Activo fijo

Los activos fijos son aquellos que no varían durante el ciclo de explotación de la empresa (o el año fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fabrica monta sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso de fabricación y venta de los productos. Un contraejemplo sería una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliaria compra para vender varían durante el ciclo de explotación y por tanto forma parte del activo circulante. Al mismo tiempo, las oficinas de la inmobiliaria son parte de su activo fijo. Los activos fijos son poco líquidos, dado que se tardaría mucho en venderlos para conseguir dinero. Lo normal es que perduren durante mucho tiempo en la empresa. Cuando una empresa, sin embargo, tiene bienes que son con idea de venderlos o de transformarlos en otros para su venta, o bien derechos de corta duración (créditos), entonces se trata de activo circulante. Los activos fijos, si bien son duraderos, no siempre son eternos. Por ello, la contabilidad obliga a depreciar los bienes a medida que transcurre su vida normal, debido a que éstos lo hacen de forma natural por el paso del tiempo, por su uso, por el desgaste propio del tiempo que se use ése activo y por obsolescencia, de forma que se refleje su valor más ajustado posible, o a amortizar los gastos a largo plazo (activo diferido). Para ello existen tablas y métodos de depreciación y de amortización. Mediante la depreciación y la amortización, se reduce el valor del bien y se refleja como un gasto (menor valor del bien) y se aplica el gasto pagado adelantado en el periodo que le corresponde.(cabe mencionar que los activos son los derechos de la empresa)

DEFINICIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS
Los activos fijos se definen como los bienes que una empresa utiliza de manera continua en el curso normal de sus operaciones; representan al conjunto de servicios que se recibirán en el futuro a lo largo de la vida útil de un bien adquirido1. Para que un bien sea considerado activo fijo debe cumplir las siguientes características: 1. Ser físicamente tangible. 2. Tener una vida útil relativamente larga (por lo menos mayor a un año o a un ciclo normal de operaciones, el que sea mayor). 3. Sus beneficios deben extenderse, por lo menos, más de un año o un ciclo normal de operaciones, el que sea mayor. En este sentido, el activo fijo se distingue de otros activos (útiles de escritorio, por ejemplo) que son consumidos dentro del año o ciclo operativo de la empresa. 4. Ser utilizado en la producción o comercialización de bienes y servicios, para ser alquilado a terceros, o para fines administrativos. En otras palabras, el bien existe con la intención de ser usado en las operaciones de la empresa de manera continua y no para ser destinado a la venta en el curso normal del negocio.

Es importante aclarar que la clasificación de un bien como activo fijo no es única y que depende del tipo de negocio de la empresa; es decir, algunos bienes pueden ser considerados como activos fijos en una empresa y como inventarios en otra. Por ejemplo, un camión es considerado como activo fijo para una empresa que vende artefactos eléctricos si es que lo usa para entregas de mercadería; pero es considerado como un inventario (para ser destinado a la venta) en una empresa distribuidora de camiones. Vida útil La vida útil de un activo fijo es definida como la extensión del servicio que la empresa espera obtener del activo. La vida útil puede ser expresada en años, unidades de producción, kilómetros, horas, o cualquier otra medida. Por ejemplo, para un inmueble, su vida útil suele estimarse en años; para un vehículo, en kilómetros o millas; para una máquina, de acuerdo con las unidades de producción; para las turbinas de un avión, las horas de vuelo. Factores que limitan la vida útil de los activos:

 

Factores físicos: Desgaste producido por el uso del activo y el deterioro causado por otros motivos distintos del uso y relacionado con el tiempo. Factores Funcionales: Obsolescencia tecnológica, incapacidad para producir eficientemente. Insuficiencia para la capacidad actual de la empresa (expansión del negocio)

La estimación de la vida útil de un activo fijo debe ser realizada tomando en cuenta dos aspectos: el desgaste físico producido por el uso del activo y el desgaste funcional. El primero es producido por el uso de los activos y el deterioro ocasionado por motivos distintos a su uso como aquellos relacionados con el factor tiempo (óxido y corrosión de la maquinaria). Los factores funcionales se relacionan con la obsolescencia tecnológica y con la incapacidad del activo para operar con eficiencia. En muchos casos, como las computadoras por ejemplo, los activos pueden quedar obsoletos antes de su desgaste físico, por lo que su vida útil puede haber terminado a pesar de que se sepa que todavía permanecen en condiciones de trabajar por mucho más tiempo. Otro caso es el de una expansión del negocio, lo que origina que el activo actual no sea capaz de satisfacer en forma eficiente las necesidades de la empresa, aún cuando esté en buenas condiciones operativas. La vida útil constituye una estimación contable y por lo tanto está sujeta a valores subjetivos; su estimación es probablemente la parte más difícil de la contabilidad para depreciación. En general, las empresas suelen basar sus estimaciones en experiencias anteriores, referencias de especialistas, revistas especializadas y otro tipo de publicaciones. Con el tiempo, es posible revisar la vida útil de los activos dado que ningún negocio tiene un pronóstico perfecto. Sin embargo, en el caso de que se modifique la vida útil de un activo (se denomina como "cambio en el estimado contable"), los principios contables establecen que se informe la naturaleza, razón y efecto del cambio sobre la utilidad neta. Por ejemplo, en el sector de telecomunicaciones, en la década de los 70, se consideraba para una central telefónica una vida útil de 15 años. En los 80’s, ésta se redujo a 10 años, y en la actualidad se consideran solamente 7 años, habiendo un requerimiento de las empresas del sector para reducirla a 5 años. En nuestro medio existen dispositivos legales que establecen los períodos de vida útil aceptables para efectos tributarios a los cuales las empresas deben ceñirse para el cálculo de los impuestos correspondientes. Generalmente, para evitar una doble forma en la presentación de la información financiera, las empresas a veces deciden tomar como períodos de vida útil de los activos fijos a los legalmente establecidos; pero es importante, para una adecuada presentación de la información financiera, que los negocios estimen los períodos de vida útil para efectos de la preparación de información gerencial indistintamente de las normas establecidas. Si la vida útil tributaria no coincide con la vida útil prevista técnicamente por la empresa, ésta puede solicitar autorización para reducirla, a través de un trámite administrativo, presentando las justificaciones técnicas necesarias. Un ejemplo se produce en la minería, donde un camión transportador

minero de 50 toneladas, sometido a tres turnos de trabajo diario, es posible que extienda su vida útil a sólo dos o tres años para que requiera una reparación mayor. 1 Chong, Esteban. Contabilidad Intermedia – tomo I: Estados financieros y cuentas del activo; Universidad del Pacífico, 1992.

CATEGORÍAS IMPORTANTES DE LOS ACTIVOS FIJOS
Los renglones de planta y equipos se clasifican, con frecuencias, en los siguientes grupos: 1.- Activos Fijos tangibles: el término tangible denota sustancia física como es el caso de un terreno, un edificio o una máquina. Esta categoría se puede subdividir en dos clasificaciones claramente diferenciales: a. Propiedad de planta sujeta a depreciación. Se incluyen los activos fijos de vida útil limitada, tales como los edificios y equipos de oficinas. b. Terrenos. El único activo fijo que no esta sujeto a depreciación es la tierra, que tiene un término limitado de existencia. 2.- Activos intangibles: El termino activos intangibles se usa para describir activos que se utilizan en la operación del negocio pero que no tiene sustancia física y no son corrientes. Como ejemplo están las patentes, los derechos del autor, las marcas registradas, las franquicias y el goodwill. Los activos corrientes tales como las cuentas por cobrar o el arrendamiento prepagado, no están incluidos en la clasificación de intangibles, aunque carezcan de sustancia física. 3.- Recursos Naturales: Un lugar adquirido con el fin de extraer o remover parte de un recurso valioso tal como el petróleo, minerales o madera se clasifica como un recurso natural, no como terreno. Este tipo de activo se convierte gradualmente en inventario a medida que el recurso natural se extrae del lugar.

