Comunicación de

resultados y
responsabilidades
01
comunicación 03
de resultados Responsabilidades

02 el informe
de auditoría
 01.
Comunicación
de resultados
 Enfoque general
En el transcurso de una auditoría, los auditores mantendrán constante
comunicación con los servidores de la entidad u organismo bajo examen,
dándoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas, así como
información verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a
examen.
 Tareas finales de la fase de comunicación de resultados

Comunicación al Comunicación en Comunicación al

inicio de la el transcurso término de la
auditoría de la auditoría auditoría

Para la ejecución de una Los resultados de un

auditoría, el auditor jefe examen serán comunicados
de equipo, mediante oficio Preparar el borrador del
en el transcurso del
notificará el inicio del informe que incluirá los
examen, tanto a los
examen a los principales comentarios, conclusiones
funcionarios de la entidad
funcionarios vinculados y recomendaciones
examinada, a terceros y a
con las operaciones a ser debidamente sustentados
todas aquellas personas
examinadas de en papeles de trabajo
que tengan alguna relación
conformidad con el con los hallazgos
objetivo y alcance de la detectados.
auditoría.
 Tareas finales para comunicar resultados

Efectos de la comunicación de resultados en

Programa para comunicar resultados
informe
• Nombres y cargos de las personas que • La comunicación de resultados genera la
participarán. presentación de comentarios, opiniones y, en
• Lugar, fecha y hora en que se realizará. casos, documentos que ameritan su revisión y
• Estructura del borrador del informe de auditoría la actualización del borrador del informe,
a utilizar como agenda de la reunión. actividad cuya responsabilidad compete al jefe
• Convocatoria formal al titular, a los funcionarios, de equipo y al supervisor.
ex - funcionarios y terceros relacionados con el
informe.
• Nombres de los auditores que participarán en la
reunión.
• Estrategia a seguir durante la comunicación,
identificando las funciones que cumplirán los
miembros del equipo que participen en ella.
• Documento que evidencie la realización de la
reunión, haciendo constar a las personas que
asistieron.
 Productos de la comunicación de resultados

Comunicación en el
Comunicación al inicio Comunicación al
transcurso de la
de la auditoría término de la auditoría
auditoría

• Oficio de notificación • Oficios de solicitud y • Borrador del informe.

a los funcionarios y entrega de • Papeles de trabajo.
exfuncionarios. De información. • Documentos que
forma individual y de • Informe de evaluación respalden el análisis
ser necesario en el del control interno. realizado por el
domicilio, correo o • Actas de reuniones de auditor.
prensa. comunicación de
• Complementa con las resultados.
entrevistas.
 Productos de la comunicación de resultados

• Son los funcionarios encargados de la administración de la

Para usuarios directos
entidad sujeta a examen.

• Expediente o expedientes consolidados de papeles de

trabajo que integran la administración, planificación
preliminar, planificación específica y ejecución del trabajo
de la auditoría.
• Documentos para actualización del archivo permanente de
papeles de trabajo.
Para uso interno
• Expediente de papeles de trabajo de la supervisión técnica
aplicada.
• Ejemplares del informe de auditoría para la unidad de
auditoría, documentación y archivo, despacho del Contralor
General del Estado y otras unidades.
• Informe de supervisión técnica para la jefatura de auditoría.
 Convocatoria a la conferencia final

La convocatoria a la conferencia final la realizará el jefe de equipo, mediante notificación

escrita, por lo menos con 48 horas de anticipación, indicando el lugar, el día y hora de su
celebración.

Participarán en la conferencia final:

• La máxima autoridad de la entidad auditada o su delegado.

• Los servidores o ex-servidores y quienes por sus funciones o actividades están
vinculados a la materia objeto del examen.
• El máximo directivo de la unidad de auditoría responsable del examen, el supervisor que
actuó como tal en la auditoría.
• El jefe de equipo de la auditoría.
• El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y,
• Los profesionales que colaboraron con el equipo que hizo el examen.
• La dirección de la conferencia final estará a cargo del jefe de equipo o del funcionario
delegado expresamente por el Contralor General del Estado, para el efecto.
 Acta de conferencia final

1 2 3
Para dejar El acta se
constancia de lo elaborará en
actuado, el jefe Si alguno de los original y dos
de equipo participantes se copias; el original
elaborará una negare a suscribir se anexará al
Acta de el acta, el jefe de memorando de
Conferencia Final equipo sentará la antecedentes, en
que incluya toda razón del hecho caso de haberlo y
la información en la parte final una copia se
necesaria y las del documento. incluirá en los
firmas de todos papeles de
los participantes. trabajo.
 Tramite del informe de auditoría y de examen especial

