DEPRECIACIÓN

INTRODUCCIÓN.
Por las investigaciones que se han llevado a cabo, podemos decir que la
depreciación es la reducción del valor histórico de las propiedades, planta y equipo
por su uso o caída en desuso. La contribución de estos activos a la generación de
ingresos del ente económico debe reconocerse periódicamente a través de la
depreciación de su valor histórico ajustado, como podremos verlo más adelante ya
entrados en el tema. Con el fin de calcular la depreciación de las propiedades,
planta y equipo es necesario estimar su vida útil y, cuando sea significativo, su
valor residual.

Como sabemos la depreciación es el desgaste de los activos fijos en la vida útil.

Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que estos activos
contribuyan a la generación de ingresos de la empresa. Para determinarla es
necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fábrica, el
deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnológicos, la
acción de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y
servicios a cuya producción o servicio contribuyen.

De acuerdo con el artículo 64 del Decreto 2649/93, al cierre del período, el valor
neto de las propiedades, planta y equipo, represado como consecuencia de la
inflación, debe ajustarse a su valor de realización, a su valor actual o a su valor
presente, el más apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o
valorizaciones que sean del caso. De esta disposición se pueden exceptuar
aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte salarios mínimos
mensuales vigentes.

ACTIVOS FIJOS

DEFINICIÓN:
Los activos fijos son bienes de la empresa que tienen una vida relativamente larga
y no están para la venta dentro de las actividades normales de la empresa, y solo
están para su servicio.

CLASIFICACIÓN GENERAL:
Los activos fijos de una empresa se clasifican en dos grandes grupos principales.
 Bienes inmuebles:
Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes inmuebles cuando no
son trasladables, es decir, que no se pueden mover de un sitio a otro.
 Bienes muebles:
Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes muebles cuando son
trasladables, es decir, que se pueden mover de un sitio a otro.
La inmensa mayoría de los activos fijos de una empresa son bienes muebles, esto
es, que se pueden trasladar o mover de un lugar a otro.

Instructor de COSTOS. Marco Antonio Romero Perilla Página 1

De los activos fijos muebles de una empresa se destacan:
 Los muebles y enseres
 La maquinaria y equipo
 Los vehículos

CLASIFICACIÓN CONTABLE
Para efectos contables los activos fijos, tanto muebles como inmuebles, se
clasifican particularmente en dos grupos: activos no depreciables y activos
depreciables.

1. Activos no depreciables:
Los activos no depreciables son aquellos que no sufren desgaste o demérito por el
uso a que son sometidos y que por tanto no pierde un precio, al menos
contablemente. Entre los activos no depreciables tenemos algunos ejemplos como
son:
 Terrenos:
Se estima que los terrenos no sufren desgaste por el uso a que son sometidos, ni
por el trascurso del tiempo, y por esta razón se consideran no depreciables. Esta
es una teoría contablemente aceptada en todo el mundo.
 Construcciones en proceso:
Todo activo comienza su proceso de desgaste, de pérdida de valor contable, a
partir de la fecha en que la empresa comienza a usarlo para los fines del negocio,
y no desde la fecha de la compra, fabricación o construcción como a veces se
cree.
 Maquinaria en montaje:
Cuando la maquinaria que compra o fabrica la empresa para su propio uso a un
no a entrado en el proceso productivo porque apenas esta montando, o
instalando, o armando, etc. no es depreciable, pues se considera que si la
compañía no comienza a utilizarla, tal maquinaria no sufre desgaste ni deterioro.
 Muebles y enseres en fabricación:
A igual que la maquinaria la empresa puede producir sus propios muebles o
adquirirlos de otras fuentes, pero solo entran en la cuenta depreciable a partir de
la fecha de la cual la empresa empieza hacer uso productivo de ellos, no antes.

2. Activos depreciables:
La inmensa mayoría de los activos fijos de una empresa son depreciables.
Los activos fijos de la empresa que sufren desgasto o deterioro por el uso a que
son sometidos o por el simple transcurso del tiempo, hacen parte de los activos
depreciables.

· Clasificación especial:

Existen algunos fijos que exigen alguna clasificación especial para su tratamiento
contable. Consideremos tres de esos activos.

