13-05-2022

TEMA: Las diferentes Leyes fiscales de aplicación a los contratos privados.

• Código Fiscal de la Federación. Su aplicación se da en un contrato privado con vigencia

mayor a un año y donde se debe aplicar el INPC (Indice Nacional de Precios al
Consumidor) que señala dicho ordenamiento juridico, así como la obligación de las partes
contratantes de estar inscritos ante el Registro Federal de Contribuyentes.

• Ley del Impuesto Sobre la Renta. Su aplicación se refleja en un contrato privado, por el
tratamiento que se le da al contratante que recibe el pago, el cuál debe emitir una factura,
declararla y pagar los impuestos correspondientes ante el SAT.

• Ley del Impuesto al Valor Agregado. Su aplicación se refleja en un contrato privado, en

el momento en que se define el costo de la prestación y se le aumenta el IVA, el cuál
debe retenerse y enterarse ante el SAT.

• Ley Aduanera. Su aplicación se refleja en un contrato de importación y/o exportación de

mercancias, para detemrinar los impuestos a pagar.

• Ley de Comercio Exterior. De igual forma su aplicación se da en contratos relativos a

importación y/o exportación de mercancias, para determinar los INCOTERMS aplicables.

TEMA. CONTRATOS:
Concepto;
Artículo 1792 C.C.F..- Convenio es el acuerdo de dos o más personas para crear, transferir,
modificar o extinguir obligaciones.
Artículo 1793 C.C.F.- Los convenios que producen o transfieren las obligaciones y
derechos, toman el nombre de contratos.

• Elementos de los contratos.

a) Existencia: Consentimiento y Objeto

b) Validez: Capacidad, Ausencia de vicios del consentimiento, forma y fin.

Elementos de existencia:

• Consentimiento: La voluntad de ambas partes para contratar.

• Objeto: Existir en la naturaleza, ser viable para celebrar el contrato, estar en el comercio.

MTRO. DANIEL AHUMADA RAMÍREZ

Elementos de validez:

• Capacidad: De goce y De ejercicio.

• Ausencia de Vicios:

➢ Error: Incorrecta apreciaicón de la naturaleza del contrato o de la cosa.

➢ Dolo Cualquier conducta para inducir en el error o mantenerlo,

➢ Mala fe Disimulación del error en uno de los contratantes.

➢ Violencia Se emplea la fuerza fisica o algun agente amenazante.

➢ Lesion Una de las partes recibe una prestación inferior a la que merecia.

• Forma: La Ley exige determinada forma para celebrar el contrato.

• Fin: El objetivo que se tiene para celebrar.

1. CONTRATO DE COMPRAVENTA

CONCEPTO: Contrato consensual, en el cual uno de los contratantes se obliga a transferir la

propiedad de una cosa o un derecho, y el otro a su vez, se obliga a pagar por ellos un precio
cierto y en dinero.
Elementos:
a) La cosa.- Debe existir, ser corporea.
b) El precio.- Sea cierto, real y justo.

ANALIZAR: https://youtu.be/jKS-zd_Xmwo

Suprema Corte de Justicia de la Nación

Registro digital: 2008077

Instancia: Primera Sala

Décima Época

MTRO. DANIEL AHUMADA RAMÍREZ

Materias(s): Civil

Tesis: 1a./J. 72/2014 (10a.)

Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. Libro 13, Diciembre de 2014, Tomo I,
página 123

Tipo: Jurisprudencia

COMPRAVENTA DE INMUEBLES. EL CONTRATO CELEBRADO ENTRE UNA PERSONA DEDICADA

AL COMERCIO DE BIENES RAÍCES Y UN PARTICULAR QUE ADQUIERE EL BIEN PARA SU USO,
TIENE UNA NATURALEZA MIXTA, AL TRATARSE DE UN ACTO DE COMERCIO PARA EL PRIMERO
Y UNO CIVIL PARA EL SEGUNDO.

