NIC 38 – Activos Intangibles

CPCC Christian Privat

1
CONTENIDO
1. Objetivo y Alcance
2. Definiciones
2.1. Activos intangibles
3. Problemas de Reconocimiento y Medición
3.1. Adquisición Independiente
3.2. Adquisición como parte de una combinación de negocios
3.3. Adquisición mediante una subvención del gobierno
3.4. Permutas de activos
3.5. Plusvalía de activos
3.6. Plusvalía generada internamente
3.7. Otros activos intangibles generados internamente
4. Reconocimiento como gastos
4.1. Prohibición de reconocer como activos los gastos de periodos anteriores 1
CONTENIDO (cont.)
5. Medición posterior al reconocimiento inicial
5.1. Modelo del costo
5.2 Modelo de revaluación
6. Vida útil
7. Activos intangibles con vidas útiles indefinidas
7.1. Periodo y método de amortización
7.2. Valor residual
7.3. Revisión del periodo y del método de amortización
8. Activos intangibles con vidas útiles finitas
9. Recuperación del importe en libros – Pérdidas por deterioro del valor
10. Información a revelar

1
1. Objetivo y Alcance

1
1.1 Objetivo

Establecer el tratamiento contable de los

activos intangibles

Determinar el importe en Libros y las

Revelaciones
OBJETIVO DE NIC 38
Establecer cuando se reconoce un activo
intangible

Establecer la medición del valor

contable de los activos intangibles

1
1.2. Alcance

a) Activos intangibles tratados por otras

Normas.
b) Activos Financieros (NIC 32.
Se aplica a todos los c) Activos para Exploración y Medición
Activos Intangibles (reconocimiento y medición NIIF 6)
EXCEPTO d) Desembolsos relacionados con el desarrollo
y extracción de minerales, petróleo, gas
natural y recursos naturales no renovables.

1
1.2. Alcance
Cuando otra NIIF se ocupa de
Contabilización de un Intangible

a) Activos intangibles mantenidos para venta (NIC 2 y NIIF 15).

b) Activos por IR Diferidos (NIC 12).
c) Arrendamientos incluidos en la NIIF 16.
d) Activos surgidos por las remuneraciones a trabajadores (NIC 19).
e) Activos Financieros ( NIC 32, NIC 27, NIC 28 y NIIF 11).
f) Plusvalía proveniente de Combinaciones de Negocios (NIIF 3).
g) Costos de adquisición diferidos y Activos Intangibles surgidos de los derechos
contractuales de una empresa de seguros (NIIF 4).
h) Activos Intangibles mantenidos para venta (NIIF 5).
i) Activos que surgen de contratos con cliente ( NIIF 15)
1
1.2. Alcance

El Activo Intangible puede venir en un soporte de

Cuando un Activo Intangible naturaleza o apariencia física ( como es el caso de un CD)
está en un Soporte Físico o o en un documento legal (como la licencia o patente).
Documento Legal Se hará una evaluación de cual de los elementos tiene un
peso mas significativo y se aplicará la NIC 16 o NIC 38.

Si una PC no puede funcionar sin el

Software Operativo, éste último es
parte del equipo y por lo tanto, es
PPE. Cuando el Software no es parte
integrante del equipo, se tratarán
como Activo Intangible.

1
2. Definiciones

1
2.Definiciones
Un Activo es un recurso:
Activo intangible a. Bajo el control de la empresa,
como resultado de sucesos
pasados,
b. Del que se espera obtener
Es un Activo beneficios económicos futuro

Identificable No monetario Sin sustancia física

ACTIVOS MONETARIOS son:

El dinero en efectivo u otros activos de los que se espera
recibir dinero, en cantidades determinables o fijas.

1
2.Definiciones

Es el dinero en efectivo ( o equivalente del

efectivo pagado) o el Valor Razonable de la
COSTO contraprestación entregada para adquirir un
Activo.

También es el importe reconocido inicialmente

según otras NIIF (Ej. NIIF 2)

VALOR RAZONABLE:
Precio por el que se intercambiaría un activo o se cancelaría un pasivo entre partes
interesadas, informadas e independientes.

1
2.Definiciones

Importe Durante su Vida

Amortizable Útil

AMORTIZACIÓN Costo de un Activo a. Periodo el cual se

Distribución (o su sustitución) espera utilizar el
sistemática
activo.
b. Número de unidades
de producción que se
Importe espera obtener del
Recuperable activo.

1
Esquema
IMPORTE AMORTIZABLE
Es el Costo menos su Valor Residual

COSTO
VALOR
RESIDUAL

VIDA ÚTIL (años) También se le

llama IMPORTE
El importe RECUPERABLE
Año 1
amortizable entre la
Año 2
Vida Útil es la
Amortización Anual Año 3
Año 4
Año 5
1
2. Definiciones

Investigación
• Es el estudio original y planificado emprendido con la finalidad de obtener
nuevos conocimientos científicos y tecnológicos.

Desarrollo
• Es la aplicación de la investigación y cualquier otro conocimiento científico a un
plan o diseño para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o
sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes de iniciar su producción o
utilización comercial.

1
2. Definiciones
Las empresas emplean recursos o incurren en pasivos para la
EJEMPLOS de adquisición o desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos
INTANGIBLES intangibles tales como:

Conocimiento científico y tecnológico Patentes

NO TODOS
estos ejemplos Diseño e implementación de nuevos procesos
cumplen la
definición de Licencias y Concesiones Propiedad Intelectual
Activo
Conocimientos comerciales o Marcas
Intangible
(incluye denominaciones comerciales y derechos editoriales)
Softwares Derechos de Autor Películas

Cartera de Clientes Cuotas de Importación

Licencias Franquicias Relaciones comerciales

1
2.1 Activos Intangibles

Identificabilidad

Control

Beneficios Económicos
Fututos

1
2.1 Activos Intangibles

Activos • La definición de un ACTIVO INTANGIBLE requiere

que sea IDENTIFICABLE para poder distinguirlo de
Intangibles la PLUSVALÍA.

