CONTABILIDAD I

UNIDAD III

CAPÍTULO 8:

COMPRA Y VENTA DE BIENES Y/O SERVICIOS FINANCIADAS

Por Esp. C.P. Daniel Alberto Tagliaferri

1.- Compras y Ventas Financiadas

Hasta aquí habíamos estudiado las operaciones de compra y venta de bienes y servicios al contado.
Allí habíamos estudiado la formación del Valor de Incorporación al Patrimonio (V.I.P.) de un bien
adquirido, el cual podía obtenerse por una vía directa o bien por una vía indirecta. Recordemos:

Vía Directa Vía Indirecta

PRECIO DE CONTADO PRECIO FACTURADO

+ -
* Gastos Necesarios (Vinculados
con la compra) hasta que el bien se
encuentre en condiciones de ser * Intereses No Devengados
utilizado o vendido

* Impuestos No Recuperables

- * Impuestos Recuperables

* Bonificaciones Comerciales

= =
Costo de Incorporación (VIP) Costo de Incorporación (VIP)

En ambos casos no consideramos, para el cálculo del costo de incorporación, a los intereses por la
eventual financiación de la operación. Por la vía directa, no se suman ni se restan, simplemente no
forman parte de su cálculo. En cambio por la vía indirecta se despoja al precio facturado del
componente financiero contenido en el mismo.
En caso de producirse compras o ventas financiadas nos estaremos encontrando con un componente
hasta ahora no estudiado: LOS INTERESES.
Los intereses representan un componente financiero (concepto referido exclusivamente a la forma
de pago, no a la operación de compra o venta en sí misma). Por lo cual es correcto no computarlo
dentro del valor de incorporación de un bien.

Ese componente financiero puede ser explícito (se adiciona al precio de contado) o bien implícito
(contenido en los precios de lista, presentado como “descuento por pago al contado”.)
Veamos un ejemplo para comprender mejor el tema:

Una empresa adquiere mercaderías por $1.000.- en cuenta corriente a 30 días con el proveedor “B”.
El mismo le informa que por los 30 días de financiación se adicionarán $100.- al precio convenido.
Asimismo, en la factura se incluye un flete por el traslado de la mercadería hacia el depósito de la
empresa compradora, por $80.-
Para la determinación del V.I.P. efectuaremos el cálculo por vía directa:

Los $100, constituyen un componente financiero explícito, el cual no debe ser incorporado al VIP
de las mercaderías adquiridas.

Ahora supongamos que otra empresa adquiere mercaderías en cuenta corriente a 30 días.
El precio de lista es de $1500.-. El proveedor ofrece un descuento por pronto pago de $250.-
La empresa opta por la financiación y adquiere las mercaderías en cuenta corriente. Asimismo, en
la factura se incluye un flete por el traslado de la mercadería hacia el depósito de la empresa
compradora, por $80.- El precio facturado será $1580.-

Para la determinación del V.I.P. efectuaremos el cálculo por vía indirecta:

Los $ 250.- ¡Son intereses!, en este caso los llamamos “intereses implícitos” ya que no se
encuentran exteriorizados y se suelen presentar como descuentos por pronto pago.

Si los intereses son explícitos, calculamos el VIP por vía directa.

Si los intereses son implícitos, lo hacemos por vía indirecta.

Una vez identificadas estas dos situaciones, debemos plantearnos como registrar en el libro diario,
los intereses por la financiación.

Al respecto debemos reconocer cuándo se produce el hecho sustancial generador de los intereses.
Los mismos están vinculados con el plazo de financiación, motivo por el cual, para reconocerlo
como un resultado negativo, lo debemos vincular con un período (ya que no es posible vincularlo
con un “ingreso”- Regla “B” para el devengamiento de resultados negativos).

Entonces, vamos a suponer la siguiente situación:

La empresa “A” adquiere mercaderías a “B” abonando con un pagaré a 30 días.

El precio de lista es de $2000. Por pago contado se ofrece un descuento del 10%.