De la legislación mercantil deriva la existencia de relaciones unilateralmente mercantiles, también

denominadas por la doctrina como actos de naturaleza mixta, las cuales se actualizan cuando, al surgir
el acuerdo de voluntades entre las partes, el acto es mercantil para una y civil para la otra. A ese tipo
de actos corresponde el supuesto previsto en el artículo 75, fracción II, del Código de Comercio, que prevé
que la ley reputa actos de comercio las compras y ventas de bienes inmuebles cuando se realizan con el
propósito de especulación comercial, en aquellos casos en los que sólo uno de los contratantes busca esa
finalidad. En efecto, la distinción entre la "compra" y la "venta" de inmuebles, aunada al elemento subjetivo,
relativo al propósito de los que intervienen en el acto, permite afirmar, por un lado, que dicho acuerdo
de voluntades puede ser para uno de los contratantes un acto mercantil, si acaso su celebración
tuvo el propósito de una especulación comercial para la obtención de un lucro y, para el otro, civil,
si su suscripción se verificó para satisfacer una necesidad personal, sin que dicho acto jurídico,
como unidad, deba encuadrarse en una u otra clasificación. Consecuentemente, el contrato de
compraventa de inmuebles celebrado entre una persona dedicada al comercio de bienes raíces y
un particular que adquiere el bien para su uso, tiene una naturaleza mixta, al tratarse de un acto de
comercio para el primero y uno civil para el segundo.

Esta tesis se publicó el viernes 05 de diciembre de 2014 a las 10:05 horas en el Semanario
Judicial de la Federación y, por ende, se considera de aplicación obligatoria a partir del lunes
08 de diciembre de 2014, para los efectos previstos en el punto séptimo del Acuerdo General
Plenario 19/2013.

Enajenación de bienes inmuebles:

Efectos fiscales:
El Código Fiscal de la Federación establece en su artículo 14, fracción I:
Artículo 14.- Se entiende por enajenación de bienes:
I. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio
del bien enajenado.

• Civilmente los efectos que produce la compraventa son los de una enajenación, lo que implica
una transmisión de propiedad, los cuales son relevantes para el mundo fiscal, dado que a esta
figura habrá que aplicarle las normas tributarias relativas a la enajenación.

MTRO. DANIEL AHUMADA RAMÍREZ

Efectos de ISR
Efectos para el Impuesto sobre la renta para el vendedor:
• Tiene por objeto gravar los ingresos de los contribuyentes, los cuales gravan sobre una base
neta, esto significa que a los ingresos se les permite restar como deducciones los gastos y costos
en la medida que sean necesarios para su obtención.

Efectos para el vendedor

• El vendedor es el sujeto obligado al pago del ISR y para calcularlo deberá determinar su utilidad
en la operación, misma que será el resultado de restar a los ingresos las deducciones
autorizadas.

Ingresos exentos
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos:

XIX. Los derivados de la enajenación de:

a) La casa habitación del contribuyente, siempre que el monto de la contraprestación obtenida no exceda
de setecientas mil unidades de inversion (aproximadamente 4 millones 376 mil pesos.) y la transmisión
se formalice ante fedatario público.

La exención prevista en este inciso será aplicable siempre que durante los tres años inmediatos
anteriores a la fecha de enajenación de que se trate el contribuyente no hubiere enajenado otra
casa habitación por la que hubiera obtenido la exención prevista en este inciso y manifieste, bajo
protesta de decir verdad, dichas circunstancias ante el fedatario público ante quien se protocolice la
operación.

Deducciones en general
Artículo 121. En la enajenación, la LISR autoriza al vendedor el efectuar algunas deducciones
II. El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones.

III. Los gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisición y de

enajenación, así como el impuesto local por los ingresos por enajenación de bienes
inmuebles, pagados por el enajenante

Efectos de IVA:
Artículo 1o.- Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las
personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades
siguientes:
I.- Enajenen bienes.

MTRO. DANIEL AHUMADA RAMÍREZ

Base gravable:
Artículo 12.- Para calcular el impuesto tratándose de enajenaciones se considerará como valor
el precio o la contraprestación pactados, así como las cantidades que además se carguen o
cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas
convencionales o cualquier otro concepto.

