TEMA 11

EL ESTATUTO JURÍDICO DEL EMPRESARIO

11.1 La contabilidad

1.1 El deber de la contabilidad

Históricamente, la contabilidad comenzó como un registro voluntario de operaciones en libros

para organizar y comprender la situación del negocio. Con el tiempo, se convirtió en una prueba
de las relaciones comerciales y, eventualmente, se convirtió en una obligación legal.

¿Cuáles son los intereses protegidos por el deber de llevar una contabilidad ordenada?

1. Para el empresario: La contabilidad es esencial para la organización y la evaluación de su

negocio.
2. Para el Estado: El Estado utiliza la contabilidad para nes scales, subvenciones y cali cación
de concursos.
3. Para terceros: La contabilidad bene cia a acreedores, socios y trabajadores al proporcionar
información sobre ganancias, pérdidas y reivindicaciones sociales.

REGULACIÓN LEGAL

El Código de Comercio establece la obligación de mantener un Libro de Inventarios y Cuentas

Anuales y otro Diario. Estos preceptos se han adaptado a normativas internacionales, como las
NIC y NIIF. Además, el Plan General de Contabilidad (PGC) actual se compone de dos Reales
Decretos de 2007, uno para empresas en general y otro para pequeñas y medianas empresas,
con el propósito de estandarizar la contabilidad. Las Resoluciones del ICAC no son normas
jurídicas, pero ofrecen interpretaciones útiles en contabilidad.

¿Quienes están sujetos al deber legal de llevar contabilidad?

Todos los empresarios mercantiles, sin importar el tamaño de su empresa, deben:

1) Mantener una contabilidad organizada para rastrear sus operaciones comerciales en orden
cronológico.

2) Preparar balances e inventarios periódicamente.

Existen reglas adaptadas para pequeñas y medianas empresas, así como para microempresas.
La contabilidad puede ser administrada por el empresario o por una persona autorizada, pero en
cualquier caso, la responsabilidad recae en el empresario.

¿Qué medidas han sido adoptadas para prevenir la falsedad en los libros?

La legalización de los libros contables implica requisitos formales extrínsecos. Anteriormente, se

debía hacer antes de usar los libros, presentándolos al Registrador con su número de folios y el
sello del Registro en cada hoja. Con la contabilidad informática, esta legalización se realiza
después de imprimir y encuadernar las hojas. En la actualidad, la presentación de los libros se
hace de manera exclusivamente telemática y debe realizarse dentro de los cuatro meses
posteriores al cierre del ejercicio.

1.2 Las cuentas anuales y los principios contables

Todos los empresarios mercantiles deben preparar "cuentas anuales", pero hay reglas especí cas
para pequeñas, medianas y microempresas. Las cuentas anuales incluyen balance, cuenta de
pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de ujos de efectivo y
memoria. Deben ser claras y re ejar una imagen precisa del patrimonio, la situación nanciera y
los resultados de la empresa.

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 OBLIGACIÓN DE CONSERVACIÓN

Los empresarios deben conservar los libros y documentación relacionada con su negocio durante
al menos 6 años, a partir del último registro realizado. Esta obligación persiste incluso si el
empresario deja de operar, y recae en los herederos en el caso de un empresario individual y en
los liquidadores en el caso de una sociedad.

PRINCIPIOS CONTABLES

El requisito más importante es re ejar la "imagen el" del patrimonio, la situación nanciera y los
resultados de la empresa. Se presume que la empresa sigue funcionando, a menos que se
demuestre lo contrario. No se pueden cambiar los criterios de valoración de un año a otro, y se
debe ser prudente al registrar solo los bene cios reales, pero también provisionar para gastos
futuros.

- Principio de devengo: Los ingresos y gastos se registran cuando se generan, no cuando se

cobra o paga.
- No compensación: No se pueden compensar gastos e ingresos ni elementos del activo y
pasivo.
- Principio de precio de adquisición o producción (precio histórico), con la posibilidad de usar el
"valor razonable" en ciertas situaciones.
- Valoración en la "moneda funcional": Los activos y pasivos se valoran en la moneda del
entorno económico de la empresa, aunque se presenten en euros posteriormente.

¿QUIEN ESTÁ OBLIGADO A ELABORAR Y A FIRMAR LAS CUENTAS ANUALES?

Las cuentas anuales pueden ser preparadas por el empresario, aunque otra persona (como un
contador) pueda redactarlas materialmente. Deben llevar la rma de:

- El empresario (si es empresario individual).

- Todos los socios con responsabilidad ilimitada (por ejemplo, en sociedades colectivas).
- Todos los administradores de la sociedad.

Esta rma es crucial para determinar la responsabilidad en caso de inexactitudes, ya que

asumirán el contenido, incluso si las cuentas fueron redactadas por terceros.

EL DEPÓSITO DE LAS CUENTAS EN EL REGISTRO MERCANTIL

Las sociedades capitalistas como S.A., S.L. y comanditaria por acciones deben:

1. Aprobar sus cuentas anuales en la Junta General.

2. Depositar las cuentas en el Registro Mercantil, incluyendo el informe de gestión (solo para
sociedades de capital que no puedan presentar balance abreviado) y el informe del auditor
cuando sea obligatorio.

Los empresarios individuales y la mayoría de las sociedades personalistas, como las sociedades
colectivas, no tienen la obligación de depositar las cuentas anuales, aunque tienen la opción de
hacerlo.

INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES EN MATERIA DE CONTABILIDAD:

1. Consecuencias penales: El código penal establece tres delitos relacionados con la

contabilidad, que involucran la falsedad en las cuentas anuales, la falsedad en documentos
mercantiles y el "delito contable" contra la honestidad profesional.

