Tema 4: Otras operaciones de la actividad corriente

de la empresa.
1. Gastos e ingresos: definición y criterios de reconocimiento.
Definiciones importantes:

• INGRESOS. Son incrementos en el Patrimonio Neto (Capital) de la empresa durante el ejercicio, en forma de entradas o
aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones
de los socios o propietarios.
• GASTOS. Son decrementos en el Patrimonio Neto (Capital) de la empresa durante el ejercicio, en forma de salidas o
diminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen
en distribuciones de los socios o propietarios.

Como ya sabemos, los ingresos y los gastos se imputan a la cuenta de PyG y por tanto, contribuyen a la determinación del resultado
de la empresa (grupos 6 y 7), salvo cuando proceda su imputación al Patrimonio Neto (grupos 8 y 9), en cuyo caso se incluirán en
el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Es decir, las cuentas de los grupos 6 y 7 van a PyG, y las cuentas de los grupos 8 y 9
van a ECPN. Siempre.

1.1.Criterios de reconocimiento de los ingresos y los gastos.

Se reconocerán cuando haya probabilidad de obtención (ingresos) o cesión (gastos) de recursos, y cuando su valor se pueda
determinar con un adecuado grado de fiabilidad.

Para su registro, tendremos en cuenta el periodo en el que estos gastos e ingresos se hayan devengado. No pudiéndose, en ningún
caso, compensar los unos con los otros. Siguiendo así el Principio de Devengo y el Principio de No Compensación.

“Figura 3. Gastos e ingresos que se registran en la cuenta de resultados.”

Funcionamiento: Al cierre del ejercicio las cuentas del grupo 6 se abonan con cargo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
- EXCEPTO (Funcionan como INGRESOS):
o (606) Descuento sobre compras por pronto pago.
o (608) Devoluciones de compras y operaciones similares.
o (609) Rappels por compras.
- EXCEPTO: Cuentas Variación de Existencias* (610/ 611/ 612). Estas cuentas pueden ser un gasto o un ingreso,
dependiendo de su saldo deudor/ acreedor.
Funcionamiento: Al cierre del ejercicio las cuentas del grupo 7 se abonan con cargo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
- EXCEPTO (Funcionan como GASTOS):
o (706) Descuento sobre ventas por pronto pago.
o (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.
o (709) Rappels por ventas.
EXCEPTO: Cuentas Variación de Existencias* (710/ 711/ 712). Estas cuentas pueden ser un gasto o un ingreso, dependiendo de
su saldo deudor/ acreedor.

Con respecto a los ingresos, el PGC establece que la empresa reconocerá los ingresos por ventas y prestaciones de servicios,
cuando se produzca la transferencia del control de los bienes o servicios comprometidos con los clientes. Es decir, las operaciones
de ingreso (de grupo 7), se registrarán cuando efectivamente se realicen. Por ejemplo, contabilizaremos una venta cuando
realmente vendamos y demos los bienes vendidos al cliente. No cuando creamos que le vamos a vender. Y será en ese momento
de venta real, cuando la valoremos y cuando reflejemos el derecho de cobro que tendremos sobre el cliente.

1.2.Criterios de reconocimiento y valoración de los ingresos.

Para registrar contablemente los ingresos, las empresas deben seguir unas etapas sucesivas, que son:

1) Identificar el contrato con el cliente. Un contrato se entiende como un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y
obligaciones exigibles para las mismas. Contablemente hablando, debemos contabilizar un contrato cuando se cumpla que:
a) Las partes que intervienen establecen un compromiso para cumplir sus respectivas obligaciones. Se podrán identificar
los derechos de cada parte, así como las condiciones de pago de aquellos bienes o servicios que se hayan transferido.

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 b) El contrato tiene naturaleza comercial. Es decir, la empresa recibirá la contraprestación pactada a cambio de los bienes
que transfiera al cliente o de los servicios que le preste.

OJO: Cualquier contrato no es un contrato desde una perspectiva contable, ya que si hay posibilidad de cancelación unilateral sin
penalización no estamos ante un contrato que deba seguir las pautas anteriores.