Efectos para el comprador:

El comprador tiene a su cargo el Impuesto Sobre Adquisición de Inmuebles (ISAI)
El cargo del Impuesto Sobre Adquisición de Inmuebles es recaudado por distintas entidades,
por lo que puede variar su costo, sin embargo, generalmente equivale el 2% del precio del
inmueble.

Suprema Corte de Justicia de la Nación

Registro digital: 2019913

Instancia: Plenos de Circuito

Décima Época

Materias(s): Administrativa

Tesis: PC.XXII. J/19 A (10a.)

Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. Libro 66, Mayo de 2019, Tomo II,
página 1889

Tipo: Jurisprudencia

IMPUESTO SOBRE TRASLADO DE DOMINIO DE INMUEBLES. EL HECHO IMPONIBLE

TRATÁNDOSE DE LA COMPRAVENTA DE UN INMUEBLE, PREVÉ DOS SUPUESTOS
JUSTIFICADAMENTE DIFERENCIADOS (LEGISLACIÓN DEL ESTADO DE QUERÉTARO).

De la interpretación teleológica, sistemáticamente y funcional de los artículos 5, 9, 59, 62, fracción

II, 71, fracciones I, VII y VIII, 74, 75, fracciones II y III, 76 y 79 de la Ley de Hacienda de los Municipios
del Estado de Querétaro, publicada en el periódico oficial local el 2 de diciembre de 2008
(actualmente abrogada), así como de los diversos numerales 5, 9, 59, 62, fracción II, 71, fracciones
I, VII y VIII, 73, 74, fracciones II y III, 75 y 77 de la misma legislación, publicada en el medio de
difusión oficial el 17 de octubre de 2013 (actualmente vigente); se advierte que el criterio de
adjudicación del hecho imponible del impuesto sobre traslado de dominio de inmuebles
tratándose de una compraventa pueda ocurrir en dos escenarios distintos, a saber: a) cuando
se ha elevado el acto a escritura pública; o bien, b) cuando se ha celebrado el acto en un
contrato privado.

De la lectura de dichos preceptos, se obtiene que para efectos del impuesto de trato, la adquisición
de un inmueble vía compraventa puede ocurrir en cualquiera de los dos supuestos, sin que el hecho
de contemplar ambas figuras resulte contradictorio, en la medida en que uno no depende del otro; ni
inversamente alguno de ellos condiciona la eficacia, para efectos fiscales, del otro; ya que puede
expedirse la escritura pública sin que anteceda un contrato privado y, éste no depende para su

MTRO. DANIEL AHUMADA RAMÍREZ

celebración de que exista aquélla; inversamente, tampoco después de la escritura pública es requisito
que se celebre un contrato privado.

Con esta interpretación, se respetan los principios de autonomía fiscal, equidad tributaria y
justicia fiscal. En el caso del primer principio, se evita que el nacimiento de la obligación fiscal
dependa de la voluntad de las partes, de lo contrario, se permitiría que, por ejemplo, el gravamen se
genera hasta que se formalice el acto en escritura p ública, y ello implicaría dejar al arbitrio del
contribuyente el hecho imponible que denota el supuesto de causación hasta que decida formalizar
el acto.

El segundo principio se tutela porque con los dos supuestos previstos de forma explícita por el
legislador se engloban actos traslativos de dominio, en modalidad diversa dentro de la compraventa;
en que sin distinción de trato tiene un impacto tributario relevante, en la medida en que permiten
revelar la riqueza de las personas que es susceptible de grava rse, para la adecuada tributación al
gasto público y con ello evitar que escapen actos de esa índole que visibilicen la riqueza de los
contribuyentes.

El principio de justicia fiscal también está protegido, pues desde el postulado del legislador que busca
preservar la unidad y coherencia del sistema tributario, es posible señalar que frente a la no
contradicción entre los supuestos, la intención del emitente de la norma al preverlo de forma expresa
constituye el dictado de que para tener un mejor control de la hacienda pública sobre el contribuyente,
no es posible preferir un supuesto por encima de otro, dado que ello no sólo iría contra la voluntad
expresa del legislador, que en materia fiscal tiene libertad de configuración normativa, sino también
en detrimento de la hacienda pública al excluir uno de los supuestos de causación que permitirían al
obligado determinar la posibilidad de gravar la riqueza, y eso podría impactar negativamente en la
obligación de contribuir al gasto público.

