DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL

POTESTAD TRIBUTARIA

Derecho tributario constitucional.

• Estudia los principios y normas constitucionales que gobiernan la tributación. Se hallan
comprendidas por el estudio de la potestad tributario, la distribución de las facultades de exigir
tributos por parte del Estado nacional y niveles de autonomía

Concepto

• facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro

Potestad de los límites establecidos por la Constitución, y que
tributaria solo puede manifestarse por medio de normas legales

• el poder tributario deriva del ejercicio de la soberanía del Estado y se justifica en la

necesidad de generar recursos para asumir sus obligaciones,
• tiene su fundamento en el poder de imperio del Estado, y que la soberanía radica en
el pueblo.

• la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será
exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial
• se ejercita para crear, modificar, exonerar y extinguir tributos
 Es el conjunto de competencias constitucionales y de potestades administrativas de que
gozan los entes públicos territoriales, representativos de intereses primarios, para
establecer un sistema de ingresos y gastos.

LÍMITES
Comprende el conjunto de mandatos, principios y valores establecidos en la Constitución
Permiten resolver dos problemas fundamentales planteados en materia financiera:
 a) cómo distribuir las competencias financieras (para la organización y asignación de
los recursos financieros disponibles y para la ordenación del gasto público) entre los
diferentes entes públicos territoriales;
 b) cómo distribuir las cargas públicas entre los ciudadanos que, de una parte, han de
concurrir a su financiación (en particular, fijando los criterios de contribución al
sostenimiento de los gastos públicos) y que, de otra, se han de beneficiar de la equitativa
asignación de los fondos públicos disponibles.

Resulta más apropiado utilizar el término competencia tributaria que poder tributario para aludir a la
facultad de que gozan los entes territoriales para establecer un sistema de ingresos generalizado a
través de la herramienta que son los tributos y por medio de estos satisfacer las necesidades y fines del
Estado (Alejandro Altamirano)

El estado ejerce la competencia tributaria:

• Dictando leyes tributarias

• Reglamentando las leyes

• Aplicando las leyes tributarias en las gestiones de recaudación, control,

investigación comprobación y fiscalización
 La competencia tributaria del estado se halla conformada por:

 competencias normativas
 Comprende la competencia legislativa, a través de las Asambleas Legislativas de las
Entidades Territoriales Autónomas
 Además comprende las competencias reglamentarias de las leyes tributarias

 competencias administrativas o de gestión

 se trata de potestades conferidas por el Ordenamiento a la Administración para la
realización de las diferentes funciones tributarias relativas tanto a la aplicación de los
tributos (esto es, a hacer líquidas y exigibles las obligaciones tributarias, y a exigir su
cumplimiento) como a la prevención y sanción de los ilícitos tributarios.

Características

 ABSTRACTO. existe, aunque no se haya aún materializado en una

norma
 en tanto no se haya expresado en una norma tributaria que
entre en vigencia.

 INDELEGABLE. es ejercido a través del órgano Legislativo, del

Ejecutivo y entes autorizados
Potestad
tributaria  no puede delegarse a otro Estado, ni puede crearse tributos que
vayan a regir en otro país

 PERMANENTE. no prescribe por el transcurso del tiempo

 es connatural al Estado y deriva de su soberanía, de manera
que sólo puede extinguirse con el Estado

 LIMITADO. no puede ejercerse de manera ilimitada o discrecional

 límites son los principios tributarios constitucionales
 Clasificación Tradicional: potestad originaria y derivada

ORIGINARIA
 es originaria cuando nace originariamente de la Constitución, y por tanto
no se recibe de ninguna otra Entidad
 existe jurídicamente sólo en virtud de la Constitución y dentro de los límites
establecidos en ésta
Según su  nace y es reconocido por la Constitución que distribuye los poderes dentro
fuente de los distintos niveles del gobierno
 se materializa en las Constituciones y en las leyes impositivas; que
contemplan las facultades para crear tributos y los principios tributarios que
limitan dicho poder

DERIVADA
 es aquél poder que un ente público posee por autorización expresa del
órgano que originariamente lo ostenta, por mandato constitucional

 Artículo 298 CPE , establece que es competencia privativa del nivel central del
Estado la creación de impuestos nacionales, tasas y contribuciones especiales de
domino tributario del nivel central del Estado.

