AUDITORIA FINANCIERA I

UNIDAD IV:
PAPELES DE TRABAJO DE
AUDITORIA
IV.1. ¿Qué son los papeles de trabajo?

IV.2. Función de los papeles de trabajo

IV.3. Objetivos de los papeles de trabajo

IV.4. Tipos de papeles de trabajo

IV.4.1. Cedulas BG-1, BG-2, E/R

IV.4.2. Cedulas sumarias de Activos, Pasivos, Patrimonio y

Resultados

IV.4.3. Cedulas de detalles

IV.4.4. Cedulas de análisis

IV.4.5. Cedulas de subanálisis

IV.5. Preparación de los papeles de trabajo.

IV.6. Organización de los papeles de trabajo.

IV.7. Caso práctico de aplicación.

Papeles de Trabajo

«Si No está documentado,

NO está hecho»
IV.1 ¿Qué son los
papeles de trabajo?

«Los papeles de trabajo son

el conjunto de documentos
que contienen la información
obtenida por el auditor en su
revisión, así como los
resultados de los
procedimientos y pruebas de
auditoría aplicados»
Papeles de Trabajo

• “A través de la auditoría se obtienen evidencias de todo orden

que se consignan en los papeles de trabajo, de tal manera que
se puede afirmar que sin papeles de trabajo no hay auditoria”.

• Con los papeles de trabajo se sustentan las observaciones,

recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el
informe de auditoria y la carta de gerencia.

• La NIA Nº 230 establece “El auditor deberá documentar los

asuntos que son importantes para apoyar la opinión de
auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría” de ahí la
importancia de los Papeles de Trabajo.
IV.2 Función de los Papeles de Trabajo

Sirven de Base de análisis

Son una base para planificar Auxilian en la planeación y para los supervisores y
la auditoria. desempeño de la auditoria. socios responsables de la
firma.

Registran la evidencia de
Evidencian el Cumplimiento Demuestran la Asignación y
auditoria obtenida en el
de las normas de trabajo en coordinación del trabajo de
proceso de aplicación de los
la ejecución de la auditoria campo.
procedimientos de auditoria

Detallan la Supervisión y Sirven de Apoyo y base

revisión del trabajo de los para la emisión de los
asistentes. informes de Auditoria.
IV.3 Objetivos de los papeles de trabajo

«El objetivo fundamental de los

papeles de trabajo es suministrar
evidencia de los procedimientos
de trabajo realizados y los
comentarios detallados que
respaldan la opinión»
Objetivos Específicos de los Papeles de Trabajo

Facilitar la preparación del informe.

Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.

Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e informe para los

organismos de control y vigilancia del estado.

Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.

Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos de

auditoria aplicados.

Servir de guía en revisiones subsecuentes.

Cumplir con las disposiciones legales.

Su contenido estará determinado por:

Tipo de
Informe a
Emitir
Naturaleza
de la
entidad
Naturaleza
de la
Auditoria
Relación de los
papeles de
trabajo con los
estados
financieros
Atributos de los Papeles de Trabajo

Claros,
Completos y Legibles y
Comprensibles y Relevantes
exactos ordenados
detallados
 Propiedad de los Papeles de Trabajo
❑ Los Papeles de Trabajo son propiedad de la Firma de Auditoría Externa. El auditor
encargado es responsable de cautelar la integridad de los papeles de trabajo hasta
la conclusión de la auditoría, debiendo asegurar en todo momento el carácter
confidencial de los mismos.

❑ Concluido el examen deberá entregar los papeles de trabajo, debidamente

ordenados, a la unidad correspondiente para su archivo por el plazo que prescriba la
normatividad aplicable.

❑ Sin perjuicio de lo anterior, en razón de que el informe de auditoría, una vez

finalizado, aprobado y comunicado oficialmente se convierte en un documento
público, la exhibición de los papeles de trabajo correspondientes puede ser
solicitada por funcionario o parte interesada, lo que obliga a enfatizar las medidas
para salvaguardar la integridad y confiabilidad de dichos papeles.

