número de impuestos, estabilidad del sistema tributario, preferencia por los impuestos
directos, supresión impuestos indirectos, clara reglamentación legal de cada impuesto, prevención y fuertes
sanciones al fraude fiscal, etc.

Categorías de impuestos.
Existen varias en razón de que además del fin fiscal, los impuestos pueden aplicarse a otros fines no
estrictamente financieros: como políticos, económicos, éticos y sociales.

Relación entre rentas e ingresos como hecho imponible.

Renta: Beneficio, ganancia, o utilidad que genera un capital dentro de un periodo mas o menos largos
generalmente aceptables (un año o periodo fiscal), sin que el mismo se vea afectado o consumido. Se
deducen los costos de producción

Ingresos (salarios, renta, interés, beneficio): dinero o cualquier otra ganancia o rendimiento de naturaleza
económica, obtenido durante cierto período de tiempo. Sin deducir los costos de producción.

El hecho imponible marca el nacimiento de la obligación tributaria, puede recaer sobre la renta (impuesto a
la renta) como sobre los ingresos (donaciones, legados y sueldos).

Punto de vista histórico, económico, financiero, político, ético y social.

Punto de vista histórico: Impuestos injustos precedieron a los impuestos justos (consultan la capacidad
contributiva).
Punto de vista económico y financiero: existen impuestos cuya finalidad es
exclusivamente fiscal otros que además de recaudar facilitan la distribución de la riqueza.
Punto de vista político, ético y social: cuando el estado aumenta los tributos y vuelca lo
producido en la economía: produce inflación, depreciación monetaria, influye en la distribución de la riqueza.

Los impuestos finalistas. Hace referencia a:

Impuestos que tienen un fin fiscal especifico o destino total o parcial dado. Se recauda y se los destina a un
fin determinado. Se critica la relación rígida entre recaudación y el destino, debe darse mayor margen de
elasticidad.
Impuesto que no tiene fin fiscal, sino otro. Ej.: impuestos aduaneros proteccionistas.

La parafiscalidad. Para: al lado o paralelo. Fiscales, fisco.

Son recursos percibidos en forma extrapresupuestaria con un fin de promoción social o económica.
No figuran en el presupuesto. Cuando el recurso tiene una parte incluida en el presupuesto, sólo el excedente
se considera parafiscal.
Están afectados a gastos determinados, que se especifican por la disposición legal que los ha creado.

32
Impuestos prohibidos e impuestos proteccionistas.
El proteccionismo actúa en base a un sistema tributario, lo hace por medio de los impuestos aduaneros: a la
importación o a la exportación. Ello se complementa con la liberación de gravámenes o disminución de los
existentes en cuanto internamente se beneficia a las industrias que se desea estimular.
Aspectos políticos y sociales del impuesto: El impuesto siente la influencia del medio en el cual se
establece y conduce a ciertas aptitudes políticas y sociales.

a) La escuela liberal manchesteriana; Inglaterra, Francia. Siglo XIX, Liberal e individualista.

Función fiscal del impuesto y no económica, social o moral.
El Estado debe limitar sus gastos a las necesidades fundamentales. Los impuestos deben ser reales y
proporcionales a la riqueza grava. No progresividad.

b) La escuela de la hacienda social; Alemania.

El impuesto es un medio político y social para corregir la distribución de la riqueza.
Obstaculizar la excesiva acumulación del capital, asegurar el equilibrio social, frenar
socialismo.

c) La escuela del socialismo de cátedra del Estado.El Impuesto cumple distintas funciones. Impuesto
promover la propiedad colectiva. Nivelación sin violencia aumentando las tasas del impuesto a la renta,
patrimonio y herenciaVer cuadro del libro: pág. 247 – 256 por las dudas.

BOLILLA 10
ELEMENTOS DEL IMPUESTO.
Cuales son: a) Sujeto activo; b) Sujeto pasivo; c) objeto.
Sujeto activo o acreedor de la obligación impositiva: El Estado, las Municipalidades (entes públicos).
Sujeto pasivo: Las personas físicas y las personas jurídicas, del derecho privado y del derecho público, así
como también lo son los llamados entes colectivos de hecho.
Objeto: La medida de la riqueza que interesa a la obligación, la riqueza que sirve para medir el impuesto o
manifestación de riqueza (lo mismo).

Formas de objeto: posesión de la riqueza (capital); capacidad para adquirirla (renta) y elcosto
(consumo).
La posesión de la riqueza: es decir, capital: riqueza adquirida, consolidada, que constituye el patrimonio de
un individuo. Está representado por cosas, inmuebles o muebles o los derechos (inmobiliarios o mobiliarios)
o el conjunto de cosas o derechos (patrimonio).
La capacidad para adquirir tal riqueza: la renta. Puede provenir de un capital productor, de una actividad o
bien de las explotaciones.
Gasto: consumo: es el empleo o la utilización de la riqueza adquirida para la satisfacción de las necesidades.

Unidad contributiva.
Es la magnitud económica real, que sirve de base para establecer el impuesto a ser obtenido. Así el indicador
monetario puede referirse a unidad de cien o de mil. Ej.: cuando se establece que el impuesto será del 10 por

33
ciento o del 1 por mil, se dice que el quantum impositivo de 10/1 se aplica sobre el valor establecido por la
ley a cada unidad contributiva.

Quantum del impuesto.

Es la parte de impuesto que corresponde por cada unidad contributiva. Así, si decimos que la alícuota o
quantum del impuesto es del 5 por ciento, se está expresando que el quantum del impuesto es el de 5
centésimos por cada unidad contributiva de cien.

Causa del impuesto.

La causa del impuesto es la capacidad contributiva, esto es la aptitud o potencialidad económica del individuo
sometido a la soberanía del Estado para contribuir al pago de los gastos públicos. La causa mediata es la
necesidad que tiene el Estado de costear los servicios públicos. La causa del impuesto no pueden ser las
ventajas que proporciona el servicio público, ya que las mismas son generales e indivisibles.

Fuente de impuesto Diferenciación con el objeto. Ejemplificación. Importancia tributariade esta

distinción. Fuente:
Desde el punto de vista jurídico: la ley.
Desde el punto de vista financiero: el conjunto de bienes o la misma riqueza de los que se retrae el impuesto.

Diferenciación: Objeto es la manifestación de riqueza que sirve de medida al tributo, mientras que la fuente
es la misma riqueza o porción de ella con que se paga el impuesto.

Ej. En el impuesto inmobiliario, el objeto es el capital representado por la tierra afectada, que sirve de medida
al impuesto. La fuente de este impuesto es la renta que el propietario extraiga o pueda extraer de ese bien u
otro que posea. En el impuesto a la renta el objeto y la fuente están representados por la misma renta.

Importancia de la distinción: ya que si se admitiera que indistintamente se pudiera incidir sobre una y otro, se
aniquilaría o extinguiría la fuente, vale decir, el capital, factor indispensable en la producción de la riqueza.

Efectos del impuesto. Concepto. a) Efectos psicológicos; b) Efectos morales; c) Efectospolíticos; d)

Efectos económicos. El fenómeno de redistribución.
Efectos sicológicos: al sancionarse un nuevo impuesto, las reacciones sicológicas pueden traducirse en
conductas que pueden ser de distintos tipos: + Acaparar los bienes que serán más caros al sancionarse el
impuesto nuevo. + Prepararse para consumir menos, o incluso dejas de usar ciertos objetos que sufrirán
incremento de precio. + Montar el escenario propicio para eludir fraudulentamente.
Efectos morales: Los impuestos pueden, en algunas ocasiones, ordenar y disciplinar las costumbres de los
hombres (finalidad moralizadora).
Efectos políticos: las diferentes imposiciones tributarias son delineamientos políticos del momento social
(conseguir recursos para satisfacer las necesidades colectivas según el ideario). Desde otro punto, los
impuesto han provocado con frecuencia los a grandes acontecimientos de la historia.
Efectos económicos. El fenómeno de la redistribución: El efecto sustancial de las finanzas es la distribución
de los gastos públicos. Esta distribución puede ser jurídica o económica. La distribución jurídica es la que
hace el legislador por medio de leyes basándose en el principio de igualdad. La distribución económica, la

34
“redistribución del impuesto” se cuando el contribuyente procura trasladar la carga abonada. La redistribución
suele provocar situaciones de injusticia ya que el sujeto incidido no tiene con frecuencia capacidad económica
para afrontar el detraimiento de riqueza que motiva el impuesto.

Efectos financieros del impuesto. Concepto.

Los efectos financieros del impuesto pueden ser positivos o negativos. Son positivos cuando se producen de
acuerdo al plan fiscal del legislado, o sea conforme al cálculo de la recaudación impositiva y al proyecto de
distribución de la carga pública. Son negativos cuando los resultados obtenidos difieren del plan previsto.

Se analizan: cuánto era la tasa del impuesto, cuál era el método de liquidación, cuál fue la recaudación, etc.

Amortización o consolidación y capitalización.

La amortización y capitalización de los impuestos son dos fenómenos contrarios producidos por la aplicación
o derogación de un impuesto sobre un inmueble o un bien de capital que produzca renta.

a) La amortización consiste en que la aplicación de un nuevo impuesto sobre los bienes inmuebles o bienes
de capital, disminuye su renta y consiguientemente su valor venal (importe monetario que obtendría el
propietario de un bien material usado, si en un momento dado decidiera su venta). Por ejemplo, un inmueble
alquilado produce determinada renta anual (el importe del alquiler que paga el inquilino, menos los gastos de
manutención del inmueble). Si surge un nuevo gravamen antes inexistente o se incrementa un gravamen
preexistente, la renta del inmueble se ve disminuida. Como, a su vez, el valor venal de los inmuebles se
establece teniendo en cuenta, entre sus pautas fundamentales, la renta que ellos producen, es lógico deducir
que a menor rendimiento, menor valor patrimonial.

b) La capitalización, inversamente, consiste en el incremento que se produce en el valor de un bien de

capital, como consecuencia de la supresión o disminución de un impuesto que gravaba su renta. A mayor
renta, mayor precio del bien.

Abstención, evasión y fraude fiscal.

La abstención se verifica cuando el contribuyente se sustrae al pago del impuesto sin acudir a medios ilícitos
o fraudulentos (generalmente el sujeto evita el pago del tributo dejando de consumir el bien gravado con dicho
tributo).
La evasión se verifica cuando el contribuyente recurre a medios ilícitos ocultando la riqueza imponible
(ocultación material) o logrando que se grave por un valor menor al que posee (ocultación económica).
El fraude fiscal se verifica cuando el contribuyente evita el pago del impuesto mediante falsificaciones que
caracterizan como criminosa su actividad o conducta fiscal. En los impuestos indirectos, ej. El contrabando.
En los impuestos directos, ej. Falsa declaración jurada. Remoción del impuesto, conclusión.
Hay remoción del impuesto cuando se compensa total o parcialmente el impuesto porque se modifica la
relación entre:
El costo computable de producción, y El costo
computable del producto.
En forma tal que no queda impuesto a recaudar. LEY
RELATIVA A LAS SANCIONES: Ley 170/93.

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BOLILLA 11
MOMENTO DE LA IMPOSICIÓN.
Distinción: percusión, traslación o repercusión, incidencia y difusión.
Cada uno de estos momentos son: ↑

Momentos de la percusión del tributo.

Percusión: es el acto formal por el cual el impuesto recae sobre el "contribuyente de jure", o sea, el
contribuyente que por designación o expresión legislativa debe pagar el impuesto (percutido por ser
“impactado” por el mandato legal de contribuir). Si este contribuyente soporta efectivamente el peso del
impuesto, se dice que el contribuyente percutido (contribuyente de jure) es también el contribuyente incidido
(contribuyente de facto), ya que no se verifica la traslación del impuesto.

Momento de la translación o repercusión del impuesto.

Traslación o repercusión: es el fenómeno por el cual "el contribuyente de jure" consigue trasferir el peso
del impuesto sobre otra persona (contribuyente de facto). Es la transferencia económica del impuesto que
hace el contribuyente.

La traslación puede proyectarse:

Hacia adelante: cuando el contribuyente percutido, para aminorar su sacrificio, logra subir el precio de los
artículos que produce.
Hacia atrás: cuando el sujeto incidido, mediante reducción en el precio de la mercadería que compra, logra
trasladar toda la carga tributaria a los proveedores del consumo.
Lateral y oblicua: cuando el contribuyente percutido, no pudiendo trasladar la carga hacia adelante o hacia
atrás la hace incidir sobre otros artículos, mercancías o servicios no gravados por el tributo.

Percusión: jurídica. Traslación: económica. La traslación puede ser total o parcial según se transfiera total
o parcialmente el impuesto. Puede ser definitiva o transitoria (no se opera la traslación hasta a dar con el
último contribuyente que ha de soportar la carga del impuesto).

La traslación puede ser alterada (el productor transfiere a unos consumidores parte de impuesto y a otros los
carga con el impuesto completo) y acumulada (el productor transfiere a unos consumidores no sólo el
impuesto completo que les corresponde, sino el de otros, que así quedan inmunes). Puede ser simple (en un
solo acto) y de varios grados (una persona traslada a otra, y ésta a una tercera y así sucesivamente).

Momento de la incidencia;
Incidencia: este fenómeno significa el peso efectivo que grava al contribuyente de facto o definitivo. Puede
producirse por vía directa cuando el contribuyente de jure es incidido, y por vía indirecta cuando se verifica la
traslación de ese contribuyente de jure hacia la persona incidida, que es quien sufre en realidad el sacrificio
impositivo.

Momento de la difusión del impuesto.

Difusión: la difusión es la irradiación en todo el mercado de los efectos económicos del impuesto mediante
lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones, tanto en la demanda como en la oferta de mercaderías y también

36
en los precios. Como consecuencia del impuesto se verifican variaciones en los consumos, en las
producciones y en el ahorro.

Condiciones principales que influyen en la difusión: cuantía de la imposición, número de contribuyentes, forma
del impuesto, y uso de la riqueza que hace el Estado.

Relatividad científica en la clasificación sobre momentos de la imposición.

Los momentos de la imposición han sido objeto de estudio por la mayoría de la doctrina. La terminología y la
clasificación difieren según la corriente o escuela en que se ubique el estudioso.
Presión tributaria. Concepto, formas de estimación.
Se entiende por presión tributaria la relación que existe entre la suma total de los tributos (T) que soporta un
país (en un período de tiempo determinado) y la Renta Nacional del Mismo (conjunto de bienes y servicios
que existen en una economía dad durante un periodo establecido).

Inconvenientes de la presión tributaria.

La presión tributaria intensa puede producir: Evasión de impuestos. Emigración de capitales. Encarecimiento
de la producción, etc.

A veces, la presión tributaria puede ser positiva, ya que, por ejemplo, puede desalentar el ahorro e
incrementar la inversión.

Se habla de Presión Tributaria: Suave o liviana (5,6 %), Soportable (6 al 12 %), que a su vez puede ser
Moderada (7,8 %), Grave (11 al 12 %) y Gravísima (más del 12 %). Antes se sostenía que Presión Tributaria
alta debía darse momentáneamente, actualmente paso a ser permanente.

Relación de la presión tributaria con la producción, con la renta nacional y con lapoblación.
Con la producción: algunos sostienen que la estimula otros que tiene un efecto depresivo.
Con la Renta Nacional: sobre ella se calcula.
Con la población: se toma la relación de impuestos con la cantidad de habitantes a los efectos compararla
con la de otros países y averiguar en qué país se abonan mayores impuestos.

BOLILLA 12
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS.

Clasificación de los impuestos.

La clasificación de los impuestos tiene su importancia en la determinación de un sistema impositivo o
tributario.

Impuestos directos e indirectos.

El impuesto es directo cuando exclusivamente grava al contribuyente de derecho y el impacto o percusión
termina en el contribuyente de iure.

37
El impuesto es indirecto cuando por medio de la traslación el contribuyente transfiere la carga a otra persona
que es el incidido.
Son tres los criterios utilizados para fundamentar esta clasificación:
Criterio económico: Es directo cuando no se produce la traslación del tributo a un contribuyente de hecho.
Es indirecto cuando se opera la traslación de la carga impositiva a un contribuyente de hecho.
Criterio financiero: El impuesto es directo cuando afecta una manifestación directa o inmediata de riqueza.
El impuesto es indirecto cuando grava una manifestación mediata de riqueza.
Criterio administrativo: Es directo cuando se establece el tributo de acuerdo a registros de contribuyentes o
catastro en el impuesto inmobiliario. Es indirecto cuando se aplica el impuesto sobre la base de tarifas o
aranceles preestablecidos, no siendo posible individualizar al contribuyente afectado.

Impuestos reales y personales.

Impuestos reales: en los impuestos reales el Estado no se detiene a considerar la situación especial o
individual del contribuyente, sino simplemente constata la renta o riqueza de los individuos. Ej. Impuesto
inmobiliario
Impuestos personales: en este tipo de impuestos el Estado entra a considerar la situación especial de cada
contribuyente con relación a ciertos factores que pueden modificar su verdadera capacidad económica. Ej.
Impuesto a la renta.

Impuestos ordinarios y extraordinarios.

Si grava la renta es impuesto ordinario. Si grava el capital es impuesto extraordinario.
Impuestos únicos e impuestos múltiples.
Impuesto único es el que sustituye a todos los impuestos que pudieren aplicarse en un sistema impositivo,
que se aplica sobre la totalidad de la renta de una economía.
Impuestos Múltiples son los diversos gravámenes que pesan sobre distintas manifestaciones de capacidad
contributiva, a través de los cuales el Estado diversifica su carga tributaria.

