Materia: Auditoría de Estados Financieros

Profesor: José Antonio Gallo

REALIZACIÓN DE PRUEBAS DE VALIDACIÓN DE SALDOS APLICADAS A

LOS RUBROS. OTROS RUBROS ESPECÍFICOS.

Estimados alumnos,
Les envío adjunto la clase que trata sobre la auditoría de otros rubros específicos que no
hemos visto hasta el momento
También aprovecho para enviarles unas presentaciones de power point que resumen
algunos temas tratados en la clase..

Saludos Cordiales,

Cdor. José Antonio Gallo

INTRODUCCION

En esta clase pasaremos revista a los principales procedimientos aplicables a

componentes de los estados contables importantes que no hemos analizado hasta ahora.
Tal vez queden rubros sin tratar expresamente, pero con lo estudiado hasta ahora no
debería ser muy difícil determinar los procedimientos a utilizar en cada caso que
pudiera presentarse en la práctica, siguiendo con nuestro razonamiento de relacionar
objetivos con procedimientos.

Los rubros que estudiaremos no están tratados en la Carpeta de Trabajo, pero están bien
analizados en la bibliografía.

INVERSIONES PERMANENTES

El principal componente de este rubro está representado por acciones ( en este caso, de
sociedades en las que existe la intención de la empresa auditada de mantener la
inversión en el largo plazo, por lo general para ejercer control o influencia significativa
en la emisora de las acciones). Por lo tanto, para cumplir con los objetivos de
existencia, propiedad e integridad, son válidos los procedimientos que vimos al
analizar Inversiones transitorias, ya que se trata del mismo tipo de activo.

Los que sí varían sustancialmente son los procedimientos para verificar la valuación,
puesto que al tratarse de inversiones permanentes, si existe control o influencia
significativa, el criterio de valuación aplicable según las normas contables es el de
“Valor patrimonial proporcional”, con la metodología establecida en la RT 21. Por lo
tanto, deberán diseñarse procedimientos específicos para satisfacerse de que la
valuación que le asigna la empresa auditada a esas inversiones, está de acuerdo con la
mencionada norma contable. Ello implica cumplir con los siguientes pasos:

1. Obtener los estados contables de la empresa emisora utilizados por la empresa

auditada para calcular el VPP, con su correspondiente informe del auditor.

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2. Verificar el porcentaje de participación de la empresa auditada en el patrimonio

de la emisora de las acciones. Al completarse este procedimiento se sabrá si
efectivamente existe control o influencia significativa (requisitos para poder
aplicar el método).

3. Verificar el cálculo matemático efectuado por la empresa para registrar el valor

de la inversión. Conceptualmente, el cálculo debe responder a la siguiente
fórmula:

Valor de la inversión = % de participación x Patrimonio neto de la emisora

El Patrimonio neto de la emisora a considerar debe ser el que surge de los

estados contables de la emisora, ajustado para cumplir con determinados
requisitos normativos (por ejemplo: corregir errores, eliminar resultados por
operaciones entre ambas sociedades no trascendidos a terceros).
El neto de activos y pasivos debe ser considerado a sus valores corrientes. Y la
diferencia que surja con el valor de adquisición dará origen a un valor llave. Mas
adelante analizaremos en detalle este tema.

4. De manera similar, verificar el cálculo del importe contabilizado como resultado

por participación en otras sociedades, mediante un recálculo similar al indicado
en el punto 3:

Resultado de la participación = % de participación x Resultado del ejercicio

en la emisora

El resultado también debe ser el resultante luego de los ajustes mencionados en

el punto 3.

Para cumplir con el objetivo de exposición adecuada, es importante tener en cuenta que,
además de las normas habituales en este aspecto, en el caso que se ejerza control deben
presentarse como información complementaria, estados contables consolidados. Por
ello, si se diera esta situación deberán aplicarse procedimientos destinados a verificar
que estos estados fueron preparados cumpliendo la norma aplicable (que también es la
RT 21).

Llave de Negocio:

La RT 21 nos dice que al momento de aplicar el método de VPP debemos considerar las
el valor corriente de los activos y pasivos que conforman el patrimonio neto de la
sociedad adquirida identificándolos individualmente.

Activos a valores corrientes

- Pasivos a Valores Corrientes

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= PN a Valores Corrientes

La diferencia que surja de la comparación entre los valores corrientes del PN y el costo
de adquisición de la compañía dará origen a una llave de negocio, la cual implicaría que
estoy adquiriendo bienes y obligaciones a un valor distinto del que realmente tienen en
el mercado.