 La potestad tributaria del Estado como el de las Entidades Territoriales

Autónomas (ETAS) es originaria, ya que todos ellos encuentran reconocimiento
explícito en el texto constitucional
 Las ETAS encuentran los límites de la potestad tributaria en la constitución y las
leyes
 El estado central tendrá siempre competencias de origen constitucional directo e
inmediato; las autonomías, por su parte, ejercerán competencias de origen
constitucional y legal
Límites al ejercicio de la potestad tributaria

• Límites constitucionales
• Límites temporales y espaciales
• Límites de derecho internacional

Límites constitucionales

CPE art 323. I Principio de Capacidad económica

Principio de Igualdad
Principio de Progresividad
Principio de Proporcionalidad
Principio de Transparencia
Principio de Universalidad
Principio de Control
Principio de Sencillez administrativa
Principio de Capacidad recaudatoria

Otros limites constitucionales al ejercicio de la potestad tributaria en el

estado nacional

El art 323 de la Constitución señala los siguientes límites

• La Asamblea Legislativa Plurinacional clasificará y definirá los impuestos que

pertenecen al dominio tributario nacional, departamental y municipal art. 323.III C.P.E.
• La creación, supresión o modificación de los impuestos bajo dominio de los gobiernos
autónomos se efectuará dentro de los límites siguientes: art. 323.IV C.P.E.
1. No podrán crear impuestos cuyos hechos imponibles sean análogos a aquellos
ya existentes.
2. No podrán crear impuestos que graven bienes, actividades, rentas o patrimonios
localizados fuera de su jurisdicción territorial, salvo las rentas generadas por sus
ciudadanos o empresas en el exterior del país.
3. No podrán crear impuestos que obstaculicen la libre circulación y el
establecimiento de personas, bienes, actividades o servicios dentro de su
jurisdicción territorial.
4. No podrán crear impuestos que generen privilegios para sus residentes
discriminando a los que no lo son.
Límites temporales y espaciales

• La vigencia de la ley en el tiempo determina un límite temporal, las leyes

tributarias no son retroactivas
• La potestad tributaria se ejerce dentro de los límites territoriales de un determinado
estado, comprendiendo además del territorio el espacio aéreo y el mar territorial

Límites de derecho internacional

• El ejercicio de la potestad tributaria de los estados, puede provocar doble

imposición en el impuesto al patrimonio e impuesto a la renta gravando al mismo
sujeto, mismo hecho generador, mismo o similar tributo, mismo periodo fiscal.
• El derecho internacional al establecer los criterios de sujeción (fuente, residencia
nacionalidad) establece límites al ejercicio de la potestad tributaria

Bolivia estado autonómico

✓ Bolivia se constituye en un Estado Unitario Social de Derecho Plurinacional

Comunitario, libre, independiente, soberano, democrático, intercultural, descentralizado
y con autonomías (Art. 1 CPE)

✓ Establece el ejercicio de competencias como la materialización de políticas públicas

para la provisión y prestación de bienes y servicios públicos (Arts. 297 al 304 CPE).