❑ En los casos que se estime conveniente, las Unidades de Auditoría Interna y las
Sociedades Privadas de Contadores Públicos, pondrán a disposición de la
Contraloría General de la República los papeles de trabajo de auditorías
específicas, para los efectos de supervisiones acordadas.
Contenido de los Papeles de Trabajo
Objetivos, Alcance y
Metodología
• Los procedimientos quedarán
documentados en los papeles de
trabajo, en los cuales deberá figurar
explícitamente los objetivos que se
espera lograr con cada actividad.
• Los papeles de trabajo deberán
detallar el alcance del trabajo de
auditoría llevado a cabo,
especificando: tipo de auditoría
practicada, periodo examinado,
universo de operaciones por evaluar
y muestra seleccionada para ser
sometida a pruebas de auditoría,
incluyendo los criterios que fueron
tenidos en cuenta por el auditor para
la determinación de la misma.
• Finalmente, los papeles de trabajo
deberán detallar la metodología
seguida para alcanzar los objetivos
específicos diseñados
Documentación del trabajo
Efectuado
• Además de proveer información
relativa a las pruebas de
auditoría a que fue sometida la
evidencia obtenida durante la
auditoría, los papeles de trabajo
deberán incluir la propia
evidencia evaluada, pues ella
deberá sustentar los
comentarios, conclusiones y
recomendaciones del informe
de auditoría
Evidencia de la revisión y
supervisión
•“Supervisión en el proceso de la
auditoría” especifica las etapas en
las cuales deberá quedar evidenciada
la supervisión en los papeles de
trabajo. Ellas son:
• Planificación y programación de la
auditoría.
• Selección de la muestra a
examinar.
• Visitas periódicas para revisar el
trabajo, evaluar el avance y
orientar la acción de la auditoría.
• Estructuración y redacción del
informe.
 Papeles de Trabajo Permanentes

❑ Son aquellos documentos u otros

medios que conservan su vigencia e
importancia de año en año, por la
naturaleza de la información en ellos
acumulada.

❑ Permiten obtener una visión rápida de

la entidad por examinar, reduciendo el
tiempo necesario para obtener el
conocimiento básico de la misma,
facilitando asimismo la programación
de una auditoría específica.
Contenido de los Papeles de Trabajo

Información para trabajos

Información Básica Histórica Contable y Control Interno Contratos
futuros

Copia de disposiciones legales y

Planes de reorganización. Catálogo de cuentas. Contratos de trabajo
reglamentarias aplicables.
Fábrica y equipo.
Breve historia de la Entidad. Manuales de Procedimientos. Contratos con los trabajadores

Muestras de Formularios y
Lista de personal importante. Estudios . Contratos de compra o venta
Registros.

cambios básicos en métodos y Resultados de la evaluación del

Copias o extractos de actas. Contratos de préstamos
procedimientos . control interno de años anteriores.

Políticas y procedimientos. Otros Asuntos de importancia. Contratos de arrendamiento

Regulaciones dictadas por el

Informes anuales.
Gobierno Central.
IV.4 Tipos de Trabajo
Los Estados de Trabajo
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Los índices utilizados para los Estados de
Trabajo son: BG-1 para el Balance General, BG-2 para el Pasivo y Capital, E/R para el Estado de Resultados.

Las Cedulas Sumarias

Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de
análisis o de comprobación. Tanto para los estados de trabajo como para las sumarias el modelo es el mismo

Cedulas de detalles
En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, ellas integran las cuentas de cada rubro, que serán analizados en las cedulas analíticas,
tal como se describe a continuación

Cedulas de Análisis
Estas cédulas contienen el análisis y la comprobación de los datos de cada CUENTA que integra la cedula de detalle, desglosando los renglones o datos específicos
con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y competente.

Cedulas de Sub-Análisis
En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para examinar otras cuentas que se desagregan de estas últimas.
IV.5 Cualidades para preparación de Papeles de Trabajo

• Es decir, la información debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para

Objetiva que el lector pueda formarse una opinión.

