Contabilización de las Subvenciones del Gobierno

e Información a revelar sobre Ayudas

Gubernamentales (NIC 20) e Implicancias
Contables de la Pandemia Covid-19
CPCC Christian Privat
Alcance
• Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones
del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras formas de ayudas
gubernamentales.

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NIC 20: Contabilización de las Subvenciones del Gobierno
Los gobiernos de todo el mundo están considerando una amplia gama de posibles acciones para
proporcionar asistencia a las empresas en las condiciones actuales causadas por la pandemia del COVID-19.
La contabilización de la ayuda gubernamental difiere significativamente dependiendo de su naturaleza y tipo.

Exenciones fiscales, créditos fiscales por inversiones, depreciaciones

Acciones de asistencia aceleradas y las tasas impositivas reducidas. (NIC 12)

Participaciones del gobierno en calidad de accionista. (NIIF 10)

Ayudas
gubernamentales Subvenciones cubiertas por NIC 41.
NIC 20 – Revelaciones en
notas Imposición de restricciones comerciales a los competidores.

Subvenciones Suministro de beneficios específicos a una entidad o tipo de entidades,

gubernamentales seleccionadas bajo ciertos criterios.
NIC 20 – Presentación
Transacciones con gobiernos que no pueden distinguirse de las
actividades comerciales normales de la empresa. (NIIF 15)
Transferencias de recursos a cambio del cumplimiento pasado o futuro
de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operación.
Préstamo condonable, Préstamo con baja tasa de interés, Garantías,
Subsidios, Subvenciones no monetarias.

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Definiciones
• Se refiere al gobierno en sí, a las agencias gubernamentales y organismos similares, ya
Gobierno sean locales, regionales, nacionales o internacionales.

• Son acciones realizadas por el sector público con el objeto de suministrar beneficios
Ayudas gubernamentales económicos específicos a una entidad o tipo de entidades , seleccionadas bajo ciertos
criterios.
• Son ayuda gubernamental en forma de transferencias de recursos a una entidad a
Subvenciones del gobierno cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones.

Subvenciones relacionadas • Subvenciones del gobierno cuya concesión implica que la entidad beneficiaria debe
comprar, construir o adquirir de cualquier otra forma activos fijos.
con activos

Subvenciones relacionadas • Son las subvenciones del gobierno distintas de aquéllas que se relacionan con activos.
con los ingresos
• Son aquellos en los que el prestamista se compromete a renunciar al reembolso, bajo
Préstamos condonables ciertas condiciones establecidas.

• Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo
Valor razonable en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.

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Reconocimiento de las Subvenciones del Gobierno
• Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario por su valor
razonable, no deberán ser reconocidas hasta que no exista una razonable seguridad que:
(a) La entidad cumplirá con las condiciones ligadas a ellas; y
(b) Se recibirán las subvenciones

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Reconocimiento de las Subvenciones del Gobierno
• Las subvenciones del gobierno se reconocerán en resultados sobre una base sistemática a lo
largo de los periodos en los que la entidad reconozca como gastos los costos relacionados que
la subvención pretende compensar.

• Una subvención del gobierno a recibir en compensación por gastos o pérdidas ya incurridos, o
bien con el propósito de prestar apoyo financiero inmediato a la entidad, sin costos
posteriores relacionados, se reconocerá en el resultado del periodo en que se convierta
exigible.

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Ejemplo
• A inicios del 2017, la Compañía ABR S.A.C. adquiere un equipo por S/ 1,000,000 cuya vida útil
es de 5 años. La depreciación es reconocida bajo el método de línea recta. En la fecha de
adquisición, a entidad recibe una subvención del Gobierno de S/ 250,000 para la compra del
equipo, la cual tiene una condición sobre ciertos objetivos de empleabilidad durante los
siguientes tres años (es decir, al final del 2019).

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Ejemplo: Método de la Renta
S/
2017:
Créditos de ingreso diferido – subvención 250,000
recibida
Menos: Reconocimiento en resultados (50,000)
(S/ 250,000 / 5)
Ingreso diferido al final del año: 200,000
Costo del equipo 1,000,000
Gasto por depreciación (1,000,000/5) (200,000)
Valor en libros al cierre del año 800,000

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Ejemplo: Método de la Renta
S/
2018 al 2021:
Ingreso diferido reconocido en resultados 50,000
Gasto por depreciación (1,000,000/5) (200,000)
Gasto neto en resultados (750,000/5) 150,000

Hay que tener en cuenta que la condición de ciertos objetivos de empleo dentro de los tres años
no es relevante para determinar el periodo durante el cual los ingresos diferidos se reconocen en
resultados. Sin embargo, se requiere su divulgación como una contingencia.