3 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS
Los activos fijos tangibles se clasifican en tres grupos: a.- El Equipo y Maquinaria. Que son las maquinarias, edificios, muebles y enseres, vehículos, activos sujetos a depreciación porque son activos con vida limitada. b.- Los Recursos naturales: Los cuales son los que están sujetos a extinción del recurso o que se encuentran en agotamiento. c.- Los Terrenos: Son los bienes que no están sujetos a depreciación ni a agotamiento. El Reglamento para la Preparación de Información Financiera (CONASEV) plantea la utilización de diversas cuentas para el control del activo fijo. De acuerdo con este esquema, los activos fijos pueden ser clasificados en: terrenos; edificios y otras construcciones; maquinaria y equipo; unidades de transporte; muebles y enseres; equipos diversos; unidades de reemplazo; unidades por recibir; trabajos en curso. Adicionalmente a estas cuentas es posible incluir otras específicas para el negocio, como por ejemplo, Inmovilizaciones Agropecuarias (para empresas agrícolas o pecuarias), Reservas Mineras (por el costo de la concesión de las empresas mineras), Inmovilizaciones Forestales (para empresas del sector maderero). En nuestro medio, las normas tributarias no permiten la contabilización de los recursos naturales como es el caso de las reservas mineras o petroleras, por considerarse que el suelo y el subsuelo pertenecen al Estado, quien otorga licencia para su explotación.

4 CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO
Costo original

El costo original de un terreno incluye tres grupos de desembolsos: precio de compra. sufren un desgaste en el tiempo y deben ser contabilizados por separado. desde el pago a los arquitectos. el activo fijo debe ser contabilizado a su costo y ser incluido como activo de la empresa en su fecha de compra. En el primer caso. ni los sistemas de agua y alumbrado puesto que estos activos. Es importante tener claro que no forma parte del costo del terreno el costo de cercar. rejas. a continuación se presentan algunos ejemplos y problemas que se suelen presentar en su contabilización: Edificaciones: las edificaciones pueden ser construidos o comprados en estado acabado (nuevos o usados). . materiales. Algunos costos no previstos como una huelga de obreros de construcción civil deben ser incluidos como gastos y no como parte del costo del edificio. El costo original del activo fijo incluye su precio de compra más todos aquellos importes razonables y necesarios que se pagaron para tenerlo listo para su propósito de uso. todos los costos de transferencia y las mejoras que se realizan para reparar y renovar el edificio para su propósito original.).De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. nuevo o viejo. Terrenos. el costo de demoler y quitar cualquier edificio no deseado. permisos y licencias de construcción. El costo que se incluye como parte del terreno debe ser neto de cualquier valor que se recupere en la demolición (venta de puertas. En este último grupo se incluye. el costo de limpiar y nivelar el terreno. hasta los cargos de los contratistas. pavimentar la vereda. En el caso que se adquiera un edificio ya existente. costos relacionados con el cierre de la transacción (ver en el cuadro adjunto algunos ejemplos). debido a que son costos evitables e innecesarios para completar la construcción2. mano de obra y gastos generales. y costos relacionados con preparar el terreno para el uso que se le desee destinar. su costo original incluye. Debido a que estos costos varían de acuerdo a cada tipo de activo fijo. el costo original del edificio incluye todos aquellos costos en los que se incurre para su construcción. al igual que los terrenos. por ejemplo. etc. a diferencia del terreno.

el silenciador o la batería de un vehículo. 5 MEJORAS Y REPARACIONES A lo largo de la vida útil de un activo se suelen realizar desembolsos relacionados con los mismos. o por un aumento de la capacidad productiva. Universidad del Pacífico. La regla general al respecto es que deben ser activados todos aquellos desembolsos relacionados con el activo fijo que incrementen los beneficios futuros del mismo. son reparaciones el costo de pintar un auto. Por ejemplo. En todos estos casos. . Esteban. la reparación de un choque. Reparaciones extraordinarias. Reparaciones y mantenimiento. Comprenden aquellas reparaciones que no se realizan de manera frecuente. por una mejora sustancial en la calidad de los productos manufacturados por el activo. Las reparaciones y mantenimiento comprenden aquellos gastos que no amplían la capacidad o eficiencia del activo y que simplemente mantienen el activo en su condición ya existente o que restablecen el activo para que trabaje bien. Contabilidad Intermedia – tomo I: Estados financieros y cuentas del activo. 1992. por una reducción en los costos de operación3. y el cambio del sistema de agua y desagüe en un edificio. hasta la modernización completa de una planta concentradora. Estos beneficios pueden ser expresados como un incremento de la vida útil. implican un desembolso significativo por lo general. e incrementan el valor de uso (eficiencia) o la vida útil del activo fijo. los desembolsos realizados deben ser cargados a gastos contra los resultados del periodo en el que se efectuaron. es el caso del cambio de motor de un vehículo. la renovación del sistema eléctrico de la planta. El problema contable que presentan estos desembolsos es si deben o no ser incluidos como parte del costo del activo (capitalizarse) o si deben considerarse como gastos del periodo. Por ejemplo. los cuales pueden ir desde el cambio de aceite.2 Chong. por ejemplo. A continuación se presentan algunas de las principales situaciones sobre estos desembolsos. el afinamiento y el cambio de llantas.

Contabilidad Intermedia – tomo I: Estados financieros y cuentas del activo. 4. Activo fijo Rubro. los costos que han generado las adiciones deben ser capitalizados. como por ejemplo. Coste de adquisición. Mejoras y reemplazos. la depreciación afecta el nivel de utilidades y el pago de impuestos. el cambio del motor de gasolinero a petrolero de un automóvil es considerado como una mejora. el valor neto en libros ahora resulta mayor y debe ser depreciado en los años de vida útil remanente del activo. La depreciación es simplemente parte del costo del activo que es enviado a gastos y no significa efectivo. De esta manera. Igualmente lo es una reparación mayor del motor. 3. las empresas continúan utilizando los activos totalmente depreciados. La mejora es un gasto originado por la sustitución del activo original por uno mejor que aumenta la capacidad o eficiencia de un activo o que amplía su vida útil. Las mejoras y reemplazos representan la sustitución de partes del activo original por otras nuevas que van a incrementar el beneficio futuro del activo.000 kilómetros adicionales. las utilidades son menores. incrementando el costo original del activo. Esteban. que permite usar el vehículo 150. 3 Chong. 6 LA DEPRECIACIÓN Concepto de depreciación La depreciación es definida como el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo en el período en el cual se estima que se utilizará. la construcción de pisos adicionales en un edificio. Por lo tanto. La depreciación es una asignación del costo del activo a gastos de acuerdo con su costo original. es decir. Un activo totalmente depreciado solamente significa que ha alcanzado el final de su vida útil estimada. Muchas veces el concepto de la depreciación trae a confusiones y es necesario tener muy claro lo siguiente: 1. que no registra más depreciación para el activo. La depreciación no significa que el negocio aparte efectivo para reemplazar los activos cuando lleguen a ser totalmente depreciados. En estos casos. A un mayor nivel de depreciación. Principios contables. y los impuestos correspondientes.Las reparaciones de carácter extraordinario deben ser cargadas al costo del activo. la instalación de una cisterna para un edificio de departamentos o la construcción de un nuevo pabellón en un centro médico. Depreciación. también son menores. 1992. Por ejemplo. 2. debe recalcularse el cronograma de depreciación para los siguientes periodos. Esto no quiere decir que el activo sea desechado o que ya no se use. Universidad del Pacífico. Costos de Reparación Economía y Empresa . Si la reparación ha incrementado la vida útil del activo. La depreciación no implica un movimiento de efectivo pero sí afecta el efectivo de un negocio en el sentido de que constituye un gasto deducible para fines impositivos. incrementándolo. Adiciones. la mayoría de veces. Las adiciones representan nuevos activos que se añaden al activo original. La depreciación no es un proceso de valuación por el que se asigna a gastos el costo del activo de acuerdo con autovalúos realizados al fin de cada período.