Impuestos interiores, el comercio exterior y teoría general de los impuestos.

Impuestos exteriores (o de comercio exterior) son aquellos que se establecen con ocasión del tráfico
internacional de mercaderías (importación, exportación y tránsito) y los interiores, son todos los demás
impuestos con exclusión de aquellos (que gravan la rentas o manifestaciones de riqueza dentro de la
economía del país).

Teoría general de los impuestos: Conjunto de conceptos, postulados y principios aplicables a los diversos
impuestos en conjunto o a los sistemas tributarios.

Contenido de la teoría general. Principios éticos de la imposición.

Contenido de la teoría general, Comprende:
Concepto, fines y clasificación de los impuestos.
Principios éticos, económicos, financieros y administrativos de la imposición.
Principios éticos de la imposición:
Igualdad jurídica entre los hombres.
Equitativa distribución de las rentas.

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Generalidades:
El postulado de la generalidad de la imposición: Todos deben contribuir en forma igualitaria a las cargas
del Estado.
El postulado de la uniformidad de la imposición: Igualdad en el sacrificio impositivo pero basado en
consideraciones reales (rentas de distintas cuantías tienen capacidad tributaria diferente).

La capacidad tributaria.
Aptitud que una economía tiene para soportar el peso de los impuestos sin que se vea afectada la satisfacción
de sus necesidades esenciales o las de su grupo familiar dependiente.

Mínimum exento de imposición.

Cuantía de renta que estaría libre de todo impuesto directo, por considerarse que con ella el contribuyente
debe atender a sus gastos necesario de subsistencia (alimentación, vestuario, vivienda, atención médica).
Debe ir acompañado de la supresión de impuestos indirectos que gravan los usos o consumos de primera
necesidad.

Predominio impuesto personal. Ya que:

Ofrece un cuadro sobre la renta total de las personas y sobre las cargas o gastos necesarios que puedan
afectar a esa renta.
Simplifica enormemente el sistema a impositivo y haría más fácil su aplicación y fiscalización.
Supresión de todo impuesto que grave los usos o consumos de primera necesidad.
Condenables, por la naturaleza misma de los artículos que estos impuestos gravan. Se debe gravar los usos
o consumos suntuarios o de lujo.

Discriminación en las rentas.

Distinción de contenido social y financiero entre: Rentas
ganadas, o del trabajo, o no fundadas. Y
Rentas del capital, o no ganadas, o fundadas.

Hay que conceder a las rentas del trabajo un trato tributario más favorable que el que se conceda a las rentas
del capital, salvo cuando las rentas del trabajo alcancen un alto nivel que hace innecesaria su protección.

Ya que:
Las rentas del trabajo son más inestables que las que provienen del capital (están expuestas a riesgos como
enfermedades, etc.).
Y quien tiene una renta del capital posee además su capacidad de trabajo con lo que tiene mayor poder
económico.

Rentas mixtas: debe determinarse que factor influye más en su producción (capital o trabajo)

Progresividad en el sistema tributario.

Proporcionalidad: principio de generalidad.

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Progresividad: principio de uniformidad. El impuesto es progresivo cuando el quantum o tasa del impuesto se
eleva a medida que aumenta la materia imponible.

BOLILLA 13
TASAS.
Definición.
Tasa es el recurso derivado consistente en una suma de dinero que se cobra por el sujeto activo de la
obligación tributaria (Estado, Municipalidad, etc) a las personas que se benefician particularmente por la
prestación de un servicio público divisible, coactivo o libre, por el reconocimiento de una ventaja diferencial
basada en la concesión de un beneficio o por el uso del dominio público a través de un medio especial.

Prestación pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de ciertos servicios públicos. De esta
definición se resaltan tres elementos: + Uso actual de un servicio público, + Un pago del particular al Estado
de una suma de dinero por este uso, + Solamente en ciertos servicios se cobran tasas.

Antecedentes y fundamento de las tasas.

La fundamentación de la tasa está en la contraprestación divisible, de un cierto servicio realizable para una
persona determinada. Hay una mayor determinación individual del beneficio.

Determinación del valor de las tasas.

Criterio matemático: Dividir el costo total del servicio de consumo divisible por sus unidades de consumo y
cobrar por cada una de éstas su costo matemático.

El principio del costo matemático cede el paso a la idea de que los servicios públicos deben estar al alcance
de los que necesitan aún cuando éstos no puedan cancelar el costo matemático del servicio. Por tanto, se
reduce el costo matemático y el déficit es cubierto por impuestos.

Criterios financieros y sociales para fijar concretamente el valor de las tasas. Criterios:
De carácter social: que el servicio debe estar al alcance del que lo necesite.
De carácter financiero: que una parte del costo del servicio debe ser financiado por toda la colectividad, a
través de los impuestos, por ser ella consumidora eventual.

La unidad de consumo como base para determinar la tasa.

La unidad de consumo es la cantidad numérica que sirve de base para calcular el uso o consumo que una
persona hace de un servicio. Para determinar la tasa tomando como base la unidad de consumo, se divide el
Costo del servicio por el Número de unidad de consumo del respectivo servicio.

Sistemas de tarifas de la unidad de consumo.

Se llama tarifa al sistema de tasas establecidas con relación al número de unidades consumidas de un
determinado servicio. Tarifas que pueden ser uniformes, progresivas o regresivas.

40
Se habla de tarifas únicas, cuando se considera un solo factor para fijar valor, y unitarias, cuando se combinan
para fijar valor (peso, volumen, distancia en el caso de traslado de cargas, por ejemplo).

Recaudación de las tasas. Varios sistemas:

En algunos casos se exige el pago de la tasa en forma directa e inmediata de quien recurre a él. (tasa
portuaria, correo, etc.)
En otros son los funcionarios encargados de estos servicios los que recaudan del público el valor de las
tasas. (tasas municipales)
También se utiliza un sistema indirecto de estampillas, timbres o papeles con el sello del Estado, que deben
ser utilizados en el momento en que se presta el servicio.

Los servicios públicos costeados por tasas en Paraguay.

Alumbrado público a cargo de la ANDE, tasas municipales (limpieza y recolección de basura, etc.), tasas
judiciales, tasas de peaje, tasas percibidas por el Registro Civil, Correos, entre otras.

La obligatoriedad de las tasas.

La obligación de pagar Nace:
En el momento en que la persona hace uso de un servicio (ej. correos)
O bien, cuando el servicio entra a funcionar (ej. alumbrado público)

Las tasas son obligatorias en virtud de las leyes que las establecen (soberanía fiscal). La coerción del Estado
aparece obligando a pagar una tasa a cualquier individuo en contraprestación por el uso de un servicio.

La política de las tasas.

Las finanzas modernas aconsejan la supresión de las tasas y su reemplazo por impuestos directos.

BOLILLA 14
EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD, Y EL DE LA PROGRESIVIDAD.
Postulado generalidad: “Todos debe contribuir a las cargas del Estado, sin que existan clases privilegias”.
Igualdad jurídica que debe trasladarse al plano económico, para ello dos sistemas: el proporcional y el
progresivo.

Concepto. Formas en que se aplica.

La tarifa o tasa del impuesto es la cifra que fija el monto del detraimiento de riqueza que debe efectuarse
sobre la materia imponible. Este monto se exterioriza en un porcentaje de dicha materia, por ejemplo, tasas
del 5%, 20 %, etc.

Para determinar la tasa dos son los métodos aplicables:

Impuesto de Cuota: La ley fija de manera categórica la tasa aplicable a cada unidad de materia imponible.
Ej. 16 % sobre salarios, 20 % sobre ganancias eventuales. El rendimiento del impuesto permanece incierto
hasta que la recaudación concluye.
Impuesto de Repartición o de Contingente: La ley fija el contingente, es decir, la suma total que el
impuesto deberá proporcionar al erario al final del año fisca. Aquí hay un rendimiento cierto de impuesto, lo

41
que se desconoce al principio es el quantum del impuesto. No es aplicable al consumo o las transacciones
sólo impuestos directos de naturaleza estable.

Impuesto proporcional.
El impuesto es proporcional cuando el quantum del mismo permanece constante, cualquiera sea la cantidad
de la materia imponible. Ej. Impuesto a la renta 10%, impuesto inmobiliario 1%.

No satisface al principio de uniformidad por no consultar la capacidad contributiva de las personas, por ello
surge otro sistema: el progresivo.

Impuesto progresivo.
El impuesto es progresivo cuando el quantum o tasa del impuesto se eleva a medida que aumenta la materia
imponible.

Intenta alcanzar el principio de uniformidad: gravando mas al que puede más y gravando menos al que menos
puede, igualando el sacrificio de la carga impositiva. Adolfo Wagner: “socialismo de cátedra” distribución de
la riqueza por medio del impuesto. Base doctrinaria moderna: Seligman.
Impuesto progresivo debe tener un límite de lo contrario sería confiscatorio.

Fundamentos del impuesto progresivo. (según Seligman)

I. Teoría socialista: (Wagner) El Estado no solo debe obtener recursos para satisfacer sus necesidades
(sistema puramente fiscal) sino también para distribuir las riquezas por medio de los impuestos (justamente
distingue dos periodos de las finanzas: 1° puramente fiscal, 2° político – social.

II. Teoría compensadora:

Teoría general de Walker: El Estado debía por medio de los impuestos progresivos
compensar las diferencias entre los individuos que provenían de las iniquidades
legales acumuladas (impuesto como contrapeso de otros impuestos). Además
considera que el impuesto progresivo era desigualdad. Y como puede una desigualdad
corregir otra desigualdad, adaptándose entre ellas y equilibrándose, y como ello es
imposible de demostrar esta teoría carece de sustento.

Teoría especial compensatoria: (Rivericulx) acepta la progresión en un impuesto

especial, a fin de realizar la mejor proporcionalidad final. Difiere así de la general,
donde se defiende la progresión como principio básico.
III. Teorías económicas:
A) Teoría del beneficio: Un hombre debe pagar impuesto en proporción a las ventajas que obtiene del
Estado. Es como una prima de seguros que debe pagar al Estado para gozar de sus bienes en paz y
seguridad. Críticas: Pobres reciben mayores ventajas del Estado por tanto pagarían más que los ricos. Si lo
servicios son indivisibles cómo saber quiénes son los beneficiarios que deberían pagar los impuestos. Teoría
de exención del mínimum de existencia: no impuestos a los artículos de primera necesidad.

42
1) Teoría del beneficio que conducen a la proporcionalidad en la imposición.
Sostenida desde autores como Hobbes, Grocio, montesquieu hasta autores franceses (Proudhon, Girardin)
y alemanes seguidores de Adam Smith.

2) Teorías de los beneficios que conducen a la no proporcionalidad delimpuesto; Autores que no

defienden que la teoría de los beneficios debe llevar a los impuestos proporcionales: Bentham, Rosseau,
Robespierre, etc.

B) Teoría de las facultades. Según ella el hombre debe pagar impuestos conforme sus facultades, o sea
sus aptitudes para satisfacerlos o capacidad contributiva. ¿Cómo se mide la capacidad contributiva? Antes:
Capital. Hoy: renta.

Subteorías de la utilidad final o utilidad marginal. La actividad financiera del

Estado sería una actividad marginal, esto es, los individuos aplicarían a las satisfacciones de las necesidades
públicas los recursos que utilizarían para satisfacer necesidades privadas menos urgentes o intensas. El
impuesto debía gravar la riqueza de los particulares en la medida en que su posterior utilización, por medio
de los gastos públicos, resultare más ventajosa a aquellos en la satisfacción de sus
necesidades.

Teoría de la equivalencia. No veían diferencia alguna entre la actividad propia de la economía privada y la
actividad financiera del Estado. Por tanto, en la actividad financiera estatal debían predominar también los
mismos conceptos fundamentales de la economía.

Teoría de los privilegios en la producción o poder de adquisición. la renta o fortuna da facilidad para
adquirir nuevos bienes, en consecuencia es lógico que haya que gravarla más progresivamente.

Ventajas e inconvenientes de los impuestos progresivos;

Es el de mayor justicia. Balancea la capacidad contributiva. Inconveniente: si se abusa puede agotar la fuente
de producción de riquezas.

Los impuestos progresivos en el país

Anterior derogado: impuesto a la renta.

Impuesto progresivo en nuestro país: impuesto adicional a los inmuebles de gran extensión y latifundios (ley
125/91)

EXTRA:
El impuesto progresivo puede ser:
Por categorías: hasta 5000 el 2%, hasta 10000 el 5%, etc.
Por escalones de una misma renta:
Por detracción: se le resta a la renta una suma fija variable, y se le aplica el saldo, el impuesto proporcional.
Por ejemplo: a 1000 – 600, imponible 400, tipo. Imp. 5% el resultado tributario es 20.

43
 Por medio de una fórmula matemática continua, donde la proporcionalidad y la progresividad actúan en forma
combinada; la primera a través de un 20% y la progresividad a través de escalas adicionales.

BOLILLA 15
FINANZAS MUNICIPALES.
1. Actividad financiera de los municipios y comuna.
El municipio es la comunidad de vecinos con gobierno y territorio propios, que tiene por objeto el desarrollo
de los intereses locales. El gobierno de un municipio es la municipalidad.

Las municipalidades son los órganos de gobierno local con personería jurídica que, dentro de su competencia,
tienen autonomía política, administrativa y normativa, así como autarquía en la recaudación e inversión de
sus recursos, de conformidad al Artículo 166 de la Constitución Nacional.

La municipalidad podrá adquirir derechos y contraer obligaciones y goza de las ventajas y privilegios que la
legislación reconozca a favor del Estado, con relación a los tributos y demás actos jurídicos que celebre con
otras personas jurídicas o físicas.

La administración financiera municipal está integrada por tres actividades parciales diferenciadas, cuales son:
a) la planificación o medición de gastos e ingresos futuros, materializada generalmente en el instituto
denominado presupuesto municipal;
b) la obtención de los ingresos públicos y las decisiones de cómo obtenerlos, necesarios para hacer frente
a las erogaciones presupuestariamente calculadas y,
c) la aplicación o inversión de tales ingresos, esto es, las erogaciones con sus destinos prefijados y sus
efectos.

Características:
Las municipalidades carecen de la facultad impositiva, es decir, que es facultad privativa
del poder central la creación de los tributos por el procedimiento legislativo, y al determinar cuáles son
municipales y, por lo mismo, atribuidos a dicho ente local inviste de la correspondiente facultad recaudadora
y administrativa.
Las municipalidades están sometidas al control estatal: significa que toda actividad financiera de la
municipalidad queda sometida a un sistema de control a través de órganos especializados del Estado Central.
Las municipalidades tienen libre administración y disposición de sus bienes: elaboración del presupuesto,
participación en las rentas nacionales y la libertad en la regulación del monto de las tasas retributivas de
servicios y la protección de sus recursos.

La Ley Orgánica Municipal, en materia de administración financiera, dispone, en su artículo 178, lo siguiente:
Las municipalidades en materia de Administración Financiera, Principios Generales, Sistema de Presupuesto,
Principios Presupuestarios, etc.: se regirá por las disposiciones establecidas en la Ley N° 1.535/99 “de
Administración Financiera del Estado” y sus decretos y resoluciones reglamentarias que le sean aplicables,
así como las leyes anuales de Presupuesto.

2. Superintendencia del Estado sobre la actividad municipal.

44
El Estado, por su carácter general y de representante de la gran colectividad nacional, debe supervisar la
actividad municipal, de manera que los intereses locales que éste representa coordinen con los intereses
generales de la Nación representada por el Estado.

De conformidad al Artículo 165 de la Constitución Nacional, las municipalidades podrán ser intervenidas por
el Poder Ejecutivo, previo acuerdo de la Cámara de Diputados, en los siguientes casos:
1. a solicitud de la Junta Municipal, por decisión de la mayoría absoluta;
2. por desintegración de la Junta Municipal, que imposibilite su funcionamiento; y,
3. por grave irregularidad en la ejecución del presupuesto o en la administración de sus bienes, previo
dictamen de la Contraloría General de la República.

La intervención no se prolongará por más de noventa días, y si de ella resultase la existencia del caso previsto
en el inciso 3), la Cámara de Diputados, por mayoría absoluta, podrá destituir al Intendente, o a la Junta
Municipal, debiendo el Tribunal Superior de Justicia Electoral convocar a nuevos comicios para constituir las
autoridades que reemplacen a las que hayan cesado en sus funciones, dentro de los noventa días siguientes
a la resolución dictada por la Cámara de Diputados.

Las relaciones entre las Municipalidades y el Poder Ejecutivo se mantendrán por intermedio del Ministerio del
Interior (¿?).

3. Municipalización de los servicios de utilidad pública.

“Municipalización de los servicios de utilidad pública” es una expresión que se utiliza en el sentido de:
atribuir al municipio la prestación de servicios públicos que anteriormente no eran de su competencia,
asumir el municipio la prestación directa de servicios públicos concesionados,
encargarse de la prestación directa de servicios públicos hasta entonces concesionados a particulares,
genéricamente al Estado: Federación, entidad federativa y municipio.

Consiste en la explotación por empresas municipales de ciertos servicios de utilidad general, como el
alumbrado y limpieza, transporte urbano, agua potable, que por lo general y siendo de importancia
extraordinaria no puede dejarse al arbitrio de empresas particulares.

4. Bases de la organización municipal.

Ellas están fijadas por la C.N. y la Ley Orgánica Municipal. La organización y el funcionamiento de las
reparticiones municipales serán reglamentados de acuerdo con: - las necesidades que deba satisfacer y - la
capacidad financiera del municipio.