De Fácil
• Para lo cual su contenido se integrará de manera lógica, clara y sencilla
Lectura

• En cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría realizado, y

Completa sustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.

Relacionar
• Los cruces entre las distintas cédulas (sumarias, analíticas y sub analíticas)
claramente

• Por lo cual sólo deberá contener la información necesaria para cumplir el

Ser
Pertinente
objetivo propuesto
Estructura de los Papeles de Trabajo

Encabezado Cuerpo Pie o calce

Corresponde a la El cuerpo de la El pie o calce es la
información general cédula es la parte parte inferior de la
de la cedula, tal donde se asienta la cédula; en ella se
como: nombre de la información asientan
empresa, nombre obtenida por el principalmente los
de la cedula, índice, auditor y los siguientes datos:
indicación de quien resultados de la Notas, Marcas,
elaboró, firma, revisión Fuente de Datos,
indicación quien conclusión del área
reviso, fecha de en el caso de las
cierre de la sumarias
auditoria
Reglas para elaborar cedulas de auditoria
1. Decidir si es necesaria su formulación, en función del objetivo y procedimientos aplicados.

2. Efectuar un diseño previo a su elaboración.

3. Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el ente sujeto a revisión.

4. Escribir los datos y cifras siempre con letra legible.

5. Anotar los datos en forma de columna.

6. Tener cuidado de asentar en la cédula los datos necesarios y suficientes.

7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento de la información y a la misma conclusión que el
auditor que elaboró la cédula.

8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto con los contenidos en la misma cédula como con los
asentados en otras.

9. Para efectos de corrección, las palabras o número incorrectos se tacharán, y los correctos se escribirán en la parte inmediata superior.

10. Una vez elaborada una cédula, esta no deberá desecharse ni pasarse en limpio; por eso siempre es necesario trabajar con limpieza y
precisión.

11. Respetar el orden en que aparezca la información en los documentos fuente.

12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas.
Organización de los Papeles de Trabajo

El Archivo Permanente
El Archivo Corriente
de auditoría

Contiene todos aquellos papeles de trabajo

que conservan su importancia de un año a
Es el “Archivo de Consulta Constante”. Está formado por todos los Papeles, datos y
otro, incluyendo toda la información
correspondencias que se acumula entre las fechas del ejercicio económico, y que fueron
necesaria para la auditoría del año
producto de la Revisión de auditoria
corriente y para las futuras revisiones de
los estados financieros

Los papeles de trabajo generales Papeles de Trabajo Específicos

Los papeles de trabajo corrientes específicos

tienen relación con aspectos generales o
administrativos de la auditoría; esto es, con
toda clase de información que no corresponda
a una cuenta u operación específica.
son los documentos u otros medios
elaborados u obtenidos por los auditores que
tienen una relación directa con una cuenta o
cuentas relacionadas entre sí o, con una área
u operación determinada.
Índice de los Papeles de Trabajo

• Los índices de los papeles de trabajo son las claves

utilizadas por los auditores para facilitar su manejo y
archivo.

• Igualmente son utilizados para hacer referencia cruzada de

datos iguales en cédulas distintas.

• Los índices deben ser asignados de forma que cualquier

partida, análisis o documentos justificativos puedan ser
referidos fácilmente al documento base.

• En el caso de auditorías financieras, generalmente el

documento base está constituido por el “Estado de
Trabajo”.
Índice de los Papeles de Trabajo – Archivo Permanente
I. Planificación y control de la auditoría

I-1 Carta credencial.