EL VIP de las mercaderías estará formado por:

Precio de lista $ 2.000,00
Intereses Implícitos $ - 200,00

VIP $ 1.800,00

De esta manera vamos a registrar en el libro diario: un aumento de activos (mercaderías) por
$1800.-, un incremento del pasivo (Documentos a Pagar) por $2000.- (Total del compromiso)
Y la diferencia constituirán intereses.
Pero esos intereses, ¿Son un resultado negativo al momento de la compra? La respuesta correcta es
NO. ¿Por qué? Si retomamos lo que dijimos párrafos más arriba, el hecho sustancial generador para
reconocer los intereses como un resultado del período es el transcurso del plazo de financiación. Por
este motivo, a la fecha de adquisición, NO constituye un resultado devengado.
Pero si nosotros registramos:
A+ Mercaderías 1800
P+ A Documentos a Pagar
≠ 2000
No estaríamos cumpliendo con la partida doble y si registramos los intereses como resultado
negativo antes de que ocurra el hecho sustancial generador, estaríamos incumpliendo el principio de
lo devengado. ¿Cómo se soluciona esto?
Lo que vamos a utilizar será una cuenta regularizadora del Pasivo (que corregirá la medición del
Pasivo hasta tanto se devenguen los intereses) llamada “Intereses negativos a devengar”.
Veamos:

A+ Mercaderías 1800
RP Intereses Negativos a Devengar 200
P+ A Documentos a Pagar 2000

Esta cuenta regulariza al pasivo (en este caso, “documentos a pagar”), con saldo contrario y se la
expondrá restando al mismo:

Deudas Comerciales:

(…)
Documentos a Pagar $2.000,00.-
menos Intereses Negativos a Devengar ($ 200,00.-)
(…)

Esto refleja que, hasta tanto se devenguen los intereses, la deuda a cancelar estará dada por el valor
nominal (Saldo de la cuenta Documentos a Pagar) menos los intereses aún no devengados. Esto es
lógico ya que si se pagara la deuda antes del plazo fijado, no se deberían abonar intereses por un
período “no utilizado” de financiación, por lo cual, en el caso de cancelarse la deuda con
anterioridad a su vencimiento, deberá calcularse el valor actual del compromiso

Aquí:
Análoga a “intereses negativos a devengar” existirá también una cuenta “intereses positivos a
devengar” que será una cuenta regularizadora del activo (Cuenta a cobrar) en caso de producirse
una venta financiada.
Genéricamente
a) COMPRA

A+ Activo incorporado VIP

RP Intereses Negativos a Devengar Intereses

P+ A Pasivo VIP+ Intereses

b) VENTA

A+ Cuenta por Cobrar P.contado + Int.

RA A Intereses Positivos a Devengar Intereses
R+ A Ventas Precio de Contado

Cuando efectivamente transcurra el tiempo, tanto en uno u otro caso, se devengará el total o la
porción de intereses, según corresponda.

R- Intereses Negativos
RP A Intereses Negativos a Devengar

O bien

RA Intereses Positivos a Devengar

R+ A Intereses Positivos

Pero la cuenta “Intereses XX a devengar” NO debe utilizarse siempre. Para registrarla

contablemente deben darse dos condiciones:

a) El interés no debe estar devengado.

b) El interés debe estar incluido en el crédito o deuda según corresponda.

3.- Ventas de Mercaderías en Consignación.

Una Consignación es un contrato por el cual una persona (comitente) envía a otra
(consignatario) determinados bienes, con el encargo de que los venda por cuenta de aquélla.
Esto quiere decir, que el consignatario pondrá a la venta las mercaderías pero éstas no son suyas,
siguen siendo del comitente hasta tanto se vendan. Decimos que el consignatario posee sólo la
tenencia de los bienes.

Las mercaderías que el consignatario recibe en consignación NO FORMAN parte de su Activo,

dado que no tiene el control de los beneficios que proporcionan las mismas. Para el comitente,
SIGUEN SIENDO parte de su Activo, porque aún posee tal control, aunque no su tenencia.

1
Recordemos que en la definición que vimos de Contabilidad, del autor Fowler Newton se hace
explícita referencia a que esta disciplina técnica debe proporcionar información acerca del: a)
patrimonio de ente y su evolución; b) los bienes de terceros en poder del ente y c) ciertas
contingencias. Por lo cual, el consignatario deberá informar que posee en su empresa bienes aunque
estos no le pertenezcan. Esta situación es informada a través de CUENTAS DE ORDEN (que no
intervienen en la igualdad contable fundamental del patrimonio) y que fueron analizadas en la
unidad II al estudiar el proceso contable.
Para clarificar el tema, resolveremos el siguiente ejemplo, y aclararemos situaciones particulares
que se nos vayan presentando. Efectuaremos la resolución del caso inciso por inciso, y
efectuaremos las registraciones en los libros diarios tanto del comitente como del consignatario.

