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¿Cómo está conformada una empresa desde el punto de vista contable? Todas las empresas poseen “cosas” que les
pertenecen, tienen deudas con otras empresas o personas o con el mismo gobierno, y todas tienen un valor.
En la jerga contable a todas estas “cosas”, a las deudas y al valor de la empresa se les asigna nombres específicos. A
todo aquello que le pertenece a la empresa se lo denomina Activo; a las deudas que la empresa tiene se las
denomina Pasivo; y al valor real de la empresa se lo denomina Patrimonio Neto, que no es más que el valor que
resulta de restarle las deudas a todo lo que la empresa posee ( Activo−Pasivo).
Activos
Los activos se conforman por todo lo que le pertenece a la empresa. La empresa puede tener tanto cosas
materiales, tangibles, como cosas intangibles.
Los activos tangibles son aquellos que se pueden palpar o ver: Caja y Banco, Inmuebles, Rodados, Instalaciones,
Maquinarias, Muebles y útiles.
Los activos intangibles no se pueden ver ni tocar: Créditos (Deudores por Venta y Préstamos a Cobrar).
Pasivos
Son todas las deudas que tiene una empresa. Son todas las cuentas “a pagar” que existan. Estas deudas pueden ser
Deudas Comerciales o Deudas Impositivas.
Patrimonio Neto
Es el verdadero valor de la empresa. Se calcula restando a lo que la empresa posee todo aquello que debe.
a. Capital: es el dinero que los dueños pusieron en la empresa (técnicamente: Aporte de Propietarios). En el
balance cumple la función de “ayuda memoria”.
b. Resultado: registran las variaciones que incrementan o disminuyen el patrimonio de la empresa (Resultados
Positivos por ventas o Resultados Negativos por los gastos).
PASIVO
Deudas (a Pagar)
Todo lo que debo
ACTIVO
Bienes y Créditos
Todo lo que tengo (poseo)
PATRIMONIO NETO
Capital y Resultados
Lo que realmente valgo
Asientos Contables
Son anotaciones que se realizan en el libro diario contable con el fin de registrar cada hecho económico que provoca
modificaciones cuantitativas o cualitativas en la composición del Patrimonio de una empresa.
Como siguen el sistema de la partida doble cada asiento se compone de dos partes: el Debe y el Haber. Estas partes
realizan movimientos inversos que afectan mínimamente a dos cuentas.
Mayor de Cuentas
No es más que un resumen de los movimientos de cada una de las cuentas del libro diario. Es una translación del
libro diario, por tal motivo sigue el mismo sistema de notación en partida doble.
Cuenta
Debe Haber
Resultado (Saldo Deudor) Resultado (Saldo Acreedor)
El balance agrupa a los tres conceptos patrimoniales (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) en una especie de “balanza”
donde cada uno de sus lados debe equilibrar al otro, de forma tal que ambos “pesen” lo mismo. De ahí la
denominación de “balance”.
ACTIVO PASIVO
PATRIMONIO NETO
De esta manera surge lo que se conoce como “Ecuación Contable Básica”, la cual nos da la pauta de que ambos lados
deben pesar lo mismo:
Ejemplo:
EFECTIVO CAJA
COMPRA CHEQUE BANCO
CUENTA CORRIENTE PROVEEDORES
EFECTIVO CAJA
VENTA CHEQUE VALORES A DEPOSITAR
CUENTA CORRIENTE DEUDORES POR VENTA
Impuesto al Valor Agregado
Es un impuesto “nacional”, “mensual” y está orientado “al consumo”.
Nacional. Funciona de la misma manera en todo el país. Es controlado por la Administración Federal de
Ingresos Públicos (AFIP).
Mensual. Se calcula todos los meses (al final del mismo) y se paga al mes siguiente.
Al Consumo. El IVA castiga al consumidor final (particular) salvo que sea una empresa. El que más consume
más IVA deberá pagar (porque se calcula por cada compra).
Porcentaje o Alícuota.
o General 21%
o Servicios Públicos 27%
o Otros 10,5%
Ejemplos de Servicios Públicos: Gas, Luz, Teléfono, Cloacas (están regulados por el Estado).
Ejemplos de Otros: Transporte Público, Medicina Prepaga, TV por cable, venta de Bienes de Capital (PCs,
Maquinarias).
Esquema y Asientos
RI RI CFRI
$ 100 $ 300
+$ 21 (21%) +$ 63 (21%)
$ 121 A+ $ 363 P+
IVA CF IVA DF
RIResponsable Inscripto
CFConsumidor Final
IVA CFIVA Crédito FiscalA+ (Activo que aumenta)
IVA DFIVA Débito FiscalP+ (Pasivo que aumenta)
Al finalizar el mes, se toman todos los IVA crédito y todos los IVA débito, se los suma (cada uno por su lado) y luego
se determina la diferencia entre ambos.
El resultado será lo que corresponda a abonar a la AFIP o lo que quede como crédito a favor de la empresa
dependiendo del resultado de la diferencia entre IVA CF e IVA DF.