Si el Patrimonio Neto a valores corrientes es menor que el costo de adquisición de la

compañía tendría como resultado una llave positiva

Si se diera el caso inverso, es decir el Patrimonio Neto a valores corrientes es mayor al

costo de adquisición de la compañía tendría como resultado una llave negativa

Veamos un ejemplo:
Supongamos que el PN de la compañía adquirida tiene únicamente un terreno.

PN Adquisición. Valor llave

Terreno 60.000 66.000 6.000
X 25% participación
15.000 16.500 1.500

El valor del terreno es de $60.000. Ahora bien, cuando verificamos el costo de

adquisición de la compañía vemos que el mismo asciende a $66.000. por lo tanto
tenemos una diferencia de $6000 que aplicando el porcentaje de participación
(supongamos 25%) nos daría una llave positiva de $1500

La registración contable por la adquisición del 25% de la compañía suponiendo que

abone con su cuenta bancaria seria:

Inversiones VPP 15000

Llave positiva 1500
Banco 16500

Los dos tipos de llave se amortizan. Se presume admitiendo prueba en contrario que la
vida útil no puede superar los 20 años, si se excede este tiempo se debe realizar la
comprobación de su valor recuperable todos los años.
Cuando la llave negativa se identifica con perdidas futuras, se debe absorber a medida
que esas perdidas se van conociendo.
En los demás casos se debe enviar a resultado del ejercicio la proporción que
corresponda a rubros monetarios, y amortizar en forma sistemática (lineal) la proporción
que corresponda a rubros no monetarios.

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Veamos un ejemplo:

El patrimonio de la compañía adquirida esta compuesto de la siguiente forma:

Caja 100 PN 100

Se adquiere el 40% de dicha compañía a $30, como se puede apreciar rápidamente el

VPP seria de $40. con lo cual nos encontraríamos con una llave Negativa de $10.
En este caso deberíamos considerar el valor llave como un resultado del ejercicio ya que
todo el patrimonio esta conformado por rubros monetarios, es una ganancia ya obtenida,
debido a que estoy pagando $30 por $40 en efectivo.

Consolidación de Estados Contables:

La presentación de estados contables consolidados tiene como objetivo proporcionar

información sobre un grupo económico de tal modo que los datos expuestos equivalgan
a los que se suministrarían de tratarse de un único ente.
Las razones por las que un negocio se decide conducir a través de una sociedad
controlante y sociedades controladas pueden ser varias, entre otras:
a) Mejor administración por la descentralización de actividades.
b) Necesidad de dar participación a terceros en las actividades de determinadas
líneas, productos o negocios.
c) Conveniencia de segregar determinadas actividades sujetas a controles legales,
gubernamentales, financieros, etc.
d) Razones impositivas
e) Razones legales cuando se opera en mas de un país.

La consolidación de Estados contables es obligatoria cuando la compañía controlante

ejerce control o control conjunto sobre la controlada

La RT 21 nos da la siguiente definición de control:

“Es el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una empresa
a. La empresa inversora posee una participación por cualquier título que le otorgue
los votos necesarios para formar la voluntad social en las asambleas (implica
poseer mas del 50% de los votos posibles)
b. La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para
formar la voluntad social, pero que en virtud de acuerdos escritos con otros
accionistas tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto. Una empresa
puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de compra de acciones,
instrumentos de deuda o capital convertibles en acciones ordinarias que le
otorgan derechos de votos potenciales”

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El Control conjunto: existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la
mayoría de los votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de
definir y dirigir las políticas operativas de la empresa.

Existen dos métodos de consolidación:

Método de Consolidación Total

Se utiliza cuando se ejerce “Control” sobre las sociedades controladas. Y consiste en
sumar el 100% del activo y el pasivo de la sociedad controlada a los estados contables
de la sociedad controlante.
En los EECC consolidados se reemplaza
a) el valor de la inversión ( VPP ) por todos los activos y pasivos de la sociedad
controlada,
b) la participación en los resultados de controlada (RPOS) por todos los resultados de la
sociedad controlada
c) en el estado de flujo de efectivo se agregan los flujos de efectivo de la controlada

La porción del Patrimonio Neto de sociedades controladas de propiedad de terceros

ajenos al grupo económico consolidante debe ser expuesta en el estado de situación
patrimonial consolidado como un capítulo adicional entre el pasivo y el patrimonio
neto, denominado Participación de terceros en Sociedades Controladas

Método de consolidación proporcional

Se utiliza cuando se ejerce “Control conjunto” sobre las sociedades controladas.
En los EECC de la controlante se reemplaza el valor de la inversión ( VPP ), los
resultados participación otras sociedades (RPOS) de estas sociedades y el estado de
flujo de efectivo por el porcentaje de participación que le corresponde en los activos,
pasivos, resultados y flujos de efectivo de sus controladas.