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Ejemplo: Método del Capital
S/
2017:
Costo del equipo 1,000,000
Menos: Subvención recibida (250,000)
Costo neto del equipo 750,000
Gasto por depreciación (750,000/5) (150,000)
Valor en libros al cierre del año 600,000
2018 al 2021:
Gasto por depreciación 150,000

Nótese que independientemente del método que se use, el impacto en resultados es el mismo.

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Ejemplo
Caso
Una empresa local de autobuses recibe autobuses del Gobierno; el Gobierno es además el único
accionista de la empresa de autobuses, y el resto de empresas de autobuses no disponen de
aportaciones similares de este tipo.
No existen condiciones adicionales asociadas a la aportación de los citados autobuses, pero
existe la expectativa general de que la empresa prestara servicios de transporte en autobús a la
localidad.

Pregunta
¿Esta transacción es una subvención del gobierno? Sustentar la respuesta.

Alternativas:
A. Sí
B. No
C. Depende
12
Respuesta

Análisis:
Si el gobierno apoyo a una entidad y es además accionista de dicha entidad, debe valorarse si está
actuando como gobierno o en su condición de accionista

1. Primera pregunta: ¿Existe condiciones adicionales por cumplir por la empresa de autobuses?

B 2. Lo que existe es expectativa general de que la empresa prestará servicios de transporte en autobús a la
localidad. De cara a poder determinar la correcta contabilización de los activos aportados, es necesario
analizar el fondo económico de la transacción.

Analizaremos:
A. No 1. Proporcionar transporte público en el área local es un objetivo de la propia compañía, y no una
condición vinculada a los activos aportados.
2. Dicha aportación no esta disponible para otras compañías. Por lo tanto, en este ejemplo, los activos
aportados no cumplen la definición de subvención oficial; el gobierno está actuando en su condición de
accionista y la aportación de los activos debería contabilizarse por tanto como una aportación de capital

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Ejemplo
Caso
La Sociedad C está lanzando una aerolínea. El gobierno Z suministra a la entidad C la financiación
para el proyecto. La financiación se instrumenta mediante un préstamo que será reembolsado
por C si el negocio tiene éxito, pero el importe no se reembolsara si, aunque se cree la aerolínea,
el negocio carece de éxito

Pregunta
¿Es una subvención del gobierno? En caso lo sea
que clase de subvención es, o en defecto que clase de
asistencia es?

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Respuesta
Análisis:

Un gobierno puede conceder un préstamo que será condonado si se cumplen determinadas

condiciones (un préstamo condonable). Un préstamo condonable se trata como una
subvención oficial sólo cuando sea razonablemente seguro que la entidad cumplirá las
condiciones para la condonación del mismo. De lo contrario, el préstamo se reconoce como un
pasivo

En el ejemplo el pasivo se convertirá en una subvención oficial (préstamo condonable) si, y sólo
si, la empresa fracasa, es decir, cuando sea razonablemente seguro que el negocio no tiene
éxito.

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 NIC 20 Establece las guías para identificación de una subvención del gobierno

Una subvención del gobierno es una transferencia de recursos a cambio del

cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades
operativas de una empresa.

Una compañía reconocerá las subvenciones del gobierno en resultados de forma sistemática y
en línea con su reconocimiento de los gastos que las subvenciones están para compensar.