PROCEDIMIENTO

Elaborado el informe y cumplida la

comunicación de resultados, este documento Remitir un
será entregado formalmente por el supervisor ejemplar, síntesis Revisión de la Aprobación del
al: Director de la Unidad Operativa, Jefe de la de resultado y dirección de subcotralor o
memorando de planificación contralor
Unidad de Auditoría Interna o representante de antecedentes
las firmas privadas de auditoría contratada,
adjuntando, la síntesis de resultados y cuando
corresponda el memorando de antecedentes, Informes de
Remitir a la auditoría interna
para el trámite de las responsabilidades a que dirección
Distribución y
deben ser
hubiere lugar; así como, el archivo corriente remisión del
nacional o dirigidos a la
informe
de papeles de trabajo, los documentos para regional máxima
autoridad
actualizar el archivo permanente y el
expediente de la supervisión técnica.
02. Informe de
auditoría
 concepto
El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del
auditor gubernamental en el cual se presentan las observaciones,
conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos, y en el caso de
auditoría financiera, el correspondiente dictamen sobre la razonabilidad
de las cifras presentadas en los estados financieros, los criterios de
evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados y
cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensión del
mismo.
 Requisitos y cualidades del informe

Objetividad y Precisión y
Utilidad y oportunidad Concisión
perspectiva razonabilidad

Importancia del
Respaldo adecuado Tono constructivo Claridad
contenido
 Responsabilidad en la elaboración del informe

La responsabilidad de la redacción del borrador del informe corresponde al jefe de equipo y

supervisor compartida con todos los miembros del equipo de auditoría, que han intervenido en
las actividades, proyectos, operaciones, funciones, componentes y se desarrollará durante el
proceso de la auditoría hasta llegar a la consideración de la autoridad superior de la
Contraloría General del Estado, para su aprobación.

Revisión por el supervisor Control de calidad

El supervisor es responsable de que el informe
revele todos los aspectos de interés que
contribuyan al objetivo fundamental de la auditoría
efectuada.
Su revisión estará dirigida a que el informe
convenza a los funcionarios responsables de adoptar
acciones en base de las situaciones observadas.
Todo informe antes de su aprobación, será
sometido a control de calidad, para garantizar
que su contenido sea de alta calidad y se
ajusta a las políticas y normas de auditoría
gubernamental.
Lo realizan expertos que no hayan intervenido
en el proceso de auditoría.
 Criterios para ordenar los resultados

Partirá de los
componentes, Seguirá el Utilizará las
ciclos, sistemas o proceso de las principales Combinará los
Importancia de los
hallazgos operaciones, actividades criterios
resultados
generales para actividades y/o sustantivas y expuestos
llegar a los funciones adjetivas
específicos.
 Comentarios Conclusiones Recomendaciones

• Es la descripción • Son juicios • Son sugerencias

narrativa de los profesionales del positivas para dar
hallazgos o auditor basados en soluciones prácticas
aspectos los hallazgos luego a los problemas o
trascendentales de evaluar sus deficiencias
encontrados durante atributos y de encontradas con la
su examen, obtener la opinión finalidad de mejorar
debiendo contener de la entidad. las operaciones o
en forma lógica y actividades de la
clara los asuntos de entidad y
importancia ya que constituyen la parte
constituyen la base más importante del
para una o más informe.
conclusiones y
recomendaciones.
 CLASES DE INFORMES

• Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicar los

Informe
resultados, en el que constan comentarios conclusiones y recomendaciones,
extenso o
incluye el dictamen profesional cuando se trata de auditoría financiera; y cualquier
largo
otro aspecto que juzgue relevante para la comprensión completa del mismo.

• Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, cuando se

practica auditoría financiera, en la cual los hallazgos no sean relevantes ni se
Informe breve
desprendan responsabilidades el cual contendrá el Dictamen Profesional sobre
o corto
los estados financieros auditados, las notas aclaratorias a los mismos y la
información financiera complementaria.