PLENO DEL VIGÉSIMO SEGUNDO CIRCUITO.

ENAJENACION BIENES MUEBLES

Analizar video: https://youtu.be/o3qaPnX8dsw

2. DONACIÓN

Concepto: Contrato por medio del cual una persona llamada donante trasmite gratuitamente
partes de sus bienes presentes a otra persona llamada donatario. (Articulo 2332 Codigo Civil
Federal).
La donación puede ser: Pura, condicional, onerosa o remuneratoria.
Pura: Terminos absolutos.
Condicional: Cuando depende de un acontecimiento incierto.
Onerosa: Cuando se imponen algunos gravamenes.
Remuneratoria: En atención a servicios del donante y que éste no tenga obligación de pagar.

MTRO. DANIEL AHUMADA RAMÍREZ

La donación es perfecta desde que el donatario la acepta y hace saber su aceptación al
donador.

Efectos fiscales:

Artículo 90. Están obligadas al pago del impuesto establecido en este Título, las personas físicas
residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los términos
de este Título señale, en crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo.
También están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas residentes en el extranjero que realicen
actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el país, a través de un
establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a éste.

Las personas físicas residentes en México están obligadas a informar, en la declaración del
ejercicio, sobre los préstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que
éstos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000.00.

Artículo 14.- Se entiende por enajenación de bienes:

I. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien
enajenado.

La donación es vista por la legislación fiscal como una transmision de dominio.

Analizar: https://youtu.be/J73enhqFPdk (Desde el minuto 11).

14-05-2022

3. ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES

CONCEPTO: El arrendador se obliga a conceder el uso o goce temporal de una cosa al

arrendatario, a cambio de un precio cierto (Articulo 2398 codigo civil).

MTRO. DANIEL AHUMADA RAMÍREZ

Elementos:
a) Personales: Arrendador (tiene legitimación para dar en arrendamiento el objeto);
Arrendatario (quien recibe la cosa arrendada).

b) Reales: Cosa. Precio, Tiempo y Forma.

Efectos fiscales
ISR
El arrendador debe pagarlo por la renta que obtiene como ingreso.
Artículo 17. Para los efectos del artículo 16 de esta Ley, se considera que los ingresos se obtienen, en
aquellos casos no previstos en otros artículos de la misma, en las fechas que se señalan conforme a lo
siguiente tratándose de:

II. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, cuando se cobren total o parcialmente las
contraprestaciones, o cuando éstas sean exigibles a favor de quien efectúe dicho otorgamiento, o se
expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada, lo que suceda primero .

Ingreso por accesión.

En el contrato se establece que el arrendador permite a su inquilino realizar mejoras al
inmueble arrendado, las cuales pasan a ser propiedad del arrendador al término del
contrato.
Articulo 18 LISR.

Artículo 18. Para los efectos de este Título, se consideran ingresos acumulables, además de los
señalados en otros artículos de esta Ley, los siguientes:

III. Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes

inmuebles, que de conformidad con los contratos por los que se otorgó su uso o goce queden a
beneficio del propietario. Para estos efectos, el ingreso se considera obtenido al término del
contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalúo que practique persona
autorizada por las autoridades fiscales.

Deducciones (115 LISR):

Las autorizadas, que podrá realizar el Arrendador son:

a) Los pagos efectuados por el impuesto predial.

b) Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras al bien de que se trate y
por consumo de agua, siempre que no los paguen quienes usen o gocen del inmueble.

c) Los intereses reales pagados por préstamos utilizados para la compra, construcción o mejoras de
los bienes inmuebles, siempre y cuando obtenga el comprobante fiscal correspondiente.

d) El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respectivos.