Las compañía deben tener en cuenta las condiciones asociadas con la subvención para
determinar si compensa los gastos ya incurridos o los costos futuros

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 Algunas de las medidas emitidas por el Gobierno peruano:
— Bajo el Decreto de Urgencia 033-2020 los empleadores podrán recibir un subsidio no superior al
35% de la suma de las remuneraciones brutas mensuales correspondientes a los trabajadores que
ganen hasta S/ 1,500. Con lo cual, se busca preservar los empleos de trabajadores del sector
privado.
Inert
— El programa REACTIVA PERÚ, creado por el Decreto Legislativo 1455, el cual tiene como finalidad
garantizar el financiamiento de la reposición de los fondos de capital de trabajo de las compañías
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que mantienen pendientes pagos y obligaciones de corto plazo con sus trabajadores y
proveedores de bienes y servicios. here
— Financiamiento otorgado a las MIPYME, de acuerdo con el Decreto de Urgencia 040-2020, el
cual busca que estas compañías se financien a través de las empresas de factoring supervisadas
y/o registradas en la SBS.
— Entre las disposiciones efectuadas por la SBS, se otorgó una extensión de facultades a las
entidades del sistema financiero para efectuar modificaciones a los créditos, con la finalidad de
lograr que deudores puedan cumplir con sus pagos.

17
Ejemplo
Caso
Determinar si son subvenciones o asistencias.
Apoyos del Gobierno Peruano Categoría
Bajo el Decreto de Urgencia 033-2020 los empleadores podrán recibir un subsidio no superior al Subvención
35% de la suma de las remuneraciones brutas mensuales correspondientes a los trabajadores que
ganen hasta S/ 1,500. Con lo cual, se busca preservar los empleos de trabajadores del sector
privado.
El programa REACTIVA PERÚ, creado por el Decreto Legislativo 1455, el cual tiene como finalidad Subvención
garantizar el financiamiento de la reposición de los fondos de capital de trabajo de las compañías
que mantienen pendientes pagos y obligaciones de corto plazo con sus trabajadores y proveedores
de bienes y servicios.
Financiamiento otorgado a las MIPYME, de acuerdo con el Decreto de Urgencia 040-2020, el cual Asistencia
busca que estas compañías se financien a través de las empresas de factoring supervisadas y/o
registradas en la SBS
Entre las disposiciones efectuadas por la SBS, se otorgó una extensión de facultades a las entidades Asistencia
del sistema financiero para efectuar modificaciones a los créditos, con la finalidad de lograr que
deudores puedan cumplir con sus pagos.
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Reconocimiento de las Subvenciones del Gobierno (cont.)
• Existen 2 métodos para contabilizar las subvenciones del gobierno:

• Reconocimiento fuera
Método del del resultado del
capital periodo

• Reconocimiento en el
Método de la resultado en uno o más
renta periodos

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Tipos de subvenciones gubernamentales y el momento de su
reconocimiento en el estado de resultados

20
Ejemplo
Sydney Co adquiere un activo al costo de $ 200,000 el 1 de julio de 20X7. En la misma fecha se
recibe una subvención del gobierno de $ 50,000 para la compra. El activo tiene una vida útil de 10
años.
El activo y la subvención pueden reconocerse en los estados financieros de una de dos maneras
en el ejercicio finalizado el 30 de junio de 20X8:
Opción 1 Opción 2
Estado de resultado del periodo $ 000 Estado de resultado del periodo $ 000
finalizado el 30 de junio finalizado el 30 de junio de 20X8
Cargo por depreciación ((200- 15 Cargo por depreciación (200/10 20
50)/10 años) años)
Ganancia de la subvención (5)
(50/10 años)
Estado de situación financiera al $ 000 Estado de situación financiera al $ 000
30 de junio de 20X8 30 de junio de 20X8
Activo no corriente (200-50-15) 135 Activo no corriente (200-20) 180
Ganancia diferida de la (45)
subvención
21
Ejemplo
Caso
Al 30 de junio de 2020, la compañía Resiliente S.A. obtuvo un préstamo con baja tasa de interés
originado por una garantía recibida por parte del gobierno. El crédito asciende a PEN 10 millones
cuenta con un plazo de 36 meses, el cual incluye un período de gracia de 12 meses y devenga una
tasa de interés anual de 0.98%. Resiliente S.A. ha determinado que, bajo los requerimientos de la
NIIF 13, la tasa de interés de mercado del crédito recibido, bajo un escenario en el que no hubiera
recibido el subsidio gubernamental es del 6%. No existen costos de transacción relevantes en esta
transacción.

Pregunta
Al 30 de junio de 2020, fecha de reporte interina, ¿Cuál es el
importe en libros del pasivo financiero que debe reconocer
Resiliente S.A.? Al 31 de julio cual es el importe en balance y
resultados que debe reconocerse?