Informe de • Es el reporte que el auditor formula como producto final de la ejecución de

examen exámenes especiales de carácter financiero, operacional y técnicos de alcance
especial limitado y menos amplios que el de auditoría.
 Clases de informes

Informe de Procede cuando por actas, informes y en general por los resultados de auditoría y
indicio de exámenes especiales, se determinen delitos de peculado y otros que afecten a la
Responsabilidad administración pública y no fuere posible en corto tiempo llegar a resultados finales.
Penal

Contendrán los elementos probatorios necesarios para que las unidades jurídicas
de la Contraloría puedan evidenciar ante las autoridades jurisdiccionales, la
presunción de responsabilidad penal de las personas a las que se atribuye la
comisión del delito.

En consideración a que dicho informe se lo elabora con la finalidad de precautelar

los recursos del Estado, los comentarios tendrán que presentarse de manera que
demuestren y sustenten plenamente las presunciones de responsabilidad
pertinentes.
Estructura de los diferentes informes de auditoría
 Descripción del contenido del informe

Carátula Detalle de abreviaturas utilizadas Índice

Logotipo de la contraloría
general del estado
Es un detalle de todas Constituye el detalle
las abreviaturas resumido del contenido
Denominación del trabajo realizado:
auditoría; la entidad, lugar, programa, utilizadas en la redacción del informe, e incluirá el
proyecto, actividad, ente contable, unidad del informe, sirve para número de las páginas,
o área y el período de cobertura o
alcance correspondiente. que el lector o usuario para guiar al lector o
del informe se familiarice usuario respecto del
Se incluirán las siglas de la
con las mismas. contenido del informe.
unidad en la que se originó el
informe, el año y el número
secuencial.
 SECCIÓN 1

Contenido del dictamen de auditoría:

Estructura del dictamen profesional:
Primer párrafo: identifica a los
Fecha, título, destinatario, estados financieros, establece la
Dictamen profesional: Contendrá un identificación de los estados diferencia entre las
párrafo introductorio, que incluya a financieros auditados (en auditorías responsabilidades de la
los estados financieros dictaminados financieras), responsabilidad de la administración de la entidad y el
(en caso de auditorías financieras), máxima autoridad por los estados auditor.
un párrafo de alcance, en el cual se financieros, requerimientos según
describe la naturaleza de la Segundo párrafo alcance: Indica que
las NAGA, NAGA SP, NEA y NIA,
auditoría, el párrafo de las la auditoría se aplico en
auditoría efectuada a base de
excepciones o salvedades (caso de cumplimiento a la normativa legal
pruebas selectivas, evaluación de
haberlas) y un párrafo separado para vigente. Explica lo que comprende la
los PCGA, NEC, NCG,
expresar su opinión profesional auditoría.
consideración del auditor sobre la
opinión expresada, presentación Tercer párrafo: Opinión estándar, con
razonable y firma salvedades, adversa o abstención de
la opinión.
 Para auditorías financieras

Estados financieros Notas aclaratorias

• Estados básicos para • Antecedentes

presentar: • Base legal y misión básica
• Estado de Situación • Estructura orgánica (niveles
Financiera administrativos)
• Estado de Resultados • Objetivos de la entidad
• Estado de Flujo de Efectivo y • Financiamiento de las
• Estado de Ejecución operaciones
Presupuestaria • Principales políticas y prácticas
• Estado de Ejecución del contables
Programa de Caja
 Análisis de la ejecución presupuestaria

Balance proforma

Análisis de cartera de crédito

Análisis de antigüedad de saldos de cuentas por cobrar y

por pagar
SECCIÓN 2

Información financiera Análisis de cobertura de seguros

complementaria
Análisis de composición de los bienes de larga duración,
de los principales grupos de existencias y de las
inversiones.

Detalle de los activos y pasivos contingentes.

Detalle de los principales indicadores financieros

Análisis del rendimiento de las tarifas

 Sección iii resultados de la auditoría

Carta de control interno

Capítulo I Seguimiento al cumplimiento de recomendaciones de los

informes de auditoría de años anteriores

Capítulo 2 Resultados del Examen

Comentarios sobre las desviaciones encontradas en la ejecución de la

auditoría

Anexo 1 Principales funcionarios

Anexo 2 Cronograma de implantación de las recomendaciones

 Carta de control interno

Contendrá la siguiente información:

1. Fecha
2. Destinatario
3. Identificación de la entidad auditada
4. Identificación de los estados financieros
5. El propósito de la evaluación del Control Interno
6. Un párrafo de explicación del concepto de Condiciones Reportables
7. Un párrafo donde se demuestre que se incluyen las desviaciones determinadas
en el examen
8. Indicación de que las deficiencias han sido comunicadas a los funcionarios de
la Entidad
9. Firma, del director de la auditoría que tuvo a cargo la planeación, dirección y
supervisión del examen
 Capítulo i