MTRO. DANIEL AHUMADA RAMÍREZ

 e) Los salarios, pagados, así como los impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a esta Ley
les corresponda cubrir sobre dichos salarios, efectivamente pagados.

f) Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras

Impuestos por arrendamiento inmobiliario en 2022

¿Cuánto debes pagar por Impuesto Sobre la Renta, qué opciones tienes y cuál te podría convenir
más?
La deducción ciega es un beneficio fiscal que permite al arrendador deducir el 35% de sus ingresos
obtenidos por rentar un inmueble y, a menudo, es la opción que toman los dueños de propiedades en
renta. Sin embargo, el nuevo régimen simplificado de confianza vigente a partir de este año podría resultar
más conveniente.

Artículo 115 LISR. Las personas que obtengan ingresos por los conceptos a que se refiere este Capítulo,
podrán efectuar las siguientes deducciones:

“…

Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles podrán optar por deducir
el 35% de los ingresos a que se refiere este Capítulo, en substitución de las deducciones a que este
artículo se refiere. Quienes ejercen esta opción podrán deducir, además, el monto de las erogaciones por
concepto del impuesto predial de dichos inmuebles correspondiente al año de calendario o al periodo
durante el cual se obtuvieron los ingresos en el ejercicio según corresponda.”

El nuevo régimen es muy interesante porque pagas solo sobre los ingresos. Desde luego nos
referimos únicamente a la renta de una casa-habitación. Si una persona tiene ingresos por
arrendamiento y entra al nuevo régimen, va pagar sobre los ingresos –no sobre la utilidad–
entre el 1 y el 2.5%, sin ninguna deducción.

Además, la renta de una casa-habitación (no amueblada) no genera Impuesto al Valor

Agregado (IVA), otro punto a favor. ¡Ojo! Cuando rentas una vivienda amueblada, la renta
sí genera IVA.

Las autoridades tienen detectados a quienes no pagan y en 2022 están implementando un

beneficio a través del régimen simplificado de confianza que consiste en una tasa reducida sobre
los ingresos.

Para regularizar tu situación lo primero será darte de alta en el SAT y posteriormente emitir tus
CFDI (Comprobante Fiscal Digital por Internet) por el ingreso que recibas de arrendamiento, ya
sea a través del capítulo de arrendamiento, con la posibilidad de la deducción ciega (deducir el
35% más el predial) o el nuevo régimen vigente a partir de este 2022.

Después habría que resolver la siguiente pregunta: ¿me conviene la deducción del 35% ciego
más el predial o el régimen simplificado de confianza?

MTRO. DANIEL AHUMADA RAMÍREZ

La deducción ciega conviene cuando el propietario tiene gastos, pero no todos son deducibles.
A parte del predial es posible deducir gastos como el mantenimiento (si tú lo estás pagando); el
consumo de agua (igualmente si tú lo estás pagando); primas de seguros; salario, comisiones,
honorarios (en caso de que los estés pagando), pero estos tienen un tope del 10% de tus
ingresos.

Comparando deducción ciega vs nuevo régimen simplificado de confianza

Imagina que cobras a tu inquilino 10 mil pesos al mes de renta, por lo tanto, obtienes ganancias
de 120 mil pesos al año.

En la deducción ciega tienes derecho a deducir el 35%, entonces vas a pagar impuesto sobre 78
mil pesos (35% de 120,000= 42,000; 120,000 – 42,000 de deducción ciega = 78,000 para hacer
el cálculo del ISR). Lo que significa que pagarías de ISR alrededor de 5 mil 199 pesos (pago
según la tabla de impuestos y si ese fuera tu único ingreso en el año).

Con el nuevo régimen tendrías que pagar de ISR cerca del 2% de tus ingresos, es decir, 2 mil
400 pesos.

IMPORTANTE

Este ejemplo hipotético es ilustrativo, hay personas físicas que quedan excluidas del beneficio
del nuevo régimen (por ejemplo, socios de empresas); de igual forma, hay que considerar que
en la declaración anual se juntan todos los ingresos de una persona física, no solo estos que
corresponderían solo a los de renta; los ingresos por sueldos y salarios serían un asunto
adicional.

A Partir del minute 2 https://youtu.be/pRvh2tLvA0g

4. CONTRATO DE PRESTACION DE SERVICIOS PROFESIONALES

CONCEPTO: Es aquél por el cual una persona llamada profesionista se obliga a prestar
determinados servicios que requieren una preparación técnica y en ocasiones un título
profesional, a otra llamada cliente, que se obliga a pagarle un honorario.