• La PLUSVALÍA reconocida en una Combinación de

Negocios es un Activo que representa los
beneficios económicos futuros que surgen de
Plusvalía otros activos adquiridos en una Combinación de
negocios que no están identificados ni
reconocidos en forma separada

1
2.1 Activos Intangibles

Un Activo Intangible ES IDENTIFICABLE SI

IDENTIFICABILIDAD a. ES SEPARABLE, es decir, es susceptible de separarse o escindirse
de la empresa y venderse, transferirse, darse en explotación,
individualmente o conjuntamente con otros activos o pasivos
relacionados, aún si no hubiese la intención de hacerlo.
b. SURGE DE DERECHOS CONTRACTUALES O LEGALES, así esos
derechos sean transferibles o separables e la empresa o de otros
derechos.

1
2.1 Activos Intangibles

Se tiene el CONTROL cuando:

CONTROL • Se tiene el poder de obtener los beneficios
económicos futuros
• Se puede restringir a terceros, el acceso a esos
beneficios

1
2.1 Activos Intangibles

BENEFICIOS Entre los BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS se

incluyen:
ECONOMICOS
FUTUROS • los Ingresos de actividades ordinarias por la venta de
productos o servicios,
• ahorros de costos y
• otros rendimientos que se deriven del uso del activo

1
3. Problemas de Reconocimiento y Medición

1
3.1 Adquisición Independiente

a. Es probable que los beneficios económicos futuros fluirán

UN ACTIVO INTANGIBLE SE a la empresa.
RECONOCERÁ SOLO La Gerencia estimará esta probabilidad utilizando
CUANDO: hipótesis razonables que reflejen el conjunto de
condiciones que existirán durante la Vida Útil del Activo
b. Costo del Activo Intangible puede ser medido
confiablemente.

1
3.1 Adquisición Independiente

Un Activo intangible se reconocerá inicialmente al COSTO

RECONOCIMIENTO INICIAL

1
3.1 Adquisición Independiente
Normalmente, el precio que paga una empresa para adquirir
un Activo Intangible reflejará las expectativas sobre los ▪ Costos del personal
beneficios económicos futuros que se generarán. relacionados con la
Además el Costo puede ser medido confiablemente. puesta a punto del
Activo,
▪ Honorarios
El Costo comprende: profesionales,
a) El precio de adquisición (incluidos aranceles e impuestos ▪ Costos de verificación
no recuperables menos descuentos y rebajas) del funcionamiento del
Activo
b) Costos directos atribuidos a la preparación del Activo
para su uso previsto

1
3.1 Adquisición Independiente

a) Los costos de introducción de un nuevo producto o

servicio.
NO FORMAN PARTE DEL
Incluye los Gastos de publicidad y promoción.
COSTO
b) Costos de apertura de un negocio
▪ en una nueva localización
▪ dirigido a un nuevo segmento de clientela
Incluye los costos de formación de personal
c) Costos de administración, indirectos o generales

1
3.1 Adquisición Independiente
NO forman parte del COSTO del Activo
COSTOS de UTILIZACIÓN Ejemplos:
y REPROGRAMACIÓN del a) los Costos del Activo que no han entrado en
USO de INTANGIBLES funcionamiento, estando en condiciones de hacerlo
b) Pérdidas operativas iniciales (mientras no se desarrolla la
demanda de los productos que se elaboran con el Activo)

El reconocimiento de los Costos de un Activo Intangible

termina cuando el Activo se encuentra en el lugar y
condiciones para operar según lo previsto por la Gerencia.

1
3.1 Adquisición Independiente

OPERACIONES Pueden ocurrir antes o durante el período de las

actividades de Desarrollo.
RELACIONADAS PERO
Se cargan a GASTOS por no ser imprescindibles.
NO IMPRESCINDIBLES
PARA EL DESARROLLO DE
INTANGIBLES

1
3.1 Adquisición Independiente

El Costo será equivalente al “precio del Contado”.

Cuando el PAGO se
realiza MAS ALLÁ del La diferencia entre este importe y el pagado será tratado como:
PLAZO NORMAL de ▪ Gastos por Intereses, o
CRÉDITO ▪ Según NIC 23

EJEMPLO:
Precio de PPE: 50,000
Plazo de pago: 1 año ACTIVO INTANGIBLE 45,000
Intereses pactados: 0% GASTOS FINANCIEROS 5,000
Intereses del Mercado: 10% anual FACTURAS POR PAGAR 50,000

1
3.2 Adquisición como parte de una Combinación de
Negocios

MEDICION DEL VALOR RAZONABLE DE UN

ACTIVO INTANGIBLE ADQUIRIDO EN UNA
COMBINACION DE NEGOCIOS

1
3.2 Adquisición como parte de una Combinación de
Negocios
Los desembolsos por investigación o desarrollo que:
DESEMBOLSOS a) Estén asociados a un proyecto de investigación y desarrollo en
POSTERIORES A UN curso, adquirido de forma independiente o en una combinación de
PROYECTO ADQUIRIDO negocios y reconocido como Activo Intangible,
DE NVESTIGACION Y b) Se hayan generado después de la adquisición del Proyecto se
DESARROLLO EN CURSO contabilizarán de acuerdo con los párrafos 54 a 62.

1
3.3 Adquisición mediante una Subvención del Gobierno

Ejemplos:
ACTIVOS INTANGIBLES Derechos de aterrizaje, licencias para explotar emisoras de radio
adquiridos SIN CARGO o y TV, licencias de importación, o derechos de acceso a recursos.
UN CARGO SIMBOLICO Según la NIC 20, al momento inicial, el Activo Intangible y la
por SUBVENCION del Subvención :
GOBIERNO a) Se pueden reconocer al Valor Razonable,
b) Si no se aplica el Valor Razonable, se reconocerá a un Valor
nominal mas cualquier costo directamente atribuible.