Titulo del Citar el título del comentario que genera la

comentario que recomendación a efecto de que el usuario del
origina la informe conozca la deficiencia que originó dicha
recomendación recomendación
Seguimiento al
cumplimiento Se efectuará la transcripción textual de la
de las La recomendación, para que los lectores del
recomendacion recomendación informe, verifiquen y determinen las acciones
es de informes correctivas que se deben implementar
de auditoría
Los auditores deben evidenciar
documentadamente, los hechos y las acciones
Situación actual que no han sido tomadas por parte de la entidad
auditada, a efectos de cumplir con las
recomendaciones formuladas por la CGE
 CAPITULO II

Los Son asuntos que llaman la atención del

comentarios, auditor y que en su opinión se deben
conclusiones y comunicar a las autoridades de la entidad,
recomendacio pues, representan deficiencias importantes
Condiciones
nes sobre las en el diseño y operación del control interno
reportables
deficiencias y podrían afectar negativamente la
determinadas capacidad de la entidad para registrar,
en la procesar, resumir y reportar información
Resultados de financiera uniforme.
ejecución de
la auditoría
la auditoría, se
los
estructurará Son las deficiencias de poca importancia
en Condiciones determinadas en la evaluación del control
Condiciones no reportables interno, que no inciden en la marcha de la
Reportables y entidad.
No
Reportables.
 Anexos

Anexo I Detalle de los principales funcionarios

Todo informe de auditoría financiera, debe incluir el anexo que detalle los
nombres, cargos y períodos de gestión de los principales servidores de las
entidades examinadas, el detalle se lo estructurará de la siguiente forma:
 Anexo ii cronograma de implantación de las recomendaciones

Del éxito del diseño e implantación de las recomendaciones del informe de auditoría
financiera depende del grado de mejora en la productividad, competitividad y
eficiencia en general en la Entidad.

El auditor una vez que emita el informe de auditoría en donde se detallen las
deficiencias encontradas, debe de proponer a través de las recomendaciones las
soluciones de las mismas y colaborar con la entidad auditada para su implantación.

Diseño: Consiste en elaborar un plan de trabajo que permita determinar el

procedimiento de implantación de las recomendaciones del informe de auditoría,
conjuntamente con los funcionarios responsables de la entidad.
 Anexo ii cronograma de implantación de las recomendaciones
Cuando las recomendaciones son
relativamente sencillas y no involucran un
Métodos de implantación de las

Método instantáneo
gran volumen de operaciones o varias
unidades administrativas.
recomendaciones

Consiste en la operación simultánea por un período

determinado, tanto del sistema actual, como el
Método de implantación en propuesto, esto permite efectuar modificaciones y
paralelo ajustes sin crear graves problemas, para que los
cambios estén funcionando normalmente, antes de que
se suspenda la operación anterior.

Consiste en seccionar en etapas la

Método de implantación implantación de las recomendaciones y
parcial o de aproximaciones pasar de etapa en etapa, hasta que se
sucesivas haya consolidado adecuadamente la
anterior.
 Anexo ii cronograma de implantación de las recomendaciones

Este plan de trabajo comprende lo siguiente:

1. Definición del funcionario que asumirá el liderato en la implantación de las

recomendaciones.
2. Designación de los funcionarios responsables de cada una de las recomendaciones,
así como las fechas de iniciación y conclusión.
3. Programación de reuniones periódicas de evaluación de avances, análisis de
problemas y toma de acciones correctivas.
4. Firma del plan propuesto por todos los participantes.

En la elaboración del cronograma detallado de ejecución se incluirá las actividades a

llevarse a cabo y la secuencia de su realización, así como las fechas de iniciación,
terminación y presentación de los informes de avance de trabajo
 SÍNTESIS DEL INFORME

Para conocimiento de las máximas autoridades de la Contraloría General

del Estado, es importante que los auditores formulen la “Síntesis del
Informe”, que contenga los aspectos más importantes del informe. Para el
trámite de aprobación de todos los informes de auditoría, se adjuntará la
Síntesis del Informe en el formulario que se ha definido para recopilar,
simplificar y presentar información objetiva de los resultados obtenidos
para conocimiento del Contralor General del Estado.
RESPONSABILIDADES
 gENERALIDADES: fundamentos de la responsabilidad