Elementos:

a) El profesionista: Quién presta el servicio, hay que señalar que no existe una
relación de subordinación laboral.

b) El cliente: Persona que recibe el servicio.

c) El servicio professional: Actos materiales o simples que son propios de una

profesión determinada.

MTRO. DANIEL AHUMADA RAMÍREZ

 d) Los honorarios: El pago por el servicio.

SERVICIOS VS MANDATO

Semejanzas Diferencias
El contrato de prestación de servicios Si bien es cierto que en ambos existe la
profesionales aplica por analogía lo referente prestación de un servicio, en el mandato, el
al cumplimiento de las obligaciones. mandatario obra en nombre de otro y no se
obliga personalmente
La razón es que tanto en uno como en el otro En la prestación de servicios profesionales, el
hay prestación de servicios y en ambos se profesionista se obliga por sí mismo; sus actos
tienen muy en cuenta las cualidades morales no obligan a la persona en favor de la cual
y la aptitud del mandatario o profesionista ejecuta algo más.
No solo se refiere a actos juridicos. Se refiere a actos juridicos.

Efectos fiscales:

Código Fiscal de la Federación:

Artículo 17.- Cuando se perciba el ingreso en bienes o servicios, se considerará el valor de éstos en
moneda nacional en la fecha de la percepción según las cotizaciones o valores en el mercado, o en defecto
de ambos el de avalúo. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable tratándose de moneda extranjera.

Cuando con motivo de la prestación de un servicio se proporcionen bienes o se otorgue su uso o

goce temporal al prestatario, se considerará como ingreso por el servicio o como valor de éste, el
importe total de la contraprestación a cargo del prestatario, siempre que sean bienes que
normalmente se proporcionen o se conceda su uso o goce con el servicio de que se trate.

En los casos en los que se pague la contraprestación mediante transferencia electrónica de fondos, éstas
se considerarán efectivamente cobradas en el momento en que se efectúe dicha transferencia, aun cuando
quien reciba el depósito no manifieste su conformidad.

Ingresos acumulables en PM
• Para efectos de la Ley ISR se entienden como ingresos acumulables aquellas que se obtengan
en efectivo, en bienes, en servicios, en crédito o de cualquier otro tipo que se obtengan en el
ejercicio inclusive cuando los ingresos provengan de cualquier otro país.

MTRO. DANIEL AHUMADA RAMÍREZ

• Se considera que se obtienen los ingresos cuando Personas morales:
a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada.

b) Se preste el servicio, se cobre o,

c) Sea exigible total o parcialmente el precio aun cuando se perciban anticipos.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS:

• Todos aquellos gastos que sean estrictamente indispensables para los fines de la
actividad del contribuyente.

• Podrán ser deducibles los donativos que no sean onerosos.

INGRESOS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

• Se considera servicio personal independiente, la prestación de servicios personales que no
quedan consideradas dentro de las condiciones que marca la Ley de ISR para servicios
personales subordinados, es decir que deberán reunir los siguientes requisitos:
– No deberán trabajar dentro de las instalaciones del patrón en caso de que así sea los ingresos
que perciban de dicho patrón deberán ser menor al 50 % de los ingresos totales que perciba el
trabajador.
– Que no sean honorarios percibidos por ser miembros de concejos directivos, de vigilancia, de
consultivos o administradores. Ya que este tipo de ingresos serán considerados como asimilados
a salarios.

Artículo 100. Están obligadas al pago del impuesto establecido en esta Sección, las personas físicas que
perciban ingresos derivados de la realización de actividades empresariales o de la prestación de servicios
profesionales

Principales obligaciones para ambos (profesionista y cliente)

• La inscripción al Registro Federal de Contribuyentes.
• Deberán llevar contabilidad electrónica.
• Expedir y conservar los comprobantes que reúnan los requisitos establecidos en el CFF y su
Reglamento.
• Efectuar pagos provisionales cada mes a cuenta del impuesto anual.