1
3.4. Permuta de Activos
El Costo se medirá al Fair Value excepto si:
PERMUTA de Activos No a) La transacción no tiene carácter comercial,
Monetarios por Activos b) No pueda medirse confiablemente el Fair Value (tanto
No Monetarios y para el Activo Adquirido como para el Activo
Monetarios Entregado).
Si el Activo Entregado no se le puede Dar de baja
inmediatamente, igual se mide así.
Si el Activo Adquirido, no se le puede medir al Fair Value,
se medirá al Costo del bien entregado.

1
3.4. Permuta de Activos

Empresa A Empresa B

Fair Value Fair Value

13,000 12,000
IME # 1 IME # 1
Importe en Libros importe en Libros
10,000 ?????

Fair Value
IME # 2 N/A IME # 2
Importe en Libros Importe en Libros
?????? 15,000

1
3.4. Permuta de Activos

Se determina el carácter comercial en la medida que se

TRANSACCIÓN espera cambien los flujos de efectivo, cuando:
COMERCIAL a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los
flujos de efectivo del Activo recibido es diferente al del
Activo transferido,
b) El valor específico (actividades afectadas por la
permuta) para la empresa, se ve modificado por el
intercambio. Los flujos se determinan después de IR.
c) Las diferencias en a y b es significativa al compararlo
con el valor razonable de los activos intercambiados.

1
3.4. Permuta de Activos

FAIR VALUE DE UN EL FAIR VALUE se puede medir con confiabilidad si:

ACTIVO SIN a) a) Las variaciones en las estimaciones del Fair Value no son
TRANSACCIONES significativas,
COMPARABLES b) b) Las probabilidades de las estimaciones del Fair Value
son evaluadas razonablemente.
Se puede utilizar el Fair Value del Activo entregado para medir
el Fair Value del
Activo Recibido, a menos que se tenga este último dato

1
3.5. Plusvalía Generada Internamente

La PLUSVALIA GENERADA INTERNAMENTE NO SE RECONOCERÁ

como ACTIVO.
PLUSVALIA GENERADA
Algunas veces se incurren en desembolsos para generar beneficios
INTERNAMENTE económicos futuros pero no cumplen con los criterios de
reconocimiento para considerarse Activo Intangible.
En estos casos se dice que esos desembolsos son para formar una
PLUSVALIA GENERADA INTERNAMENTE.
No se reconoce como Activo Intangible porque NO ES
IDENTIFICABLE (no es separable, ni surge de derechos contractuales
ni legales)

1
3.5. Plusvalía Generada Internamente

El mayor Valor de Mercado de la empresa con respecto a sus

MAYOR VALOR DE Activos netos identificados puede deberse a una variedad de
MERCADO DE LA factores que afecten el valor de la empresa en su conjunto y no
necesariamente al costo de Activos Intangibles controlados por la
ENTIDAD
empresa.

1
3.6. Otros Activos Intangibles Generados Internamente
DIFICULTADES PARA
EVALUAR SI UN ACTIVO
Es debido a los problemas para:
INTANGIBLE
GENERADO a) Determinar si surge, o en que momento surge, un Activo
identificable que probablemente genere beneficios económicos
INTERNAMENTE
futuros.
CUMPLE LOS
REQUERIMIENTOS b) Establecer el Costo en forma fiable Algunas veces, el Costo de
generar un Activo.
PARA SU
RECONOCIMIENTO Intangible internamente no puede distinguirse del Costo de mantener
o mejorar la Plusvalía generada internamente, ni del Costo de llevar
las actividades diarias.

Por tanto, además de cumplir los requisitos de reconocimiento y

medición inicial de un Activo Intangible, la empresa aplicará lo
establecido en los párrafos 52 a 67.

1
3.6. Otros Activos Intangibles Generados Internamente

1. Fase de 2. Fase de
Investigación desarrollo

Por tanto, además de cumplir los requisitos de reconocimiento y

medición inicial de un Activo Intangible, la empresa aplicará lo
establecido en los párrafos 52 a 67.

1
3.6. Otros Activos Intangibles Generados Internamente

1. Fase de NO SE RECONOCEN como Activos Intangibles sino como GASTOS.

Investigación: En la Fase de Investigación de un proyecto Interno no se puede
demostrar que exista un Activo Intangible que pueda generar
Activos Intangibles
beneficios económicos futuros.
surgidos en esta FASE

1
3.6. Otros Activos Intangibles Generados Internamente

a) Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos,

1. Fase de b) La búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de
Investigación: resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos,
Ejemplos c) La búsqueda de alternativas para materiales, aparatos,
productos, procesos, sistemas o servicios, y
d) La formulación, diseño, evaluación y selección,
e) final de posibles alternativas para materiales, dispositivos,
productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o
se hayan mejorado.