5. Recursos financieros de las municipalidades.

Financiamiento. El funcionamiento de las municipalidades y de los servicios que deben prestar para el
cumplimiento de sus atribuciones y objeto, serán financiados con los ingresos previstos por la Ley.
Tipos de Ingresos. Las municipalidades tendrán ingresos corrientes, ingresos de capital, y recursos de
financiamiento y donaciones, así como participación en tributos en regalías de otros niveles de la
administración del Estado.

45
Ingresos Corrientes. Los ingresos corrientes se clasifican en: a)
ingresos tributarios;
a) ingresos no tributarios;
b) transferencias y donaciones destinadas expresamente a cubrir gastos corrientes; y;
c) demás ingresos corrientes no previstos en los incisos precedentes.

Ingresos Tributarios. Son ingresos tributarios los provenientes de impuestos, tasas y contribuciones
especiales, creados por las leyes.

Ingresos no Tributarios. Son ingresos no tributarios, los generados por otras fuentes que son básicamente
las siguientes:
a) las multas;
b) las prestaciones de servicios;
c) las rentas de activos fijos;
d) las rentas de activos financieros;
e) las concesiones; y,
f) otros ingresos destinados a gastos corrientes que respondan a la naturaleza de los ingresos no
tributarios.

Transferencias Corrientes. Las transferencias corrientes son ingresos provenientes del Tesoro Nacional y
de organismos y entidades del sector público, en calidad de aportes sin contraprestación y no reembolsables,
destinados a atender gastos corrientes.
Ingresos de Capital. Son ingresos de capital:
a) venta de activos;
b) enajenación de inmuebles u otros bienes de capital;
c) transferencias y donaciones destinadas a gastos de capital; y
d) demás ingresos de capital no clasificados en los incisos precedentes.

Recursos de Financiamiento. Son recursos de financiamiento:

a) endeudamiento interno;
b) endeudamiento externo;
c) recuperación de préstamos; y,
d) demás recursos de financiamiento no clasificados en los incisos precedentes, tales como los negocios
fiduciarios.

La percepción de impuestos a favor de los municipios puede hacerse de distintas formas:

Impuestos autónomos, es decir, separados del Estado.
Impuestos adicionales a los del Estado (superimpuestos locales). En nuestro país se aplica el sistema de
impuestos autónomos.
De fondos comunes, cuando se reparte entre el Estado y la comuna el rendimiento de un impuesto
determinado.

46
6. Predominio de las tasas sobre los impuestos.
Las tasas constituyen el pago de retribuciones de servicios que las personas usan y consumen, y estos
servicios, por lo general, son servicios públicos municipales: barrido, limpieza, recolección de basuras y otros
que vienen a ser servicios típicamente municipales: como letreros, control de espectáculos, etc. Se explica el
predominio en razón de la naturaleza y el carácter propio de las tasas.

7. Tasas e impuestos municipales.Los impuestos municipales son de exclusiva fuente municipal y

de participación con el Estado. Son impuestos de fuente municipal, los siguientes:
a) impuesto inmobiliario, en los porcentajes establecidos en la Constitución Nacional;
b) Impuesto a los baldíos y a inmuebles de grandes extensiones;
c) patente comercial, industrial y profesional;
d) patentes de rodados;
e) a la construcción;
f) al fraccionamiento de la propiedad inmobiliaria;
g) a la transferencia de dominio de bienes raíces;
h) edilicio; entre otros.

Las tasas, las siguientes:

a) barrido y limpieza;
b) recolección, tratamiento y disposición final de residuos;
c) conservación de parques, jardines y paseos públicos;
d) contrastación e inspección de pesas y medidas;
e) chapas de numeración domiciliaria;
f) servicios de salubridad;
g) servicios de cementerios; entre otras.

La Municipalidad determinará por Ordenanza, la regulación del monto de las tasas creadas por ley. Los
montos que se establezcan no podrán sobrepasar el costo de los servicios efectivamente prestados

8. Subsidios del Estado.

Muchas veces el Estado otorga subvenciones a las comunas, casi siempre a causa de la incapacidad de los
poderes locales para cumplir con las obligaciones de obras de envergadura que emprenden de tanto en tanto.
9. Organización y funciones de las municipalidades en el país; su origen financiero.
Corresponde a la municipalidad la representación del municipio, la disposición y administración de sus bienes
e ingresos, la prestación de los servicios públicos en general, y toda otra función establecida en la
Constitución Nacional y en las leyes.

El gobierno municipal es ejercido por la Junta Municipal y la Intendencia Municipal. La Junta Municipal es el
órgano normativo, de control y deliberante. La Intendencia Municipal tiene a su cargo la administración
general de la municipalidad.

47
10. Régimen legal vigente. Ley Orgánica Municipal: 3966/10

EXTRA:
Bienes municipales:
- Bienes del dominio público.
Son bienes del dominio público, los que en cada municipio están destinados al uso y goce de todos sus
habitantes, tales como:
a) las calles, avenidas, caminos, puentes, pasajes y demás vías de comunicación que no pertenezcan a
otra administración;
b) las plazas, parques, inmuebles destinados a edificios públicos y demás espacios destinados a recreación
pública;
c) las aceras y los accesorios de las vías de comunicación o de espacios públicos a los que se refieren los
incisos a) y b);
d) los ríos, lagos y arroyos comprendidos en las zonas urbanas del Municipio, que sirven al uso público, y
sus lechos;
e) los que el Estado transfiera al dominio público municipal;
f) las fracciones destinadas para plazas, edificios públicos, calles y avenidas, resultantes de loteamientos;
y,
g) los bienes del dominio privado municipal declarados de dominio público, por ordenanza municipal, que
deberán ser inscriptos en la Dirección General de los Registros Públicos.

- Bienes del dominio privado.

Son bienes del dominio privado:
a) los bienes municipales que no sean del dominio público;
b) los inmuebles situados en las zonas urbanas que carezcan de dueño según ordenanza respectiva;
c) los bienes municipales destinados a rentas;
d) las inversiones financieras; y,
e) todos los otros bienes que integran el activo contable municipal.

DEL IMPUESTO INMOBILIARIO

Corresponderá a las municipalidades y a los departamentos la totalidad de los tributos que graven la
propiedad inmueble en forma directa. Su recaudación será competencia de las municipalidades. El setenta
por ciento de lo recaudado por cada municipalidad quedará en propiedad de la misma, el quince por ciento
en la del departamento respectivo y el quince por ciento restante será distribuido entre las municipalidades
de menores recursos, de acuerdo con la ley.

BOLILLA 16
DE LOS PRESUPUESTOS
Generalidades. El presupuesto es una necesidad técnica económica, en cuanto presenta los gastos en que
una economía ha de incurrir en un cierto período de tiempo y los ingresos con que atenderlos.

Definición. Def. del profesor: instrumento legal por medio del cual en forma sistemática y anticipada se
estiman los ingresos y se autorizan los gastos para un período determinado de tiempo generalmente de un

48
año coincidente con el año civil para un país siendo un instrumento legal de carácter administrativo, financiero
y público.

Definición del libro: (lo mismo): es un documento legal, del cual sistemática y anticipadamente se calculan
los ingresos y se autorizan los gastos que habrán de producirse en un estado en un cierto período de tiempo.
Elementos de la definición. Un documento legal: con lo que se quiere significar que no es una previsión
meramente contable sino que el presupuesto es una ley, que implica una aprobación del poder legislativo y
un mandato estricto en materia de los gastos que en el presupuesto se contemplan.

Sistemático: es decir, una presentación en cifras de las sumas que se contemplan, confeccionada de
acuerdo con un sistema.

Cálculo y autorización anticipada: previsión de una realidad financiera futura, y es por ello que implica un
cálculo de ingresos que se espera percibir durante el período al cual el presupuesto se aplica.

De los gastos y de los ingresos: gastos y entradas son las dos partes esenciales en que el presupuesto
se descompone, y están en íntima relación.

De un Estado: los presupuestos públicos se refieren solamente al Estado, sin perjuicio que otros entes
políticos, municipales, estados federados, tengan también presupuestos especiales.

Durante un cierto período de tiempo: debido a que se confecciona para un espacio limitado de tiempo.
Ese período es conocido como Ejercicio presupuestario, que generalmente es de un año.

Presupuestos
Tipos. Presupuesto único o universal y presupuestos múltiples. Presupuesto único: es el que agrupa
la totalidad de gastos de un Estado y la totalidad de sus ingresos públicos, de tal manera que todo gasto que
el Estado deba realizar queda contemplado en el presupuesto y todo ingreso que haya de percibir se lo calcula
entre los recursos públicos. Esta forma presupuestaria realiza plenamente el principio de la unidad
presupuestaria y aparentemente ofrece un cuadro total y exacto de la realidad financiera.

Presupuestos múltiples: en muchos países en forma más o menos permanente o en forma esporádica han
creado o elaborado, junto al presupuesto principal, otros presupuestos especiales, anexos, extraordinarios o
suplementarios. Cuando un país sigue este camino se habla de que presenta multiplicidad presupuestaria y
cualquier estudio sobre su realidad financiera deberá abarcar el con junto de presupuestos.

Principios presupuestarios. Ley 1535/99. De de administración financiera del estado. Art.6

Principio de universalidad: que todos los ingresos y todos los gastos realizados por los organismos y
entidades del Estado deben estar expresamente presupuestados.
Legalidad: los ingresos previstos en la ley de presupuesto son estimaciones que pueden ser superadas por
la gestión de los organismos recaudadores. Los gastos autorizados en
la ley de presupuesto constituyen el monto máximo a ser desembolsado y en ningún caso podrán ser
sobrepasados salvo que otra ley así lo establezca,

49
 Unidad: que todos los ingresos, gastos y financiamientos componentes del presupuesto general de la nación
deben incluirse en un solo documento para su estudio y aprobación.
Anualidad: que el P.G.N incluirá las estimaciones de los ingresos y la programación de gastos
correspondientes al ejercicio fiscal de cada año y
Equilibrio: que el monto del presupuesto de gastos no podrá exceder el total del presupuesto de ingresos
y el de financiamiento.

El equilibrio presupuestario: El equilibrio del presupuesto significa su nivelación bajo cumplimiento de

ciertos principios presupuestarios según los cuales la suma de una clase determinada de gastos debe
nivelarse anualmente mediante la suma de una clase determinada de ingresos.
El art. 6 de la ley de Ley 1535/99. De de administración financiera del estado dispone que el presupuesto de
gastos no podrá exceder el total del presupuesto de ingresos y el de financiamiento.

Presupuesto de explotación. Presupuesto de capital. Presupuesto de operación o de explotación: es

el presupuesto de gastos operacionales tradicionalmente conocido como gastos de administración, ventas y
financieros. Incluye la presupuestación de todas las actividades para el período siguiente y cuyo contenido
se resume generalmente en un estado de pérdida y ganancias proyectadas. Entre estos se puede incluir:
gastos operacionales, mano de obra, pago de salarios, etc.

Presupuesto de capital: El Presupuesto de Capital es una herramienta utilizada para el proceso de

planeación de los gastos correspondientes a aquellos activos del Estado, cuyos beneficios económicos, se
esperan que se extiendan en plazos mayores a un año fiscal.
El presupuesto de capital es una lista valorizada de los proyectos que se presumen realizables para la
adquisición de nuevos activos fijos, es decir cuando el Estado hace una inversión del capital incurre en una
salida de efectivo actual, esperando a cambio beneficios futuros. Por lo general, estos beneficios se extienden
más allá de un año en lo futuro.

Momentos presupuestarios. Son los diversos periodos por los que pasa un presupuesto desde que se da
comienzo a su preparación hasta que termina el ejercicio presupuestario a que él se refiere.
Preparación y confección. La preparación del presupuesto en nuestro país está a cargo de la dirección
general del presupuesto, dependencia del ministerio de hacienda.Este importante trabajo se hace con los
datos que deben remitir los organismos de la administración pública y teniendo en cuenta los cálculos de
gastos y recursos que la dirección realiza.
Discusión y aprobación. Esta segunda etapa presupuestaria está encomendada en todos los países al
parlamento: se inicia con la recepción del proyecto enviado por el poder ejecutivo y termina con la aprobación
final del proyecto, sea que se le hayan introducido modificaciones o no.

Pasos.
Discusión:
Se integra una comisión bicameral que una vez recibido el proyecto lo estudiará y presentará un dictamen a
sus respectivas cámaras en un plano no mayor a 60 días corridos.
Recibidos los dictámenes, la cámara de diputados dedicará al estudio del proyecto en sesiones plenarias y
deberá despacharlo en un plazo no mayor de 15 días corridos.

50
 La cámara de senadores dispone de igual plazo para el estudio, con las modificaciones introducidas por la
cámara de diputados si las hubiere, y si las aprobase el mismo queda sancionado.
Caso contrario el proyecto vuelve con las objeciones a la otra cámara la cual se expedirá dentro del plazo de
10 días corridos exclusivamente sobre los puntos discrepantes del senado.
Todos los plazos son perentorios y la falta de despacho de cualquiera de los proyectos se entenderá como
aprobado.
Las cámaras pueden rechazar totalmente el proyecto presentado a su estudio por el P.E. solo por mayoría
absoluta de dos tercios en cada una de ellas.
La aprobación parlamentaria se cumple por medio de una ley en sentido formal.
Si el poder ejecutivo por cualquier razón no presenta al poder legislativo el proyecto de presupuesto dentro
de los plazos establecidos o el mismo fuera rechazado seguirá vigente el presupuesto del ejercicio fiscal en
curso.

Ejecución y justificación presupuestaria. Aprobado el proyecto de presupuestos y transformado en ley,

ésta entra a regir desde el día de iniciación del ejercicio presupuestario hasta el día de su término.
Durante este período se habla que hay ejecución presupuestaria, que está encomendada al poder ejecutivo,
quien tiene la responsabilidad de su correcta realización.
Esta comprende dos actividades financieras principales:
La recaudación de los ingresos Y la realización de gastos que el
presupuesto contempla.

Normalidad en la ejecución presupuestaria. Se dice que hay ejecución normal del presupuesto cuando la
previsión que él implica, sobre la realidad financiera del ejercicio, se ha ajustado a ésta en forma que al
término del ejercicio, los ingresos se han percibido en la cantidad calculada y los gastos autorizados y
efectuados han sido suficientes para atender las necesidades consultadas.

La normalidad exige que el resultado final del ejercicio muestre las mismas cifras en ingresos y gastos que
las que se previeron en la ley.

Anormalidades presupuestarias transitorias. La ejecución presupuestaria comprende la recaudación de

los ingresos públicos y la realización de los gastos autorizados. Algunas veces debido a que los ingresos no
afluyen a la caja fiscal en forma regular y constante, es normal que durante la ejecución presupuestaria haya
falta de disponibilidad en la caja fiscal o por el contrario haya un exceso de recursos disponibles en ciertos
períodos. Estos desequilibrios son conocidos con el nombre de déficit y superávit transitorio o de caja, que
son consideradas anormalidades presupuestarias transitorias.

Déficit transito o de caja. Situación en la cual, considerando los ingresos y los pagos efectivamente
realizados, éstos exceden de aquéllos.

Superávit transitorio o de caja. Circunstancia de que en cierto momento de la ejecución presupuestaria, la

caja fiscal ha recaudado ingresos por mayor del que representan los gastos efectuados o los inmediatos a
realizarse.

51
Déficit de término o definitivo. Es el que se presenta al final del ejercicio presupuestario y se produce
siempre porque los ingresos percibidos, a través del ejercicio no han sido suficientes para atender los gastos
realizados.

Superávit de término o definitivo. Es el que se produce al final del ejercicio presupuestario originado porque
los ingresos percibidos, a través del ejercicio, resultaron superiores a los gastos realizados.

Las anormalidades de las ejecuciones presupuestarias y el equilibrio presupuestario.

Al estudiar las anormalidades de las ejecuciones presupuestarias deben tenerse presente los principios sobre
equilibrio cíclico de los presupuestos, en los que el déficit o superávit corresponde no a accidentes financieros
imprevistos sino a una política de un especial contenido.
Justificación presupuestaria, rendición de cuentas. Es un documento financiero en el cual se confrontan
la previsión financiera efectuada con anterioridad al ejercicio presupuestario, con el resultado final obtenido
al término de éste, y comprende no solo los gastos y las entradas que se previeron o autorizaron en el
presupuesto, sino los gastos que se hayan podido agregarse a los primitivamente autorizados, así como el
monto real de los ingresos recaudados.

Es una rendición de cuentas, y para que la misma adquiera todo su valor es necesario que se le acompañe
un balance general de las finanzas del estado, en que se destaquen los movimientos que han podido
producirse en el activo, así como en su pasivo, ya sea por incrementos en el capital del Estado o por
variaciones en la deuda pública.

Fiscalización. Administrativa, técnico-financiero. La fiscalización y el control presupuestario se da en

relación con los actos del gobierno que dan ejecución al presupuesto.
La fiscalización puede hacerse de tres maneras:
Fiscalización política: es la que ejerce el parlamento a través de sus atribuciones fiscalizadoras sobre los
funcionarios públicos que tienen a su cargo responsabilidades financieras y que pueden llegar hasta
acusaciones a éstos o su remoción.

Fiscalización técnico financiera: es una de más importante por cuanto significa una labor jurídica-contable
que se desarrolla permanentemente durante su ejecución. Esta forma de fiscalización es la que mejor asegura
el respeto a la ley presupuestaria y la regularidad legal y contable en su ejecución. (fiscalización en materia
de entradas, salidas, etc.)