MTRO. DANIEL AHUMADA RAMÍREZ

Respecto al IVA
• Para calcular este impuesto se considera como base el valor de la contraprestación pactada,
en su totalidad, así como las otras cantidades que se carguen o cobren a quien reciba el
servicio, que pueden ser otros impuestos, derechos, viáticos, gastos de toda clase, reembolsos,
intereses normales o por mora, penas por contratos.
• En la prestación de servicios se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el
que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas.

Prestación de servicios gravadas

• La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona favor de otras; por ejemplo: El
transporte de personas o bienes, el seguro, el mandato, la comisión, la mediación, la agencia y
representación, la correduría la consignación y distribución.

5. CONTRATO DE COMODATO

El comodato es un contrato por el cual uno de los contratantes se obliga a conceder

gratuitamente el uso de una cosa no fungible, y el otro contrae la obligación de restituirla
individualmente.
Características • De tracto sucesivo. • Consensual. • Gratuito. • Puede ser principal o accesorio.

Elementos:
a) El comodante.- Por lo general es el dueño o quien cuente con autorización de él.
b) El comodatario. – Es el receptor de la cosa, quien la usará.
c) La cosa: Objeto del contrato.
d) El plazo: En caso de no establecer el plazo, en cualquier momento el comodante
puede pedir la devolución de la cosa.
e) Uso de la cosa

Efectos Fiscales:
Por regla general no existen efectos fiscales para el comodante, pues es un contrato
gratuito y al no existir contraprestación , no hay impuesto accumulable, a menos que haga
algun gasto respecto de la cosa dada en comodato.

Para el comodatario, deberá realizar los gastos ordinarios necesarios para el uso y
conservación de la cosa.

MTRO. DANIEL AHUMADA RAMÍREZ

“Estrictamente indispensable” para personas morales y fisicas, se encuentran en dos
supuestos diferentes.
En el primer caso (personas morales) se establece que la deducción sea necesaria para los
fines del negocio, es decir la actividad del contribuyente; En el Segundo caso (personas
fisicas) que sea necesaria para la obtención de ingresos del contribuyente.
Es decir, en el caso de una persona moral que reciba un bien en comodato, se encuentra
relacionado con su actividad como contribuyente, los gastos ordinarios que realice para la
conservación de la cosa, serán deducibles.

Por otro lado, si una persona fisica recibe en comodato una cosa, es mas complejo, ya que
depende que el comodatario perciba ingresos y que la cosa que recibio en comodato le sea
necesaria para generar esos ingresos, en ese caso, solo en ese supuesto, podra deducir los
gastos de conservación de la cosa como deducibles.

¿Quién deduce los gastos realizados para la conservación del bien, el comodante o el
comodatario?
• El comodatario puede realizar la deducción de los gastos necesarios para conservar el bien
entregado el comodato (ya que es su obligación conservarlo), y aquellos que se hayan estipulado
en el contrato; siempre el bien en comodato se utilice para los fines de la persona física o moral,
según sea el caso.

• El comodante puede realizar la deducción de los gastos que realice con respecto al bien
entregado en comodato, siempre y cuando, éstos se hayan estipulado en el contrato
correspondiente, o bien, corresponda a gastos que el mismo Código Civil establezca que
corresponden al comodante.

Criterio del SAT

Se considera que realiza una práctica fiscal indebida quien deduzca la inversión por la
adquisición de un automóvil, los gastos de mantenimiento y/o los pagos por seguro
correspondientes a dicho automóvil, así como quien acredite el IVA pagado por los conceptos
antes citados, cuando el citado vehículo lo haya otorgado en comodato a otra persona y no lo
utilice para la realización de las actividades propias del contribuyente por las que deba pagar
impuestos, ello en virtud de que, por dicha situación, el vehículo no contribuyó a la realización de
los propósitos o finalidades de la empresa, y en consecuencia no cumplió con el requisito de ser
estrictamente indispensable ni acreditable.

ANALIZAR: https://youtu.be/NdQA_3OrWbw
https://youtu.be/R0CPFs-Wm9A

MTRO. DANIEL AHUMADA RAMÍREZ