I-2 Asuntos generales de auditoría.
I-3 Memorándum sobre la planeación de la auditoría.
I-4 Plan para la visita preliminar y sus resultados.
I-5 Resultados de entrevistas iniciales y otras de naturaleza general.
I-6 Asuntos significativos y/o poco usuales.
I-7 Equipo de auditoría
I-8 Control de tiempo.
I-9 Control sobre los documentos alcanzados por la Entidad.
I-10 Memorándum de operaciones.
I-11 Correspondencia con funcionarios de la Entidad
I-12 Reportes y Memorándums con el Director.
I-13 Sugerencias para auditorías futuras.
Índice de los Papeles de Trabajo
II. Datos generales de la entidad examinada
II-1 Copia de Manuales y Organigramas.
II-2 Hojas de Datos Personales de Funcionarios Principales
II-3 Documentación relacionada con la naturaleza de la entidad

III. Leyes, Reglamentos y Contratos Aplicables

III-1 Extracto de Leyes, Reglamentos y Contratos aplicables.
III-2 Determinación de normas cuyo cumplimiento se debe evaluar.
III-3 Pruebas aplicadas.
III-4 Comentarios y conclusiones

IV. Información financiera (para auditorías financieras)

IV-1 Carta de gerencia, firmada por el funcionario responsable.
IV-2 Aprobando de los estados financieros del entidad.
IV-3 Estados financieros de la entidad.
IV-4 Datos para cotejo.
IV-5 Asientos de ajuste y/o reclasificaciones.
IV-6 Carta del asesor legal.
IV-7 Hechos posteriores.
Índice de los Papeles de Trabajo

V. Archivo resumen
V-1 Borrador (final) del informe.
V-2 Copia de la carta de observaciones y recomendaciones.
V-3 Puntos de revisión del Director General de auditoría.
V-4 Puntos de revisión del Supervisor y Encargado de la Auditoría.
V-5 Hojas de hallazgos.
V-6 Memorándums sobre asuntos importantes.
V-7 Notas sobre reuniones.
V-8 Listado de verificación de conclusión de auditoría.
V-9 Sugerencias para futuras auditorías.
Índice de los Papeles de Trabajo
B/G-1 Cuentas de Activo:
❑ A Sumaria de Efectivo y Equivalente de Efectivo
❑ B Sumaria de Documentos y Cuentas por Cobrar
❑ C Sumaria de Inventarios
❑ L Sumaria de Gastos Pagados por Anticipado
❑ N Sumaria de Inversiones
❑ U Análisis de Propiedad, Planta y Equipo
❑ V Depreciación acumulada
❑ W Sumaria de Otros Activos
Índice de los Papeles de Trabajo

B/G-2 Cuentas de Pasivo y Patrimonio:

• AA Sumaria de Préstamos por Pagar
• BB Sumaria de Documentos y Cuentas por Pagar
• DD Sumaria de Pasivos Acumulados
• FF Sumaria de Impuestos sobre la Renta
• KK Eventos subsecuentes y Pasivos no registrados
• LL Pasivo Contingente
• SS/TT Capital Social y Utilidades Retenidas
Índice de los Papeles de Trabajo

P/G Cuentas de Resultados

❑ 10 Ingresos (Ventas)
❑ 20 Costo de Ventas
❑ 30 Gastos de Venta
❑ 40 Gastos de Administración
❑ 50 Otros Productos
❑ 60 Otros Gastos
❑ 70 Ajustes a Resultados de Períodos Anteriores
❑ 100 Nóminas
❑ 110 Revisión de comprobantes de egresos
Organización de los Papeles de Trabajo
IDENTIFICACION
• Nombre de la Entidad u
Organismo auditado.
• Nombre de la cuenta o
área revisada.
• Título apropiado que
identifique el contenido.
• Período cubierto o fecha
correspondiente.
INDICE Y ELABORADO Y FUENTE
REFERENCIA REVISADO • Entidad u Organismo
CRUZADA • Iniciales de la persona auditado
• El índice asignado a la que preparó el papel de • Inclusive nombre y cargo
hoja. trabajo del empleado.
• De ser la hoja parte de • Fecha de la preparación • El nombre del archivo de
un grupo, el número que • Iniciales de la persona donde provino la
le corresponde en dicha que revisó el papel de información, el número
agrupación. trabajo. de la rutina y/o la fórmula
• Fecha de la revisión. que se aplicó para
obtener la información en
el listado
Marcas de Auditoria