Tratamiento contable del activo fijo I. Normas Internacionales V.Conceptos Básicos  Activo Fijo Bienes de propiedad de la empresa dedicados a la producción y distribución de los productos o servicios por ellas ofrecidos.    Vida Util Monto Depreciable Deterioro II.A.C. P. de acuerdo a la mejor estimación posible del deterioro o uso del bien. Adquiridos por un considerable tiempo y sin el propósito de venderlos.  Depreciación Es aquella proporción del costo del activo fijo cargada a los resultados de un período utilizando una metodología sistemática y periódica.G. Cuentas que conforman el rubro III.Cuentas que conforman el Rubro   Terrenos Edificios-Construcciones y Obras de Infraestructura . aplicados al activo fijo IV. Concepto de activo fijo II.   Activo fijo Ficha resumen del documento Activo fijo Versión PDF Activo fijo Versión para descargar ACTIVO FIJO: I.

en su conjunto. para que la comprensión de los estados financieros. BT 37.        Plantaciones Forestales Maquinarias y Equipos Muebles y Utiles Instalaciones Activos en Tránsito Otros Activos Fijos (Activos Fijos en Leasing. Vida útil superior a un año sin intención de enajenarlos. Debe existir uniformidad en el método de depreciación utilizados.N°1 ) Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los socios. PCGA aplicados al activo fijo. BT 49     Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: ASPECTOS GENERALES  (BT 33) Los activos inmobilizados deben llevarse al costo de adquisición o construcción histórico.) Mayor Valor por retasación técnica del activo fijo Ver BT54 Depreciación III. accionistas o aportantes. La naturaleza y cuantía de los activos restringidos o gravados debe mostrarse en nota a los estados financieros. BT 24.   General ( B. BT 31. En todo caso deberá castigarse en caso de pérdida u obsolescencia. (BT 13) Corrección Monetaria Financiera versus tributaria La corrección monetaria aplicada al rubro del activo fijo debe ser integral (Valor bruto y Dep. BT 13. etc. presente razonablemente la situación financiera de la entidad Boletines Técnicos Relacionados BT 3. Acumulada). más las revalorizaciones necesarias para reflejar cambios sustanciales en el poder adquisitivo de la moneda. BT 33.       .T. Obras en Curso. BT 54 Otros Boletines Técnicos Relacionados BT 22. Deben contabilizarse reservas por depreciación con el propósito de cargar a las operaciones la inversión en activos depreciables durante el período de vida útil de estos activos.

Análisis de las plantaciones agrícolas Se agregan aquellos necesarios para que los bienes queden en condiciones de ser utilizados por el comprador. Criterios de exposición 1. Costos de reparación 4. Costos de mantención 3. planta y Equipo”. Tratamiento Contable del Activo Fijo ( BT N° 33)        1. ej: . Adiciones y mejoras 5. IV. 2. denominada “Propiedad. Depreciación 6. en la cual se hace referencia a temas como por ejemplo:      Definiciones Componentes del costo Erogaciones subsecuentes Revisión de la vida útil Deterioro del bien Los tópicos anteriormente señalados no discrepan de los principios y tratamientos contables ya mencionados. Normas Internacionales (NIC N° 16) Existe la Norma Internacional Contable N° 16 que se refiere al activo fijo. Costo de adquisición y/o construcción       Costos de adquisición más la respectiva C M. Costo de adquisición y/o construcción. El procedimiento tributario está descrito en la Ley de la Renta que indica que se deben corregir los activos fijos netos. Repuestos 7. V.Cargos por transporte . Todos los costos que se relacionan directamente con la adquisición del bien.Costos de diseño .

Vida útil del bien es igual al período comprendido entre: 1. a menos que hayan aumentado con la construcción del activo. el cual se capitaliza. 3.Honorarios legales . Deben registrarse como costo del período en que se incurren debido a que no contribuyen a incrementar la vida útil del bien. para solucionar un desperfecto de un bien y restituirle las condiciones normales de operación. Extender la vida útil del bien: Se capitalizan y deprecian durante la nueva vida útil restante del bien.Valores para alzar gravámenes . 2. 2.Costos de instalación . 4. Período máximo de utilización del bien El costo de mantención debe provisionarse linealmente en cada período con cargo a resultados.         .Costos de financiamiento (BT 31) Activos fijos auto-construídos : En el caso de que una empresa construya activos fijos a largo plazo para su uso propio. Se debe activar el costo de mantención y depreciarlo durante la vida útil de la mantención. Costos de mantención menores: Cargo a resultados del período en que se incurren. Incrementar la capacidad productiva del bien: Se capitalizan y deprecian durante la vida útil remanente del bien . Fecha de puesta en marcha hasta fecha programada de mantención mayor. Adiciones y Mejoras Corresponde a aquellos costos que se incurren ya sea para: 1. 2. Los costos de intereses pueden capitalizarse o no como parte del costo de la construcción de activos fijos. deberá observar lo siguiente: Los costos directos se incluyen en el costo total del activo. Costos de mantención mayores: Se debe considerar la política de depreciación de la sociedad y la vida útil asignada al bien. Costos de Reparación   Son todos aquellos que se incurren en forma imprevista. Costos de Mantención    Corresponden a los costos que se incurren en forma programada para contribuir con la operación normal del bien durante su vida útil. No se incluyen los costos fijos de fabricación.

debe presentarse dentro del rubro gastos ajenos a la explotación.Depreciación Todos los bienes del activo fijo que son utilizados en más de un período contable. deben: Depreciarse durante su vida útil estimada utilizando una base racional y sistemática. Valuación: Se suspende y se deben presentar al valor neto de libros o valor estimado de realización. y luego se amortizan durante el término del arrendamiento o la vida útil de las mejoras. Los métodos que habitualmente son utilizados son: Línea recta De unidades de producción Situaciones especiales Activos fijos destinados a la venta o inactivos por tiempo indefinido.     Requisitos: Uso constante Independiente del nivel de rentabilidad de la sociedad Independiente de consideraciones tributarias Todo lo anterior. El ajuste a valor de mercado. el que sea menor Presentación: Deben presentarse en forma separada de los activos en uso. Los métodos de depreciación que se utilicen. deben establecer una distribución razonable del costo de la inversión durante su vida útil. obsolescencia. 5. etc. Presentación y Explotación: . cuando ésta es más corta. CUALES NO???? Métodos de Depreciación. Activos Fijos Temporalmente no Utilizados Valuación: Deben continuar depreciándose y efectuarse una cuidadosa evaluación de las circunstancias. Vida útil: Es el período que se estima utilizar el bien. a objeto de: “Proporcionar comparabilidad de los resultados de la Sociedad entre un período y otro”.Excepción: “Mejoras en Arrendamientos” Para contabilizar los costos de las mejoras se establece una cuenta separada a la cual se van cargando. a fin de mantener el objetivo básico de la correlación entre gastos e ingresos. basado en el grado de utilización. programas de mantención.