Cuenta Tipo Debe Haber
XX-XX Mercadería A+ $ 100,00
IVA CF A+ $ 21,00
Caja A- $ 121,00
Caja A+ $ 363,00
Ventas R+ $ 300,00
IVA DF P+ $ 63,00
CMV R- $ 100,00
Mercadería A- $ 100,00
31-01 IVA DF P- $ 63,00
IVA CF A- $ 21,00
IVA a Pagar P+ $ 42,00
El IVA jamás debe clasificarse como pérdida, jamás puede ser un Resultado negativo.
Descarga de Inventario
El costo de mercadería vendida tiene la particularidad de depender del tipo de inventario. Existen dos métodos de
gestión de costos:
Inventario permanente.
Diferencia de inventario.
Inventario Permanente
El sistema de inventario permanente consiste en el empleo de fichas de existencias valorizadas que permiten
conocer el stock de unidades de mercaderías y su correspondiente en cualquier momento. Se considera de registro
inmediato porque a continuación de la operación de venta se realiza la registración que determina su costo.
Caja A+ 300
a Ventas R+ 300
C. M. V R- 100
a Mercaderías A- 100
De esta forma el mayor de la cuenta “Mercaderías” muestra en todo momento el saldo correspondiente a sus
existencias.
Ficha de Inventario
La ficha de inventario permanente tiene tres sectores diferenciados: “Entradas”, “Salidas” y “Existencias” o “Stock”.
En la primera se anotan todas las incorporaciones detallando fecha, cantidad, precio unitario, y monto total de la
operación de compra de mercaderías. En la segunda se registrará lo propio respecto de la operación de venta de
mercaderías (NOTA: el precio unitario en la sección “Salidas” corresponde al Costo de cada unidad, NO al precio de
venta). Finalmente, en la tercera sección se registrará el saldo de mercaderías en el momento de cada registro, el
costo unitario, y el total de las existencias.
Diferencia de Inventario
Cuando se determina el costo por diferencia de inventario habrá que esperar al final del ejercicio para hacer el
recuento físico de los bienes en existencia.
Las adquisiciones se efectúan con registro a la cuenta “Compras” y las salidas mediante la cuenta “Ventas”, con lo
cual la cuenta “Compras” reflejará el total de adquisiciones efectuadas durante el período, pero no las existencias al
cierre. Éstas serán determinadas por diferencia de inventario, es decir, si al inventario inicial le restamos el
inventario de cierre, podremos determinar la cantidad de mercadería vendida, que una vez valorizada reflejará el
CMV.
Como la cuenta “Compras” es de movimiento será necesario saldarla mediante su acreditación, y se debitará el costo
de ventas recién determinado. La diferencia entre ambos movimientos determinará el ajuste a practicar a la cuenta
“Mercaderías” para que refleje el valor de la existencia final determinada.
Valuación de Mercaderías
Cuando existen mercaderías compradas a distintos precios ¿cómo identificamos la partida vendida?
La contabilidad utiliza un sistema de descarga de unidades (a medida que éstas se van vendiendo) de acuerdo a una
determinada metodología que se conoce como:
FIFO o PEPS (First in, First Out / Primero Entrado, Primero Salido).
Se asigna a los bienes salidos el costo unitario de las unidades más antiguas al momento de su venta o consumo.
Resultando que las existencias quedan valuadas al valor de las compras más recientes.
LIFO o UEPS (Last In, First Out /Ultimo Entrado, Primero Salido).
Se asigna a los bienes salidos el costo unitario de las unidades ingresadas más recientemente. Si fuera
insuficiente, se computan las unidades de las partidas anteriores y así sucesivamente, hasta completar el
número de unidades egresadas.
Luego de cada entrada se obtiene el costo promedio ponderado de las unidades anteriores y de las ingresadas
mediante su cálculo:
Según el método que se aplique variará el valor de las existencias y el costo de ventas. Esto se debe al criterio de
valorización de salidas de bienes de cambio que toma distintos precios según el método empleado.
Al obtener diferentes importes de CMV, dependiendo del método de valuación aplicado (PEPS, UEPS o PPP), también
tendremos diferentes resultados brutos de ventas.
Por ejemplo:
EF = $3.960,-
Si utilizáramos el método de diferencia de inventario no sería necesaria la planilla, puesto que para determinar el
CMV se valorizarían la existencia inicial, las compras del período y la existencia final de mercaderías.
La valuación de las unidades de Existencia Final dependerá del método elegido: PEPS, UEPS o PPP.
Este método de descarga de unidades considera que las primeras unidades que ingresaron al stock son las vendidas o
consumidas. Por lo tanto, la existencia final quedará valuada por las ultimas unidades que ingresaron al stock.
CMV =0+9000−4340=4660
Con este método, el razonamiento para la valuación de la existencia final de unidades es exactamente el inverso: si
las últimas unidades que ingresaron al stock son vendidas o consumidas, la existencia final quedará valuada por las
primeras unidades que ingresaron al stock.