Las responsabilidades tienen fundamento en los artículos 119, 120, 121 y 212 de la
Constitución Política de la República del Ecuador, los cuales señalan los principios
básicos siguientes:
• Las instituciones del Estado, sus organismos y dependencias y los funcionarios
públicos no podrán ejercer otras atribuciones que las consignadas en la Constitución
y en la Ley, y tendrán el deber de coordinar sus acciones para la consecución del
bien común.
• No habrá dignatario, autoridad, funcionario, ni servidor público exento de
responsabilidades por los actos realizados en el ejercicio de sus funciones, o por sus
omisiones.
• El ejercicio de dignidades y funciones públicas constituye un servicio a la
colectividad, que exige capacidad, honestidad y eficiencia.
 gENERALIDADES: fundamentos de la responsabilidad

• Las normas para establecer la responsabilidad administrativa, civil culposa e

indicios de responsabilidad penal por el manejo y administración de fondos, bienes
o recursos públicos, se aplicarán a los dignatarios, funcionarios y servidores de los
organismos e instituciones del Estado.
• La Contraloría General del Estado tendrá potestad exclusiva para determinar
responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad
penal.
• Los funcionarios que, en ejercicio indebido de las facultades de control, causen
daños y perjuicios al interés público o a terceros, serán civil y penalmente
responsables.

Definición
• es la obligación de reparar y satisfacer por
uno mismo o por otro, la pérdida causada,
el mal inferido o el daño irrogado,
ocasionados por la culpa u otra causa.
Definición y origen de la responsabilidad
Origen de la responsabilidad
• Desde el momento en que los servidores
públicos se posesionan de los cargos,
asumen obligaciones legales, cuyo
incumplimiento acarrea responsabilidades,
como forma de precautelar el orden
administrativo.
• La responsabilidad tiene origen en la acción
u omisión en que incurren los servidores
públicos en el desempeño de un cargo.
 Factores para el establecimiento de las responsabilidades

Para el establecimiento de las responsabilidades, se deben considerar los

siguientes factores:

a. Los deberes y obligaciones de los servidores y de terceros, establecidas

según la ley, la distribución interna y las estipulaciones contractuales;
b. El poder de decisión o jerarquía del servidor público;
c. El grado de importancia del servicio público que debe prestar;
d. El grado de culpabilidad tomando en consideración las circunstancias
que rodean el acto o hecho; y,
e. Las consecuencias que se derivan de la acción o de la omisión.
 Objetivos del establecimiento de responsabilidades

El fin esencial del establecimiento de responsabilidades, consiste en restablecer el orden

resarciendo el perjuicio.

• La sanción de la conducta antijurídica.

• La disuasión y prevención, dirigidas a los potenciales o eventuales transgresores.
• La indemnización o reparación económica por los daños y perjuicios ocasionados.
• La corrección, tanto de la desviación administrativa como de las personas que incurren en la
misma.
 Clases de responsabilidades

Clasificación por los sujetos Clasificación por su objeto

Responsabilidad principal y subsidiaria:

• Responsabilidad principal es aquella en la que el sujeto de
la misma está obligado, en primer término, a dar, hacer o
no hacer una cosa, por causa de la determinación de la
responsabilidad, y subsidiaria cuando una persona queda
obligada en caso de que el responsable principal incumpla
lo suyo. Por su objeto, las leyes
pertinentes, clasifican las
Responsabilidad directa y solidaria
• La responsabilidad directa o individual, se refiere a
responsabilidades en:
aquella que recae inmediatamente o en primer término administrativas, civiles culposas e
sobre la persona que, por razones de su cargo, incumple
determinada actuación u obligaciones. indicios de penales.
• Respecto a la responsabilidad solidaria, el Código Civil
establece que las obligaciones de los responsables
solidarios son indivisibles; esto es, que recaen "in
sólidum" sobre dos o más personas.
 Responsabilidad administrativa

• Radica en la inobservancia, violación o incumplimiento de

las disposiciones legales, atribuciones y deberes que
Fundamentos
compete a los servidores en razón de sus funciones
específicas.

• Los sujetos de la responsabilidad administrativa son los

servidores y exservidores públicos y las personas
Sujetos de responsabilidad naturales y representantes de personas jurídica privadas.
• Puede ser multado o destituido según la situación del
funcionario.