Instructor de COSTOS. Marco Antonio Romero Perilla Página 2

  Edificios:
Los edificios físicamente conforman una sola unidad con el terreno sobre el cual
están construidos. Sin embargo para efectos contables es necesario separar el
uno del otro, al menos teóricamente.
Dentro de la contabilidad de la empresa tanto el terreno como el edificio deben
llevarse en cuentas separadas.
¿Cómo lograr esta separación?
Es fácil, basta con determinar por cualquier medio contable aceptable el costo del
terreno y el costo del edificio en forma separada.
 Redes de distribución:
Otros activos fijos de la empresa son las redes de distribución de agua, energía,
vapor, gas, etc. que
generalmente van incorporadas o adheridas a los terrenos o edificios. Es
conveniente independizar
contablemente el costo de estos activos.
 Mejoras al terreno:
Los terrenos en su natural concepción no son depreciables, sin embargo es
común que a esos terrenos se le hagan mejoras tales como recubrimiento con
cemento, asfalto u otro material que los proteja o los engalane.
Dichas mejoras son contablemente depreciables y conviene entonces en estos
casos independizarlas del costo
del terreno, incluyéndolas en una cuenta auxiliar tal como mejoras al terreno.

DEPRECIACION
DEFINICIÓN:
La depreciación es la pérdida de valor contable que sufren los activos fijos por el
uso a que se les somete y su función productora de renta. En la medida en que
avance el tiempo de servicio, decrece el valor contable de dichos activos.

 Sujetos de la depreciación
 Vida de los activos depreciables.

Los activos fijos que sufren depreciación tienen una vida limitada, al menos desde
el punto de vista legal y contable.

La vida de un activo depreciable termina cuando a perdido todo su costo, es decir,

cuando se ha depreciado totalmente.

· La vida legal o contable:

La vida contable de un activo fijo depreciable comienza desde la fecha en que la
empresa lo compra y lo empieza a explotar económicamente hasta la fecha en
que se cumple su depreciación total.

Instructor de COSTOS. Marco Antonio Romero Perilla Página 3

En Colombia por ejemplo, el gobierno determina la vida legal de los activos fijos
depreciables; de ahí su nombre de vida legal, porque está expresamente
establecida por la ley.
La leyes tributarias colombianas establecen una vida legal normal para los activos
fijos así:
¨ Edificios 20 años.
¨ Muebles y enseres. 10 años
¨ Maquinaria y equipo 10 años.
¨ Vehículos 5 años.

A esta vida legal también se le llama vida útil probable.

· Vida efectiva:
La vida efectiva o real de un activo fijo depreciable va desde la fecha de compra
de dicho activo hasta cuando la empresa no lo utiliza más, bien por desgaste total
(inservible), bien por obsoleto (inadecuado), o bien por cualquier otra razón que lo
haga inoperante y por lo tanto quede definitivamente fuera de servicio.

La vida legal está preestablecida por la misma ley; en cambio la vida efectiva o
real está dada por el buen o mal uso que se haga del activo.

· Tasas de depreciación:
Las tasas de depreciación son los porcentajes en que anualmente se va
reduciendo el costo de los activos por razón del desgaste o deterioro que sufren al
ser usados.

Cada año el activo vale menos contablemente porque cada año está más
desgastado, más deteriorado, y la empresa debe cuantificar este desgaste y
contabilizarlo.

Según la vida legal normal de los activos depreciables, sus tasas o porcentajes de
depreciación son las siguientes:

 Edificios:
El porcentaje normal de depreciación para los edificios (no incluido su terreno) es
del 5% anual.
¿De donde sale este 5% anual?
Si un edificio se deprecia totalmente en 20 años, es decir, que en 20 años pierde
el 100% de su valor total por el uso a que es sometido, entonces cada año esta
perdiendo la veinteava parte de ese costo total. La veinteava parte de 100% es el
5% (100% ÷ 20 = 5%)

 Muebles enseres maquinaria y equipos:

El porcentaje normal de depreciación para estos activos es del 10% anual.