2) Identificar en el contrato las obligaciones individuales. Se deberá determinar si las obligaciones del contrato son
independientes (distintas entre sí) o no (iguales entre sí). En este sentido, serán independientes cuando el bien transferido o
el servicio prestado sea distinto. Y serán iguales cuando tengan el mismo patrón de transferencia al cliente, es decir, los
mismos bienes o servicios que se sirven o prestan siempre de la misma forma.
3) Determinar el precio global de la transacción. Este precio será el valor del derecho que espera recibir a cambio de ceder los
bienes o prestar los servicios objeto del contrato. El precio podrá ser fijo o variable, o una mezcla de ambas opciones. En esta
fase se deberán tener en cuenta los descuentos por volumen (rappel), bonos… o cualquier otra circunstancia que reduzca el
valor del contrato. Con carácter general estos descuentos se reconocerán cuando se concedan, y sin tener en cuenta cuándo
el cliente los use. Por tanto, para la empresa, estos descuentos serán una obligación posible/probable.
4) Distribuir el precio entre las obligaciones a cumplir. El precio del contrato se establecerá en base a los precios individuales de
los bienes o servicios comprometidos en el contrato. O también, mediante una estimación para este precio si no pudiéramos
determinarlo de forma clara. En este sentido: Si hay un precio claramente definido (directamente observable), se usará este
precio; y si no hay un precio claramente definido (el precio no es directamente observable), la empresa lo podrá estimar por
alguno de los siguientes tres métodos:
- Método de precio de mercado ajustado. Se toma como referencia el precio de otras empresas competidoras.
- Método de coste esperado más margen de ganancia. Se deben proyectar los costes en lo que se espera incurrir para
cumplir el contrato, y a este coste se le añade el margen de beneficio que la empresa estime.
- Método residual. Sería determinar un precio de venta independiente, que se formará partiendo del precio total del
bien o servicio menos la suma de los precios de los distintos bienes o servicios contratados. Si sabemos el valor total
del contrato y el precio individual de alguno de los bienes/servicios contratados, por diferencias se puede determinar
el precio de los bienes/servicios de los que no sepamos los precios individuales.
5) Reconocer el ingreso. Conforme la empresa vaya transfiriendo bienes o prestando servicios a los clientes, ésta deberá ir
registrando estos ingresos, y paralelamente esto significará que se va cumpliendo el contrato pactado con el cliente. Por
ejemplo, una empresa de limpieza de oficinas, cada mes, irá emitiendo factura a sus clientes por los días que efectivamente
se ha limpiado. Habrá un vale firmado por el cliente, cada vez que se haya ido a limpiar. Reconocer el ingreso, será hacer el
asiento que refleje esa factura que se emite al cliente (mensual, en este ejemplo). Si el contrato de limpieza dura un año,
habrá 12 facturas. Por tanto, 12 ingresos que se irán reconociendo conforme vayan pasando los meses.
2. Operaciones habituales de la empresa en moneda extranjera.
Definiciones importantes para TEST:

• Transacción en Moneda Extranjera. Aquélla cuyo importe se denomina, o su liquidación se exige, en una moneda distinta
de la funcional.
• Moneda funcional. Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la empresa. Se presume, salvo prueba
en contra, que la moneda nacional de las empresas con domicilio en España es el Euro.

Para empresas radicadas en España que realicen sus operaciones en moneda distinta del euro, se hace necesario convertir sus
cuentas anuales a la moneda de presentación. Y la moneda de presentación es la moneda en que se formulan las cuentas anuales,
es decir, el euro.

A los efectos de esta norma, los elementos patrimoniales se diferenciarán, según su consideración, en:

a) Partidas monetarias: son el efectivo, así como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad
determinada o determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los préstamos y partidas a cobrar, los
débitos y partidas a pagar y las inversiones en valores representativos de deuda que cumplan los requisitos anteriores.
b) Partidas no monetarias: son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a
recibir o pagar con una cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los
inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, el fondo de comercio y otros inmovilizados intangibles, las
existencias, las inversiones en el patrimonio de otras empresas que cumplan los requisitos anteriores, los anticipos a
cuenta de compras o ventas, así como los pasivos a liquidar mediante la entrega de un activo no monetario.

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3. Operaciones en Moneda Extranjera.
Valoración inicial.

Toda transacción en moneda extranjera se convertirá a moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda
extranjera, del tipo de cambio de contado, es decir, del tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata, entre
ambas monedas, en la fecha de la transacción, entendida como aquella en la que se cumplan los requisitos para su reconocimiento.

Se podrá utilizar un tipo de cambio medio del periodo (como máximo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar
durante ese intervalo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que éstas se hayan realizado, salvo que dicho tipo haya
sufrido variaciones significativas durante el intervalo de tiempo considerado.

Valoración posterior.

- Partidas monetarias: Al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo de cambio de cierre, entendido como el tipo de
cambio medio de contado, existente en esa fecha. Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se
originen en este proceso, así como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocerán en
la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan. (en las cuentas 678 y 778).
- Partidas No Monetarias: Las partidas no monetarias valoradas inicialmente a coste histórico se valorarán aplicando el
tipo de cambio de la fecha de la transacción. Y las partidas no monetarias valoradas a valor razonable se valorarán
aplicando el tipo de cambio de la fecha de determinación del valor razonable.

Las diferencias de conversión se registrarán en Patrimonio Neto. (se usarán cuentas de los grupos 8 y 9).

4. Periodificación de gastos e ingresos del ejercicio.

La periodificación se hace SIEMPRE a 31/12. Y su finalidad es imputar gastos e ingresos contabilizados en el ejercicio actual, al
ejercicio al que realmente corresponden.

Para ello, llevamos la parte que no es de este año, a una cuenta transitoria y de ahí, la traspasaremos posteriormente al ejercicio
al que deben imputarse. Que, en los ejercicios, será al ejercicio siguiente (al año que viene).

El principio contable que ampara este procedimiento es el PRINCIPIO DE DEVENGO.

Las cuentas de gasto (grupo 6), las llevaremos a la cuenta transitoria Gastos Anticipados (480). Y las cuentas de ingreso (grupo 7),
las llevaremos a la cuenta transitoria Ingresos Anticipados (485).

Adicionalmente (y sólo para teoría) los intereses a nuestro favor -214(grupo 7) y en nuestra contra (grupo 6), los llevaremos a
cuentas transitorias del subgrupo 56.

“Figura 14. Correspondencia entre Gastos/ Ingresos”

Cuentas de gastos de los subgrupos 62, 63, 64, 65 y 67. (480) Gastos anticipados.
Ingresos que provengan de los subgrupos 74, 75 y 77. (485) Ingresos anticipados.
Gastos e ingresos de naturaleza financiera. Subgrupo 56.