Ejemplo:

Registre en el libro diario del Consignatario y del Comitente las siguientes

operaciones:

1. Se entregan en consignación 500 poleras para ser vendidas a $ 16 cada una. La

comisión pactada entre las partes es del 10 %.- el costo de la mercadería para el
comitente asciende a $6.500.

Vamos primero a los libros de Consignatario. El debe registrar que recibe “en consignación”
500 poleras que deben ser vendidas a $ 16. Con esto no necesitamos más datos. En este

1
Enrique Fowler Newton. Contabilidad Básica. Ed. La Ley. 4ta.Edición (2003)
momento, comisiones por ventas no existen porque no se han vendido nada aún y el costo que
estas mercaderías tuvieron para el comitente, no resulta de interés para el consignatario.
Entonces hacemos la cuenta: 500 x 16 = $ 8.000.- y ¿cómo seguimos?
Un activo no es porque cuanto no le pertenecen al consignatario. ¿Cómo lo reflejo entonces?

Como dijimos utilizaremos “Cuentas de Orden”, que nos permiten reflejar situaciones
contingentes sin modificar el patrimonio del ente en un determinado momento, aunque en el
futuro estas situaciones si podrían modificarlo. Ahora vamos a reflejar que poseemos
mercaderías que son propiedad de terceros y que, de producirse la venta, deberíamos asumir un
compromiso o deuda cierta con el comitente. En este momento, ese compromiso no es tal, solo
contingente.

Por todo lo expuesto, efectuaremos la siguiente registración en los libros del Consignatario:

LIBRO DIARIO DEL CONSIGNATARIO

V.P. Cuentas Debe Haber
OA Mercaderías recibidas en Consignación 8.000
OP Comitentes Mercaderías Recibidas en Consignación 8.000

A través de esta registración el Consignatario registra en su contabilidad la tenencia

de bienes que son propiedad de otros, y de cuya conservación y cuidado es responsable hasta
que los venda y rinda cuentas de su gestión al comitente.

Toda cuenta de orden tiene siempre como contrapartida en los asientos de Diario, otra cuenta
de orden.

Las cuentas de orden sirven para reflejar situaciones que al momento de presentarse, no
producen variaciones patrimoniales.

En los libros del Comitente, debo reflejar una variación patrimonial permutativa, porque si bien
daremos salidas a las mercaderías del depósito, dado que han sido remitidas al consignatario
para su venta, éstas aún son propiedad de él, por lo que registraremos en otra cuenta de Activo
 tal situación, que llamaremos “Mercaderías entregadas en Consignación”. Aquí sí debo
conocer el costo, por cuanto la salida será contabilizada al costo de adquisición.

LIBRO DIARIO DEL COMITENTE.

V.P. Cuentas Debe Haber
A+ Mercaderías entregadas en Consignación 6.500
A- Mercaderías. 6.500

2. Se venden 300 de las poleras recibidas en consignación, percibiéndose el importe

correspondiente en un cheque c/Banco RIO.

El consignatario deberá reflejar en su libro: el Cobro con cheque de la venta realizada, la

comisión que se gana sobre esa venta y el nacimiento de la obligación cierta con el comitente,
entonces:

300 poleras x $ 16 c/u.= $ 4.800, y además:

Comisión por Venta= 4.800 x 10% = $ 480

Por su parte, el importe adeudado al Comitente surge de restar al importe obtenido por la
operación la comisión del consignatario. En este caso será:
Deuda que asume el Consignatario con su Comitente= 4.800 – 480 = 4.320
Con todos estos datos, el consignatario ya se encuentra en condiciones de formular el siguiente
asiento contable.

LIBRO DIARIO DEL CONSIGNATARIO

V.P. Cuentas Debe Haber
A+ Caja 4.800
R+ Comisiones Ganadas 480
P+ Acreedores por Consignación 4.320

Además debe reflejar que parte de la contingencia ya se transformó en cierta y asimismo, que
por una parte de las mercaderías –las vendidas- ya no se posee su tenencia. Por todo lo
expuesto, el consignatario debe revertir el asiento de orden. Por lo cual contabilizará:
 V.P. Cuentas Debe Haber
OP Comitentes Mercaderías Recibidas en Consignación 4.800
OA Mercaderías recibidas en Consignación 4.800

El comitente por su parte, no reflejará lo acontecido dado que aún no ha tomado conocimiento
de la venta realizada.

3. Se informa al comitente, de la venta realizada mediante la emisión de la Cuenta

de Venta y Líquido Producto.