• De aparecer indicios de responsabilidad administrativa en

contra de funcionarios cuyo juzgamiento corresponde al
Limitación constitucional Congreso Nacional, el Contralor General se limitará a
participar documentadamente los hechos al Presidente
de la República.
 Sanciones administrativas

Multa Sanción pecuniaria que Destitución

Sanción que produce la
se impondrá según la
cesación definitiva de
jerarquía del funcionario
funciones de un servidor
o empleado
público.
responsable

Por los actos ejecutados

indebidamente,

o por la omisión
intencional o culposa de
las disposiciones
legales y
reglamentarias.
 Graduación de las sanciones administrativas

Las sanciones administrativas se impondrán graduándolas de acuerdo con los

criterios siguientes:
• La gravedad de la violación de la norma, y la importancia del interés protegido
por ella;
• El volumen e importancia de los recursos comprometidos en el hecho materia de
la responsabilidad;
• La circunstancia de haber realizado el hecho por primera vez, o en forma
reiterada;
• El desorden o desviación administrativa que haya producido el hecho;
• La jerarquía del funcionario implicado; y,
• Otros elementos de juicio que, a criterio de la autoridad competente, deban
tomarse en cuenta en cada caso.
Sanción: De 1 a 20 remuneraciones
básicas unificadas.
Cálculo de la responsabilidad administrativa

• Establecer la fecha exacta de la inobservancia que da lugar a la responsabilidad

administrativa culposa.
1 • Salario básico unificado vigente en el ejercicio económico durante el cual se produjo la
inobservancia.

• Si el periodo auditado comprende dos o más ejercicios económicos y la inobservancia

es continua.
2 • Salario básico unificado vigente en el ejercicio económico al cierre del periodo
analizado en la acción de control.

• Si los responsables de la acción de control han dejado de laborar en la entidad antes

de la fecha de cierre del periodo analizado en la acción de control y la inobservancia
3 hubiere sido continua.
• Salario básico unificado vigente en el ejercicio económico en el que haya cesado sus
funciones.
 Responsabilidad civil culposa

• Perjuicio económico causado a la entidad u organismo, por

la acción u omisión de los servidores públicos o de
Fundamentos terceros, previo estudio del movimiento financiero o del
proceso de contratación y la ejecución de estudios o
proyectos de obras públicas.

• Se extiende no solamente al personal que hace

administración financiera, sino también a cualquier servidor
Sujetos de responsabilidad de la entidad que ocasione el perjuicio económico y a las
personas naturales o jurídicas de derecho privado.

• Cuando aparezcan indicios de responsabilidad civil culposa

en contra de funcionarios cuyo juzgamiento corresponde al
Limitación constitucional Congreso Nacional, el Contralor General comunicará estos
hechos al Presidente de la República, y se referirá a ellos
en su informe a la Función Legislativa.
 Aspectos para su establecimiento

1. El daño emergente del hecho, acto u omisión sujetos a examen, esto es, el
monto del perjuicio, cuando éste se manifiesta en forma obvia y clara.
2. El lucro cesante, cuando éste realmente pueda existir y no constituya una mera
especulación, de acuerdo con la naturaleza de la entidad y la posibilidad de
cuantificación.
3. Computación de intereses al máximo tipo de interés convencional, de
conformidad con las disposiciones legales pertinentes.
 Tipos de responsabilidad civil culposa
La responsabilidad civil
Glosa o culposa vía glosa, puede a. Daño o desaparición de suministros y materiales,
predeterminación es ser directa cuando la acción bienes muebles y otros valores.
una observación que u omisión que genera el
formula la Contraloría perjuicio lo ha causado una
sola persona, y solidaria b. Egresos injustificados que disminuyen los
Vía glosa

General, en contra de recursos financieros de la entidad.

cuando recaiga "in sólidum"
un servidor público, sobre dos o más personas
tercero involucrado o c. Préstamos y anticipos de sueldos a empleados,
beneficiario, cuando se no recuperados.
ha detectado un hecho
que cause perjuicio
económico y disminuya d. Falta de recaudación de los recursos de la
los recursos de la entidad.
entidad u organismo. Motivo de las glosas
e. Pago de intereses y multas por falta de
oportunidad y por negligencia del servidor
encargado de hacer los pagos.
f. Incumplimiento total y parcial de contratos de
ejecución de obras civiles, servicios, etc.

g. Pagos en exceso en ejecución de obras civiles,

adquisiciones, servicios, remuneraciones, entre
otros.
 Tipos de responsabilidad civil culposa