1
3.6. Otros Activos Intangibles Generados Internamente

SE RECONOCERÁN como Activos Intangibles si se puede

2. Fase de Desarrollo demostrar:
Activos Intangibles a) Técnicamente es posible completar la producción del Activo Intangible de
surgidos en esta Fase forma que pueda estar disponible para su utilización o venta,
b) La intención de completar el activo para usarlo o venderlo,
c) Su capacidad para utilizar o vender el activo,
d) La forma en que el Activo Intangible va a generar beneficios económicos
futuros. Entre otros debe demostrar que existe un Mercado para la
producción que genere ese Activo o si va a usarse, la utilidad del activo,
e) La disponibilidad de los recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo,
f) Su capacidad para medir fiablemente el desembolso atribuible al Activo
Intangible durante su desarrollo

1
3.6. Otros Activos Intangibles Generados Internamente

a) El diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o

2. Fase de Desarrollo utilización, de modelos o prototipos,
b) El diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que
Ejemplos
implique tecnología nueva,
c) El diseño, construcción y operación de una Planta piloto que
no tenga una escala económicamente rentable para la
producción comercial, y
d) El diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida
para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o
servicios que sean nuevos o se hayan mejorado

1
3.6. Otros Activos Intangibles Generados Internamente

Las MARCAS,
2. Fase de Desarrollo
▪ Las CABECERAS (LOGOS) de periódicos y revistas,
No se reconocen
▪ Los SELLOS o DENOMINACIONES EDITORIALES,
como ACTUVOS
INTANGIBLES ▪ Las CARTERAS de clientes, u
▪ Otras partidas similares que se hayan generado
internamente.

1
3.6. Otros Activos Intangibles Generados Internamente

La suma de los desembolsos incurridos desde el momento en

3. El COSTO de un que el ítem cumple las condiciones de su reconocimiento
activo intangible (párrafos 21, 22 y 57)
generado
internamente Comprenderá todos los costos directamente atribuibles
(párrafo 24) será: necesarios para crear, producir y preparar el activo para que
pueda operar en la forma prevista por la Gerencia.

1
3.6. Otros Activos Intangibles Generados Internamente

3. El COSTO de un a) Los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos

activo intangible en la generación de un Activo Intangible
generado b) Los costos de remuneraciones a empleados para generar
internamente Activo Intangible
(párrafo 24) será: c) Los honorarios para registrar los derechos legales
d) La amortización de Patentes y licencias que se utilizan para
generar Activos Intangibles
La NIC 23 establece los criterios para reconocer los Costo por
prestamos como parte del Costo de Activos Intangibles
Generados Internamente

1
3.6. Otros Activos Intangibles Generados Internamente

a) Los gastos administrativos, de venta y otros gastos indirectos

3. El COSTO de un de carácter general (a menos que ese desembolso pueda ser
activo intangible directamente atribuido a la preparación del activo para su
generado uso)
internamente
b) Las ineficiencias, claramente identificadas, y las pérdidas
No son Ejemplos:
operativas iniciales incurridas antes de que el Activo alcance el
desempeño normal Esperado

c) Los gastos de formación del personal que ha de trabajar con el

Activo

1
4. Reconocimiento como Gastos

1
4. Reconocimiento como gasto

• Deben reconocerse como gasto

Los desembolsos
sobre activos
intangibles
• Cuando:
• Formen parte del costo del activo intangible según los criterios de
reconocimiento
• Sea parte adquirida de una combinación de Negocios y no pueda ser
Excepción reconocida como activo intangible
• En este caso formara parte de la Plusvalía en la fecha de adquisición
(NIIF 3 )

1
4. Reconocimiento como gasto

En estos casos se les reconoce como GASTO.

DESEMBOLSOS PARA
GENERAR BENEFICIOS Por ejemplo,
ECONOMICOS - Los Gastos de Investigación, excepto cuando forman parte de
FUTUROS SIN una Combinación de Negocios,
ADQUIRIR NI CREAR - Gastos de Puesta en Marcha salvo que formen parte de un IME
UN ACTIVO (Gastos de Constitución de la empresa, costos pre-operativos,
INTANGIBLE costos de lanzamiento de nuevos productos.
- Desembolsos por actividades formativas
- Desembolsos por publicidad
- Desembolsos por reubicación o reorganización.

1
4. Reconocimiento como gasto

Se tiene derecho al Los PAGOS Siempre que el pago se

GASTO
GASTO

GASTO
acceso de bienes ANTICIPADOS se haya hecho con
cuando los posea o RECONOCEN como anterioridad a derecho
cuando se tiene el Activos de acceso a los bienes
derecho de exigir a un antes de recibir los
proveedor la entrega servicios.
de un bien que le ha
sido encargado su
construcción.

1
4. Reconocimiento como gasto

Los Desembolsos sobre un Activo Intangible, reconocidos

inicialmente como Gasto, no podrán ser reconocidos
PROHIBIDO DE posteriormente como parte del Activo Intangible.
RECONOCIMIENTO
COMO ACTIVOS
INTANGIBLES

1
5. Medición después del Reconocimiento
Inicial

1
5. Medición después del reconocimiento inicial

Modelo de Costo

POLITiCA CONTABLE Se elegirá entre

Modelo de
Revaluación

Si un Activo Intangible se contabiliza según el Modelo de Revaluación, todos los demás activos de la
misma Clase también se revaluarán, a menos que no haya un Mercado Activo para esta clase de activos.
Una Clase de Activos Intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades
de la empresa. La revaluación se hará simultáneamente para evitar revaluaciones selectivas.

1
5.1. Modelo de Costo
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, el activo intangible se contabilizará al:

COSTO
- Amortización Acumulada
Perdida acumulada por
- deterioro

1
5.2. Modelo de Revaluación
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, el activo intangible se contabilizará al:

COSTO
+ Revaluación
- Amortización Acumulada
- Perdida acumulada por deterioro

1
5.2. Modelo de Revaluación
El valor razonable que se utiliza para revaluar se termina
con referencia a mercado activo.
A QUÉ IMPORTE SE
REVALÚA

a) Los Activos Intangibles que no hayan sido previamente

reconocidos como activos;
NO SE REVALÚAN
b) El reconocimiento inicial de Activos Intangibles por
valores diferentes a su Costo.