En este momento, el Consignatario informa al Comitente de la venta realizada, a través de un

documento denominado “Cuenta de Venta y Líquido Producto” (Ver Modelo al final del
capítulo). En el mismo constarán las unidades vendidas al precio fijado por el comitente y la
comisión ganada por el consignatario, como así también, el neto resultante, que es el importe
que éste debe abonar al comitente.
El consignatario no debe registrar asiento alguno. Si lo hará el comitente, que debe reflejar el
ingreso por ventas, la comisión devengada a favor del consignatario, como así también la suma
neta a cobrar. Concomitante, deberá contabilizar el costo de dicha venta.

LIBRO DIARIO DEL COMITENTE.

V.P. Cuentas Debe Haber
A+ Deudores por Consignación 4.320
R- Comisiones Negativas 480
R+ Ventas 4.800
V.P. Cuentas Debe Haber
R- Costo de Ventas (*) 3.900
A- Mercaderías entregadas en Consignación 3.900
(*) 6.500 % 5000u. = $ 13.- (costo unitario)
Unidades vendidas= 300
Costo de mercaderías vendidas= 13 x 300 = 3.900
4. Se le envía al comitente un cheque del Banco Provincia para cancelar la obligación
que se tiene con él.

Esto deberá ser contabilizado en los libros de ambas partes como una simple variación
permutativa. En los libros del consignatario, se reflejará la cancelación de la obligación con el
comitente y la salida de dinero. En los del comitente, la cancelación de la cuenta a cobrar y
asimismo, el cobro de la venta.

LIBRO DIARIO DEL CONSIGNATARIO

V.P. Cuentas Debe Haber
P- Acreedores por Consignación 4.320
A- Banco Provincia Cuenta Corriente 4.320

LIBRO DIARIO DEL COMITENTE.

V.P. Cuentas Debe Haber
A+ Caja 4.320
A- Deudores por Consignación 4.320

En síntesis:
COMITENTE CONSIGNATARIO

Tiene la “propiedad” de los bienes Sólo posee la “tenencia” de esos bienes

Los bienes se representan por cuentas Los bienes NO se representan por cuentas
de Activo. de Activo.

Utiliza la cuenta: Utiliza la cuenta:

MERCADERIAS ENTREGADAS EN CONSIGNAC. MERCADERIAS RECIBIDAS EN CONSIGNAC.

Cuenta Patrimonial del Activo Cuenta de Orden

MODELO DE CUENTA DE VENTA Y LÍQUIDO PRODUCTO
4. Impuesto al Valor Agregado (IVA.) en Ventas.
Si el ente es responsable inscripto (situación habitual de los usuarios de sistemas
contables), las ventas a otros inscriptos deben documentarse en facturas tipo “A”, en las
que se discrimina el IVA correspondiente a la operación, mientras que si son realizadas
con clientes de otras categorías (exentos, monotributistas, consumidores finales), debe
emitirse facturas tipo “B” (o eventualmente tique) en los que el impuesto no es detalle y
se incluye en el total facturado. En ambos casos, se debe reconocer contablemente el
pasivo con el fisco por el impuesto facturado en los mencionados documentos
(habitualmente bajo la cuenta “IVA – Débito Fiscal”.

Si el ente no reviste la categoría de responsable inscripto (puede tratarse de un sujeto

exento o monotributista), las ventas que realiza con cualquier sujeto deben documentarse
en facturas tipo “C”, en las que no se determina ni se factura IVA, no reconociéndose
contablemente Débito Fiscal alguno.

Ejemplo: El ente, responsable inscripto, vende 100 unidades de mercaderías (costo

unitario $ 15) a:

a) $ 30 c/u. (precio de venta) a otro responsable inscripto, cobrándose el total en

efectivo;
b) $ 50 c/u. a un consumidor final cobrando el total en efectivo.
Caso a)

V.P. Cuentas Debe Haber

A+ Caja 3.630

P+ IVA – Débito Fiscal (*) 630

R+ Ventas 3.000
(*) 21% s/3.000

V.P. Cuentas Debe Haber

R- Costo de Ventas 1.500

A- Mercaderías (15 x 100) 1.500

Caso b)

V.P. Cuentas Debe Haber

A+ Caja 5.000

P+ IVA – Débito Fiscal (*) 868

R+ Ventas (100 x 50 – IVA) 4.132

(*) Venta neta
(sin Iva): 5.000 % 1.21 = 4.132

IVA. = 21% s/4.132 = 868

V.P. Cuentas Debe Haber

R- Costo de Ventas 1.500

A- Mercaderías (15 x 100) 1.500