Dichos bienes no son jurídicamente de propiedad de la sociedad. no puede disponerse libremente de ellos. son parte del costo todos aquellos costos ordinarios de construcciones. indicándose los bienes inactivos y el criterio de depreciación utilizado. valor monetario. Los costos extraordinarios. Otras situaciones a considerar en los costos capitalizables    Descuentos obtenidos en la adquisición de un bien deben rebajarse del costo. Si con el objeto de dejar el bien inmueble en condiciones de uso para el comprador hay que demoler las construcciones existentes.La depreciación debe presentarse como gasto ajeno a la explotación. se contabilizan como compra de activo fijo.:    Activando el costo de los repuestos y depreciándolos durante la vida útil esperada del bien principal a que están asociados. reconociendo la obligación total y los intereses sobre la base de lo devengado. etc.La base de valorización y depreciación del activo fijo . tales como incendios o catástrofes o ineficiencias no deben activarse. de acuerdo con la vida útil estimada de los bienes.  Información adicional Lo que no esté revelado en el cuerpo de los estados financieros.Criterios de exposición. debe asignarse al costo del inmueble los costos de demolición.Criterio de contabilización de los costos demantención. Repuestos Los repuestos destinados a la mantención de los activos fijos deben contabilizarse de alguna de las siguientes formas. considerando principalmente vida útil. La depreciación se calcula en base el método lineal. menos los valores que se obtengan de la venta de los materiales de demolición Cuando se construyen propiedades. obsolescencia. por lo que mientras no ejerza la opción de compra.  Criterios de contabilidad utilizados: .  Mayor valor retasación técnica . En los bienes inmuebles se deberá registrar separadamente el valor asignado al terreno del asignado a las construcciones. Imputando el costo de los repuestos a resultados al momento de su adquisición Activando el costo de los respuestos e imputándolos a resultados en el momento del consumo 7. Nota a los Estados Financieros Práctica Contable   Activo Fijo: El activo fijo se presenta al costo corregido monetariamente. 6. Los contratos de arriendo de bienes que reúnen las características de un leasing financiero.

Depreciación acumulada registrada al inicio y al final del periodo. Por plazos que superen el tiempo normas de adquisición o construcción de los activos. Cuando al activar los costos de financiamiento no hay capacidad de absorber estos costos con ingresos operacionales futuros. ajustes o traspasos de bienes del activo fijo que se hayan efectuado durante el periodo. bajas. el mayor valor que se derive de nuevas retasaciones técnicas de activos fijos. Adquisiciones. Verificar operaciones aritméticas. No deben activarse costos de financiamiento cuando:     Los activos estén en uso o disponibles para ser usados en actividades operativas. Bienes que se encuentran inactivos por razones ajenas al período de adquisición o construcción. ¿Qué procedimiento llevaría a cabo en este wp's?    Traspasar la información contenida en el auxiliar de activo fijo que posee el cliente. a contar de la fecha de vigencia de este boletín. Procedimientos Sustantivos ¿Qué información consideramos al probar los saldos del Activo Fijo ? Debemos preparar un cuadro de movimiento que considere:    Los saldos iniciales y finales por cada una de las cuentas que componen el rubro. . En atención a los diversos pronunciamientos internacionales en relación a esta materia y a la existencia en Chile de un mecanismo de corrección monetaria integral que ajusta la valorización de los bienes del activo fijo. Tasa: Debe ser medida en términos reales. Base: Costos incurridos en activos Período: Hasta que los bienes queden utilizables por el comprador. es necesario uniformar los principios y normas de contabilidad seguidos en la elaboración de estados financieros. Comparar los totales del activo fijo y depreciación acumulada con el mayor general. Boletin técnico N° 31      Contabilización del costo de financiamiento del activo fijo Se pueden activar los costos de financiamiento incurridos hasta que los bienes queden en condiciones de ser utilizados por el comprador. ventas.  El boletín técnico N° 54 establece que debido a la globalización de los mercados e internalización de la economía. no se permitirá registrar en estados financieros preparados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. deduciendo la inflación para no duplicar los valores activados al aplicar el sistema de corrección monetaria.

¿Cómo probar los saldos iniciales del período?   Se debe efectuar una selección en base al total de la población y a la materialidad planeada determinada. Verificar en las actas del directorio o de accionistas información relacionada con disposiciones de bienes del activo fijo. Probar el gasto de depreciación y la CM del período.     Investigar partidas importantes de conciliación. ¿Cómo probar las adiciones del período?    Efectuar muestreo de los débitos del mayor. vida útil asignada. Efectuar los procedimientos respectivos para el examen de adiciones y bajas/ventas del período. Recalcular el resultado en la venta. verificando la documentación de respaldo. Verificar que el total de la población muestreada es coincidente con el total de la columna de adiciones del cuadro de movimiento. En caso de no ser esto factible. Efectuar examen de los saldos iniciales del activo fijo. la autorización de la compra. Inspeccionar físicamente los bienes seleccionados. la correcta activación y clasificación en el rubro respectivo ¿Cómo probar las bajas/ventas del activo fijo?       Solicitar un informe de ventas/bajas del período. Verificar los saldos iniciales del periodo con el informe del año anterior. se debe determinar por otros medios que el activo es de propiedad del cliente y éste aún continúa utilizándolo. Examinar las ventas/bajas. Cotejar el monto total de ventas/bajas del periodo con el total de la columna respectiva del cuadro de movimiento. Consultar a la gerencia sobre las disposiciones del activo fijo efectuada durante el período. Estado de Flujo de Efectivo Normativa Contable Vigente Razónes del Cambio Aspectos Pragmáticos Aspectos Técnicos Comparación con el Estado de Cambios en la Posición Financiera . Examinar las partidas seleccionadas.

salvo que éstas tenga un objetivo de cobertura. Flujos de Efectivos Brutos v/s Netos Flujos de Efectivo Netos Presentación del Estado de Flujo de Efectivo Flujos Operacionales . Pero. generalmente representa una actividad de inversión.Objetivo del Estado de Flujo de Efectivo Concepto de Efectivo Ejemplos de Inversiones Equivalentes de Efectivo Ejemplos de Inversiones que no son Equivalentes de Efectivo Revelación en los estados financieros Clasificación de los Flujos de Efectivo Actividades de Inversión Actividades de Operación Ejemplos de las Actividades definidas como de Inversión Ejemplos de Actividades definidas como de Inversión Ejemplos de Actividades definidas como de financiamiento Ejemplo de Actividades definidas como Operacionales Situaciones Especiales  Algunos ingresos y egresos pueden tener características correspondientes a más de una clasificación en el flujo de efectivo: Situaciones Especiales  Compra de activo fijo. opciones. se consideran flujo de inversión. la compra o construcción y posterior venta de este activo debe ser considerada como flujo operacional Situaciones Especiales   Intereses pagados capitalizados como costo de financiamiento del activo fijo. en cuyo caso deberán clasificarse de la misma forma que los respectivos egresos o ingresos relacionados con las partidas protegidas. es flujo de inverdión para el arrendatario y el ingreso como flujo operacional para el arrendador. se clasifican como actividades de inversión. forwards. si la maquinaria es comprada o construida para ser usada o arrendada por un período corto y luego es vendida. Operaciones de leasing. Situaciones Especiales  Los ingresos y egresos generados por operaciones tales como contratos a futuro. swaps y otros. el pago de cuotas de capital.

Conciliación entre el Resultado y el Flujo Neto Operacional ¿Cómo se Obtiene la Información? Corrección Monetaria Información Complementaria a Ambos Métodos Flujograma TEMARIO      Análisis del concepto de Impuestos Diferidos Conocer la justificación y razones para cambiar la norma y metodología vigente para el registro de impuestos diferidos Análisis del Boletín Técnico Nº60 Aplicar la metodología del Boletín Nº60 para el cálculo de impuestos diferidos Conocer la normativa de la Superintendencia de Valores y Seguros referidas a la aplicación de los impuestos diferidos IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS  Gasto Por Impuesto a la Renta a Pagar   IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS v/s Gasto por impuesto a la Renta Devengado   Gasto por impuesto a la renta a pagar Gasto por impuesto a la renta devengado IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS    LA UTILIDAD PARA FINES TRIBUTARIOS Y FINANCIEROS NORMALMENTE DIFIEREN La utilidad para fines de pago de impuesto (RLI) es determinada de acuerdo con la legislación vigente La utilidad financiera es determinada de acuerdo con principios contables IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS DETERMINACIÓN DEL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA  Utilidad según balance $ 100 .