Fiscalización administrativa: ésta representa una etapa más técnica en cuanto a la ejecución
presupuestaria y es atendida por los diversos organismos de la administración financiera de cada país, que
tienen a su cargo la fiscalización y aplicación de las leyes que estableces ingresos, su recaudación, la custodia
de los fondos públicos y finalmente la tarea de cancelar los compromisos del Estado.

Sistema legal vigente. Ley 1535/99. De de administración financiera del estado. Decreto
Nº.8127/00 por el cual se establecen las disposiciones legales administrativas que reglamentan la
implementación de la ley y el funcionamiento del sistema integrado de administración financiera. (SIAF)

52
Disposiciones pertinentes de la ley de administración financiera y funciones del tribunal de cuentas.
Contraloría general de la república. La ley de administración financiera establece que el sistema de control
de la administración financiera del estado será externo e interno y estará a cargo de:
la contraloría general de la república. De la auditoría
general del poder ejecutivo De las auditorías internas
institucionales.
El control externo se realiza mediante acciones que para tal efecto se ejerzan con posterioridad a la ejecución
de las operaciones de las entidades y organismos del estado y está a cargo de la contraloría general de la
república.

Contraloría general de la república:

El control que ejerce la contraloría sobre los gastos públicos lo realiza a través de las auditorias integrales
que engloban la financiera y la operativa para determinar la legalidad de los gastos de la administración ay el
grado de eficiencia y eficacia determinados por el momento y oportunidad de realizarlos.
La contraloría dentro de los 4 meses posteriores a la fecha de presentación del informe anual del poder
ejecutivo debe poner a consideración del congreso un informe y dictamen sobre el mismo.

Tribunal de cuentas: antiguamente el tribunal de cuentas se dividía en dos salas, siendo una de ellas
responsable del control de las cuentas de inversiones del presupuesto general de la nación. Actualmente las
dos salas son exclusivamente de lo contencioso administrativo. Siendo responsable de ese control
actualmente la contraloría general de la república.

BOLILLA 17
DOBLE Y MÚLTIPLE IMPOSICIÓN.
Concepto. Hay doble imposición cuando se grava dos o más veces una misma cosa o una misma persona.
Es la imposición reiterada.

Diferencia de la multiplicidad de impuestos. Hay multiplicidad de impuestos cuando se advierte la

afectación de la riqueza por distintos gravámenes que integran un sistema tributario, opuestamente al sistema
de imposición única. La doble imposición por el contrario sugiere, como fenómeno financiero las siguientes
condiciones:
Coexistencia de dos autoridades financieras, vale decir, con personalidad jurídica distinta, ya sea interna o
internacional
Un mismo impuesto cobrado por cada una de ellas Sobre el mismo
hecho imponible.
Su estudio frente a uno o más poderes financieros. La doble imposición puede provenir de la coexistencia
de dos poderes financieros dentro del orden nacional o bien de poderes fiscales en el orden internacional. Lo
primero ocurre en los países federados con la tributación nacional y la estadual, provincial o interprovincial.
Lo segundo significa la presencia de dos potencias financieras de la misma naturaleza y posición.

53
Jurisprudencia crítica en el derecho comparado En doctrina se admite la doble imposición.
Casos en Brasil, México, E.E..U.U y otros países.
En Argentina una ley provincial decía: en toda transmisión de inmuebles realizada por un precio superior al
avalúo fiscal o precio de adquisición anteriores se pagará un impuesto adicional a la plusvalía.
Debido a esa ley se planteó la cuestión de si al aplicarse el impuesto a la plusvalía y también el impuesto a
las ganancias habría o no caso de doble imposición y si ésta era injusta.
La C.S.J ha señalado que la doble imposición no es injusta en tanto las autoridades fiscales no contradigan
sus facultades impositivas constitucionales.

La doble imposición frente a varias autoridades fiscales. Estas dificultades generalmente se resuelven
por tratados en los que atañe al terreno internacional. (Acta de la conferencia de las naciones unidas sobre
comercio y empleo 1948. Evitar la doble tributación a fin de estimular las inversiones extranjeras privadas).

Criterios atributivos del derecho a percibir el tributo:

Vinculo político o ciudadanía. Principio de nacionalidad: según este criterio cualquiera sea el lugar
donde el nacional o nacionalizado trabaje, tenga ganancias o posea sus bienes , debe tributar en el país que
es ciudadano. (E.E.U.U).

Residencia temporaria pura y simple: pagará el residente en todos los países en que resida o no pagará
en ningún país donde estuviere, si se sigue otro sistema.

Residencia permanente o sistema de domicilio: es más razonable pues parte del

principio del domicilio, como lugar de producción de la riqueza.

Lugar de ubicación de los bienes: o sea el criterio de la fuente de las riquezas; establece que corresponde
gravar al país donde está la fuente productora de riqueza, que puede ser el lugar de radicación de los bienes
o el lugar donde el contribuyente realiza su actividad productiva, con total independencia del domicilio,
residencia o nacionalidad.

Vinculo económico: se aplica vinculándolo a tres principios anteriores.

En Paraguay para solucionar estos problemas nuestra C.N establece en su Art.180. Que no podrá ser objeto
de doble imposición el mismo hecho generador de la obligación tributaria. En las relaciones internacionales
el Estado podrá celebrar convenios que eviten la doble imposición sobre la base de la reciprocidad.

Diferencia entre doble imposición e imposición sucesiva.

Imposición sucesiva: se da Cuando después de satisfecho un tributo, sobre una misma riqueza y por un
mismo hecho imponible o hechos similares, se verifican otras nuevas imposiciones, vale decir, que se advierte
la presencia de una imposición ulterior o bien sucesivas imposiciones.

Diferencias con la doble imposición: No existe concurso o conflicto entre dos autoridades
con poder de imposición.

54
 La doble imposición puede operarse simultáneamente si en un mismo momento los dos sujetos activos
aplican el tributo. En cambio, la imposición sucesiva se caracteriza porque tras haber exigido un tributo se
reclama otro nuevo sobre la misma riqueza y por igual concepto.
Porque la tributación se opera aún con abstracción de tratarse de un solo hecho imponible.
Porque la detracción de riqueza se produce contemplando el elemento material, objetivo o real de la
obligación tributaria, con prescindencia del elemento personal o subjetivo en el caso de la imposición
sucesiva. En cambio en la doble imposición es condición básica que los gravámenes sean cuales fueren sean
soportados efectivamente por la misma persona.

BOLILLA 18
IMPUESTO A LOS INGRESOS. IMPUESTO A LA RENTA. Concepto.
Renta personal: todo beneficio económico de una persona durante un periodo determinado, deducido los
gastos para producirlo.

Renta: beneficio, ganancia, o utilidad que genera un capital dentro de un periodo más o menos largo
generalmente aceptables (un año o periodo fiscal), sin que el mismo se vea afectado o consumido.

Elementos característicos de la renta: Es producida por una fuente o capital

La periodicidad de su producción
Su uso o consumo no debe afectar el capital.

Origen: Surgió en Inglaterra como un recurso transitorio en épocas de dificultad y terminó por hacerse
permanente.
En 1798 William Pitt (primer ministro de Gran Bretaña) implantó el impuesto a la renta en Inglaterra en
ocasión de la guerra con Francia. El mismo fue derogado y restablecido en dos oportunidades.
Reaparece definitivamente en 1842 con Robert Peel. (propertyanincome-tax)
Este tributo en sus orígenes fue cedular pero a partir de 1910 se transformó en un impuesto mixto.

Importancia: Permite tomar en cuenta la condición personal del contribuyente, lo que no puede lograrse con
otros impuestos.
Se trata de un impuesto de carácter general, trata de corregir las deficiencias o errores de otros impuestos.
Tiene en cuenta capacidad contributiva del contribuyente, exceptuando las rentas mínimas.

Características: Cierta periodicidad en su producción

Cierta estabilidad en el rendimiento
Es producido por una fuente o capital
Su uso o consumo no debe afectar al capital.

Ventajas: Desde el punto de vista fiscal: por su alto grado de elasticidad, pues su rendimiento crece con
el aumento de las riquezas, población y de la cuota de imposición.
Desde el punto de vista social: porque tiende en cierto modo a una distribución más equitativa de la
riqueza y atenúa la inquietud de las clases menos pudientes.

55
 Desde el punto de vista económico: fomenta la formación de capitales, pues estos no
son gravados y en consecuencia se despierta el espíritu de ahorro y previsión.

Desde el punto de vista administrativo: porque es más difícil que en otros tipos de
impuestos que se cometan fraudes y evasiones.

Desde el punto de vista financiero: porque se presta especialmente como impuesto de complemento,
para aumentar los ingresos del Estado dado que los otros impuestos fluctúan en su rendimiento.

El incometax inglés. Su formulación y desarrollo. Antecedentes:

Es en Inglaterra donde aparece un impuesto, el incometax como medida transitoria para afrontar las
dificultades económicas que poseía este país en aquella época a consecuencia de las guerras. Este
incometax constituye el ensayo del verdadero impuesto a la renta con la base financiera que actualmente se
aplica, aunque la estructura jurídica ha ido modificándose de conformidad a los distintos sistemas de
progresividad y universalidad del tributo.
Como antecedente se menciona el aplicado a Florencia en el siglo XV en el auge
comercial de esta ciudad-estado.

Formación y desarrollo de este impuesto en Inglaterra.

Incometax: contribución sobre los ingresos.
Creador: William Pitt.
Al principio este impuesto estableció una división de los contribuyentes en tres categorías:
Los que viven con lujo y boato
Los que no viven lujosamente y se clasifican por sus muebles Los que ejercen
profesiones liberales y los probles.
Cabe recalcar que ya se establecía liberación a quienes tuvieran renta anual inferior a 60 libras.
Posteriormente, se estableció una escala para fijar una porción de renta no imponible. Deducida esta porción
al resto se le aplicaba de modo uniforme un mismo impuesto.

Antecedentes del impuesto a la renta en el país:

Primer antecedente: Sistema cedular. En este sistema los distintos tipos de ingresos o beneficios están
encasillados en cedulas identificadas por letras del abecedario, como se aplicaba en el decreto-ley Nº 9240/49
(impuesto a la renta)
Este régimen fue modificado por la ley 367/72, actualizando la escala del decreto-ley anterior.
La ley 367/72 está derogada, sustituida por la ley 125/91 que a su vez fue modificada actualmente por la ley
2421/91.
“Los antecedentes más remotos de este impuesto en nuestro país data de 1931, cuando funcionaba como
una oficina dependiente de la dirección de impuestos internos. A partir de ese año y en los años posteriores
se gravaron las sociedades comerciales inscriptas o no en el registro y hasta que se denomino impuesto
progresivo a las rentas de comerciantes industriales e instituciones bancarias”.
“En 1943 se crea la Dirección de Impuesto a la renta y se establece por decreto-ley 1819/43 la creación de
tres categorías de contribuyentes. El decreto 9240/49 creó las cinco categorías de contribuyentes utilizando
para su clasificación las cinco primeras letras del abecedario y gravando por primera vez a las rentas

56
provenientes de capitales. Establecía un ordenamiento cedular en nuestro país más preciso y técnico que los
anteriores”.

Régimen legal vigente. Impuesto a la renta comercial, industrial y de servicios (renta empresarial.
Hecho generador ):
Ley 125/91
Ley 2421/04 En la legislación sobre impuesto a la renta se habla de la renta como hecho generador.

Hecho generador: estarán gravadas las rentas de fuete paraguaya que provengan de la realización de
actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carácter personal.
Se consideran comprendidas: ejemplo de algunas de ellas
Rentas provenientes de la compra venta de inmuebles cuando la actividad se realice en forma habitual, de
acuerdo con lo que se establezca en la reglamentación.
Las rentas generadas por los bienes del activo, excluidas las que generan los bienes afectados a las
actividades contempladas en los Capítulos de las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del
Pequeño Contribuyente y Rentas del Servicio de Carácter Personal.
Todas las rentas que obtengan las personas o sociedades, con o sin personería jurídica, así como las
entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias o establecimientos en el país. Quedan
excluidas las rentas provenientes de las actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeño Contribuyente y Rentas del Servicio de Carácter Personal.
Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas, cunicultura, avicultura, apicultura,
sericultura, suinicultura, floricultura y explotación forestal.
Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderías.
Las rentas provenientes de las siguientes actividades:
Reparación de bienes en general.
Carpintería.
Transporte de bienes o de personas.
Seguros y reaseguros.
Intermediación financiera. Estacionamiento de auto
vehículos, etc.

Contribuyentes. Serán contribuyentes:

a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica, las asociaciones, las
corporaciones y las demás entidades privadas de cualquier naturaleza.
b) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economía mixta.
c) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o
establecimientos que realicen actividades gravadas en el país. La casa matriz deberá tributar por las rentas
netas que aquéllas le paguen o acrediten.
La casa matriz del exterior tributará por las rentas gravadas que obtenga en forma independiente.
d) Las Cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley Nº 438/94 “De Cooperativas.”

Empresa unipersonal: Se considerará empresa unipersonal toda unidad productiva perteneciente a una
persona física, en la que se utilicen en forma conjunta el capital y el trabajo, en cualquier proporción, con el

57
objeto de obtener un resultado económico; con excepción de los servicios de carácter personal. A estos
efectos el capital y el trabajo pueden ser propios o ajenos.

Procedimiento de pago:
Liquidación, declaración jurada y pago: el impuesto se liquidará por declaración jurada en la forma y
condiciones que establezca la administración, la que queda facultada para establecer las oportunidades en
que los contribuyentes y responsables deberán presentarla y efectuar el pago del impuesto correspondiente.

El procedimiento es muy simple: se presenta el formulario suministrado por la administración en los bancos
autorizados en acorde a las fechas de vencimiento.

También está la innovación de poder abonar los impuestos vía internet, conectando directamente a la agencia
bancaria operante con el contribuyente.

BOLILLA 19
IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARÁCTER PERSONAL. Concepto.
Este es un impuesto a los ingresos que deberá ser pagado por todas las personas físicas por los ingresos
obtenidos y sobre los cuales no hubieran pagado otros impuestos, siempre que alcancen el rango incidido
establecido en la ley. No se trata de un impuesto a las ganancias o a la renta, como su nombre lo indica, sino
un impuesto a los ingresos personales.

Antecedentes. En toda la historia tributaria del Paraguay nunca se ha contado con ningún R.P que haya
entrado en vigencia. Un intento de implementarlo se dio con la promulgación de la ley 248/71 la cual quedo
suspendida sine die y finalmente derogada por la ley 125/91. Este impuesto no forma parte de la ley 125/91
sino de la ley de adecuación fiscal pero le son aplicables lo dispuesto en el libro V. disposiciones de aplicación
general de la ley 125/91.

Objetivo final del I.R.P: Es un impuesto finalista, vale decir, no tiene como objetivo principal la recaudación
directa, sino que busca formalizar el intercambio comercial de bienes y servicios, involucrando a los
ciudadanos paraguayos y a sus familiares en el proceso que traerá como consecuencia la transparencia del
sistema económico apuntando a una mayor justicia y exonerando a los que tienen menores rentas.

Renta producto y renta personal: Teoría de la renta producto:

Esta concepción comienza por distinguir capital y renta. Capital es toda riqueza corporal e incorporal y
durable, capaz de producir una utilidad a su titular, mientras que renta es la utilizad o riqueza que se obtiene
del capital.

Teoría de la renta-incremento patrimonial:

Creador: Georg Schanz.
Consideraba renta todo ingreso que incrementaba el patrimonio. Según esta concepción la noción de renta
es amplísima e incluye no sólo los ingresos periódicos sino también aquellos ocasionales como las plusvalías,
donaciones, legados, ganancias de juego, herencias, etc.

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Diferencia:
La primera teoría pone especialmente de relieve el origen de la renta y es prevalecientemente objetiva, por
cuanto ve en la renta el conjunto de productos o de frutos obtenidos.
La segunda tiene especialmente en cuenta el resultado y es prevalecientemente subjetiva porque lo que
interesa es en cuanto aumenta la riqueza del particular en el periodo.

Ley Nº.2421/04. Hecho Generador.

Estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realización de actividades que generen
ingresos personales. Se consideran comprendidas, entre otras:
a) El ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestación de servicios personales de cualquier
clase, en forma independiente o en relación de dependencia, sea en instituciones privadas, publicas, entes
descentralizados, autónomos o de economía mixta, entidades binacionales, cualquiera sea la denominación
del beneficio o remuneración.
b) El 50% (cincuenta por ciento) de los dividendos, utilidades y excedentes que se obtengan en carácter
de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas
de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios y Rentas de las Actividades Agropecuarias,
distribuidos o acreditados, así como de aquellas que provengan de cooperativas comprendidas en este Título.
c) Las ganancias de capital que provengan de la venta ocasional de inmuebles, cesión de derechos y la
venta de títulos, acciones y cuotas de capital de sociedades.
d) Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales y demás ingresos no sujetos al Impuesto a las
Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Rentas de las Actividades Agropecuarias y
Renta del Pequeño Contribuyente.
Contribuyentes.
a) Personas físicas.
b) Sociedades simples.

Nacimiento de la Obligación Tributaria: El nacimiento de la obligación tributaria se configurará al cierre del

ejercicio fiscal, el que coincidirá con el año civil.
El método de imputación de las rentas y de los gastos, será el de lo efectivamente percibido y pagado
respectivamente, dentro del ejercicio fiscal.