Las marcas de auditoría son símbolos que utiliza el auditor para indicar que un procedimiento o prueba ha sido
llevado a cabo. A los efectos de facilitar las supervisiones y revisiones, es conveniente tender a su
estandarización, en lo que respecta a los procedimientos de uso mas frecuente; a continuación se incluyen
ejemplos de marcas:

T : SUMA VERIFICADA
 : COTEJADO CON AUXILIARES DE MAYOR
 : COTEJADO CON MAYOR GENERAL
 : COTEJADO CON PAPELES DE TRABAJO AÑO ANTERIOR
 : CALCULOS COMPROBADOS
1…n: UTILIZACION DE NÚMEROS PARA LIGAR CIFRAS EN UN MISMO ANALISIS.
A..Z : UTILIZACION DE LETRAS PARA INDICAR NOTAS ACLARATORIAS.
 : EXAMINADO FISICAMENTE
Marcas de Auditoria

Adicionalmente a las marcas descritas, existe el uso de conectores y notas que permiten al auditor referenciar
y comentar la información contenida en sus papeles de trabajo:

• Los conectores son números arábigos encerrados en círculo con una flecha que indica la dirección donde
se encuentra el conector correspondiente y se utiliza para identificar dos datos o cifras en una cédula que
dependen uno de otro, haciendo referencia en todos los casos al mismo dato o cifra, pero con diferentes
niveles de desagregación.

1 1 2 2

• Las notas son referencias alfabéticas dentro del papel de trabajo, que son explicadas al calce de la cédula.
Se utilizan para ampliar, explicar o hacer alguna acotación sobre un dato, cifra o elemento incluido en la
cédula.

A B C
Ejemplo de Papeles de Trabajo
INDUSTRIAS DELFIN, S.A. REF: B / G-1
ESTADO DE TRABAJO DEL ACTIVO Auditor: O.E.G.
AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 Fecha Cierre 31-Dic-05
SALDO AL SALDO AL AJUSTES RECLASIFICAC SALDO S/
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA REF. 31/12/2004 31/12/2005 DB. CR. DB. CR. AUDITORIA
EFECTIVO EN CAJA Y BANCO A 140,500 303,735 750 304,485
INVERSIONES EN VALORES N 0 100,000
DCTOS. Y CTAS. POR COBRAR B 1,454,000 3,004,500
ESTIMAC. P/CTAS. INCOBRABLES B1 -50,000 -50,000
INVENTARIOS C 900,000 1,500,000
PAGOS ANTICIPADOS L 50,000 49,410
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 2,494,500 4,907,645
TERRENO U1 300,000 300,000
EDIFICIOS U2 1,200,000 1,200,000
MAQUINARIA Y EQUIPO U3 2,550,000 3,000,000
MOB. Y EQUIPO DE OFICINA U4 180,000 200,000
DEPRECIACION ACUMULADA V -618,000 -929,000
TOTAL ACTIVO FIJO NETO 3,612,000 3,771,000
GASTOS DE ORGANIZACIÓN W 150,000 150,000
AMORTIZAC. GTOS. ORGANIZAC. W1 -15,000 -22,500
TOTAL ACTIVO INTANGIBLE 135,000 127,500
TOTAL ACTIVOS 6,241,500 8,806,145
┬ ┬
┬ Sumas y Restas Efectuadas
DE Estados Financieros
Ejemplo de Papeles de Trabajo

INDUSTRIAS DELFIN, S.A. REF: A

CEDULA SUMARIA EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO Auditor: O.E.G.
Fecha
AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 Cierre 31-Dic-05

SALDO AL SALDO AL AJUSTES RECLASIFICAC SALDO S/

AUDITORI
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA REF. 31/12/04 31/12/05 DB. CR. DB. CR. A
1111 EFECTIVO EN CAJA A-1 10,000 20,000 20,000
1112 EFECTIVO EN BANCO A-2 130,500 283,735 750 284,485
B/G-1 140,500 303,735 750 304,485