Corriente (Base: RLI) $ (7) . A LA RENTA (Base R..) (7) UTILIDAD DEL AÑO 93 TASA EFECTIVA 7% TASA DE IMPUESTO VIGENTE 15%  IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS ¿.I.. $ 100 IMPTO.    Mayor depreciación activo fijo (53) Renta Líquida imponible 47 Tasa de impuesto 15% Impuesto a la renta $ 7 IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS      UTILIDAD ANTES DE IMPTO.L.? EL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA PUEDE SER DISTINTO AL IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR        UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO: $ 100 IMPUESTO A LA RENTA: .Diferido (Diferencias temporarias) (8) (15) UTILIDAD DEL AÑO 85 TASA EFECTIVA 15% TASA DE IMPUESTO VIGENTE 15% IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS     ANALISIS DE UN CASO: Uso del beneficio tributario por depreciación acelarada del activo fijo Valor activo fijo $ 30 Vida útil económica 6 años .

 Resumen de Normas Chilenas (continuación)   Se debían revelar los impuestos diferidos no registrados. El reconocimiento del aprovechamiento de pérdidas tributarias se hacia como un ingreso extraordinario. de acuerdo a lo señalado en el punto anterior. Resumen de Normas Chilenas (Ejemplo)    Utilidad financiera $ 1. Vida útil tributaria 2 años IMPUESTOS DIFERIDOS CONCEPTOS Razones y Justificación para cambiar las normas vigentes   ¿POR QUE CAMBIAR LAS NORMAS VIGENTES PARA EL REGISTRO DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS? No se permitía el reconocimiento de activo neto por Pérdidas tributarias. excepto por lo establecido en los BT 14 y 25 que permitieron el reconocer un ingreso por las pérdidas tributarias del año y compensar activos por pérdidas tributarias hasta el monto de pasivos por impuestos diferidos.000 Resumen de Normas Chilenas (Ejemplo)      Utilidad antes de impuesto a la renta e ingreso extraordinario : $ 1. Obligaba a registrar impuestos diferidos sólo en caso de diferencias temporales no compensadas con nuevas diferencias por el mismo concepto.000 Impuesto a la renta: (180) Utilidad antes de ingreso extraordinario: 820 Ingreso extraordinario: 180 Utilidad del año: $ 1.200 Pérdida tributaria acumulada $ 5.000 RAZONES PARA EL CAMBIO      Armonización con Normas Internacionales y US GAAP NIC 12 REVISADA US GAAP .FASB 109 Diferencias entre USGAAP Y PCGA chilenos antes del Boletín Nº60 Armonización .000 RLI $ 1.

Vigente a contar de enero de 1998. No permite el reconocimiento de impuestos diferidos a valor actual. Aplica la tasa de impuesto a la que se realizarán las diferencias. ARMONIZACION         Las Normas Internacionales fueron revisadas a noviembre de 1996 En Chile se emitió el BT Nº60 cuyos principios concuerdan con la mayoría de los princi-pios y con la metodología del FASB Nº109 y de la NIC Nº12 revisada Marco general del Boletin Objetivos y principios básicos Conceptos claves Provision de valuación Presentación en los estados financieros Primer año de aplicación MARCO GENERAL DEL BOLETIN     Efecto de diferencias temporarias Efectos de beneficios tributarios por perdidas tributarias Efecto de otros eventos que crean diferencias entre la base contable y tributaria Efecto de impuestos diferidos no reconocidos en años anteriores OBJETIVOS Y PRINCIPIOS BASICOS .FASB 109     Vigente desde 1993. US GAAP . Permite el reconocimiento de impuestos diferidos por cobrar. Requiere el uso del método del activo/pasivo. Planteo los mismos principios y objetivos del FASB 109.NORMA INTERNACIONAL     NIC 12 Revisada al 31 de noviembre de 1996.

Su aplicación es optativa en 1998 y obligatoria a contar del 1º de enero de 1999. DIFERENCIAS PERMANENTES   Párrafo 14 del Boletín Técnico N° 60: “Las diferencias permanentes son causadas por transacciones que son registradas en los estados financieros de un ejercicio.No tienen consecuencias tributarias (no afecta el cálculo de los impuestos). y Establece normas transitorias para el registro de los impuestos diferidos no reconocidos en años anteriores.” EJEMPLOS DE DIFERENCIAS PERMANENTES DIFERENCIAS TEMPORARIAS  Párrafo 11 del Boletín Técnico Nº60: . Diferencias permanentes . pérdidas tributarias y otros eventos que crean diferencias entre la base contable y tributaria. Se aplica la tasa de impuesto vigente cuando los impuestos diferidos sean realizados. Reconocer impuestos diferidos por las diferencias temporarias. OBJETIVOS Y PRINCIPIOS BASICOS    Deroga todas las normas contables vigentes sobre impuesto a la renta e impuestos diferidos vigentes hasta el 31 de diciembre de 1997.     Reconocer un impuesto a la renta a pagar o recuperar por el año corriente. Diferencias temporarias . y que. Los impuestos diferidos no se descuentan a valor presente.Consecuencia tributaria y efecto en los estados financieros en el mismo año (afecta la determinación de los impuestos corrientes). Se evalúa la necesidad de una provisión de valuación por activos por impuestos diferidos. CONCEPTOS CLAVES  ESTADOS FINANCIEROS   V/S RESULTADO TRIBUTARIO Los hechos registrados en los estados financieros tienen tres tipos de efectos tributarios:    Sin diferencias .Consecuencia tributaria y efecto en los estados financieros en años diferentes (afecta la determinación de los impuestos diferidos). de acuerdo con la legislación vigente. no se incluirán en la determinación del gasto tributario por impuesto a la renta ni el correspondiente pasivo por pagar.

Deducibles: Son aquellas que al revertirse en el futuro causarán una reducción en el pago de impuesto a la renta y originan activos por impuestos diferidos. EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORIAS IMPONIBLES Y DEDUCIBLES     Depreciacion acelerada tributaria de activos fijos Provisión de IPAS a valor corriente tributariamente y a valor actual financieramente. Gastos de fabricación deducidos tributariamente Asignación de valor residual a activos fijos para efectos contables Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo         Análisis de un caso: Demostración de la condición de imponible de ciertas diferencias temporarias Primer ejercicio Año 1 Utilidad Contable $100 todos los años Nº de empleados 2 Valor corriente de la IPA Año 1:$ 60. ya que afectan el gasto tributario y el pasivo a pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable” CATEGORIAS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS CLASIFICACION   Imponibles: Son aquellas que al revertirse en el futuro causarán un aumento en el pago de impuesto a la renta y originan pasivos por impuestos diferidos. año 2: $90. Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo    Cálculo de los impuesto diferidos: EFECTO Año1 Año 2 Año 2 IPAS a valor tributario $ 60 $90 $30 . En enero del año 3 se pagó la indemnización a los dos empleados que se retiraron.  “Las diferencias temporarias son causadas por transacciones que afectan en períodos distintos los resultados contables y los resultados tributarios” “Las diferencias temporarias originan activos y pasivos por impuestos diferidos. año 2: $55. Valor actual Año 1:$ 30.