1
5.2. Modelo de Revaluación

REVALUACIÓN El Modelo de Revaluación se aplica después de su

reconocimiento inicial al Costo.
DESPUÉS DE SU
CONOCIMIENTO AL
COSTO

Si solo se reconoce una parte del Costo del activo porque

REVALUACIÓN
no reúne aún los criterios de reconocimiento (hasta que
DESPUÉS DE alcance una etapa en el proceso de producción) se puede
RECONOCIMIENTO revaluar la totalidad del activo.
PARCIAL DEL COSTO

1
5.2. Modelo de Revaluación

Los activos recibidos mediante Subvención del Gobierno y se

ACTIVOS RECIBIDOS hayan reconocido a un Valor simbólico podrán revaluarse.
MEDIANTE
SUBVENCION DEL
GOBIERNO

1
5.2. Modelo de Revaluación
Las Revaluaciones se harán con suficiente regularidad para
FRECUENCIA DE LAS asegurarse que el Importe en Libros refleje el Valor Razonable.
REVALUACIONES

Frecuencia de las revaluaciones

depende de la volatilidad de
los Valores Razonables:

Revaluación Anual Revaluaciones

infrecuentes

Cuando hay variaciones significativas Cuando hay variaciones NO

en el Valor Razonable, de carácter significativas en el Valor
volátil. Razonable.
1
5.2. Modelo de Revaluación
Cuando ocurre esto porque no existe un Mercado activo para él,
CUANDO UN ACTIVO dicho activo se contabilizará al Costo menos Amortización
DENTRO DE UNA acumulada menos Pérdida acumulada por deterioro.
CLASE REVALUADA NO
SE PUEDE REVALUAR

Cuando ocurre esto porque no el Valor Razonable del activo ya

CUANDO YA NO SE no existe en un Mercado activo, el Importe Revaluado será el
PUEDE SEGUIR de la última revaluación menos Amortización cumulada
REVALUANDO UN menos Pérdida acumulada por deterioro.
ACTIVO

1
5.2. Modelo de Revaluación
El incremento neto por revaluación debe reconocerse como
INCREMENTO POR Otro Resultado Integral y se acumulará en el Patrimonio como
UNA REVALUACION O Superávit de Revaluación. Este incremento se reconocerá en el
INCREMENTO Resultado si es una reversión de una disminución de la
POSTERIOR Revaluación.

Cuando se disminuye el Importe en Libros de un activo por una

DISMINUCIÓN POR Revaluación, la diferencia debe ser cargada a Resultados. Esta
UNA REVALUACIÓN O disminución se reconocerá en Otro Resultado Integral si existe
DISMINUCIÓN saldo acreedor en el Superávit de Revaluación de este activo.
Esta disminución reduce el Superávit de Revaluación.
POSTERIOR

1
6. Vida Útil

1
 Si un activo intangible
Vida útil finita e Si un activo intangible
tiene vida útil
indefinida tiene vida útil finita
indefinida

Se evaluara la Cuando después de

duración, o un cuidadoso
La empresa análisis, no existe
evaluará si el un límite previsible
Activo Intangible del tiempo que se
tiene Vida Útil espera genere
Finita o Indefinida. Se evaluara el beneficios
número de económicos
unidades futuros.
producidas

1
 Se consideran muchos factores, entre ellos:
FACTORES A a) la utilización esperada del Activo por parte de la empresa y si el
CONSIDERAR PARA Activo podrá ser gestionado eficientemente por otros Directores
DETERMINAR LA VIDA y Funcionarios.
UTIL DE UN ACTIVOS b) los ciclos típicos de vida del ítem así como información pública
INTANGIBLES sobre estimaciones de la vida útil de activos similares.
c) la incidencia de la obsolescencia tecnológica, comercial o de otro
tipo.
d) la estabilidad del sector económico en la que opere el Activo así como los cambios en la demanda De
los activos productos o servicios fabricados con el Activo.
e) las actuaciones previstas de los competidores (actuales o potenciales).
f) el nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios económicos
futuros, así como la capacidad y voluntad de la empresa para alcanzar ese nivel.
g) el período en que se controle el Activo, si estuviera limitado, así como los límites legales o de otro tipo,
sobre el uso del elemento (tales como fecha de caducidad de los arrendamientos).
h) si la vida útil del Activo depende de las vidas útiles de otros activos.
1
 Indefinido no significa FINITO

TÉRMINO INDEFINIDO

La Vida Útil de un Activo Intangible refleja solo el nivel de los

desembolsos futuros para mantenimiento, necesarios para
VIDA ÚTIL Y GASTOS preservar el Activo en su nivel normal de rendimiento.
DE MANTENIMIENTO
La conclusión sobre que la Vida Útil de un Activo Intangible es
Indefinido no debe depender del exceso de los desembolsos
planeados sobre los inicialmente requeridos para preservar el
Activo en su nivel normal de rendimiento.

1
 Indefinido no significa FINITO.
VIDA ÚTIL DE
SOFTWARES

La incertidumbre sobre la Vida Útil (muy larga o indefinida) de un

ESTIMULACIÓN Activo Intangible justifica una estimación prudente de la Vida Útil
PRUDENTE DE LA VIDA pero no justifica que el período de amortización sea tan corto que
ÚTIL resulte irreal.

1
VIDA ÚTIL QUE SURGE La Vida Útil de estos Activos Intangibles no excederá el período de estos
DE UN DERECHO derechos pero puede ser inferior, dependiendo del tiempo que la
CONTRACTUAL O empresa planea utilizar el Activo.
LEGAL

Si el plazo de estos derechos puede ser renovado, la Vida Útil de estos

VIDA ÚTIL DE Activos Intangibles incluirá el tiempo renovado cuando haya evidencia
DERECHOS del plazo renovado y el costo no sea significativo.
RENOVADOS Pero, si el Activo Intangible proviene de una Combinación de Negocios,
solo se considera el plazo original de los Derechos, sin renovaciones.