22
Respuesta
Análisis:
De acuerdo con la NIC 20, un préstamo gubernamental con una tasa de interés inferior a la del mercado deberá
medirse bajo los lineamientos de la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno, como la diferencia entre
el importe en libros inicial del préstamo (de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros) y el monto recibido.
La Compañía efectuará los siguientes cálculos al 30.06.2020:
- En el momento inicial, la Compañía reconocerá: el efectivo recibido, un pasivo financiero bajo el alcance de la NIIF 9 y
un ingreso diferido bajo el alcance de la NIC 20.
Debe Haber

Efectivo 10,000,000

Pasivo financiero 8,975,229

Ingreso diferido 1.024,771

- Al 31 de Julio deberá reconocer el gasto financiero mediante costo amortizado y el ingreso financiero por el
devengamiento del ingreso diferido.

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Ejemplo
Caso
La compañía Delivery S.A. tiene un costo de personal trimestral de PEN 10,000, bajo el marco del DU 033-
2020, se beneficia con un subsidio de PEN 500 en el tercer trimestre de 2020. Delivery S.A. ha determinado
que este subsidio es una subvención del Gobierno relacionada con los ingresos, bajo el alcance de la NIC 20
y existe una seguridad razonable que la compañía cumplirá con las condiciones ligadas a la subvención.

Pregunta
Al 30 de setiembre de 2020, ¿Cómo deberá presentar en su estado de resultados, tanto el costo de personal
incurrido, como la subvención recibida?

Alternativas:
A. De forma agregada (Costo de personal de PEN 10,000 y otros
costos por PEN 500).
B. De forma neta (Costo de personal de PEN 9,500) .
C. De forma separada (Costo de personal de PEN 10,000 y otros
ingresos por PEN 500).
D. B y C son permitidas de acuerdo con la NIC 20.
24
Respuesta

Análisis:
De acuerdo con la NIC 20, las subvenciones relacionadas con los ingresos se
D presentan como parte del resultado del periodo ya sea de forma separada o bajo
denominaciones generales tales como “Otros ingresos”; alternativamente, pueden
aparecer como deducciones de los gastos con los que se relacionan.
A. La presentación
de forma neta y Uno y otro método se consideran aceptables para la presentación de las
por separado son subvenciones relacionadas con los ingresos.
permitidas de
acuerdo con la La opción elegida deberá incorporarse a una política contable que se aplicará
NIC 20. uniformemente en períodos sucesivos.

25
Prepare un inventario de cada forma de ayuda gubernamental que la compañía
recibe o espera recibir.

Determine qué norma se aplicará a cada forma de ayuda del gobierno,

observando si aplica más de una norma a algunas transacciones.

Elabore políticas contables relevantes, enfocándose en cuándo se reconoce la

ayuda del gobierno y cómo se mide, observando que la fecha de
reconocimiento puede ser distinto para diferentes formas de ayuda del
gobierno.

26
Devolución de subvenciones del gobierno

• Se reconocerá como un aumento del importe en

Subvenciones libros del activo o reducción del ingreso diferido. La
relacionadas con depreciación acumulada adicional que se hubiera
activos reconocido en resultados hasta la fecha, se
reconocerá en resultados.

Subvenciones • Tendrá como contrapartida cualquier importe

relacionadas con los diferido no amortizado. La diferencia se reconocerá
ingresos en resultados.

27
Revelaciones en notas a los estados financieros
Políticas contables:
• Adoptadas en relación con las
subvenciones del gobierno,
incluyendo los métodos de
presentación adoptados en los
estados financieros;
La naturaleza y alcance:
• De las subvenciones del
gobierno reconocidas en los
estados financieros,
• Una indicación de otras
modalidades de ayudas
gubernamentales, de las que
se hayan beneficiado
directamente.
Contingencias:
• Las condiciones incumplidas y
otras contingencias
relacionadas con las ayudas
gubernamentales que se
hayan reconocido.
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Información a revelar
• Debe revelarse información sobre los siguientes extremos:
(a) las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del gobierno, incluyendo
los métodos de presentación adoptados en los estados financieros;
(b) La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados
financieros, así como una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de
las que se hayan beneficiado directamente las entidades; y
(c) Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas
gubernamentales que se hayan reconocido.

29
NIC 20: Modelo de revelaciones

30
Modelo de revelaciones

31
Modelo de revelaciones

32
¡GRACIAS!

33