Se identifican dos sujetos de responsabilidad:

principal y subsidia rio. El responsable principal es
Es el requerimiento
Vía orden de reintegro

beneficiario del desembolso indebido. El responsable

de pago inmediato subsidiario es quien ocasiona el desembolso indebido
que realiza el que produce el perjuicio económico.
Contralor General
por un desembolso
indebido de recursos
financieros, a. Pago de una cantidad de dinero a persona
efectuados sin distinta del acreedor.
fundamento legal ni
contractual, y por
error. b. Pago o transferencia de fondos sin
Motivo de las órdenes fundamento legal ni contractual.
de reintegro

c. Pago con error en el cálculo matemático de

un valor.
Oficio de orden de reintegro
 Principales diferencias entre glosa y orden de reintegro

Casos Glosa Orden de reintegro

Fundamento Egreso injustificado Desembolso indebido

Recursos Materiales financieros Financieros

Forma Glosa Oficio

Análisis completo de
Análisis Análisis razonable
movimiento financiero
Es discutible la culpabilidad de
Procedencia La evidencia es definitiva
los sujetos responsables
Requerimiento del pago
Procedimiento Notificación y resolución
inmediato
Retención y compensación No Sí
Desde la fecha del
Intereses Desde la fecha de notificación
desembolso
 Indicios de responsabilidad penal

• Corresponde analizar al Departamento de Patrocinio de la

Dirección Jurídica y pronunciarse sobre el texto.
• El indicio de responsabilidad penal tiene como fundamento
el dolo, esto es, el deseo de inferir daño u obtener ventajas
Fundamentos ilícitas para sí o para otro, originando de esta manera un
delito.
• Para que dichos actos constituyan delito, deben contener
los siguientes aspectos: Tipicidad, antijuridicidad,
Imputabilidad y dolo.

• Sujetos de indicios de responsabilidad penal pueden ser

los servidores de los organismos y entidades del sector
Sujetos de responsabilidad público; las personas encargadas de un servicio público; y,
también personas extrañas al referido servicio, que
incurran en delitos contra la administración pública.
 Contenido del informe de indicios de responsabilidad penal

Primera parte Segunda parte Anexos

• Relacionada con la • Descripción de los hechos • Contendrán las evidencias

información introductoria
redactada en forma directa
y concisa.
• Se hará referencia a la
auditoría o examen
especial que se está • Párrafo en el que se aluda
practicando.
• Se precisará el número y
la fecha de la orden de
trabajo y el alcance del
examen.
que origina el indicio de de la presunta
responsabilidad penal con responsabilidad penal.
sus correspondientes • Los documentos que se
comentarios y acompañen estarán
conclusiones. debidamente certificados.
a las evidencias que
hacen presumir la
comisión de un delito y se
fundamentará la emisión
del informe invocando el
deber impuesto por la ley
pertinente.
 Hechos que originan el indicio de responsabilidad penal

Los principales hechos son los siguientes:

a. Falsificación de cheques, adulteración de registros y asientos contables,

forjamiento de documentos, etc., todos ellos con el fin de apropiarse de los
recursos del Estado;
b. Apropiación de recursos financieros que se encontraban bajo responsabilidad del
custodio;
c. Utilización dolosa de dineros públicos; y,
d. Abuso de fondos y bienes públicos o efectos que lo representen.
 Tipos de delito

• Constituye el abuso, la sustracción o apropiación de fondos

Delito de peculado
públicos, por parte de quien está encargado de su custodia.

• Cuando como resultado de las auditorías o exámenes

especiales se establezcan indicios del cometimiento de
Otros delitos
otros delitos, debe procederse en la forma señalada en la
ley pertinente.

• La Contraloría General del Estado, en materia de

responsabilidad penal, únicamente establece indicios;
Autoridad competente correspondiéndole al Juez de lo Penal, declarar de manera
definitiva esta clase de responsabilidad, conforme lo
determinan las disposiciones legales pertinentes.
Actas e informes
de indicios de
responsabilidad
penal
Trámite con acta
Procede la formulación y trámite del acta de
indicios de responsabilidad penal, solo en los
casos de peculado previsto en el Art. 257 del
Código Penal, si el presunto responsable cubre
inmediatamente la diferencia de menos
establecida y requerida por el auditor actuante y
esto consta en el acta, también procede la
tramitación de la misma y de ser el caso la
correspondiente denuncia ante el Ministerio
Público para que sea el fiscal y el juez, de
acuerdo a sus respectivas competencias, los que
resuelvan sobre la existencia de la infracción, el
grado de responsabilidad del encausado y demás
circunstancias que configuren el hecho y la
intención dañosa.
Trámite con informe
a. Cuando se refieran a delitos tipificados como
de peculado, mencionados en acápite precedente,
siempre que el auditor actuante no haya podido
efectuar el requerimiento para que el presunto
responsable cubra el faltante y no sea posible
llegar en corto tiempo a resultados finales del
examen.
b. Tratándose de otros delitos que no sean los de
peculado, pero específicamente cuando se trate de
cohecho, concusión, enriquecimiento ilícito y
testaferrismo de que hablan los artículos 121 y 122
de la Constitución Política.
 Acta de indicios de responsabilidad penal