1
 FACTORES Los factores económicos determinarán el período a lo largo del
cual se recibirán los beneficios económicos futuros. Los factores
INFLUYENTES EN LA
legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la
VIDA UTIL: empresa controlará el acceso a estos beneficios. La Vida Útil
ECONOMICOS Y será el período mas corto de los determinados por estos
LEGALES factores.

1
7. Activos Intangibles con Vidas Útiles Finitas

1
 Inicio de la
Importe Amortizable Cese de la Amortización
Amortización
• Se distribuirá • La amortización de un • La amortización cesa
sistemáticamente a lo activo comienza en la fecha mas
largo de la vida útil. cuando esta temprana entre su
disponible para su uso. clasificación como
mantenido para la
venta (NIIF 5) o la
fecha en que se da la
baja.

1
7.1 Periodo y Método de Amortización
Reflejará el patrón de consumo esperado, de los beneficios
económicos futuros. Si no hay patrón fiable, se adoptará el
METODO DE
Método de Línea Recta.
AMORTIZACIÓN

La AMORTIZACIÓN de un activo se carga a GASTOS del período,

a menos que otra Norma permita que lo trate como parte
CARGO DE
dentro Activo.
AMORTIZACIÓN

1
7.1 Periodo y Método de Amortización
Los métodos aceptados son:
a) Línea Recta,
MÉTODOS
ACEPTADOS b) Saldos Decrecientes, y
c) Unidades Producidas.

Reflejará el patrón de consumo esperado, de los

beneficios económicos futuros, y se aplicará en forma
coherente de período en período, a menos que los
patrones hayan cambiado.

1
7.2. Valor Residual

Se asume que es cero cuando excepto cuando:

• Un tercero lo comprara al final de su vida útil
VALOR RESIDUAL • Existe un mercado activo que lo adquiera

1
7.3. Revisión del periodo y método de amortización
El Período y el Método de Amortización se revisaran
anualmente, como mínimo.
REVISIÓN

El patrón de generación de beneficios económicos futuros habrá

variado y por lo tanto hay que modificar el Método de
SI LA ESTIMACIÓN DE
Amortización.
LA VIDA ÚTIL VARÍA
Estos cambios se tratarán según la NIC 8.

1
Ejemplo 1:
El 2 Enero Año1 se adquiere y registra una Marca en UM 1,400,000. Se estima que esta Marca
contribuirá a generar mayores ingreso en los próximos 5 años pero no se puede precisar si la
contribución será diferente cada año.
Al término de su Vida útil, un tercero lo adquirirá en S/ 400,000.

DESARROLLO:
AMORTIZACIÓN ANUAL
VALOR DE ADQUISICIÓN 1,400,000.00 AÑO 1 200,000.00
IMPORTE RECUPERABLE - 400,000.00 AÑO 2 200,000.00
IMPORTE AMORTIZABLE 1,000,000.00 AÑO 3 200,000.00
AÑO 4 200,000.00
AÑO 5 200,000.00
1,000,000.00

1
Ejemplo 2:

El 2 Enero Año 1 se registra una Marca adquirida en UM 1,400,000. Se estima que esta Marca
contribuirá a generar mayores ventas en 20% constantes durante los 2 primeros años y 10% en los
últimos 3 años. A partir de entonces, su efecto contributivo a ingresos será nulo.
No hay seguridad que alguien lo pueda adquirir al término de su Vida útil.

DESARROLLO:
AMORTIZACIÓN ANUAL
VALOR DE ADQUISICIÓN 1,400,000.00 AÑO 1 400,000.00
IMPORTE RECUPERABLE - AÑO 2 400,000.00
IMPORTE AMORTIZABLE 1,000,000.00 AÑO 3 200,000.00
AÑO 4 200,000.00
AÑO 5 200,000.00
1,400,000.00

1
8. Activos Intangibles con Vidas Útiles
Indefinidas

1
 AMORTIZACIÓN DE NO SE AMORTIZAN
ACTIVOS INTANGIBLES
CON VIDA ÚTIL De conformidad con la NIC 36, estos activos son evaluados para
INDEFINIDA determinar si su valor se ha deteriorado (anualmente o cuando
haya indicios de deterioro).

1
8.1 Revisión de la evaluación de la vida útil
La Vida Útil de estos activos se revisaran cada período para
REVISION DE LA VIDA determinar si existe hhechos y circunstancias que permitan seguir
UTIL DE ACTIVOS manteniendo una Vida Útil Indefinida para este activo.
INTANGIBLES QUE NO
SE AMORTIZAN El Cambio de una Vida Útil Indefinida a Finita se contabilizará
como un Cambio en la estimación Contable (NIC 8).

1
9. Recuperación de Importe de Libros –
Pérdida por Deterioro de Valor

1
 Cuando:
UN ACTIVO a) se disponga, o
INTANGIBLE SE DARÁ b) no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
DE BAJA disposición

1
 Es la diferencia entre el Importe neto recibido por la disposición del
activo y su Importe en Libros.
GANANCIA O PÉRDIDA
RESULTANTE DE LA Se incluirán en los resultados del período (salvo que la NIC 17
disponga otra cosa, en caso de venta con arrendamiento posterior).
BAJA
Las ganancias no se incluirán como Ingresos de Actividades
Ordinarias.

1
 Inicialmente se reconocerán al Valor Razonable.
CUENTAS POR CORBAR Si se aplaza el pago a recibir por el Activo, la Cuenta por cobrar se
RESULTANTES DE LA reconocerá como si fuese al Contado.
DISPOSICION La diferencia (entre el Valor Nominal del documento y el Valor de
Contado) se reconocerá como Ingresos por Intereses (NIC 18).