Definiciones. Servicios de carácter personal: aquellos que para su realización es preponderante la

utilización del factor trabajo, con independencia de que los mismos sean prestados por una persona natural
o por una sociedad simple. Se encuentran comprendidos entre ellos los siguientes:
a) El ejercicio de profesiones universitarias, artes, oficios y la prestación de servicios personales de
cualquier naturaleza.
b) Las actividades de despachantes de aduana y rematadores.
c) Las actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones en general.
d) Los prestados en relación de dependencia.
e) El desempeño de cargos públicos, electivos o no, sea en forma dependiente o independiente.

59
Dividendos y utilidades: aquellas que se obtengan en carácter de accionistas o de socios de entidades que
realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de
Servicio que no sean de carácter personal y de las actividades agropecuarias.

Ganancias de capital: a las rentas que generan la venta ocasional de inmuebles, las que provienen de la
venta o cesión de derechos, títulos, acciones o cuotas de capital, intereses, comisiones o rendimientos,
regalías y otros similares que no se encuentren gravados por el Impuesto a la Renta de Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeño
Contribuyente.

Fuentes.
Se considerarán de fuente paraguaya las rentas que provengan del servicio de carácter personal, prestados
en forma dependiente o independiente a personas y entidades privadas o públicas, autónomas,
descentralizadas o de economía mixta, y entidades binacionales, cuando la actividad se desarrolle dentro del
territorio nacional con independencia de la nacionalidad, domicilio, residencia o lugar de celebraciones de los
acuerdos o contratos.
También serán consideradas de fuente paraguaya las rentas provenientes del trabajo personal cuando
consistieren en sueldos u otras remuneraciones que abonen el Estado, las Entidades Descentralizadas, las
Municipalidades, Gobernaciones, Entidades Binacionales, y las sociedades de economía mixta, cuando
afecta al personal nacional y a sus representantes en el extranjero o a otras personas físicas a las que se
encomiende funciones fuera del país, salvo que tales remuneraciones abonen el Impuesto a la Renta
Personal en el país de destino, con una alícuota igual o superior a la incidencia del presente impuesto.
Los dividendos y utilidades, son de fuente paraguaya cuando dicha utilidad proviene de actividades de
empresas radicadas en el país.
Las ganancias de capital son de fuente paraguaya cuando el inmueble esté ubicado en jurisdicción
paraguaya, y cuando las utilidades de la venta de los títulos, acciones o cuotas de capital provengan de
sociedades constituidas o domiciliadas en el país.

Renta bruta y renta neta:

Renta Bruta. Constituirá renta bruta cualquiera sea su denominación o forma de pago:
a) Las retribuciones habituales o accidentales de cualquier naturaleza provenientes del trabajo personal,
en relación de dependencia, prestados a personas, entidades, empresas unipersonales, sociedades con o
sin personería jurídica, asociaciones y fundaciones con o sin fines de lucro, cualquiera sea la modalidad del
contrato.
b) Se considerarán comprendidas, las remuneraciones que perciban el dueño, los socios, gerentes,
directores y demás personal superior de sociedades o entidades por concepto de servicios que presten en el
carácter de tales.
c) Las retribuciones provenientes del desempeño de cargos públicos, electivos o no, habituales,
ocasionales, permanentes o temporales, en la Administración Central y los demás poderes del Estado, los
entes descentralizados y autónomos, las municipalidades, Gobernaciones, Entidades Binacionales y demás
entidades del sector público.

60
Las retribuciones habituales o accidentales de cualquier naturaleza, provenientes de actividades
desarrolladas en el ejercicio libre de profesiones, artes, oficios, o cualquier otra actividad similar, así como los
derechos de autor.
Quedan comprendidos los ingresos provenientes de las actividades desarrolladas por los comisionistas,
corredores, despachantes de aduanas y demás intermediarios en general, así como la prestación de servicios
personales de cualquier naturaleza.
Los consignatarios de mercaderías se consideran comprendidos en el Impuesto a las Rentas de Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios.
d) El 50% (cincuenta por ciento) de los importes que se obtenga en concepto de dividendos, utilidades y
excedentes en carácter de accionistas, o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en
el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicio que no sean de carácter
personal.
e) Los ingresos brutos que generen la venta ocasional de inmuebles, cesión de derechos, títulos, acciones
o cuotas de capital, intereses, comisiones o rendimientos obtenidos, regalías y otros similares que no se
encuentren grabadas por el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios y
Rentas de las Actividades Agropecuarias.

Renta neta:
Para la determinación de la renta neta se deducirán de la renta bruta:
a) Los descuentos legales por aportes al Instituto de Previsión Social o a Cajas de Jubilaciones y Pensiones
creadas o admitidas por Ley o Decreto-Ley.
b) Las donaciones al Estado, a las municipalidades, a las entidades religiosas reconocidas por las
autoridades competentes, así como las entidades con personería jurídica de asistencia social, educativa,
cultural, caridad o beneficencia, que previamente fueran reconocidas como entidad de beneficio público por
la administración. El Poder Ejecutivo podrá establecer limitaciones a los montos deducibles de las
mencionadas donaciones.
c) Los gastos y erogaciones en el exterior, en cuanto estén relacionados directamente con la generación
de rentas gravadas, de acuerdo a los términos y condiciones que establezca la reglamentación. Los gastos
indirectos serán deducibles proporcionalmente, en la forma y condiciones que establezca la reglamentación.
d) En el caso de las personas físicas, todos los gastos e inversiones directamente relacionados con la
actividad gravada, siempre que represente una erogación real, estén debidamente documentados y a precios
de mercado, incluyendo la capitalización en las sociedades cooperativas, así como los fondos destinados
conforme al Artículo 45 de la Ley Nº 438/94. Serán también deducibles todos los gastos e inversiones
personales y familiares a su cargo en que haya incurrido el contribuyente y destinados a la manutención,
educación, salud, vestimenta, vivienda y esparcimiento propio y de los familiares a su cargo, siempre que la
erogación esté respaldada con documentación emitida legalmente de conformidad con las disposiciones
tributarias vigentes.
e) Para las personas que no son aportantes de un seguro social obligatorio, hasta un 15%
(quince por ciento) de los ingresos brutos de cada ejercicio fiscal colocados sea en
e.a) depósitos de ahorro en Entidades Bancarias o Financieras regidas por la Ley Nº 861/96;
e.b) en Cooperativas que realicen actividades de Ahorro y Crédito;
e.c) en inversiones en acciones nominativas en Sociedades Emisoras de Capital Abierto del
país; y,

61
e.d) en fondos privados de jubilación del país, que tengan por lo menos 500 (quinientos) aportantes activos.
1) Liquidación. Pago del impuesto. contribuyentes del Impuesto a las Rentas de Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeño
Contribuyente, deberán presentar una sola declaración jurada, en los términos y condiciones que establezca
la Administración.

2) Liquidación: El impuesto se liquidará anualmente por declaración jurada en la forma y condiciones que
establezca la Administración, quedando facultada la misma para establecer los plazos en que los
contribuyentes y responsables deberán presentar las declaraciones juradas y efectuar el pago del impuesto
correspondiente.
Al inicio de la vigencia del presente impuesto, así como conjuntamente con la referida presentación anual, se
deberá adjuntar la Declaración Jurada de Patrimonio gravado del Contribuyente, de acuerdo con los términos
y condiciones que establezca la reglamentación.

3) Tasas: Los contribuyentes deberán aplicar la tasa general del 10% (diez por ciento) sobre la Renta Neta
Imponible cuando sus ingresos superen los 10 salarios mínimos mensuales y la del 8% (ocho por ciento)
cuando fueran inferiores a ellos.

4) Anticipos a Cuenta: La Administración Tributaria podrá establecer el pago de anticipos a cuenta.

Los profesionales cuyos ingresos resulten de honorarios no sujetos a un sueldo o estipendio fijo periódico, no
estarán obligados a efectuar anticipos de rentas por la parte de dichos ingresos, por tratarse de renta acíclica.

5) Declaración Jurada. Las personas que además de ser contribuyentes del presente impuesto sean
también Personas no Domiciliadas en el País.
Las personas físicas domiciliadas en el exterior que accidentalmente obtengan rentas por la realización dentro
del territorio nacional de alguna de las actividades gravadas, determinarán el impuesto aplicando la tasa del
20% (veinte por ciento) sobre la renta neta de fuente paraguaya, la que constituirá el 50% (cincuenta por
ciento) de los ingresos percibidos en este concepto, debiendo actuar como Agente de Retención la persona
que pague, acredite o remese dichas rentas.

Documentación.
A los efectos del presente impuesto, la documentación deberá ajustarse a las disposiciones legales y
reglamentarias establecidas por la Administración Tributaria.

BOLILLA 20.
IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES AGROPECUARIAS (IMAGRO)

IMAGRO: Esta renta grava la renta real, potencial o presunta de los inmuebles rurales y las actividades
agropecuarias realizadas en los inmuebles dentro del territorio nacional.

Renta de las actividades agropecuarias. Rentas comprendidas. En el art.26 de la ley 2421 establece las
rentas comprendidas: Las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional,
estarán gravadas de acuerdo con los criterios que se establecen en este Capítulo.

62
Régimen legal aplicable. Contribuyentes. Ley 2421 se aplica para los contribuyentes que establece:
Serán contribuyentes:
a) Las personas físicas.
b) Las sociedades con o sin personería jurídica.
c) Las asociaciones, corporaciones y demás entidades privadas de cualquier naturaleza.
d) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas, y sociedades de economía
mixta.
e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o
establecimientos en el país.”

Actividad agropecuaria: Se entiende por actividad agropecuaria la que se realiza con el objeto de obtener
productos primarios, vegetales o animales, mediante la utilización del factor tierra, capital y trabajo, tales
como:
a) Cría o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino.
b) Producción de lanas, cuero, cerdas y embriones.
c) Producción agrícola, frutícola y hortícola.
d) Producción de leche.
Se consideran comprendidos en el presente concepto, la tenencia, la posesión, el usufructo, el arrendamiento
o la propiedad de inmuebles rurales aún cuando en los mismos no se realice ningún tipo de actividad.

No están comprendidas las actividades que consisten en la manipulación, los procesos o tratamientos,
cuando sean realizados por el propio productor para la conservación de los referidos bienes, como así
tampoco las comprendidas en el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios,
Renta del Pequeño Contribuyente y Rentas del Servicio de Carácter Personal.”

Renta neta y renta bruta: Siempre la renta bruta se deberá realizar, con independencia de que en el
inmueble rural se realice o no un eficiente y racional aprovechamiento productivo.
Un inmueble no tiene uso eficiente y racional cuando no se observa un aprovechamiento productivo de por
lo menos el 30% de su S.A.U.
Aprovechamiento productivo: utilización del inmueble rural en actividades agrícolas, granjeras, pecuarias,
de manejo y aprovechamiento de bosques naturales de producción, reforestación o forestación o utilizaciones
agrarias mixtas.

Determinación de renta bruta, neta y el impuesto:

Se realiza en función a la S.A.U de los inmuebles, y
Su explotación eficiente y racional según sean grandes inmuebles o medianos inmuebles.
Grandes inmuebles:
Renta bruta: anualmente será el ingreso total que genera la actividad agropecuaria.
Inmuebles que alcancen o tenga una S.A.U de 300 has. En la región oriental 1500 has. En la región
occidental con aprovechamiento productivo eficiente y racional.

63
Renta neta:
Se establece deduciendo de la renta bruta todas las erogaciones relacionadas con el giro de la actividad
(gastos, inversiones que guarden relación con la obtención de las rentas gravadas y manutención de la fuerza
productora), siempre que sean reales y estén debidamente documentadas

Serán deducibles también:

En el caso de la actividad ganadera, para los criadores, se considerará como gastos deducibles en concepto
de depreciación del 8% (ocho por ciento) del valor del ganado de las hembras en existencia destinadas a
cría, declarado anualmente.
Las pérdidas de inventario provenientes de mortandad, en ganado vacuno hasta un máximo del 3% (tres por
ciento) de acuerdo al índice nacional sin necesidad de comprobación ante la autoridad sanitaria nacional y
en consecuencia no presumirá la comercialización o venta de este faltante de inventario hasta el porcentaje
precedentemente mencionado. De registrarse una mortandad mayor, la misma deberá comprobarse ante
dicha autoridad. En los casos de pérdida por robo, el contribuyente deberá acreditar mediante la denuncia
ante la autoridad policial y al Ministerio Público.
La depreciación de máquinas, mejoras e instalaciones con el mecanismo a ser determinado por la
Administración Tributaria.
En el caso de las personas físicas, todos los gastos e inversiones directamente relacionados con la actividad
gravada, siempre que representen una erogación real, estén debidamente documentados y a precio de
mercado, incluyendo la capitalización en las sociedades cooperativas, así como los fondos destinados
conforme al Artículo 45 de la Ley N° 438/94. Serán también deducibles todos los gastos e inversiones
personales y familiares a su cargo en que haya incurrido el contribuyente y destinados a la manutención,
educación, salud, vestimenta, vivienda y esparcimiento propio y de los familiares a su cargo, siempre que la
erogación esté respaldada con documentación emitida legalmente de conformidad con las disposiciones
tributarias vigentes.
Los costos directos en que incurra el contribuyente en apoyo de las personas físicas que exploten, en calidad
de propietarios de fincas colindantes o cercanas, hasta 20% (veinte por ciento) de la renta bruta, siempre que
dichos costos sean certificados por el Ministerio de Agricultura y Ganadería o la Secretaría de Agricultura de
la Gobernación respectiva. Las personas físicas a que se refiere este inciso son aquellas con medianos y
pequeños inmuebles, según lo establecido en esta Ley.

Actos no deducibles.
No serán deducibles los actos de liberalidad: aquellas erogaciones realizadas sin recibir una contraprestación
económica equivalente.
Tampoco serán deducibles aquellos actos cuya documentación no contengan al menos el número de RUC
o cédula de identidad del contribuyente, la fecha, el detalle de la operación y el timbrado de la Administración
Tributaria.

A partir de la vigencia de esta Ley, realizadas las deducciones admitidas, si la renta neta fuera negativa, dicha
pérdida fiscal se podrá compensar con la renta neta de los próximos ejercicios hasta cinco años, a partir del
cierre del ejercicio en que se produjo la misma. Si por la aplicación de las deducciones enunciadas en el
inciso c) se generasen rentas netas negativas, las mismas no podrán ser trasladadas a los ejercicios
posteriores.

64
Tasa Impositiva.
La tasa impositiva será el 10% (diez por ciento) sobre la renta neta determinada. Inmuebles no explotados
racionalmente. Los inmuebles que no desarrollen un aprovechamiento productivo eficiente tributarán como
inmuebles medianos.

Medianos inmuebles:
Inmuebles que alcancen o tengan una S.A.U inferior de 300 has. En la región oriental 1500 has. En la
región occidental con aprovechamiento productivo eficiente y racional.

Renta imponible:
Anualmente se determinará en forma presunta, aplicando en todos los caso y sin excepciones:

El valor bruto de producción de la Superficie Agrológicamente Util (SAU) de los inmuebles rurales que posea
el contribuyente, ya sea en carácter de propietario, arrendatario o poseedor a cualquier título.

El mismo será determinado tomando como base el Coeficiente de Producción Natural del Suelo (COPNAS)
y los rendimientos de los productos, multiplicados por el precio promedio de dichos productos en el año
agrícola inmediatamente anterior, conforme a la siguiente zonificación.

Zona 1 o Zona Granera (COPNAS de 0.55 a 1.00): 1500 kg. de soja por hectárea.
Zona 2 o Zona de fibra (COPNAS de 0.31 a 0.54): 600 Kg. de Algodón por hectárea.
Zona 3 o Zona Ganadera de alto rendimiento (COPNAS de 0.20 a 0.30) considérese una ganancia de 50 Kg.
de peso vivo.
Zona 4 o Zona Ganadera de rendimiento medio (COPNAS de 0.01 a 0.19) una ganancia de 25 kg. de peso
vivo.

Tasa impositiva
Será del 2,5% (dos y medio por ciento) sobre la Renta Imponible.

Crédito Fiscal.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a las compras de bienes y servicios destinados como
insumos de la actividad productiva (insumos, maquinarias, etc.) constituirá crédito fiscal siempre que la
erogación esté respaldada con documentación emitida legalmente de conformidad con las disposiciones
tributarias vigentes.

Rectificación de Zonificación. En el caso en que el propietario se vea afectado por una zonificación errónea
del inmueble por parte del COPNAS, ya sea total o parcialmente, tendrá derecho a la rectificación de dicha
zonificación por Resolución de la Administración Tributaria o una entidad indicada por éste, para lo cual
deberá presentar, conjuntamente con la solicitud un estudio técnico elaborado por profesional agrónomo
idóneo.
Interpuesta la solicitud, la Administración deberá dictar Resolución en un plazo de sesenta días. Contra la
Resolución denegatoria podrán interponerse los recursos previstos en la Ley.”

65
Exoneraciones.
Están exoneradas las personas físicas que exploten, en calidad de propietarios, arrendatarios, tenedores,
poseedores o usufructuarios, en los términos de esta Ley, uno o más inmuebles que en conjunto no superen
una superficie agrológicamente útil total de 20 has. (veinte hectáreas) en la Región Oriental o de 100 has.
(cien hectáreas) en la Región Occidental. En caso de subdivisiones estarán sujetos al presente régimen todos
aquellos predios o inmuebles en las condiciones en que venían tributando.