La vida normal de los activos enunciados es de 10 años; por lo tanto su costo
total, o sea, el 100% de su costo

Instructor de COSTOS. Marco Antonio Romero Perilla Página 4

se reduce a una décima parte cada año. La décima parte del 100% es el 10%
(100% ÷10 = 10%)

 Vehículos:

Los vehículos tienen una vida legal normal de 5 años, es decir, que su desgaste
es más acelerado que el de la maquinaria, los muebles, los edificios, etc. siendo
su vida de solo 5 años entonces su depreciación anual será del 20% (100% ÷ 5 =
20%).
Mientras mayor sea la vida legal de un activo menor será su depreciación anual;
mientras menor sea la vida legal de un activo, mayor será su depreciación anual.

Nota: La tasa o porcentaje de depreciación anual de un activo cualquiera es el

resultado de dividir el 100%
por la vida legal de ese activo

 Efectos de la depreciación:
 Efectos internos:
Los efectos internos causados por la depreciación inciden en forma directa sobre
el patrimonio y sobre las utilidades.

 Sobre el patrimonio:

La depreciación es una reducción progresiva del costo de los activos fijos de la

empresa. Si los activos fijos de la compañía van soportando una reducción gradual
de su costo, el patrimonio se va reduciendo también en esa misma proporción
hasta agotarse totalmente, si esos activos a su vez no son capaces de generar un
renta de tal nivel que enjugue esa pérdida de valor producido por la depreciación.
 Sobre las utilidades:
La depreciación es un gasto imputable al ejercicio contable en el cual se causa. El
efecto final de todo gasto e reducir las utilidades, disminuir las ganancias.

 Efectos externos:

El más importante de los efectos de orden externo que tiene la depreciación está
relacionado con los impuestos.
En Colombia existen muchas modalidades de impuestos, dentro de las cuales se
destacan principalmente dos:
El impuesto al patrimonio y el impuesto a la renta.

 Impuesto al patrimonio:

El impuesto del patrimonio es un tributo que se debe pagar sobre el capital neto
invertido.

Instructor de COSTOS. Marco Antonio Romero Perilla Página 5

Si bien las personas jurídicas, en el momento de escribir este libro, no tienen que
pagar este impuesto, los socios de esas empresas si tienen que pagarlo de
acuerdo con la participación que cada uno tenga dentro del patrimonio de la
compañía. Es decir que, mientras mayor sea el patrimonio de la empresa, mayor
será el impuesto que los dueños tienen que pagarle al estado sobre ese
patrimonio.

 Impuesto a la renta:

Las compañías así como las personas naturales deben pagar impuestos sobre la
renta que gane cada año.
Cada año las empresas deben presentar ante la oficina de impuestos una
declaración de renta y patrimonio, documento que no es otra cosa que una copia
fiel del balance general y el estado de perdida y ganancia de la compañía a 31 de
diciembre.

Instructor de COSTOS. Marco Antonio Romero Perilla Página 6

 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Para el cálculo de la Depreciación, se pueden utilizar diferentes métodos como la
línea recta, la suma de los dígitos, la reducción de saldos y método de unidades
de producción entre otros.

1. Método de la línea recta

El método de la línea recta es el método más sencillo y más utilizado por las
empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil del mismo.
[Valor del activo/Vida útil]

Para utilizar este método primero determinemos la vida útil de los diferentes
activos.

Según el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una vida útil de 20 años, los
bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones y barcos, tienen una vida útil
de 10 años, y los vehículos y computadores tienen una vida útil de 5 años.

Además de la vida útil, se maneja otro concepto conocido como valor de

salvamento o valor residual, y es aquel valor por el que la empresa calcula que se
podrá vender el activo una vez finalizada la vida útil del mismo. El valor de
salvamento no es obligatorio.

Una vez determinada la vida útil y el valor de salvamento de cada activo, se

procede a realizar el cálculo de la depreciación.

Supongamos un vehículo cuyo valor es de $30.000.000.

Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000.

Así como se determina la depreciación anual, también se puede calcular de forma

mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 años

Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo.

2. Método de la suma de los dígitos del año

Este es un método de depreciación acelerada que busca determinar una mayor

alícuota de depreciación en los primeros años de vida útil del activo.

La fórmula que se aplica es: (Vida útil/suma dígitos)*Valor activo

Donde se tiene que:

Instructor de COSTOS. Marco Antonio Romero Perilla Página 7

Suma de los dígitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida útil del activo.

Ahora determinemos el factor.