Previsiones:

Mediante las previsiones la contabilidad reconoce aquellas situaciones de

incertidumbre, es decir aquellas situaciones en las que no existe certeza.

De acuerdo a la RT. N°9: Normas particulares de exposición contable para entes

comerciales, industriales y de servicios, establece:

Previsiones: Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los informes
contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes
que probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las

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estimaciones incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad

de su concreción. Es decir que al confeccionarse los informes contables, se deben tener
en cuenta las siguientes condiciones en forma conjunta para proceder a su
reconocimiento patrimonial con incidencia sobre resultados.

a) Existencia de un alto grado de posibilidad de ocurrencia en el futuro de un hecho

que se tipificó como incierto en el presente;

b) Cuantificación objetiva del impacto que ese hecho puede generar en el futuro,

c) Ocurrencia del hecho sustancial que origina tal incertidumbre, con anterioridad a
la fecha de cierre del ejercicio.

Una de las características de las contingencias es que siempre se asocian a la existencia

de hechos futuros y que la ocurrencia o no de tales hechos podría originar una variación
modificativa, tanto en el activo como en el pasivo.

Para determinar el tratamiento contable de las contingencias es necesario tener en

cuenta los siguientes aspectos:

a) El grado de probabilidad de ocurrencia o de materialización del efecto de la

situación contingente;
b) La posibilidad de cuantificación de los efectos monetarios de las contingencias.
Las contingencias se clasifican de acuerdo al grado de probabilidad de ocurrencia en:
1) Probables (alto grado de probabilidad de ocurrencia)
2) Remotas (bajo grado de probabilidad de ocurrencia)
3) Ni probables ni remotas

Tratamiento contable de las contingencias negativas:

Las probables (alto grado de probabilidad de ocurrencia) y cuantificables (pueden ser
medidas objetivamente) se contabilizan, es decir se previsionan.
Las probables (alto grado de probabilidad de ocurrencia) y no cuantificables se
informan en nota como información complementaria.
Las remotas (bajo grado de probabilidad de ocurrencia) no se registran ni se exponen en
nota.
Aquellas contingencias que no son remotas y tampoco probables, es decir ni remota ni
probables se exponen en nota como información complementaria.

De acuerdo a las resoluciones técnicas vigentes las únicas contingencias de ganancias

que corresponden ser contabilizadas son las originadas por la contabilización del
impuesto diferido (originadas por diferencias temporales y en quebrantos impositivos),

Los procedimientos de auditoría en estas situaciones son aquellos tendientes a verificar

que todas las contingencias probables y cuantificables se encuentren contabilizadas, y

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las probables no cuantificables y las posibles (ni probables ni remotas) se encuentren en

nota como información complementaria.

Los procedimientos son :

a) Obtención una comunicación escrita de los abogados de la empresa auditada, para

conocer las situaciones de riesgos y juicios que puedan afectar a la empresa con
indicación del fuero, juzgado, número de expediente, importe demandado, importe
probable para que se concluya el caso.

b) Seguimiento de los casos previsionados al inicio del ejercicio y cargos del ejercicio.

c) Estudio de actas y contratos, habrá casos en los que al momento en que el auditor
examina los libros de actas a que se ha hecho referencia, existan acuerdos que por
diversas situaciones no ha sido posible que se registren en los libros respectivos, siendo
entonces necesario que el auditor obtenga de la administración de la empresa toda la
información relativa y otros documentos que demuestren la existencia o no de
contingencias o compromisos.

d) Carta de gerencia, Obtención de una carta de manifestaciones de los administradores

de la empresa en la que señalen todas las contingencias y compromisos que se conocen
y que pudieran afectarla.

e) Cálculo.- Determinación de la suficiencia de las estimaciones registradas para estos

fines.

Hasta la semana próxima.