Constituye un documento público, elaborado por funcionarios públicos competentes, con el fin de acreditar
o dejar constancia del resultado del estudio y análisis de las cuentas, operaciones o transacciones,
materia del examen practicado a la entidad que originan el indicio de responsabilidad penal.

Formulación del acta Procedimiento y trámites administrativos

• Requerirá al presunto responsable del faltante, • Elaboración del acta o informe de indicios de
la reposición inmediata del valor. responsabilidad penal.
• Formulará la correspondiente acta, expresando • Diligencias administrativas y legales
que se realizó el requerimiento, y se procederá
de conformidad con lo señalado en la ley
pertinente
• Departamento de Patrocinio preparará la
denuncia que corresponda.
 Memorando de antecedentes

Concepto

Es el documento mediante el cual las unidades operativas comunican a la Dirección de

Responsabilidades los hechos resultantes de los exámenes efectuados, con el fin de que
proceda a determinar las responsabilidades que fueren del caso, así como ejecutan las
acciones que prescribe el Reglamento de Responsabilidades.

Base legal

El Reglamento de Responsabilidades dispone que, realizado el correspondiente examen, de

haber lugar al establecimiento de responsabilidades, se formulará el memorando de
antecedentes, que contendrá la descripción de las responsabilidades de carácter
administrativo y civil y los indicios de responsabilidad penal resultantes de las auditorías
o exámenes especiales.
 Estructura y contenido

Ordenamiento de las clases

Introducción Relación con los hechos
de responsabilidades

• Título del examen • Responsabilidades • Consiste en la descripción y

• Identificación de la entidad administrativas explicación clara y precisa de
examinada • Responsabilidades civiles los hechos determinantes de
• Alcance del examen culposas: glosas y órdenes las responsabilidades.
• Motivo del examen de reintegro
• Referencia a la orden de • Indicios de responsabilidad
trabajo penal
• Cita de los correspondientes
artículos del Reglamento de
Responsabilidades, así como
de los artículos de la ley
pertinente, dependiendo de
la clase de responsabilidad
establecida.
 Información anexa

Se deberá anexar la siguiente información documentada:

✓ Detalle pormenorizado de los conceptos que dieron origen a la responsabilidad; contendrá una descripción
específica del número, fecha y valor del comprobante de pago, número y fecha del cheque, concepto del
egreso, nombres y cargos de los sujetos responsables, entre otros.
✓ Copias certificadas de los documentos de respaldo.
✓ Opinión técnica o jurídica
✓ Constancia de la notificación inicial del examen
✓ Copia del acta de presunción de responsabilidad penal
✓ Convocatoria a la conferencia final
✓ Acta de conferencia final
✓ La exposición escrita y cualquier otro documento o prueba que presenten las personas interesadas,
referentes al examen
✓ Detalle de los sujetos de responsabilidad, con especificación clara y precisa de nombres y apellidos
completos, período de actuación, cargos, dirección domiciliaria, lugar habitual de trabajo y número de
cédula de ciudadanía.
 Trámite administrativo

• El memorando de antecedentes debe ser preparado por el auditor jefe de equipo

1 • Revisado por el supervisor
• Suscrito por el funcionario a cargo de la unidad administrativa que emite el informe.

2 • Aprobado el informe y el memorando, se remitirán a la Dirección de Responsabilidades

• De no haber responsabilidades, el Departamento de Determinación de Responsabilidades,

3 procederá a la elaboración de un oficio resumen.

• De existir responsabilidades, el departamento, analizará jurídica y contablemente el

contenido de las mismas.
4
• Elaborará el oficio resumen dirigido a la máxima autoridad de la entidad, dando a conocer
la responsabilidad civil vía glosa u orden de reintegro.