25 6.75 Diferencias Temporarias Imponibles Ejemplo   Análisis de un caso: Demostración de la condición de deducible de ciertas diferencias temporarias Primer ejercicio Año 1 Utilidad Contable $100 todos los años Cuentas por cobrar Año 1: $300.0 0.5 5.2 0.   IPAS a valor contable 30 55 25 Diferencia 30 35 5 Tasa de impuesto (15%) 4.75 Diferencias Temporarias Deducibles Ejemplo RESUMEN OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS    AJUSTES DE ACTIVOS A VALOR DE MERCADO. CUYO AJUSTE RESPECTO DE SU VALOR LIBROS ES REGISTRADO EN PATRIMONIO. EJEMPLOS: RESERVA FORESTAL INVERSIONES EN COMPAÑIAS DE SEGURO . en el año 3 se castigó la cuenta provisionada por $40 Diferencias Temporarias Deducibles Ejemplo       Cálculo de los impuesto diferidos: Efecto Año 1 Año 2 Año 2 Deudores a valor tributario $300 $350 Deudores a valor contable 265 310 Diferencia 35 40 5 Tasa de impuesto (15%) 5. Año 2: $350 Provisión de incobrables Año 1: $35. Año 2: $40 Castigos Durante el año 1 y el año 2 no se efectuaron castigos de cuentas incobrables.

Debido a que el efecto del ajuste no afecta el resultado del año ni la base tributaria de impuesto. El cambio neto entre saldos iniciales y finales representa gasto o ingreso por impuesto diferido del año. pero sí significa una diferencia entre el activo financiero y tributario. etc). METODOLOGIA DE CALCULO .000 Diferencia temporal 800 Tasa de Impuesto 15% Impuesto diferido $ 120 OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS Ejemplo  Registro del mayor valor por tasación forestal: Debe Haber Plantaciones forestales 800 Impuesto diferido por pagar 120 Reserva forestal (Patrimonio) 680 DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS    Activos y pasivos por impuestos diferidos son determinados anualmente usando los hechos conocidos (cambio de leyes. tasas. El cálculo es realizado separadamente para cada ente jurídico. el ajuste a patrimonio debe hacerse neto del impuesto diferido respectivo. OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS EJEMPLO Análisis Reservas Forestales: Valor de costo plantaciones: $ 1. Esto significa reducir el ajuste en patrimonio por el monto del impuesto.800 Activo tributario 1. Los saldos iniciales de activos y pasivos por impuesto diferidos son ajustados.000 Valor de tasación de plantaciones: $ 1.800 Mayor valor por reserva forestal a registrar en el patrimonio: $ 800 Costo tributario plantaciones: $ 1. sin afectar el gasto por impuesto del año.000 OTROS EVENTOS QUE CREAN DIFERENCIAS Ejemplo Cálculo del Impuesto diferido: Activo contable $1.

Tasa de Impuesto Ejemplo de la medición cuando hay un cambio en la tasa de impuesto Información: Este es el primer año de operaciones 1997 Utilidad antes de impuestos $225. diferido por pagar 9 Impto.000 . Identificar la naturaleza y monto de las pérdidas tributarias con beneficio tributario.   Identificar los tipos y montos de diferencias temporarias. diferido . Diferido Impto. si es probable que parte o todo el activo por impuesto diferido no sea realizado. METODOLOGIA DE CALCULO   Calcular el activo por impuesto diferido total para las diferencias temporarias deducibles Calcular el activo por impuesto diferido por la existencia de pérdidas tributarias con beneficio tributario METODOLOGIA DE CALCULO   Ajustar los activos por impuestos diferidos mediante una cuenta de provisión de valuación. Calcular el pasivo por impuesto diferido total para las diferencias temporarias imponibles. Diferido por cobrar por pagar Saldo Inicial 210 263 Saldo Final 234 272 Variación 24 9 Registro del gasto o ingreso neto del año: Debe Haber Impto.ingreso 13 TASA DE IMPUESTO APLICABLE La medición se hace en base a la tasa de impuestos que de acuerdo con la legislación vigente se deba aplicar en el año en que se espera la realización del impuesto diferido. diferido por cobrar 24 Impto. y Calcular el impuesto diferido originado por la valorización de activos a su valor de mercado Ejemplo Determinación del gasto o ingreso por impuesto diferido del año Impto.

Mayor depreciación tributaria 25.000) RLI 200.000 Impuesto a la renta diferido 2. corriente (15%) 30.000 Tasa de impuesto para 1997 15% Tasa de impuesto para 1998 10%  ¿Cúal es el monto de impuesto diferido a registrar? Tasa de Impuesto Ejemplo de la medición cuando hay un cambio en la tasa de impuesto El impuesto corriente a pagar es: Utilidad antes de impuesto $225.000 Impto.000 Menos: Mayor gasto tributario por depreciación (25.corriente 30.000 El Impuesto diferido a pagar es: Diferencia temporaria 25.000 Impuesto a la renta .500 Impuesto a la renta por pagar 30.500 Tasa de Impuesto Ejemplo de la medición cuando hay un cambio en la tasa de impuesto Registro de los impuestos: DEBE HABER Impuesto a la renta .500 PROVISION DE VALUACION   ULTIMA PREGUNTA ¿Se generarán en el futuro ingresos tributarios suficientes para realizar el beneficio de los impuestos diferi-dos por Cobrar? PROVISION DE VALUACION Evidencia Disponible   Los siguiente puede ser considerado para evaluar probabilidad de realización del activo por impuesto diferido: Resultados de años anteriores .000 Tasa de impuesto de reverso de la diferencia (10%) 2.diferido 2.

Utilidades tributarias futuras sin considerar el reverso señalado anteriormente. Determinar los impuestos diferidos no registrados al inicio del año.  Expectativas de resultados futuros Otros factores (litigios. diferido por cobrar C/P (Provisión para clientes. diferido por cobrar L/P (Provisión de activo fijo) PRIMER AÑO DE APLICACION  LAS NORMAS DEL BOLETIN Nº 60 SON APLICABLES SOLO A LOS IMPUESTOS DIFERIDOS QUE SE ORIGINEN A PARTIR DE 1999 (1998 para aquellas empresas que hayan optado por la aplicación en ese ejercicio).TRATAMIENTO . PRESENTACION Ejemplo         Activo Activo circulante: Impto. incertidumbres. etc) FUENTES DE UTILIDADES TRIBUTABLES FUTURAS PARA REALIZAR BENEFICIOS TRIBUTARIOS     Las reversiones futuras de diferencias temporarias imponibles existentes. basados en la clasificación del activo o pasivo que les da origen. o basados en su expectativa de reverso. existencias) Activo fijo Activo Largo Plazo: Impto. PRESENTACION  Los activos y pasivos por impuestos diferidos se clasifican en circulante y largo plazo. Comparar los importes asi determinados con el saldo registrado por la sociedad al inicio del año. PROCEDIMIENTO    Determinar al inicio del año los activos y pasivos por impuestos diferidos de acuerdo al BT 60. condiciones económicas. La existencia de utilidades tributarias de años anteriores disponibles para aplicar el beneficio. Estrategias de planeamiento tributario que podrían ser implementadas para crear utilidades tributarias. IMPUESTO DIFERIDO NO REGISTRADO AL INICIO DEL AÑO .

CUENTAS COMPLEMENTARIAS REGISTRO         1. diferido a pagar XX .   DIFERENCIA Activo por impuesto diferido no registrado Pasivo por impuesto diferido no registrado CUENTAS COMPLEMENTARIAS   Serán amortizadas con cargo o abono al gasto por impuesto del año.Registro inicial DEBE HABER Impuesto diferido por cobrar XX Pasivo complementario por Impuesto diferido por cobrar XX Activo complementario por impto.diferido XX Impuesto a la renta . en el plazo promedio ponderado de reverso de las diferencias temporarias que les dieron origen.diferido XX Activo complementario por impto.Amortización DEBE HABER Pasivo complementario por Impuesto diferido por cobrar XX Impuesto a la renta . diferido a pagar XX Impuesto diferido por pagar XX CUENTAS COMPLEMENTARIAS REGISTRO          2. Deberán presentarse en el balance rebajando las cuentas de activo o pasivo por impuesto diferido que les dieron origen.