ALCANCE
✓Bases de la organización territorial del Estado
✓Tipos de autonomía
✓ LEY 031
✓Procedimiento de acceso a la autonomía y de
✓ Regula el régimen de elaboración de Cartas Orgánicas
autonomías y las bases de ✓Regímenes competencial y económico
la organización territorial financiero
✓Coordinación entre el nivel central del Estado y
del Estado las ETA
✓Marco general de la participación y el control
social
Entidades Territoriales Autónomas - ETAS
Órgano legislativo Órgano ejecutivo

Estado nacional

Departamental Asamblea Leg. Departamental Gobernador

Municipal Consejo municipal Alcalde municipal

Art. 269.I Indígena originario Asamblea IOC Autoridades originarias
CPE campesina
Regional Asamblea Regional Ejecutivo regional

COMPETENCIAS
(art 297 CPE) Privativas

Exclusivas

Concurrentes

Compartidas

Competencia privativa

Elabora la ley
Nivel Central
Reglamenta la ley
Ejecuta la competencia

Ninguna de las facultades puede ser transferida o delegada

Competencia exclusiva

Elabora la ley
Nivel central y ETA Reglamenta la ley
Ejecuta la competencia

Sólo puede transferir o delegar la reglamentación y la ejecución

 Competencia concurrente

Nivel Central Elabora la ley

Nivel Central Reglamenta la ley

Nivel Deptal.
Simultáneamente
Ejecuta la competencia
Nivel Munic. Nivel IOC

Competencia compartida

Elabora la ley básica

Nivel Central

Elabora la ley de desarrollo

ETA Reglamenta la ley de desarrollo
Ejecuta la competencia

Potestad tributaria en la CPE

POTESTAD TRIBUTARIA ASIGNADA POR LA CONSTITUCIÓN COMPETENCIA

NIVEL DE GOBIERNO
A CADA NIVEL DE AUTONOMÍA ASIGNADA

• creación de impuestos nacionales, tasas y contribuciones

especiales de dominio del nivel central del Estado y
codificación (Art 298. I. numerales 19) y 21 de la CPE, Competencia
• clasificación y definición de impuestos art 323. III) (Ley 154) privativa
• crear o modificar impuestos de competencia del nivel central
1. GOBIERNO
del Estado (art 158, numeral 23)
NACIONAL

• Dictar leyes básicas para la creación y/o modificación de Competencia

impuestos de dominio de los gobiernos autónomos (art 299 compartida
numeral 7) CPE)
 Potestad tributaria en la CPE

POTESTAD TRIBUTARIA ASIGNADA POR LA CONSTITUCIÓN A COMPETENCIA

NIVEL DE GOBIERNO
CADA NIVEL DE AUTONOMÍA ASIGNADA

• creación y administración de impuestos de carácter

departamental, cuyos hechos imponibles no sean análogos a los
impuestos nacionales o municipales
• creación y administración de tasas y contribuciones
especiales de carácter departamental.“ (Art 300. I. numerales 22) competencia
2. DEPARTAMENTAL
y 23) de la CPE) exclusiva
• no podrán crear impuestos cuyos hechos imponibles sean
análogos a los correspondientes a los impuestos nacionales,
departamentales o municipales existentes.(parágrafo IV del
Artículo 323)

Potestad tributaria en la CPE

COMPETEN
NIVEL DE POTESTAD TRIBUTARIA ASIGNADA POR LA CONSTITUCIÓN A CADA
CIA
GOBIERNO NIVEL DE AUTONOMÍA
ASIGNADA
• creación y administración de impuestos de carácter municipal, cuyos
hechos imponibles no sean análogos a los impuestos nacionales o
departamentales competencia
3. MUNICIPAL
• creación y administración de tasas, patentes a la actividad económica y exclusiva
contribuciones especiales de carácter municipal." (Artículo 302. I
numerales 19) y 20) de la CPE)

• crear y administrar tasas, patentes y contribuciones especiales en el

4. INDÍGENA competencia
ámbito de su jurisdicción de acuerdo a Ley
ORIGINARIO exclusiva
• Administrar los impuestos de su competencia en el ámbito de su
CAMPESINA
jurisdicción.” (Art 304. I. numerales 12) y 13) de la CPE)

• no tienen competencias específicas ni poseen facultades legislativas en la

5. REGIONAL
materia