1
 La Amortización NO termina cuando el Activo Intangible no va
AMORTIZACION DE a ser usado mas a menos que esté totalmente amortizado o se
ACTIVOS INTANGIBLES clasifique como Mantenido para Venta (NIIF 5).
QUE NO SE USAN

1
10. Información a Revelar

1
Asuntos Genéricos: 1. Las vidas útiles o porcentajes de amortización

2. Métodos de amortización utilizados

Para cada clase de
activo adquiridos o 3. El valor bruto en libros, la amortización acumuladas, la
generados desvalorización acumulada tanto al inicio como al final del periodo
internamente
4. Las partidas del estado de resultados en que esta incluida la
amortización
5.Bases para determinar que un Activo Intangible tiene vida útil
indefinida
6. Descripción individual de activos intangibles importantes

7. Los activos intangibles adquiridos con donaciones del Gobierno

8. Restricciones a la propiedad de los activos intangibles

9. Compromisos para adquirir activos intangibles

1
ASUNTOS ADICIONALES:
1. El importe en Libros de los activos intangibles revaluados.
2. El importe de costos de investigación y desarrollo reconocidos como gastos.

1
11. Casos Prácticos

1
CASO 1: Adquisición de una lista de clientes
Una compañía dedicada a la mercadotecnia directa por correo adquiere un listado de clientes y espera
obtener beneficios por el uso de la información contenida en él durante un año como mínimo, y tres años
como máximo.

¿Cómo se debe tratar bajo NIC 38?

La lista de clientes podría amortizarse [Referencia: párrafos 97 a 106] de acuerdo con la mejor
estimación de su vida útil hecha por la dirección, [Referencia: párrafos 88 a 96] esto es, 18 meses.
Aunque la compañía de mercadotecnia directa pueda añadir nombres de clientes y otra información a la
lista en el futuro, los beneficios esperados por la adquisición de la lista de clientes se refieren
exclusivamente a los clientes incluidos en la lista cuando ésta fue adquirida. La lista de clientes también
debería ser revisada por deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos,
evaluando al final de cada periodo sobre el que se informa si existe alguna indicación de que la lista de
clientes pueda haber sufrido deterioro de valor. [Referencia: párrafo 111]

1
CASO 2: Adquisición de una patente que expira en 15 años
Se espera que el producto, que se encuentra protegido por la patente tecnológica, genere flujos netos
de efectivo durante no menos de 15 años. La entidad tiene un compromiso, por parte de un tercero, de
comprar la patente dentro de cinco años por el 60 por ciento del valor razonable que la misma tenía
cuando fue adquirida, y la entidad tiene la intención de vender la patente en cinco años.

¿Cómo se debe tratar bajo NIC 38?

La patente se amortizaría [Referencia: párrafos 97 a 106] a lo largo de los cinco años de vida útil
[Referencia: párrafos 88 a 96] para la entidad, con un valor residual [Referencia: párrafos 100 a 103]
igual al valor presente del 60 por ciento del valor razonable que la patente tenía cuando fue
adquirida. La patente será también revisada por deterioro de valor de acuerdo con la NIC 36
evaluando al final de cada periodo sobre el que se informa si existe alguna indicación de un posible
deterioro de valor. [Referencia: párrafo 111]

1
CASO 3: Adquisición de un derecho de autor al que le restan 50 años de vida legal
Un análisis de los hábitos de los consumidores y de la evolución del mercado proporciona evidencia de
que el material sobre el que se posee el derecho de autor sólo generará flujos de efectivo netos durante
los próximos 30 años.

¿Cómo se debe tratar bajo NIC 38?

El derecho de autor se amortizaría [Referencia: párrafos 97 a 106] en los 30 años en que se estima su
vida útil [Referencia: párrafos 88 a 96]. El derecho de autor también se revisaría por deterioro de
valor de acuerdo con la NIC 36, evaluando al final del periodo sobre el que se informa si existe alguna
indicación de que puede haber sufrido deterioro de valor. [Referencia: párrafo 111]

1
CASO 4: Licencia de radiodifusión adquirida que expira dentro de cinco años
La licencia de radiodifusión es renovable cada 10 años, siempre que la entidad proporcione un nivel
promedio de servicio a sus clientes y cumpla con los requisitos legales que le son aplicables. La licencia
puede ser renovada indefinidamente con un costo muy bajo, y ha sido renovada en dos ocasiones
anteriores a la adquisición más reciente. La entidad adquirente pretende renovar la licencia
indefinidamente y existe evidencia de su capacidad para hacerlo. Históricamente no ha existido
competencia que suponga un peligro para la renovación de la licencia. No se espera reemplazar la
tecnología usada para las emisiones por ninguna otra en un futuro previsible. Por lo tanto, se espera que
la licencia contribuya de forma indefinida a los flujos netos de efectivo de la entidad.

¿Cómo se debe tratar bajo NIC 38?

La licencia podría tratarse como si tuviera una vida útil indefinida, dado que se espera que contribuya
a los flujos netos de efectivo de la entidad de forma indefinida [Referencia: párrafos 88 a 96]. Por lo
tanto, la licencia no se amortizaría hasta que se determine que su vida útil es finita. [Referencia:
párrafos 107 a 110] Se comprobará el deterioro de valor de la licencia de acuerdo a la NIC 36
anualmente y cuando exista alguna indicación de que puede existir deterioro de valor. [Referencia:
párrafo 108]
1
CASO 5: La licencia de radiodifusión del Caso 4
La autoridad que emite las licencias decide posteriormente no proceder a la renovación de las licencias,
puesto que pretende subastarlas. En el momento en que se produce la decisión por parte de la
autoridad competente, la licencia de radiodifusión de la entidad expirará en un plazo de tres años. La
entidad espera que la licencia siga contribuyendo a los flujos netos de efectivo hasta que expire.

¿Cómo se debe tratar bajo NIC 38?