Superficie Agrológicamente Útil. Para la determinación de la Superficie Agrológicamente Útil

(SAU) deberán ser deducidas del total de las hectáreas del inmueble, las siguientes superficies:
a) Las ocupadas por bosques naturales o cultivados, por lagunas permanentes o semi-permanentes y los
humedales.
b) Las áreas marginales no aptas para uso productivo, como afloramientos rocosos, esteros, talcales,
saladares, etc.
c) Las áreas silvestres protegidas bajo dominio privado, sometidas al régimen de la Ley Nº 352/94 “De
Áreas Silvestres Protegidas” o la que la modifique o sustituya.
d) Las ocupadas por rutas, caminos vecinales y/o servidumbres de paso.
e) Las áreas destinadas a servicios ambientales declaradas como tales por la autoridad competente.”
Para su deducción los contribuyentes deberán presentar la correspondiente declaración jurada sobre la
superficie total y la SAU disponible ante la Administración Tributaria o la entidad definida por la Administración.
En caso de que así no lo hicieren serán computados el total de las hectáreas. El Impuesto a las Rentas de
Actividades Agropecuarias para inmuebles medianos deberá ser pagado en la Municipalidad donde se
encuentra asentado el respectivo inmueble, previo convenio con el Ministerio de Hacienda. En caso que el
inmueble este asentado en más de un municipio, el pago se hará en el municipio donde el inmueble respectivo
ocupe mayor superficie.”

Titularidad de la Explotación. Se presumirá que el propietario del inmueble rural es el titular de la renta
salvo que terceros realicen las actividades gravadas mediante contrato por escrito de acuerdo con las normas
legales vigentes presentado y registrado en la Administración
Tributaria.”
Ejercicio Fiscal y Liquidación. Declaración jurada. El ejercicio fiscal coincidirá con el año civil. El impuesto
se liquidará anualmente por declaración jurada en la forma y condiciones que establezca la Administración.
A la referida presentación se deberá adjuntar una Declaración Jurada Anual de Patrimonio del Contribuyente,
de conformidad con los términos y condiciones que establezca la reglamentación.
Los contribuyentes sujetos al Impuesto a las Rentas de Actividades Agropecuarias sobre base presunta, en
cualquier ejercicio podrán optar por el sistema de liquidación y pago del Impuesto a la Renta en base al
régimen dispuesto para los grandes inmuebles o el de balance general y cuadro de resultados, siempre que
comuniquen dicha determinación con una anticipación de por lo menos dos meses anteriores a la iniciación
del nuevo ejercicio. Una vez optado por este régimen no podrá volverse al sistema previsto por un período
de tres años.

66
Iniciación de Actividades y Clausura. En los casos de inicio o clausura de actividades, la renta se
determinará en proporción al tiempo transcurrido durante el ejercicio fiscal, conforme a los términos y
condiciones que establezca la reglamentación.”

Anticipos a Cuenta.
Los contribuyentes de este impuesto ingresarán sus anticipos en los tiempos que coincidan con los ciclos
productivos agropecuarios de conformidad con lo que establezca la reglamentación, la que determinará los
porcentajes, el sistema y forma. En ningún caso el anticipo podrá exceder el impuesto pagado el año anterior.
Las tasas abonadas por los ganaderos al momento de la expedición de las guías de traslado serán
considerados anticipos al pago del Impuesto a las Rentas de Actividades Agropecuarias, excepto las previstas
en la Ley N° 808/96 ’Que Declara Obligatorio el Programa Nacional de Erradicación de la Fiebre Aftosa en
todo el Territorio Nacional.”

Documentación. Los contribuyentes de este impuesto quedan obligados a documentar las operaciones de
venta de sus productos así como las compras de sus insumos, materia prima y demás gastos a ser deducidos.
La Administración Tributaria queda facultada a exigir otras documentaciones de acuerdo al giro de su
actividad.”

Transferencias. La Administración Tributaria transferirá el 10% (diez por ciento) de los importes que perciba
en concepto de este impuesto a las municipalidades de cada distrito en las que se genere el ingreso. Los
recursos solo podrán ser utilizados por las municipalidades en mantenimiento y conservación de los caminos
vecinales.”

BOLILLA 21
RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE.
Ley 2421/04, Renta del pequeño contribuyente. Empresa unipersonal. Concepto. Renta del pequeño
contribuyente:
Es un impuesto a los ingresos que grava las actividades comerciales, industriales y de servicios de carácter
no personal.

Empresa unipersonal:
Toda unidad productiva perteneciente a una persona física, en la que se utilicen en forma conjunta el capital
y el trabajo, en cualquier proporción, con el objeto de obtener un resultado económico; con excepción de los
servicios de carácter personal. A estos efectos el capital y el trabajo pueden ser propios o ajenos.

Hecho Generador y Contribuyentes. El Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente grava los ingresos
provenientes de la realización de actividades comerciales, industriales o de servicio que no sean de carácter
personal.

Contribuyentes:
Las empresas unipersonales domiciliadas en el país, siempre que sus ingresos devengados en el año civil
anterior no superen el monto de G. 100.000.000 (Guaraníes cien millones).

67
 Los propietarios o tenedores de bosques de una superficie no superior a 30 has. (treinta hectáreas), por la
extracción y venta de rollos de madera y leña.
Quedan excluidos quienes realicen actividades de importación y exportación.”

Tasa Impositiva, Ejercicio Fiscal, Liquidación y Anticipo. La tasa impositiva será del 10% (diez por ciento)
sobre la renta neta determinada.
El ejercicio fiscal coincidirá con el año civil.
El impuesto se liquidará anualmente por declaración jurada en la forma y condiciones que establezca la
Administración. Mensualmente el contribuyente junto con la declaración jurada del Impuesto al Valor
Agregado deberá ingresar el 50% (cincuenta por ciento) del importe que resulte de aplicar la tasa
correspondiente a la renta neta determinada, calculado sobre la base declarada para el pago de IVA, en
concepto de anticipo a cuenta del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente, que corresponda tributar
al finalizar el ejercicio.

La renta neta: Se determinará en todos los casos sobre base real o presunta y se utilizará la que resulte
menor. Se considera que la renta neta real es la diferencia positiva entre ingresos y egresos totales
debidamente documentados y la renta neta presunta es el 30% (treinta por ciento) de la facturación bruta
anual.”

Registro. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente deberán llevar un libro de
venta y de compras que servirá de base para la liquidación de dicho impuesto así como del Impuesto al Valor
Agregado. La misma deberá contener los datos y requisitos que establezca la reglamentación

Traslado de Sistema. Los Pequeños Contribuyentes, podrán trasladarse al sistema de liquidación y pago
del Impuesto a la Renta en cualquier ejercicio en base al balance general y cuadro de resultados, siempre
que comuniquen dicha determinación con una anticipación de por lo menos dos meses anteriores a la
iniciación del nuevo ejercicio. Una vez optado por este régimen no podrá volverse al sistema previsto para el
pequeño contribuyente.

BOLILLA 22
IMPUESTOS AL CONSUMO. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. I.V.A.
Reseña económica y jurídica. Antecedentes. Reseña
económica:
Los impuestos al consumo en general reconocen un origen lejano y se ha modificado para adaptarse a las
modernas bases económicas del presupuesto fiscal.
Hasta el siglo pasado cualquier tipo de mercadería y naturaleza era gravado sin discriminación. Ejemplo: el
impuesto español de la época de la colonia llamado alcabala que gravaba todo tipo de mercadería o actos.
En otros países se imponían tributos por moler el trigo.
De ahí que el impuesto clásico a los consumos gravaba las mercaderías en el momento de su fabricación,
circulación o consumo.
Los impuestos a los consumos internos en Francia se denominaba accises y en
Inglaterra exises cuyo significado es extraer.

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 Al crecer las economías modernas los impuestos al consumo fueron más selectivos, aplicando otros criterios
de acuerdo a la modificación de los tipos de consumos y demandas de una sociedad con mayor capacidad
económica.

Reseña jurídica:
En nuestro país existe una ley original que fue modificándose paulatinamente. El decreto ley Nº.5/52 del
impuesto interno al consumo, fue aprobado por ley Nº.344 del 6 de junio de 1956. Actualmente derogado.

Concepto. El I.V.A es un impuesto que grava cada una de las fases de comercialización del bien hasta que
llegue al consumidor final, pero no grava el importe total de cada venta en forma independiente sino, como
su nombre lo indica, exclusivamente sobre el importe añadido en cada etapa por cada agente económico.

Legislación vigente. Ley Nº. 125/91.

Definiciones Enajenación: toda operación a título oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de
bienes con transferencia del derecho de propiedad, o que otorgue a quienes los reciben la facultad de
disponer de ellos como si fuera su propietario.

Servicio: toda prestación a título oneroso o gratuito que sin configurar enajenación, proporcione a la otra
parte una ventaja o provecho tales como:prestamos y financiaciones, los seguros, servicios de obras sin o
con entrega de materiales, etc.

Importación: se entenderá la introducción definitiva de bienes al territorio nacional.

Hecho generador. La enajenación de bienes

Prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que se presten en relación de dependencia.
La importación de bienes.

Tasa impositiva. 5% para contratos de cesión de uso de bienes y enajenación de bienes inmuebles.
Hasta 5% sobre la enajenación de los bienes de la canasta familiar.
Del 5% sobre los intereses, comisiones y recargos de los préstamos y financiaciones. Del 5% para
enajenación de productos farmacéuticos.
Del 10 % para todos los demás casos.

Liquidación impositiva. Se liquida mensualmente y se determina por la diferencia entre el débito fiscal y el
crédito fiscal.
La liquidación se realiza a través de la declaración jurada. Formulario Nº.120.

Debito fiscal: es el I.V.A que contienen los comprobantes de ventas, que se emiten cuando se vende un bien
o cuando se presta un servicio.

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Crédito fiscal: es el I.V.A que contienen todos los comprobantes de bienes o servicios relacionados a la
actividad.
El impuesto pagado en el mes al importar bienes y las retenciones de impuestos efectuadas a los beneficiarios
radicados en el exterior, por la realización de operaciones gravadas en el país.

Pago. La administración establece la forma y oportunidad en que los contribuyentes y responsables deben
presentar su declaración jurada, así como el plazo para realizar el pago. El pago se realiza a través de la
boleta de pago, siempre y cuando exista impuesto a pagar.

Impuesto selectivo al consumo. Concepto y definiciones. Contribuyentes. Concepto: el impuesto

selectivo al consumo tiene por objeto gravar el consumo de ciertos y determinados bienes no considerados
primarios e indispensable para la vida y que por sus características hacen presumir que las personas que lo
adquieres poseen cierta capacidad económica, gravándose dicha capacidad.

Definiciones:
Enajenación: toda operación a título oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con
transferencia del derecho de propiedad, o que otorgue a quienes los reciben la facultad de disponer de ellos
como si fuera su propietario. Será irrelevante la designación que las partes confieran a la operación así como
a la forma de pago.
Importación: se entenderá la introducción definitiva de bienes al territorio nacional.

Contribuyentes.
Los Fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional
Lpimportadores por los bienes que introduzcan en el país.

Hecho generador. La importación exclusivamente de los bienes que sean enumerados en la ley, y La primera
enajenación de los mismos, cuando sean de producción nacional.

Tasa impositiva.
Hecho o Base imponible: la base imponible la constituye el precio de venta en fábrica excluido el propio
impuesto y el impuesto al valor agregado.
El precio será fijado y comunicado por el fabricante a la administración para cada marca y clase de producto.
En caso de venta a granel el precio se fija por unidad de medida.
En las importaciones el monto imponible lo constituye el valor aduanero expresado en moneda extranjera.
En cuanto a combustibles, la base imponible constituye el precio de venta al público que
establece el poder ejecutivo.

Tasa impositiva: La establecida por ley. Ejemplos. Cigarrillos en general 12%.

Bebidas gaseosas en general 5%, etc.

70
Liquidación impositiva. El impuesto es de liquidación mensual con excepción de los combustibles que se
realizará por períodos semanales que abarcará los domingos y sábados.

En las importaciones la liquidación se efectuará previamente al retiro de los bienes de la aduana.

En los casos de bienes importados o de producción nacional y que se hallen gravados por este impuesto,
cuando estos constituyan materia prima de bienes fabricados en el país, el impuesto abonado en la etapa
anterior, será considerado como anticipo del impuesto selectivo al consumo que corresponda abonar por la
primera enajenación del bien final que se produce en el país. En caso de que le bien final fue exportado dará
derecho a reembolso o retorno.

Pago. La administración establecerá la oportunidad de presentación de declaración jurada y del pago, así
como la exigibilidad de libros especiales o formas apropiadas de contabilización.

Otros impuestos. Reseña histórica de impuestos a los actos y documentos.

Otros impuestos: Con este nombre se conoce uno de los tributos que abarca un amplio como extenso campo
de actos y relaciones inter-vivos que están dentro de lo que conforme a la técnica jurídica tributaria se
denomina hecho imponible.

Reseña histórica de los impuestos a los actos y documentos: nace con gravar simples impuestos sobre
documentos de toda clase, según el invento del holandés Van Der Broecker en el siglo XVII, y posterior a ello
ha ido adquiriendo cada vez mayor importancia..

Legislación vigente. Operaciones gravadas en la actualidad. Naturaleza jurídica. Hecho generador.

Contribuyentes. El impuesto a los actos y documentos, que era denominado como impuesto al papel sellado
y estampillas, regulado por ley Nº.1003/64 ocupaba anteriormente un papel importante. Sin embargo la ley
Nº.125/91 sustituye prácticamente el 90% de los hechos generadores del presente impuesto.
Este impuesto originalmente gravaba los actos y documentos tanto jurídicos como económicos que se
relacionan con la transferencia patrimonial de las personas físicas y jurídicas reflejando su capacidad
económica contributiva que es lo que en realidad se grava.

Operaciones gravadas en la actualidad:

Letras de cambio, giros, cheques de plaza a plaza, órdenes de pagos, y en general toda operación que
implique una transferencia de fondos dentro del país cuando el beneficiario de la misma es una persona
distinta del emisor.
Las letras de cambio, giros, órdenes de pago, en general toda operación que implique una transferencia de
fondos o de divisas al exterior.

Naturaleza jurídica: créase un impuesto que gravará las obligaciones, actos y contratos, cuya existencia
conste en algún documento, el cual se denomina impuestos a los actos y documentos

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Hecho generador:
Actuaciones administrativas: ejemplos: constancias, certificados, autenticaciones informes que expidan
las oficinas administrativas, judiciales, entidades autárquicas, de economía mixta y escribanos públicos,
Pedido de carta de naturalización gestionado ante los tribunales.
Actuaciones notariales: testamentos en general, cada testimonio o copia de cualquier testamento, los
poderes especiales o generales, las revocatorias, sustituciones y toda modificación de poderes.
Sociedades mercantiles: renovación o inscripción de marcas de productos o de servicios, todo pedido de
inscripción en el registro público de comercio que por ley deba hacerse.
Actos vinculados a bienes inmuebles: contratos de locación, sublocación o a falta de contrato escrito
sobre los recibos de pago, las escrituras de división de condominio, etc.
Actos vinculados a bienes muebles y de servicios: contratos y obligaciones sobre compraventa y
permutas de bienes muebles, etc.
Actos vinculados a la intermediación financiera: préstamos en dinero o en especie y los créditos
concedidos, etc.
Actos vinculados a embarcaciones: cada certificado de cese de bandera de buque, etc.
Otros actos.

Contribuyentes.
Escribanos públicos y funcionarios con registro.
Concesionario
Sociedades o sucursales o agencias
Propietario del buque
Todas las personas que participan en el hecho generador.

Base imponible. Liquidación y modalidades de pago. Agentes de retención.

Base imponible: la base imponible sobre la que se aplicará la tasa correspondiente será el valor que consta
en los documentos. Los impuestos fijos se aplicarán con prescindencia del valor de los mismos.

Liquidación y modalidades de pago:

Declaración jurada pagos: la administración establecerá la forma y la oportunidad en la que los
contribuyentes y responsables deberán presentar las declaraciones y realizar le pago
Modalidades de pago:
1- Extendiendo los instrumentos en el papel sellado que corresponda.
2- Reponiendo con estampillas fiscales los documentos extendidos en papel común o en sellado de menor
valor.
3- Mediante máquinas timbradoras.
4- Por declaración jurada de los contribuyentes y agentes de retención.
5- Por medio de recibos que expedirán las oficinas autorizadas dependientes de la
administración.

Agentes de retención: deberán actuar como agentes de retención:

Instituciones bancarias o financieras en aquellos actos y contratos gravados relacionados con su actividad.
Escribanos públicos o funcionarios con registro en aquellos actos que intervengan.

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BOLILLA 23
IMPUESTO AL CAPITAL.
Impuesto territorial. Naturaleza jurídica de la propiedad de la tierra. Considerada desde el punto de vista
financiero, la tierra es una fuente de imposición y un bien de naturaleza especial, en cuanto no proviene del
trabajo ni de la actividad del hombreo.

Considerado desde un punto de vista económico-social, el impuesto territorial es un tributo que posee
características especiales, pues grava la tierra, que es un bien de características también especiales. Lo que
se procura gravar es tomando como base el “capital tierra”.

Ventajas reconocidas a favor de este impuesto. Es un impuesto que recae sobre un valor determinado y
visible, no se basa en una presunción de riqueza.
Es un impuesto que despierta la actividad del propietario
Es de fácil recaudación, porque la relación entre estado y contribuyente es directa e inmediata
Las evasiones son sumamente difíciles, solo pueden ocurrir parcialmente debido a la
mala avaluación.