┬ ┬
┬ Sumas y Restas Efectuadas
Ejemplo de Papeles de Trabajo

INDUSTRIAS DELFIN, S.A. REF: A-1

CEDULA DE DETALLE DE EFECTIVO EN CAJA Auditor: O.E.G.
Fecha
AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 Cierre 31-Dic-05

SALDO AL SALDO AL AJUSTES RECLASIFICAC SALDO S/

CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA REF. 31/12/04 31/12/05 DB. CR. DB. CR. AUDITORIA
1111-1 FONDO FIJO DPTO. COMPRAS A-1-1 18,000
1111-2 FONDO FIJO DIRECCION GRAL. A-1-2 2,000
A 20,000
┬

┬ Sumas y Restas Efectuadas

Ejemplo de Papeles de Trabajo

INDUSTRIAS DELFIN, S.A. A-1-1

ARQUEO DE FONDO FIJO DEPARTAMENTO DE COMPRAS
EFECTIVO
BILLETES
DENOMINACION CANT. VALOR
500.00 20 C$ 10,000.00
100.00 23 2,300.00
50.00 20 1,000.00
20.00 0 0.00
10.00 70 700.00
SUB-TOTAL C$ 14,000.00
MONEDAS
DENOMINACION CANT. VALOR
0.50 0 0.00
0.25 0 0.00
0.10 0 0.00
0.05 0 0.00
SUB-TOTAL C$ 0.00
TOTAL EFECTIVO ARQ. C$ 14,000.00 1/2
Ejemplo de Papeles de Trabajo
Ejemplo de Papeles de Trabajo

INDUSTRIAS DELFIN, S.A. REF: A-2

Auditor
CEDULA DE ANALIS DE EFECTIVO EN BANCO : O.E.G.
Fecha
AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 Cierre 31-Dic-05

SALDO SALDO AJUST

AL AL ES RECLASIFICAC SALDO S/
31/12/20 31/12/20 DB CR AUDITORI
CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA REF. 04 05 . . DB. CR. A
1112-1 CUENTA CORRIENTE No. 91011 A-2-1 283,735 750 284,485

A 283,735 750 284,485

┬ ┬

┬ Sumas y Restas Efectuadas

Ejemplo de Papeles de Trabajo
Ejemplo de Papeles de Trabajo
Ejemplo de Papeles de Trabajo
Ejemplo de Papeles de Trabajo
Ejemplo de Papeles de Trabajo

INDUSTRIAS DELFIN, S.A. REF: P/G

ESTADO DE TRABAJO DEL PASIVO Y CAPITAL Auditor: O.E.G.
AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 Fecha Cierre 31-Dic-05

SALDO AL SALDO AL AJUSTES RECLASIFICAC SALDO S/

CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA REF. 31/12/2004 31/12/2005 DB. CR. DB. CR. AUDITORIA
VENTAS 10 9,240,000 12,000,000
COSTO DE VENTAS 20 5,500,000 7,000,000
UTILIDAD BRUTA 3,740,000 5,000,000
GASTOS OPERATIVOS
GASTOS DE VENTAS 30 720,000 1,080,000
GASTOS DE ADMINISTRACION 40 1,080,000 1,320,000
GASTOS FINANCIEROS 70 29,166 46,333
TOTAL GASTOS OPERATIVOS 1,829,166 2,446,333
UTILIDAD OPERATIVA 1,910,834 2,553,667
PRODUCTOS FINANCIEROS 50 5,000 26,333
OTROS INGRESOS 15 12,166 10,000
UTILIDAD ANTES DE I.R. 1,928,000 2,590,000
I.R. 30 % 578,400 1,088,000
UTILIDAD NETA 1,349,600 1,502,000

┬ ┬
┬ Sumas y Restas Efectuadas
DE Estados Financieros