Dado que la licencia de radiodifusión no puede ser ya renovada, su vida útil ya no puede considerarse
indefinida. [Referencia: párrafo 109] Por lo tanto, la licencia adquirida se amortizaría [Referencia:
párrafos 97 a 106] durante los tres años restantes de vida útil, e inmediatamente se comprobará por
deterioro de valor de acuerdo con la NIC 36. [Referencia: párrafo 110]

1
CASO 6: Adquisición de una ruta de aérea adquirida para volar entre dos ciudades europeas
que expira dentro de tres años
La autorización de la ruta puede ser renovada cada cinco años, y la entidad adquirente pretende cumplir
con las normas y regulaciones aplicables para lograr la renovación. Las renovaciones de la autorización de
la ruta se conceden de forma rutinaria por un costo muy bajo, e históricamente se han obtenido
renovaciones cuando la aerolínea ha cumplido con las normas y regulaciones aplicables. La entidad
adquirente espera proporcionar servicio de forma indefinida entre desde los aeropuertos centrales de las
dos ciudades, y espera que toda la infraestructura necesaria relacionada con el servicio (accesos,
embarques y servicios de las terminales alquiladas) permanezca instalada en esos aeropuertos mientras
exista la autorización de la ruta. El análisis de la demanda y de los flujos de efectivo corroboran esas
suposiciones.
¿Cómo se debe tratar bajo NIC 38?
Dado que los hechos y las circunstancias respaldan la capacidad de la entidad adquirente para continuar
suministrando el servicio aéreo de forma indefinida entre las dos ciudades, el activo intangible
relacionado con la autorización de la ruta se trata como si tuviese una vida útil indefinida. [Referencia:
párrafos 88 a 96] Por lo tanto, la autorización de la ruta no se amortizaría hasta que se determine que su
vida útil es finita. [Referencia: párrafos 107 a 110] Se comprobará el deterioro de valor de acuerdo con la
NIC 36 anualmente y cuando exista alguna indicación de que puede existir deterioro de valor.
1
[Referencia: párrafo 108]
CASO 7: Adquisición de una marca que se utiliza para identificar y distinguir un producto de
consumo líder en el mercado durante los últimos ocho años
A la marca le restan cinco años de vida legal, pero es renovable cada 10 años a un costo muy bajo. La
entidad adquirente pretende renovar la marca continuamente, y la evidencia respalda su capacidad para
hacerlo. El análisis de los siguientes factores: (1) estudios del ciclo de vida del producto, (2) mercado,
competencia y tendencia del entorno, y (3) oportunidades de ampliación de la marca; proporciona
evidencias de que la marca generará flujos netos de efectivo para la entidad adquirente durante un
periodo indefinido.

¿Cómo se debe tratar bajo NIC 38?

La licencia podría tratarse como si tuviera una vida útil indefinida, dado que se espera que contribuya
a los flujos netos de efectivo de la entidad de forma indefinida [Referencia: párrafos 88 a 96]. Por lo
tanto, la marca no se amortizaría hasta que se determine que su vida útil es finita. [Referencia:
párrafos 107 a 110] Se comprobará el deterioro de valor de acuerdo con la NIC 36 anualmente y
cuando exista alguna indicación de que puede existir deterioro de valor. [Referencia: párrafo 108]

1
CASO 8: Adquisición de una marca hace 10 años que distingue a un producto líder en el mercado
Cuando fue adquirida la marca su vida útil se consideró indefinida, ya que se esperaba que el
producto asociado a la marca proporcionase flujos netos de efectivo de forma indefinida.
[Referencia: párrafos 88 a 96] Sin embargo, de forma inesperada otra empresa ha entrado a
competir en el mercado, con lo que se reducirán las ventas futuras del producto. La dirección estima
que los flujos netos de efectivo generados por el producto serán un 20 por ciento menores en el
futuro inmediato. Sin embargo, la dirección espera que el producto continúe generando flujos netos
de efectivo, con la reducción indicada, de forma indefinida. [Referencia: párrafo 109]

¿Cómo se debe tratar bajo NIC 38?

Como resultado de la disminución esperada en los flujos netos de efectivo futuros, la entidad
determina que el importe recuperable de servicio de la marca es menor que su importe en libros,
por lo que se reconoce una pérdida por deterioro de valor. [Referencia: párrafo 108] Dado que
todavía se considera indefinida la vida útil, [Referencia: párrafos 88 a 96] la marca continuará sin
ser depreciada, pero se realizará una comprobación del deterioro de valor de acuerdo con la NIC
36 anualmente, así como cuando exista alguna indicación de que pueda haber un posible
deterioro de valor. [Referencia: párrafos 107 a 110]
1
CASO 9: Marca registrada de una línea de productos que fue adquirida hace varios años
en una combinación de negocios
En la fecha en que se produjo la combinación de negocios, la entidad adquirida llevaba produciendo la
línea de productos 35 años, desarrollando numerosos modelos nuevos bajo la marca. En la fecha de
adquisición la entidad adquirente esperaba continuar con la producción de la línea, y el análisis de
diversos factores económicos indicaba que no había un límite para el periodo en que se estimaba que la
línea contribuyese a los flujos netos de efectivo. [Referencia: párrafos 88 a 96] Por ello, la marca
registrada no fue amortizada por la entidad adquirente. [Referencia: párrafo 107] Sin embargo, la
dirección ha decidido recientemente que la línea de productos dejará de producirse dentro de cuatro
años. [Referencia: párrafo 109]

¿Cómo se debe tratar bajo NIC 38?

Dado que ya no se considera indefinida la vida útil de la marca adquirida, debe hacerse una
comprobación del deterioro del valor del importe en libros de la misma de acuerdo con la NIC 36
[Referencia: párrafo 110], y depreciarla durante los cuatro años restantes de su vida útil. [Referencia:
párrafos 97 a 106]

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Preguntas