Suponiendo el mismo ejemplo del vehículo tendremos:

(5(5+1)/2
(5*6)/2 = 15

Luego,
5/15 = 0,3333

Es decir que para el primer año, la depreciación será igual al 33.333% del valor del
activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)

Para el segundo año:

4/15 = 0,2666

Luego, para el segundo año la depreciación corresponde al 26.666% del valor del
activo (30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)

Para el tercer año:

3/15 = 0,2

Quiere decir entonces que la depreciación para el tercer año corresponderá al 20

del valor del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000)

Y así sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida útil restante
entre el factor inicialmente calculado.

3. Método de la reducción de saldos

Este es otro método que permite la depreciación acelerada. Para su

implementación, exige necesariamente la utilización de un valor de salvamento, de
lo contrario en el primer año se depreciaría el 100% del activo, por lo perdería
validez este método.

La formula a utilizar es la siguiente:

Tasa de depreciación = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/n

Donde n es el la vida útil del activo

Instructor de COSTOS. Marco Antonio Romero Perilla Página 8

Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de
depreciación, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo
sin de preciar

Continuando con el ejemplo del vehículo (suponiendo un valor de salvamento del

10% del valor del vehículo) tendremos:

1- ( 3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904

Una vez determinada la tasa de depreciación se aplica al valor el activo sin

depreciar, que para el primer periodo es de 30.000.000

Entonces 30.000.000 * 0,36904 = 11.071.279,67

Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de (30.000.000-11.071.279,67)

= 18.928.720,33, por lo que la depreciación para este segundo periodo será de:

18.928.720,33 * 0,36904 = 6.985.505,22

Así sucesivamente hasta el último año de vida útil

4. Método de las unidades de producción

Este método es muy similar al de la línea recta en cuanto se distribuye la

depreciación de forma equitativa en cada uno de los periodos.

Para determinar la depreciación por este método, se divide en primer lugar el valor
del activo por el número de unidades que puede producir durante toda su vida útil.
Luego, en cada periodo se multiplica el número de unidades producidas en el
periodo por el costo de depreciación correspondiente a cada unidad.

Ejemplo: Se tiene una máquina valuada en $10.000.000 que puede producir en

toda su vida útil 20.000 unidades.

Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad que se

produzca se le carga un costo por depreciación de $500

Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000

unidades, tenemos que la depreciación por el primer periodo es de: 2.000 * 500 =
1.000.000, y así con cada periodo.

Documento actualizado en junio 12 de 2010.

Instructor de COSTOS. Marco Antonio Romero Perilla Página 9

 Finalidad de la cuota de salvamento en la
depreciación de activos
Cuando se deprecia un activo fijo, se suele dejar una cuota de salvamento,
decisión que a veces no comprendemos del todo.

La cuota de salvamento es aquel valor del activo que no depreciamos, de modo

que al terminar la vida útil del activo, nos queda ese valor sin depreciar.

La fórmula de la depreciación en línea recta con cuota de salvamento, suponiendo

un activo cuyo valor es de $10.000, con una vida útil de 5 años y un 20% como
cuota de salvamento, es (10.000-2.000)/5.

Así, al finalizar el quinto año de vida útil tendremos un activo con valor en libros de
$2.000.

¿Pero qué finalidad se persigue al no depreciar completamente un activo?

La realidad es que no hay una razón valedera que lleve a la empresa a tomar la
decisión de no depreciar la totalidad de un activo.

Algunos opinan que la cuota de salvamento tiene por objeto representar en la

contabilidad el valor probable que puede tener un activo después de culminar su
vida útil.

Y aunque es normal que un activo una vez depreciado completamente tenga un

valor, financieramente no es lo más conveniente tener en los activos un activo que
ya ha cumplido con su vida útil.

No depreciar un activo completamente, significa que se deja de llevar al gasto ese

valor, y esto representa una mayor utilidad, que a su vez representa un mayor
impuesto de renta, y que significa también tener que distribuir más utilidades,
despojando con esto a la empresa de un importante capital de trabajo que puede
resultar necesario para el crecimiento o mantenimiento de la empresa.

Cualquier razón que exista para no depreciar el 100% del activo haciendo uso de
la figura de la cuota de salvamento, no parece compensar el efectivo negativo
desde el punto de vista financiero que tendrá esta decisión.

Instructor de COSTOS. Marco Antonio Romero Perilla Página 10