2. Consecuencias administrativas: El incumplimiento puede resultar en el cierre registral, lo que

impide la inscripción de documentos o títulos relacionados con la sociedad, junto con posibles
multas.

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3. Incidencias en materia concursal: En caso de incumplimiento en la llevanza de la contabilidad o
la existencia de irregularidades graves, el concurso puede ser cali cado como culpable.

1.3 La auditoría de cuentas

Las grandes empresas deben someter sus cuentas anuales a una auditoría para garantizar que la
información que comparten con el mercado sea precisa y transparente. Sin embargo, hay
excepciones para sociedades que cumplan con al menos dos de los siguientes requisitos durante
dos ejercicios consecutivos:

a) El total del activo no supera los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.

b) El importe neto de su cifra anual de negocios no supera los cinco millones setecientos mil
euros.

c) El número promedio de empleados durante el ejercicio no excede los cincuenta.

LOS AUDITORES

¿Quién está autorizado para llevar a cabo una auditoría?

La auditoría puede ser realizada por personas físicas o jurídicas registradas en el Registro O cial
de Auditores de Cuentas (ROAC). Un principio clave del auditor es la independencia total de la
empresa auditada; no pueden desempeñar funciones de asesoramiento a sus clientes al mismo
tiempo.

LA AUDITORÍA DE CUENTAS

El propósito de la auditoría es veri car si las cuentas anuales muestran una imagen precisa del
patrimonio, la situación nanciera y los resultados de la empresa. El auditor emite un informe con
una "opinión" que puede ser:

a) Favorable: las cuentas son precisas y ables.

b) Favorable con reservas: las cuentas son precisas, pero hay irregularidades menores.
c) Desfavorable: las cuentas son inexactas o poco ables.
d) Denegada: El auditor no puede dar una opinión debido a incertidumbres signi cativas.

11.2 El registro mercantil

El Registro Mercantil es una o cina pública donde se registran empresarios y actos relacionados
con ellos. Su propósito es dar publicidad a los registros y también legalizar los libros de los
empresarios y gestionar el depósito de cuentas anuales.

¿QUÉ SE INSCRIBE?

En el Registro Mercantil se inscriben empresarios individuales, sociedades mercantiles (no civiles)

y otras entidades mencionadas en el artículo 16 del Código de Comercio, como entidades de
crédito, seguros y sociedades de garantía recíproca. La inscripción es obligatoria para todos
estos sujetos, excepto para los empresarios individuales, cuya inscripción es voluntaria.

En el Registro Mercantil se pueden inscribir diferentes aspectos, como en el caso de empresarios

individuales, donde se pueden inscribir capitulaciones matrimoniales, consentimiento u oposición
al ejercicio del comercio, y declaraciones de incapacitación. Para personas jurídicas, la
inscripción puede incluir la constitución (la primera inscripción), nombramiento y cese de
administradores, auditores y liquidadores, otorgamiento de poderes generales, entre otros.

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 2.1 Funcionamiento y organización

El Registro Mercantil depende orgánicamente de la Dirección General de los Registros y del

Notariado, que forma parte del Ministerio de Justicia. La organización es provincial, con al menos
un registro en cada provincia, a cargo de un Registrador Mercantil.

En Madrid, se encuentra el Registro Mercantil Central, que centraliza ciertos datos de los
registros provinciales y publica el Boletín O cial del Registro Mercantil (BORME). Para inscribir
cualquier acto, es necesario que esté documentado en un documento público, generalmente una
escritura pública otorgada ante un notario.

2.2 La publicidad formal

Cualquier persona puede consultar los datos inscritos en el Registro Mercantil a través de una
nota simple o una certi cación. La diferencia principal entre ambas radica en que solo la
certi cación se utiliza para acreditar o cialmente el contenido de los asientos.

Los datos del Registro se pueden consultar de las siguientes maneras:

- Vía telemática.
- Solicitando una nota simple o una certi cación al Registro Mercantil
- A través de la publicación en el Boletín O cial del Registro Mercantil (BORME), donde se
publican resúmenes de los eventos sujetos a inscripción en el Registro Mercantil.

2.3 Los principios registrales

El principio de publicidad material implica que una vez inscritos en el Registro Mercantil, se
presume, sin posibilidad de prueba en contrario, que todo lo inscrito y publicado es conocido por
todos, aunque no lo sea en realidad. Por otro lado, los actos de inscripción obligatoria que no
estén registrados no tienen efecto frente a terceros de buena fe, aunque es posible probar la mala
fe.

El principio de legalidad en el Registro Mercantil impide la inscripción de actos contrarios a la ley,

y el Registrador debe evaluar y cali car los documentos presentados. Si no hay defectos, se
inscribe. Si hay defectos, la inscripción se suspende o deniega, dependiendo de su
subsanabilidad.

El principio de presunción de exactitud y validez signi ca que, una vez inscrito, se presume que el
acto es exacto y válido, aunque se puede demostrar lo contrario. Sin embargo, la inscripción no
convalida actos que sean nulos.

La regla general en el Registro Mercantil es que la inscripción tiene un efecto meramente

declarativo, lo que signi ca que no agrega nada nuevo al acto inscrito, excepto la publicidad.

La excepción a esta regla se re ere al efecto constitutivo, donde la inscripción es necesaria para
que el acto surta sus efectos legales. Por ejemplo, en el caso de la constitución de sociedades
anónimas (SA) y sociedades de responsabilidad limitada (SL), sin la inscripción, estas sociedades
no tienen personalidad jurídica, y los socios son personalmente responsables de las deudas
sociales.

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