Tendencia moderna. Durante muchos años el impuesto inmobiliario consistió en una tasa proporcional
solamente que se aplicaba a las condiciones personales del contribuyente. Hoy es día se trata de un impuesto
real y objetivo que se aplica en función del valor de la tierra y el edificio, sin atender las condiciones personales
del dueño.
Además ya no tiene carácter proporcional pues en ciertos casos este impuesto es complementado con un
impuesto adicional (patios baldios, etc), y este impuesto adicional es de carácter progresivo.

Modo de avaluación y pago: El sistema de valuación del bien constituye la base de la imposición.
El primer paso es el de valuación de la propiedad, es decir fijarle un valor a los fines impositivo en la
jurisdicción considerada.
La función del valuador impositivo según la región o estado corresponde a un funcionario especial.
La potestad para efectuar la valuación de los bienes raíces descansa en el valuador que para su tarea utiliza
los títulos del inmueble como guía
En nuestro país tenemos un impuesto uniforme a la propiedad raíz tanto urbana como rural.
El procedimiento de valuación es el sistema de catastro, aunque la determinación de la base de imposición
varía según criterios diversos, para una mayor aproximación al valor de mercado o vendible.

Sistema catastral: Se conocen tres sistemas para hacer la avaluación de las tierras:
1. Por declaración del contribuyente
2. Por apreciación o tasación directa y
3. Por avaluación automática o sistema catastral.

El catastro: es el registro de los procedimientos y operaciones llevados a cabo por contener el censo o
empadronamiento de los inmuebles. Comprende tres clases de operaciones:
1. La operación geométrica que consiste en la medición de la tierra por parcela o lotes,

73
2. La operación económica que consiste en la determinación de la clase de la tierra, de su rendimiento,
ubicación y de su explotación y
3. La operación jurídica que implica la anotación del origen de los respectivos títulos de propiedad.

El catastro permite determinar financieramente la renta actual o futura de la tierra como base del impuesto y
que las cargas tributarias se distribuyan con mayor justicia. Es un método de individualización de la propiedad
raíz.

Antecedentes de la imposición inmobiliaria en el país: Antiguamente existía el diezmo sobre la propiedad.

En la época de Carlos A. López el Estado era el mayor y casi único propietario de todos los inmuebles del
país, durante su gobierno se restableció el diezmo.
A fines del S.XIX se crea por primera vez el impuesto territorial que se cobra sobre la base del padrón
correspondiente a cada propiedad particular, teniendo en cuenta el valor estimado de la tierra. Al impuesto
que pagaban los inmuebles se llamaba contribución directa
Era aplicado anteriormente por la Dirección de impuestos inmobiliarios (decreto-ley 51/52)
En la actualidad es cobrado por las municipalidades (C.N y ley 195/91)

Legislación vigente Impuesto inmobiliario ley 125/91 artículos 54 al 76.

Hecho imponible: El impuesto inmobiliario incide sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio
nacional.

Contribuyentes: Personas físicas, jurídicas y entidades en general.

Cuando exista desmembramiento del dominio del inmueble, el usufructuario será obligado al pago del tributo.
En caso de sucesiones, condominios y sociedades conyugales el pago de impuesto podrá exigirse a
cualquiera de los herederos, condóminos o cónyuges sin perjuicio del derecho de repetición. En caso de que
el inmueble se halle en litigio no exime del pago a l poseedor del mismo.

Base imponible: Constituye la valuación fiscal de los inmuebles establecida por el servicio nacional de
catastro. Esto se ajusta nuevamente en forma gradual hasta alcanzar el valor real de mercado, en un periodo
no menor de 5 años.
Dicho ajuste no puede ser superior al porcentaje de variación que se produzca en el IPC en el periodo de los
12 meses anteriores al primero de noviembre de cada año civil que transcurre de acuerdo con la información
que en tal sentido comunique el BCP o el organismo oficial competente.
El valor así determinado será incrementado anualmente en un porcentaje que no puede superar el 15 % de
dicho valor. En los inmuebles rurales, las mejoras o edificaciones, construcciones no formarán parte de la
base imponible.

Liquidación impositiva y pago. Impuestos adicionales. El pago de este impuesto es anual.

Los comprobantes de la efectivización del pago lo constituye la boleta de liquidación expedida por las
municipalidades.

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 Tasas impositivas: 1%. Para los inmuebles rurales menos a 5 hectáreas, es del 0,50 %, siempre que sea
única propiedad destinada a la actividad agropecuaria.

El impuesto será liquidado por la administración la que estable la forma y oportunidad de

pago.

Impuestos adicionales:
Impuesto adicional a los baldíos: tasa impositiva: capital 4% (cuatro por mil), interior 1% (uno por mil)

Impuesto adicional al inmueble de gran extensión y a los latifundios: el impuesto se determinará sobre:
1- Inmuebles de gran extensión: el tramo de la escala que corresponda a la superficie total gravada, indicara
la tasa a aplicar sobre la base imponible correspondiente a dicha extensión.
2- Los latifundios tendrán un recargo adicional del 50% sobre la escala precedente.

Región oriental. Superficie de Impuesto adicional (%) Región occidental. Superficie de

los inmuebles en has. los inmuebles en has.
10.000 Libre 20.000
10.001-15.000 0,5 20.001-30.001
15.001-20.000 0,7 30.000-40.000
20.000-25.000 0,8 40.000-50.000
25.001-30-000 0,9 50.000-60.000

BOLILLA 24.
CRÉDITO PÚBLICO Y LA DEUDA PÚBLICA. Generalidades.

Crédito público: es la facultad o capacidad que tiene un Estado para contraer deudas.

Deuda pública: Cuando el Estado hace uso de su crédito público y obtiene en préstamo dinero se origina la
llamada Deuda Pública.
El crédito público como recurso moderno es relativamente moderno. En su forma actual nace y se desarrolla
en el S. XVIII, para adquirir después en el S.XIX y particularmente en el S.XX un inmenso desarrollo.
Inglaterra lo utilizó inicialmente en 1688.
En el S.XX el uso del crédito público experimenta un inmenso acrecentamiento con motivo de la depresión
mundial de la tercera década y de la Segunda Guerra Mundial, tanto en el período que la antecede, durante
ella, como en el que la sigue.

Crédito público. Concepto. Es la aptitud política, económica, jurídica y moral de un Estado para obtener
dinero o bienes de préstamo. Es un ingreso derivado de carácter extraordinario.

Empréstito: es la operación crediticia concreta mediante el cual el Estado obtiene dicho préstamo.

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Divisiones del crédito público. La primera y más fundamental de las divisiones del crédito público es aquella
que distingue entre Crédito público externo y crédito público interno.

Crédito público externo. Es aquel de que goza un Estado en otros Estados extranjeros o entre los
inversionistas particulares extranjeros.
Cuando el Estado hace uso de este arbitrio financiero, obteniendo los fondos que necesita de un Estado
extranjero o dentro de una economía extranjera, se origina esta forma de crédito.
El uso del crédito público externo es independiente del crédito interno, y así puede suceder que un Estado
no logre crédito externo y conserve en cambio intacto su crédito interno.
Crédito público interno. Es aquel de que un Estado goza dentro de las esferas de su propia economía
nacional.
La posibilidad de hacer uso de este recurso financiero depende de los capitales nacionales disponibles y del
objeto a que habrán de destinarse los fondos provenientes de esta forma de crédito público.

Crédito público y deuda pública. Crédito público es la posibilidad que el Estado obtenga mediante una
promesa de pago los fondos públicos que necesita.
La deuda pública está representada por todos los compromisos monetarios, externos e internos, directos o
indirectos del Estado, que se han originado por el uso de su Crédito Público.

Clasificaciones de la deuda pública. Deuda pública interna y deuda pública externa.

Deuda pública externa: es aquella que corresponde al uso del crédito externo del Estado y se caracteriza
porque el acreedor o acreedores de esta deuda son o un Estado extranjero o inversionistas extranjeros. Es
también característica de esta deuda externa la circunstancia de que la suma debida no está expresada en
la moneda nacional del Estado deudor, sino en la moneda del Estado acreedor de la deuda.

Deuda pública interna: es la que se origina por el uso del crédito público interno de un Estado, dentro de
su propia economía nacional.

La deuda pública interna o externa se dividen en consolidada y flotante.

Deuda pública consolidada: es la deuda pública a largo plazo y que, por tanto, proporciona al Estado
deudor un período, más o menos largo de años, para atenderla.

Deuda pública flotante: es la deuda a corto plazo, originada generalmente por el déficit de caja y su
exigibilidad se produce en un espacio de tiempo reducido. Si bien la deuda flotante corresponde casi siempre
a una parte de la deuda interna, en ciertos casos puede originarse una deuda flotante externa, situación que
se produce con respecto a una deuda exterior que no alcanzó a colocarse y sobre la cual el Estado deudor
haya podido recibir anticipos.

Sub-clasificación de la deuda consolidada: reembolso libre y perpetuo. En la deuda consolidada o a

largo plazo se distingue entre:
La deuda redimible o reembolsable: en la cual el Estado deudor contrae el compromiso de devolver por
parcialidades, o al término de un período, el capital que recibió en préstamo.

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 La irredimible o perpetua: es aquella en la cual el Estado que recibe el capital no se obliga a devolverlo,
sino únicamente a cancelar los intereses estipulados en la deuda. En la deuda irredimible el Estado toma
sobré sí únicamente el peso que habrá de significarle el pago de los intereses de esta deuda, y por su parte,
los inversionistas reciben los títulos representativos de la parte de la deuda que han adquirido, los que les
dan derecho a percibir, mientras sean los propietarios, los intereses correspondientes a sus títulos.
Esta deuda no priva al inversionista de la posibilidad de recuperar su capital, ya que puede hacerlo
enajenando estos títulos y obteniendo de ellos el capital representativo al valor en que logre venderlos. El
estado a su vez puede ir cancelando si adquiere los títulos de su deuda perpetua.

Deuda directa e indirecta del Estado.

Deuda directa del Estado: es aquella, interna o externa, que él ha contratado, que afecta su patrimonio o
que debe servir.

Deuda pública indirecta del Estado: es la que han contraído otros órganos públicos
(municipalidades) o entidades en las que el Estado tiene un interés social o económico, y que éste garantiza
su cumplimiento.

BOLILLA 25
TÉCNICA FINANCIERA EN EL USO DEL CRÉDITO PÚBLICO.
Operaciones para la contratación de la deuda pública. Operaciones
generales sobre la deuda pública.
Cuando el estado hace uso de su crédito público, especialmente a la deuda consolidada, debe efectuarse
una serie de operaciones legales y técnicas hasta llegar a percibir el monto de los fondos que necesita y que
comprenden desde la autorización legislativa que aprueba el empréstito hasta la venta de los títulos
representativos de la deuda, que es la que proporciona al estado los fondos que necesita.

Autorización legislativa.
Por ser el uso del crédito público una facultad que implica comprometer la fe de un estado, y por las
consecuencias económicas que el uso del crédito público produce, en todos los países se contemplan dentro
de sus textos constitucionales disposiciones que obligan a los gobiernos a obtener una autorización legislativa
para poder hacer uso del crédito público.
Art- 202 C.N: son deberes y atribuciones del congreso: aprobar o rechazar la
contratación de empréstitos.

Formulación de un plan para cada deuda.

Cada vez que el estado hace uso de su crédito público, en la misma ley en que se lo autoriza para endeudarse
se fijan generalmente las condiciones básicas de la deuda que habrá de contraerse.
Estas condiciones básicas constituyen lo que se llama el plan de la deuda o empréstito y que contemplan:
Monto de deuda
Interés que se paga por ella
Cuantía y plazos de amortización cuando se trata de deuda redimible.

Emisión de la deuda pública. Colocación de la deuda pública.

77
Emisión de la deuda: autorizada la contratación de una deuda pública, el estado que vaya a contraerla
procede a emitir los títulos representativos de la deuda, fraccionados o no, en la forma que estime más
conveniente para que sea colocada.

Colocación de la deuda: colocar una deuda pública consiste en enajenar los títulos representativos de la
deuda, a fin de recibir los recursos monetarios que en ella se buscaron. Significa transformar los títulos en la
moneda representativa de ella.

Formas de colocación.
El estado puede colocar su deuda pública en el mercado monetario de que se trate (nacional o extranjero),
ya sea directamente, por medio de alguno de sus organismos, o en forma indirecta, tratando con consorcios
financieros, que se encargan de vender los títulos representativos del empréstito y de entregar al estado
deudor el monto que haya producido la colocación, mediante una retribución que se estipula por este servicio.

Tipo de colocación.
Se conoce con el nombre de tipo de colocación la relación de tanto por ciento entre: El valor
nominal que la deuda significa para el estado, y
El efectivo que él recibe una vez colocada.
Este tipo de colocación puede ser: genéricamente, a la par bajo o sobre la par.
Ejemplo: caso de deuda pública que es emitida por un monto de mil millones de una determinada moneda.
El estado obtiene de su colocación esta misma cantidad, la deuda habrá sido colocada a la par.
Si obtuviese 950 millones, el tipo de colocación habrá sido bajo la par y al 95% su valor nominal.
Y si la colocación produjera 1100 millones habría sido colocada sobre la par a un tipo del 110%.
Producto de la deuda.
Colocada la deuda pública, el estado percibirá el valor que haya dado al tipo de colocación y la suma que
obtenga será el producto del empréstito.
El producto del empréstito dependerá del tipo de colocación que se haya obtenido y generalmente se lo
aprecia también en relación de tanto por ciento sobre el valor nominal de la deuda colocada.

Operaciones sobre la deuda pública. Objetivo de

estas operaciones.
Las operaciones realizadas sobre la deuda pública tienen por objeto extinguir ciertas deudas, o que el estado
obtenga ventajas financieras por supuesto sin faltar a los compromisos que ha tomado al contraerla. Estas
ventajas se traducen para el estado principalmente en una disminución de las cantidades que debe destinar
al servicio de su deuda.

Consolidación de la deuda pública.

Es una operación que consiste en una especie de ventaja financiera para el estado, la de transformar deudas
de corto plazo en deudas de largo plazo, mediante la contratación de una nueva deuda cuyo producto está
destinado a cancelar deudas flotantes; aquí el estado asume la obligación por un corto período para satisfacer
necesidades urgentes. Se cubre esta deuda mediante la emisión de bonos y vales de tesorería; o en canjear
los títulos de deuda de corto plazo por los de otra de largo plazo.

78
Conversión de la deuda.
Es una operación que busca producir una alteración favorable al estado en los elementos fundamentales del
plan de deuda: plazos, interese y amortizaciones que contemple.
La conversión de la deuda pública se puede hacer contratando un tipo de interés más bajo o de menor
amortización variando o no el plazo, y con su producto extinguir títulos, por los nuevos de la deuda convertida.

Facultades del estado deudor en estas operaciones.

Cuando el estado deudor quiera operar cambios en su deuda pública debe llegar a un convenio con los
tenedores de los títulos de su deuda, y en principio, los que no quisieran adherirse al convenio conservarían
sus derechos con respecto a la deuda anterior.
El estado deudor puede realizar el repudio a la deuda, que consiste en que el estado deudor se niega a
cumplir con la deuda.
Se puede dar la suspensión del servicio de la deuda pública acordada por el estado deudor frente a
situaciones adversas en su vida económica o financiera que le hacen temporalmente imposible cumplir con
su obligación.

Servicio de la deuda pública.

Comprende el cumplimiento periódico de las obligaciones que el estado contrajo al colocar su deuda y
constituye:
El pago integro y oportuno en cada fecha estipulada, de lo que se ha obligado a cancelar por intereses.
Por las amortizaciones o abonos al capital de la deuda que se haya comprometido a efectuar si se trata de
una deuda redimible o amortizable. (deuda redimible o amortizable: es cuando en ella se pagarán intereses
y amortizaciones hasta la devolución total del préstamo a diferencia de la deuda perpetua o irredimible: en la
que el estado solo se obliga al pago de intereses, sin compromiso de amortizaciones fijas a opción del
deudor.)

Amortización y rescate de la deuda pública.

El rescate de la deuda pública o su redención significa la extinción de deudas del estado por el pago que se
ha hecho de ellas.
Este término debe emplearse en los casos en que el estado extingue una deuda suya con fondos provenientes
de otros ingresos públicos que no sean producto de otra deuda pública que se origine, ya que si para extinguir
una deuda o rescatarla se genera una nueva se estaría en presencia de una consolidación o conversión.
La forma más usual de redención o rescate es su extinción gradual, mediante cantidades
que se destinan a ese fin y que constituyen la amortización de la deuda.

La visión clásica de la deuda pública.

En el pensamiento clásico sobre la deuda pública, en el período en que los estados empiezan a hacer uso
de ella, se la misma como una amenaza contra las finanzas del estado y la economía nacional.
Dentro del pensamiento liberal, la consideraban un mal, aunque a veces lo acepten como necesaria, para
financiar los gastos de una guerra y para ciertas inversiones estatales que según criterio clásico serían
reproductivas.

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Nueva visión de la deuda pública.
La nueva visión de la deuda pública presenta un nuevo análisis económico de la misma en que ésta deja de
ser neutral frente al proceso económico, y adquiere una función activa frente a él, como factor de
estabilización y aceleración económica, como elemento anti cíclico y de redistribución del ingreso nacional.