Efecto del cambio en la provisión de valuación. que crean a partir del primer ejercicio de aplicación de este boletín. REVELACIONES EN NOTAS     Activos y pasivos por impuestos diferidos Cuentas de activo y pasivo complementarias El total de la provisión de valuación El monto de cualquier impuesto diferido que no fue registrado REVELACIONES EN NOTAS     Gasto o ingreso tributario corriente (incluída la diferencia de impuesto a la renta del año anterior). solo la cuenta de reserva de patrimonio. Efecto por activos y pasivos por impuestos diferidos y efecto por la amortización de las cuentas de activo y pasivo complementarias. Deberá revelarse en una nota la aplicación del Boletín nº60 como un cambio de principio en el primer año de aplicación.PRIMER AÑO DE APLICACION CONCLUSION    Efectos en resultados y en incremento de impuestos diferidos solo por las diferencias temporarias y pérdidas tributarias que se crean a partir del primer ejercicio de aplicación del boletín Impuestos diferidos por otros eventos que crean diferencias entre la base contable y tributaria. no afectan resultados. CONTABILIDAD          DEFINICION OBJETIVO PRINCIPAL CARACTERISTICA DE LA INFORMACION PRINCIPIOS CONTABLES CONCEPTOS BASICOS CUENTAS ESTADOS FINANCIEROS TIPOS DE CONTABILIDAD OBJETIVO DE: . Beneficio tributario por pérdidas tributarias.

¿QUE ES: CORRECCION MONETARIA       FUNDAMENTOS: PRINCIPIO BASICO CONTABLE: MONEDA COMUN DENOMINADOR IMPLICANCIAS DEL PRINCIPIO: 1.SE DEBE USAR MONEDA DE CURSO LEGAL 3.     NORMAS FINANCIERAS NORMAS TRIBUTARIAS CONTABILIDAD FINANCIERA? CONTABILIDAD TRIBUTARIA? POR LO TANTO.SE DEBE USAR MONEDA DE UN MISMO PODER ADQUISITIVO. CONSECUENCIA: LA MONEDA VA PERDIENDO SU VALOR REAL A TRAVÉS DEL TIEMPO POR LO TANTO: VARIACION EN EL VALOR MONETARIO REAL ROMPE CON EL PRINCIPIO: MONEDA COMUN DENOMINADOR ( MONEDA ESTABLE) EFECTOS CONTABLES DE LA INFLACIÓN  1. CORRECCION MONETARIA      CONCEPTO OBJETIVO PRINCIPAL NORMAS DE CORRECCION: ART Nº 41 DE LA LEY DE LA RENTA TIPOS DE CORRECCION MONETARIA BASE CONCEPTUAL     INFLACION: CAMBIO SOSTENIDO Y CRECIENTE EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS.MANTENCION DE EFECTIVO GENERA PERDIDAS .SE DEBEN REGISTRAR HECHOS CUANTIFICABLES 2.

VALOR REAL DISMINUYE 2. DE LOS VALORES REVALORIZABLES CON EL FACTOR RESPECTIVO 3.DISTORSIONA LA INFORMACION CONTABLE PROCESO DE CORRECCION MONETARIA   CONSISTE EN AJUSTAR LAS PARTIDAS CONTABLES PARA CORREGIR LAS DISTORSIONES QUE GENERAN LOS PROCESOS INFLACIONARIOS Y DE DEVALUACION DE LA MONEDA EN LA EMPRESA. 3.NO SE CM. NO-REVALORIZABLES (VALORES MONETARIOS): SON AQUELLOS QUE SE ENCUENTRAN DESPROTEGIDOS ANTE LA INFLACION Y POR LO TANTO NO SE CM. POR LO TANTO: ACTIVOS MONETARIOS GENERAN: PERDIDA POR INFLACION (Caja.CONTABILIZAR VALORES REVALORIZABLES Y NO-REVALORIZABLES. 2. CxP) .LOS CREDITOS NO-REAJUSTABLES PRODUCEN PERDIDAS PARA EL QUE LOS OTORGA Y UTILIDADES PARA EL QUE LOS RECIBE.    2. ETAPAS DEL PROCESO    1.SEPARAR LAS PARTIDAS REVALORIZABLES DE LAS NO-REVALORIZABLES. DE ESTA MANERA AL TRABAJAR CON MONEDA DEL MISMO PODER ADQUISITIVO. Banco. V. SE MANTENDRA EL PRINCIPIO MONEDA COMUN DENOMINADOR Y LOS INFORMES CONTABLES SEGUIRAN REFLEJANDO LA SITUACION ECONOMICA-FINANCIERA DE LA EMPRESA.M. 5.VALOR NOMINAL CONSTANTE 3.    LOS VALORES EN UNA EMPRESA ESTAN COMPUESTOS DE: V. CxC) PASIVOS MONETARIOS GENERAN: UTILIDAD POR INFLACION (Proveedores.IMPIDE LA COMPARACION ENTRE ESTADOS FINANCIEROS.EN LAS TASAS NOMINALES DE INTERES SE CONFUNDE LA INFLACION CON INTERES PROPIAMENTE TAL ( INTERES REAL V/S INTERES NOMINAL) 4.DETERMINAR LA C. REVALORIZABLES (VALORES NO-MONETARIOS): SON AQUELLOS QUE SE AUTOPROTEGEN ANTE LA INFLACION Y POR LO TANTO SE DEBEN CM VALORES MONETARIOS        CARACTERISTICAS: 1.

(UT) 2.SI CM PAS NO-M > CM ACT NO-M S. Mercadería. ANALISIS DEL SALDO DE CUENTA CM        CONSIDERANDO ECUACION DEL PATRIMONIO: ACT NO-M + ACT M = PAS NO-M + PAS M 1.MONETARIOS NO GENERAN NI UTILIDAD NI PERDIDA POR INFLACION (AF.A.VALOR NOMINAL AUMENTA 3.VALOR REAL CONSTANTE 2. POR LO TANTO: ACTIVOS NO. Deudas Reajustables) CONTABILIZACION DE CM Y SUS EFECTOS        CONTABILIZACION CM ACTIVOS NO-MONETARIOS ACT NO-M XXXX CM XXXX CONTABILIZACION CM PASIVOS NO-MONETARIOS CM XXXX PAS NO-M XXXX CONCLUSION: SALDO DE CUENTA CM PUEDE SER ACREEDOR O DEUDOR.(PE) CONCLUSION: COMO EFECTO EN UT POR TENER ACT NO-M Y PAS NO-M NO EXISTE: Nº1 PAS M > ACT M (UT NETAxINFLACION) Nº2 ACT M > PAS M (PE NETAxINFLACION) TIPOS DE C.SE CM. .M.D. Valores Negociables) PASIVOS NO-MONETARIOS NO GENERAN NI UTILIDAD NI PERDIDA POR INFLACION (Patrimonio.VALORES NO-MONETARIOS        CARACTERISTICAS: 1.SI CM ACT NO-M > CM PAS NO-M S.