En este caso, para valuar la existencia final hay que hacer un promedio de todos los costos ponderados por las
unidades ingresadas.
CMV =0+9000−4071,51=4928,49
Patrimonio Neto
El Patrimonio Neto recibe tratamiento tanto dentro de la contabilidad como fuera de ella. Dada la importancia de
este concepto y su significación en la vida de una sociedad, se pueden encontrar tratamientos al respecto en ciertas
leyes como la Ley de Sociedades Comerciales (LSC 19.550) y en otras tantas normas.
Por lo general, las empresas cierran sus ejercicios el 31 de Diciembre (aunque no es obligatorio que sea en esa
fecha). Desde el día del cierre se contarán 4 meses corridos hasta que se alcance la fecha límite en la que se deberá
cerrar efectivamente el balance. Esto se debe a que muchas operaciones no se han cerrado aún para esa fecha y
muchos resultados no son conocidos aún.
Dentro de este rubro tendremos cuentas relacionadas con la incorporación de conceptos a la empresa por parte de
los propietarios, como ser:
Resultados Acumulados
Dentro de este rubro tendremos la generación y el tratamiento de los resultados de la organización. Entre ellos:
Reservas A. R. E. A.
Resultado del Ejercicio Otros
Resultados no Asignados
Resultados Acumulados
Al finalizar el plazo de 4 meses desde el cierre del año fiscal, que para simplificar utilizaremos el día 30/04
(suponiendo que la empresa cierra su ejercicio el 31/12), se deberán realizar los llamados “Asientos de Cierre y
Apertura” que sirven para saldar todas las cuentas y “hacer de cuenta” que la contabilidad arranca desde cero en el
nuevo año fiscal. Estos asientos no son más que una mera “formalidad”.
Para saldar las cuentas se utiliza un método denominado Refundición. Éste método consiste en invertir el signo de
las cuentas para cancelarlas entre sí. Es decir, aquellas cuentas que se vean incrementadas a través de su
acreditación “jugarán” en el lado del Debe, y aquellas que se incrementaban mediante su débito “jugarán” del lado
del Haber.
Refundición de cuentas de resultado (Cierre, parte I)
Durante el año fiscal las cuentas de resultados positivos se veían incrementadas mediante su acreditación y las de
resultados positivos mediante su débito. Es decir:
Sin embargo, al finalizar el año debemos refundirlas, dejándolas saldadas, y generando una nueva cuenta:
“Resultado del Ejercicio”. Para ello haremos un asiento inverso al anterior, es decir:
Esta nueva cuenta genera un incremento en el valor de la empresa (en el caso de ser positivo, de ser negativa
estaríamos en presencia de lo que se denomina “quebranto”).
En este paso el objetivo será saldar las cuentas “Activo”, “Pasivo”, “Patrimonio Neto” y “Resultado del Ejercicio”. La
metodología para ello será idéntica a la refundición de cuentas de resultados. Es decir:
Durante el año fiscal los incrementos de estas cuentas se reflejaban de la siguiente forma:
En la refundición, que se contabilizará con fecha 31/12, las cuentas jugarán de manera inversa. Es decir:
Finalizando esta “formalidad” deberemos reabrir las cuentas patrimoniales de la empresa para dar comienzo al
nuevo año fiscal. En este caso utilizaremos como fecha de contabilización el 01/01.
Es entonces cuando aparecen las diferentes acciones que puede tomar la empresa para asignar estos resultados.
Estas acciones se pueden resumir en tres: distribuir dividendos, constituir reservas y pagar honorarios al directorio.
Distribuir Dividendos
La empresa decide repartir ganancias entre sus socios o accionistas. El porcentaje a distribuir dependerá del valor
nominal de las acciones y de la cantidad de acciones que posea cada socio o accionista.
o En Efectivo ($)
Suponiendo que los RNA de la empresa fueren de $10.000, que el valor nominal de las acciones fuere de $1 y que se
decidiera que se distribuiría el 2% en acciones, entonces:
o En Especie (Acciones)
En este caso, la empresa, en lugar de repartir dinero en efectivo decide emitir más acciones. Contablemente esto se
reflejaría de la siguiente forma:
Constituir Reservas
Las reservas son ganancias de empresa que no son distribuidas con la intención de reinvertirse en la empresa.
Existen, básicamente, tres tipos de reservas:
Es obligatoria, surge del artículo 70 de la Ley de Sociedades Comerciales (Ley 19.550), de ahí su denominación de
Reserva Legal.
Artículo 70, Ley 19.550
Las sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades por acciones, deben efectuar
una reserva no menor del cinco por ciento (5 %) de las ganancias realizadas y líquidas que
arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento (20 %) del
capital social.
Siguiendo este artículo concluimos que año tras año se deberá apartar el 5% de las ganancias de la empresa para
constituir la reserva legal, hasta que en algún momento se alcance la suma que equivalga al 20% del capital social de
la empresa. Esto, reflejado en asientos contables quedaría de la siguiente manera:
Esta reserva legal serviría para cubrir a la empresa ante futuras posibles pérdidas.