Deuda pública como alternativa de los impuestos para financiar los egresos.
En materia financiera, no puede olvidarse que el estado posee un poder público que lo habilita legalmente
para exigirles a las economías que operan dentro de sus fronteras y por la vía de impuestos una parte de sus
riquezas para financiar sus egresos. Si la deuda pública es, también, un ingreso a que el estado puede recurrir
para financiar sus egresos, es que hay una elección suya entre estas dos formas posibles de financiamiento.
La deuda pública surge como alternativa preferible a los impuestos cuando el estado considera socialmente
conveniente no gravar a la economía privada de inmediato, con el objeto de conservarle su poder para tomar
decisiones económicas y que tengan mayor poder para consumir o invertir, como es el caso que se presenta
en una depresión, en que se necesita estimular la economía privada.
En estos periodos el estado no debe alzar la presión tributaria y debe usar la deuda pública como un medio
de poner en movimiento los fondos que se mantienen inactivos y en forma de ahorros improductivos, que no
se transforman en inversiones ni en consumos.

Análisis de la deuda pública sobre la economía nacional.

Para apreciar el peso de la deuda pública sobre una economía nacional es indispensable distinguir su deuda
externa y su deuda interna.
El peso de la deuda externa significa una disminución real del ingreso nacional, que debe salir al extranjero
para servir la deuda pública y un freno en el aumento del estándar de vida de la población del país deudor,
aunque haya podido ser compensado por el aumento del ingreso nacional derivado de la inversión de los
fondos provenientes de la deuda pública externa.
El peso de la deuda interna en cambio no afecta al ingreso nacional en su conjunto, ya que lo que es estado
destine a servirla volverá a la renta nacional en forma de pagos, por intereses o amortizaciones a sus propios
nacionales.

La deuda pública como instrumento financiero del estado.

La deuda pública consiste en la obligación que contrae el estado con los prestamistas como consecuencia
del empréstito: obligación mediante la cual el estado recurre al mercado interno o externo en demanda de
fondos con la promesa de reembolsar el capital en diferentes formas y términos y de pagar determinados
intereses.
El crédito público es uno de los pilares en que descansan las finanzas públicas como instrumento de gobierno
y sin él no podría el estado hacer frente a emergencias o cumplir su función de regulador del proceso
económico.

Deuda pública y sus efectos inflacionarios.

Uno de los principales temores hacia la deuda pública se afianza en considerarla como generadora de
inflación o como factor de estímulo de ésta.

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Si la deuda pública se puede transformar en una causa generadora de inflación es a través del empleo que
el estado da a los fondos que se han proporcionado y a la técnica que haya usado para colocar su deuda
pública.

Límites de la deuda pública. El empréstito como cualquier recurso estatal tiene

sus limitaciones.
El hecho de recurrir o no a esta medida depende de razones de política financiera. Como por ejemplo: la
existencia de ahorro nacional, la propensión a prestarlo, los efectos que tendrá en sus diferentes fases sobre
la marcha económica de la nación, las distintas clases sociales que pagan impuestos o suscriben
empréstitos, etc.

BOLILLA 26
DERECHOS ADUANEROS.
Son impuestos indirectos al consumo. Los impuestos aduaneros son impuestos indirectos al consumo
porque gravan los artículos que posteriormente han de ser adquiridos por el individuo consumidor, teniendo
en cuenta que la tarifa impositiva aplicada a dicho artículo incide en su precio.

Impuestos aduaneros: son impuestos de fronteras que gravan a las mercancías importadas, exportadas y
de tránsito a través del territorio nacional a través del territorio nacional, son ellas con finalidades fiscal, social,
económica.
Función fiscal: consiste en proporcionar al estado cuantiosos recursos
Función económica: consiste en la protección a las industrias nacionales de la competencia de productos
extranjeros, aplicando altas tarifas a los productos similares.
Función social: consiste en la aplicación de elevados gravámenes sobre artículos
suntuarios y de lujo, como así a los productos nocivos para la salud.

Importancia de la legislación aduanera. La aduana: es un órgano de la administración pública que tiene

por objeto percibir los derechos fiscales de importación y exportación y hacer cumplir las disposiciones
prohibitivas y de reglamentación del comercio internacional.

Todo lo referente a tal objeto constituye la legislación aduanera que se encuentra contenida en diferentes
cuerpos legales.
La cuantía de los derechos se fija por leyes especiales, unas veces, o se incluye en las tablas de las tarifas
de avalúo según el sistema sea ad-valorem o de derechos específicos.
Existe además un cuerpo de disposiciones destinadas a regir la introducción de mercaderías y los trámites
para su despacho a plaza, en nuestro país se lo denomina ordenanza de aduana

Libre cambio y proteccionismo. Proteccionismo: supone la protección dispensada por el

Estado a las industrias nacionales, mediante el cargo de los derechos arancelarios que se señalan a
determinados productos extranjeros, con el fin de favorecer a los que resulten iguales o similares en el país.
El proteccionismo no solo se vale del recargo en los derechos de importación, sino también de las primas a
la exportación y aun de la prohibición absoluta de importar productos extranjeros.

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Libre cambio: supone por el contrario, que el Estado no tome los efectos de la competencia extranjera,
señalando a los productos que se importan de otros país simples derechos fiscales, o sea una contribución
e impuesto semejante al que deben pagar los nacionales. El libre cambio se caracteriza porque no hay
recargo alguno en los derechos de importación, sino solamente a los expresados derechos fiscales, tampoco
se aplica el sistema de prima a la exportación, por lo que vienen a igualarse los productores de unos y otros
en la producción y colocación en el extranjero de la mercancía de que se trata.

Argumento a favor de uno y otro. El proteccionismo señala como argumentos los siguientes:
Que la concurrencia de los productos de las industrias extranjeras ocasionaría la ruina de la industria
nacional.
Que hay necesidad de favorecer las industrias principales de cada país a fin de no estar supeditados a
extranjeros, en caso de guerra.
Que es conveniente favorecer asimismo los intereses de patrones y obreros, comprometidos en las industrias
nacionales, mientras tanto estas industrias no estén en condiciones de resistir la competencia extranjera.

El sistema de libre cambio presenta a su vez los argumentos siguientes:

Que si el cambio ofrece ventajas en el interior del país, iguales o mayores, las ofrece entre países diferentes,
y por lo tanto, que no deben dificultar los cambios internacionales con los llamados derechos protectores.
La libertad en los cambios hace que la división del trabajo sea perfecta y pueda aprovecharse mejor las
condiciones naturales de cada país.
Que con dicha libertad se favorece a los consumidos mediante la baja de precios de las mercancías y se
elimina al mismo tiempo a los productores que obtienen beneficios anormales o que carecen de las debidas
condiciones para la producción.

Proteccionismo racional. Es el proteccionismo que se limita a los casos en que el interés general lo reclama,
debiendo ello ajustarse a los siguientes puntos de vista:
Acordar la protección solo a las industrias esenciales.
El proteccionismo debe ser parcial y temporario Proteger las industrias no esenciales,
pero tan solo en período de crisis.

Los impuestos aduaneros de importación. Fundamentos. Los impuestos aduaneros asumen diferentes
formas: impuestos de importación o de entrada, de exportación o salida, de tránsito y navegación, etc.
Los impuestos de importación constituye la principal de las cuatro clases y viene a gravar gran número de
productos naturales o manufacturados que atraviesan las fronteras de un país para ser consumidos e el
mismo. Constituye la forma más cómoda, más simple y casi siempre la más productiva de los impuestos
indirectos.

Fundamentos:
Constituyen una compensación a los tributos que en diversas formas soporta la producción del país,
evitándose así que los productos extranjeros aparezcan exentos y tratados en mejor forma que los nacionales.
El estado por un acto de soberanía tiene la facultad de gravar la riqueza que entra a formar parte del
patrimonio nacional y que viene a gozar de las garantías de seguridad, higiene y política que él proporciona
a las cosas que se hallan en su territorio.

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 Constituyen una forma cómoda de gravar ciertos productos extranjeros de consumo más o menos general y
que se tienen análogos en el país en ciertos casos.
Son necesarios para defender la producción nacional en el caso de que en el país existan productos similares
a los importados.

Finalidades fiscales, económicas y sociales de los mismos. Fines fiscales:

‐ Asegurar el suministro de recursos del Estado.

Fines protectores (económicos):

Consiste en gravar las mercaderías a productos extranjeros con el objeto de impedir o atenuar la
competencia exterior.
Busca defender ciertas industrias nacionales de los peligros de la concurrencia de dichas mercaderías
extranjeras, o de compensar las desventajas que pueda encontrar por diversas causas, la industria del país
que impone el tributo.

Fines sociales:
Cuando tiende a evitar o disminuir el ingreso en el país de cientos de productos dañosos para la salud física
o moral de los habitantes.

Tarifas aduaneras, importancia como medio de combatir el Dumping. Comercio internacional sin
discriminación. Tarifas aduaneras: consisten en uno o más ejemplares que constituyen la enumeración de
los artículos que se importan al país, con la determinación del valor especial que se les fija (aforo)y los
derechos aduaneros que les corresponde pagar, los que pueden ser ad valorem o específicos.
Importancia como medio de combatir el Dumping:
La importación para el consumo de mercadería en condiciones de dumping podrá ser gravada por la autoridad
de aplicación con una tarifa antidumping, cuando esta importación:
Causare un perjuicio importante a una actividad productiva que se desarrolle en territorio aduanero.
Amenazare causar en forma inminente un perjuicio importante a una actividad productiva que se desarrollare
en territorio aduanero o
Retrasare sensiblemente la iniciación de una actividad productiva en el territorio aduanero, siempre que los
actos tendientes a concretarla estuvieren en curso de ejecución.
El fin de esta tarifa es defender la actividad productiva y la industria nacional, por ello se aplica a la mercadería
que ingresa y que en razón de encontrarse en situación de dumping, perjudica la actividad existente o bien
dificulta su iniciación.

DUMPING: este tributo se aplica a las mercaderías que se importan para consumir y cuyo precio de
exportación en el país de origen es menor que el de mercaderías idénticas o similares consumidas en el
mercado interno.

Acuerdos de integración. (bilaterales y multilaterales) Los tratados comerciales regulan las cuestiones
económicas, como la reducción de aranceles para los productos importados que procedan de la otra parte
del acuerdo.

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Los acuerdos bilaterales se dan entre dos estados y los multilaterales que concierne a varios estados o afecta
a las relaciones entre ellos.
El tratado multilateral más importante fue el GATT acuerdo general sobre aranceles y comercio que
aseguraba igual tratamiento a los naciones de cualquiera de los países signatarios.

Mercados comunes. En esta modalidad, además de un arancel externo común que implica unaunión
aduanera, se agrega la libre circulación de los factores de producción entre los países miembros y la adopción
de una política comercial común. Requiere la armonización y coordinación de políticas macroeconómicas y
sectoriales.

BOLILLA 27
DERECHOS ADUANEROS (CONTINUACIÓN).
Tarifas generales, convencionales y diferenciales.
Tarifas generales o autónomas: es el conjunto de derechos fijados por la ley y que no pueden ser
modificados sino por una nueva ley, que recaen en las mercaderías importadas sin consideración alguna de
su país de origen.

Tarifas convencionales: son las que derivan de un acuerdo internacional bilateral o multilateral. Por lo
general son para aplicar un régimen tributario aduanero favorable para los países signatarios del acuerdo.

Tarifas diferenciales: cuando se aplica un tributo especial, favoreciendo la introducción de la mercadería o

exportación, o bien aplicando impuestos elevados a fin de desalentar la introducción o salida de mercaderías
por razones de política económica.

Otras cases de tarifas.

Tarifas mínimas: fijadas por la ley con carácter general. Se caracterizan por la baja tasa de los derechos
aduaneros con el propósito de facilitar la introducción de artículos esenciales.

Tarifas máximas: son las que la ley de aduana argentina faculta al poder ejecutivo para establecer como
medida de defensa y represalia contra mercaderías de países que apliquen a los productos argentinos tarifas
muy elevadas, o los que apliquen a los que debieran estar exentos o rebajen excepcionalmente el arancel de
artículos de otra procedencia, o dificulten la importación de productos argentinos como medida restrictivas.

Derechos ad valorem y derechos específicos.

Existen dos sistemas de aplicación del
impuesto aduanero:
Derechos ad valorem: son aquellos proporcionados al valor declarado, presunto o comprobado de la
mercadería gravada y cobrados al tanto por ciento de dicho valor.

Derechos específicos: consisten en impuestos fijos, establecidos no ya proporcionalmente al valor de la

mercadería sino sobre la unidad de peso, cantidad o volumen que la tarifa pertinente determina, estableciendo
el precio de dicha unidad, a los efectos del pago del derecho también expresamente determinado en cada

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caso por la ley. El estado da a cada clase de mercaderías un valor presuntivo que se denomina aforo (valuar
mercaderías para cobro de gravámenes)

Cobro de los derechos aduaneros.

Ley de candado: sistema aplicado en Francia e Inglaterra consistente en autorizar al poder ejecutivo para
que siempre que sea presentado a las cámaras un proyecto de aumento de los impuestos a la importación
pueda comenzar a aplicarlo en la escala propuesta, desde el momento mismo de la presentación y sanción
del proyecto.
Este sistema tiene las ventajas siguientes:
Evita la especulación y desigualdad entre los comerciantes
Permite al fisco obtener las ventajas pecuniarias del aumento impositivo desde el mismo
momento del proyecto correspondiente.

Drawback y admisiones temporarias. La maquila (régimen legal).

Drawback: es el tratamiento aduanero que permite, con motivo de la exportación de las mercaderías obtener
la restitución total o parcial del tributo aduanero a la importación pagado por esa mercadería o por los
productos contenidos en la misma o consumidos durante su producción.
El poder ejecutivo determinará las mercaderías cuyos tributos a la importación podrán ser devueltos siempre
que retornen al exterior en los siguientes casos:
1. Después de haber sido sometidas a un proceso de industrialización en el país y
2. Que hayan sido utilizadas para el acondicionamiento y envasado de mercaderías que se exporten.
Se encuentra legislado en el art. 236 del decreto Nº. 4672/05 (reglamento del código aduanero), en donde
faculta al poder ejecutivo para determinar la mercadería que puede acogerse a este régimen.

Admisión temporaria: es el régimen por el cual se permite la entrada al territorio nacional de ciertas
mercaderías, con suspensión de los tributos a la importación, con un fin determinado y destinadas a ser
reexportadas dentro del plazo establecido en la ley y los reglamentos, sean en el estado en que fueron
admitidas o después de haber obtenido una transformación, elaboración o reparación.
Admisión temporaria para perfeccionamiento activo: permite el ingreso de mercaderías extranjeras al
territorio aduanero, con suspensión total o parcial del pago del tributo aduanero, para ser sometidas a
perfeccionamiento y posterior reexportación en la forma de producto resultante. (producto resultante: aquel
obtenido de las operaciones de perfeccionamiento activo)
Admisión temporaria para perfeccionamiento pasivo: permite la salida de mercaderías en libre
circulación del territorio aduanero por un plazo determinado, con suspensión del pago del tributo aduanero,
para fines de perfeccionamiento y posterior reimportación, bajo la forma de producto resultante y sujeto al
pago del tributo aduanero a la importación sobre el valor agregado.

La maquila (régimen legal):

Maquiladora, industria filial de una empresa extranjera que opera con materias primas importadas y exporta
toda su producción al país de origen, fundamentalmente E.E.U.U.
Régimen legal vigente: ley Nº.1064/97 “de la industria maquiladora de exportación” y el
decreto Nº- 9585/00 por el cual se reglamenta la ley.

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Puertos y zonas francas. Puertos francos: son aquellos que se consideran fuera del territorio aduanero y
no se pagan derechos de aduana en ellos. Lugar donde se puede cargar o
descargar mercaderías sin pagar derechos aduaneros ni aranceles.

Zona franca: son ciertos territorios separados materialmente del resto de una ciudad por muros o verjas que
impiden el contrabando y en cuyos límites es posible importar, estacionar, pedir, manipular, elaborar,
transformar y exportar mercaderías sin pagar ningún derecho, pero sin poder ser introducidos en el estado
como productos elaborados sin abonar los derechos, ni tampoco consumirse en zona franca.

Tránsito internacional.
Tránsito: régimen bajo el cual se movilizan dentro del territorio nacional mercaderías extranjeras que se
encuentran sujetas a control aduanero, con suspensión del pago de los gravámenes eventualmente
aplicables.

Comprende:
Transito nacional: operación de transporte en la cual las aduanas de partida y de destino son nacionales.
Tránsito internacional: operación de transporte en la cual sólo se efectúa por el territorio nacional el paso
de mercaderías procedentes del exterior destinadas a terceros países.

Derechos de exportación e importación.

Derechos de importación: el hecho imponible de este tributo se configura con la importación para consumo,
entendiendo por consumo la introducción de mercaderías en el territorio aduanero por tiempo indeterminado.
Los supuestos gravados por los derechos de importación son las importaciones para consumo, tales derechos
pueden ser ad valorem o específicos.

Derechos de exportación: son los tributos que inciden sobre la exportación para consumo. El hecho
imponible de este tributo se configura con la salida de mercadería de un territorio aduanero, por tiempo
indefinido, lo cual hace presumir su destino de consumo.

Arancel aduanero. Su estructuración y características. Legislación vigente.

Arancel aduanero: se compone de aranceles, lista o catálogo de impuestos aduaneros aplicados
generalmente por el gobierno sobre las importaciones y a veces sobre las exportaciones.

Estructuración: comprende las alícuotas aplicables a las mercaderías ingresadas al territorio aduanero
basado en la nomenclatura Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercaderías para la
clasificación arancelaria, conforme a los acuerdos internacionales vigentes.

Legislación vigente: Código aduanero Ley 2422/04 y el decreto Nº-4672/05 que lo reglamenta.

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