          CM FINANCIERA CM TRIBUTARIA 1.500.NO SE CM VENTAS DE A.NO SE CM CTAS DE RESULT 2.CM de partidas No-Monetarias: Cuenta Valor %CM CM Mercadería 800.L.SE CM CTAS DE RESULTADO 1.000 Vehículo 87.CM EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO 7.LA CM DA ORIGEN A ASIENTOS 6.NO SE CM VTAS DE VAL NEG 5.SE CM VTAS DE VAL NEGOC. EJERCICIO ACTUALIZACION BALANCE GENERAL         1.SE RIGE POR SII PARA DE PRESENTACION DE FECU EFECTOS DE CALCULO DE R.Partidas que no se CM por ser monetarias: Caja. Clientes y Proveedores 2.000 0. ASIENTOS CONTABLES 7.I 6. 3.F.500 Capital 1.SE CM VENTAS DE A.SE RIGE POR SVS PARA EFECTOS 5.000 Contabilización de CM      Mercadería 80.KPF= K + RESERVAS 3.F.NO SE CM EL EFE. 4.1 $ 80.000 0.500 CM 375.25 $87.000 Vehículo 350.500 CM 167.000 0. 2.LA CM NO DA ORIGEN A CONTABLES.KPT= ACT -PAS-INTO 4.25 $375.000 .

000 MERCADERIA 880. Ajustada ( 7.000 Utilidad del Ejercicio cambió: Utilidad antes de CM $200.        Capital 375.$207.167.167.500 TOTAL $2.500 ) Por lo tanto: La utilidad se transformó en pérdida y no se podrá repartir Dividendos BALANCE GENERAL AJUSTADO                ACTIVOS ACT CIRCULANTE CAJA 150.500 ) TOTAL $2.500 Ut.500 PASIVOS PAS CIRCULANTE PROVEEDORES 300.500 Determinación de Var IPC Ajustes al Balance: Activo Fijo .000 ( CM ) .000 PATRIMONIO CAPITAL 1.000 UT EJERCICIO ( 7.000 CLIENTES 700.000 ACT FIJO VEHICULO 437.875.

Ampliaciones).VR V util rest al inic Ejerc Contabilización ajustes de Activo Fijo        1.Se CM Depreciación Acumulada: Var IPC entre Precierre/Preoperación.Se contabiliza los ajustes anteriores.Si se han incorporado Gastos Capitalizables (Mejoras.CM de VL y de Dep Acum. Determinación de Depreciación del Ejercicio.Se CM la cuenta complementaria de Activo Fijo: Depreciación Acumulada. se debe conocer el efecto sobre la Vida útil del AF y luego CM. 4. 2.Se calcula la respectiva cuota de Depreciación para cada Activo Fijo de la empresa. 4.Dep AC .  ¿Qué Métodos se pueden utilizar? Calculo Cuota de Depreciación por Método Línea Recta   Depreciación = VLC .     Al 31-12-XX se deben verificar los siguientes ajustes: 1.Registro de Depreciación DEPREC XXX . CM de Activo Fijo       Criterio de Corrección: Var IPC 1.AF adquiridos durante el Ejercicio: Var IPC entre Precierre/Preadquisición 3. procediendo de esta forma a actualizar el rubro de Activo Fijo. Afijo XXX CM XXX CM XXX DEP ACUM XXX 2. 3.AF provenientes del Ejercicio anterior: Var IPC entre Precierre/Preejercicio.Se debe CM las cuentas de Activo Fijo 2.

El análisis anterior es netamente financiero.Se debe distinguir el origen de las Mercaderias : 1.Si última Importación se realizó en el Ejercicio Contable anterior: Se ajusta el saldo de mercadería por Variación de Tipo de Cambio entre 31-Dic1/31-Dic0 Contabilización de CM de Mercaderías   1. 2. 2.2 Si se hubieran adquiridos bienes nuevos durante el Ejercicio se puede rebajar un crédito fiscal de un 4% del valor del AF contra el Impuesto a la Renta anual.Si última importación se realizó en 2º semestre: Ultimo Precio del año. 3. CM de Mercadería Importada     Normas de CM 1.Tributariamente se debe tener presente: 2.1 Mercaderia Nacional ( comprada en Chile ) 1.CM de Mercadería nacional Mercadería Nac.Si última compra se realizó en 1º semestre: Precio + alto del semestre corregido por Var IPC entre Precierre/presemestre.1 Se puede “cargar” un monto mayor por concepto de Depreciación al utilizar Depreciación acelerada tributaria.Si última compra se realizó en el Ejercicio Contable anterior: Se ajusta el saldo de mercadería por Variación de IPC entre Precierre/Preejercicio. DEP ACUM XXX Comentarios     1.Dic/30-Junio 3. ( 1/3 de vida útil) 2.Si última compra se realizó en 2º semestre: Precio + alto del año. Ajustes al Balance: Existencias CM Mercaderias    1.2 Mercadería Importada ( comprada en el extranjero ) CM de Mercadería Nacional     Normas de CM 1.Si última importación se realizó en 1º semestre: Ultimo Precio del semestre corregido por Var Tipo de Cambio entre 31. 2. XXX .

CM de Productos en Proceso P.CM de Mercadería Importada Mercadería Import XXX CM XXX Nota: es probable que precio de última importación sea menor a los anteriores: CM XXX Mercad Import XXX CM de Existencias en empresa Industrial        Según Art 41 de Ley de la Renta solo se CM los “Costos Directos” es decir: Materias Primas y Mano de Obra Directa.CM de M.Primas xxx CM xxx 2. 1.CM de Productos Terminados P.       CM XXX 2.Terminados xxx CM xxx .Primas: según las normas de Mercadería. En Proceso xxx CM xxx 3.          1. Contabilización de CM de Existencias en empresa Industrial.Primas M.CM de M. 2.CM de Productos en Proceso: M.Primas según normas de mercaderías MOD: última remuneración mensual devengada 3.CM de Productos Terminados: Según las normas de Productos en Proceso.

Financieramente la empresa puede “Provisionar Pérdidas”. u otros establecidos para algunas actividades. Cabe recordar que el Art 8º de la Ley del IVA incluye a las operaciones que se consideran como “ventas y servicios” y que se encuentran afectas a este impuesto. sin embargo desde una perspectiva tributaria. el efecto sobre los Resultados de la empresa es el mismo en forma independiente del método de valorización que se utilice. La Circular Nº3 del 13-1-92 del SII imparte instrucciones sobre el Faltante de bienes de los Inventarios del vendedor. los bienes que faltaren en el Inventario y cuya salida de la empresa no se pudiera justificar con documentación fehaciente.         Si se tiene documentación soportante: Faltante de Merc xxx Mercadería xxx Si no hay documentación soportante: Faltante de Merc xxx IVA xxx Mercadería xxx La cuenta Faltante es Cuenta de Resultado. todo o parte de los riesgos de pérdida o deterioro que corren ciertos objetos pertenecientes a otra persona. por el cual una persona natural o jurídica toma sobre sí.Asegurador: es la persona natural o jurídica que toma por su cuenta el riesgo. salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor. Ajustes al Balance: Seguros  Seguros: Contrato bilateral. Seguros   Participantes: 1. se asimila “retiro” para uso o consumo propio del contribuyente.Faltante de Inventario  Según letra “d” de Art 8º de D. por lo tanto financiermente se rebaja del resultado del período. el Inventario faltante que tenga documentación fehaciente. condicional y aleatorio. solo se acepta como pérdida. Nº825 de 1974 (Ley del IVA). 2. Obligándose mediante una retribución convenida a indemnizar la pérdida o cualquier otro daño estimable que pueden sufrir los objetos asegurados.La Ley de la Renta establece que para valorizar los Inventarios se puede utilizar Método FIFO o PPP. . sin embargo al incorporar la CM. es decir la Compañía de Seguros. por un determinado tiempo.L.   Contabilización de Faltante. en cambio tributariamente solo se acepta la parte que esté respaldada con documentos Comentarios   1.

es decir. lo que genera un Activo para el asegurado.Asegurado: es la persona que queda libre del riesgo mediante el pago de una PRIMA. .Prima: es el precio del seguro que paga el asegurado a la Cía de Seguros. 3. Normalmente se paga en forma anticipada.  2. el Cliente.

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