IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

DL 825 de 1974
Clase 1
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El IVA es un tributo que grava el mayor valor o valor agregado de un bien o

servicio en cada etapa de la producción o comercialización, es decir, es un
impuesto de etapas múltiples que admite la deducción del impuesto pagado en
etapas anteriores.

El periodo tributario corresponde a un mes calendario (Artículo 2° N° 5 )

La tasa del impuesto es un 19% Art 14 DL 825

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El IVA en Chile posee las siguientes características:

➢ Se determina por el método de sustracción sobre base financiera, en la cual el valor

agregado se establece por la diferencia entre las ventas y las compras de un periodo.

➢La cuantía del tributo se determina bajo el sistema de “impuesto contra impuesto”, El
impuesto a pagar se determina por la diferencia entre el impuesto recargado en las ventas de
un periodo (Débito Fiscal) y el impuesto soportado por la empresa en sus adquisiciones del
mismo periodo (Crédito Fiscal)

➢ Es un impuesto plurifasico, ya que se aplica en todas las etapas o fases de comercialización

de los bienes, hasta que llega al consumidor final, quien paga realmente el impuesto. Grava
solo al mayor valor incorporado al producto en la etapa respectiva.

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El IVA en Chile posee las siguientes características…..

➢ Es un impuesto indirecto, ya que grava el consumo.

➢El impuesto soportado en las adquisiciones no constituye costo de ventas, por lo cual no
debe influir en la determinación del precio del producto.

➢Es regresivo, pues afecta en mayor medida a las economías individuales más débiles.

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 ESTRUCTURA DE LA LEY

TITULO I Normas generales

En este titulo se dan algunas definiciones y se establecen las normas generales

que afectan a los impuestos a las ventas y servicios. Se divide en cuatro párrafos
según el siguiente detalle.

Párrafo 1º Materia y destino del impuesto (artículo 1º)

Párrafo 2º Definiciones (Artículo 2º)
Párrafo 3º Contribuyentes (Artículo 3º)
Párrafo 4º Otras disposiciones (Art. 4º al 7º)

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 ESTRUCTURA DE LA LEY

TITULO II. Impuesto al Valor Agregado

Se establecen disposiciones que se relacionan específicamente con el

impuesto al valor agregado. Se divide en ocho párrafos como se indica.

Párrafo 1º El hecho gravado (Art. 8°)

Párrafo 2º Momento en que se devenga el impuesto (articulo 9°)
Párrafo 3º Sujeto del impuesto (artículos 10° y 11°)
Párrafo 4º Ventas y servicios exentos del impuesto (12° al 13°)
Párrafo 5º Tasa, base imponible y débito fiscal (artículos 14° al 22°)
Párrafo 6º Crédito fiscal (artículo 23° al 28°)
Párrafo 7º Régimen de tributación simplificada para pequeños contribuyentes
(artículo 29° al 35°)
Párrafo 7° Bis Régimen simplificado para contribuyentes no domiciliados ni
residentes en Chile (35 A al 35 I)
Párrafo 8° Exportadores (artículo 36°)
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 ESTRUCTURA DE LA LEY

TITULO III. Impuestos Especiales a las Ventas y Servicios

Estos impuestos especiales corresponden a tasas adicionales que se aplican
además del IVA, y en otros casos, se trata de impuestos únicos, sustantivos del
IVA. Se divide en seis párrafos de acuerdo al siguiente detalle:

Párrafo 1º Impuestos adicional a ciertos productos (artículos 37° al 40°)

Párrafo 2º Artículo 41° Derogado.
Párrafo 3º Impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcoholicas y
otros productos similares (artículos 42° al 45°)
Párrafo 4º Artículos 46°, 46° bis y 47° Derogados, Otros impuestos
específicos (artículos 47° bis y 48°)
Párrafo 5º Artículo 49° Derogado
Párrafo 6º Disposiciones varias (artículo 50°, 50°A y 50°B)

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 ESTRUCTURA DE LA LEY

TITULO IV De la administración del impuesto

Párrafo 1° Del registro de los contribuyentes (artículos 51)

Párrafo 2° De las facturas y otros comprobantes de ventas y servicios
(artículos 52 al 58)
Párrafo 3° De los libros y registros (artículos 59 al 63)
Párrafo 4° De la declaración y pago del impuesto (artículos 64 al 68)
Párrafo 5° Otras disposiciones (artículos 69 al 79)
Párrafo 6° Procedimiento general para solicitar la devolución o
recuperación de los impuestos de esta Ley (Art. 80 al 85)
Además Reglamento del Impuesto a las Ventas y Servicios
(DS 55 de 1977)

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 Contribuyente (art. 3)

Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurídicas,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que
presten servicios o efectúen cualquier otra operación gravadas con los impuestos
establecidos en ella.

El tributo afectará al adquiriente, beneficiario del servicio o persona que debe

soportar el recargo o inclusión, en los casos que los determine esta ley o las normas
generales que imparta la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, a
su juicio exclusivo.

También la Dirección podrá disponer el cambio de sujeto solo por una parte de la
tasa del impuesto.

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 Presentación grupal grabada Cambio de Sujeto

- Tiempo máximo 10 minutos.

- Grupo de máximo 4 integrantes.

- Máximo 15 láminas.

- Debe contener un ejercicio de ejemplo.

- Subir a la plataforma el día lunes 08 de abril hasta las 23 hrs.

- Equivale a 2 controles que no se pueden eliminar.

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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

El articulo 2º Nº 1 y 3 del DL 825 define los conceptos de venta y de

vendedor en los términos que se indica:

1º) Por “venta”, toda convención independiente de la designación que le den

las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles construidos, de una cuota
de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos,
como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la
presente ley equipare a venta. Los terrenos no se encontrarán afectos al
impuesto establecido en esta ley.

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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

Art. 2 N°3 Vendedor:

Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de

hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, e
inmuebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos a terceros. Corresponderá
al Servicio de Impuestos Internos calificar la habitualidad.

Se considerará también “vendedor” al productor, fabricante o vendedor habitual de

bienes corporales inmuebles que venda materias primas o insumos que, por cualquier
causa, no utilice en los procesos productivos.

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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

Deben cumplirse los siguientes requisitos copulativos

1. Debe celebrarse una convención que sirva para transferir el dominio o

cuota de él u otros derechos reales.
2. La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles o bienes
corporales inmuebles, excluidos los terrenos.
3. La convención debe ser a titulo oneroso.
4. La transferencia debe ser realizada por un vendedor.
5. El bien debe estar ubicado en territorio nacional.

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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

a) Celebración de una convención que sirve para transferir dominio

➢ Concepto de convención: Es todo acuerdo de voluntades destinadas a crear,

modificar o extinguir derechos u obligaciones.
➢ Concepto de contrato: Acto en que una parte se obliga para con otra a dar,
hacer o no hacer una cosa, cada parte puede ser una o muchas personas.
➢ Concepto de dominio: El art. 582 de Código Civil dice “El dominio (que se
llama también propiedad), es el derecho real en una cosa corporal, para dar,
gozar y disponer de ella arbitrariamente; no siendo contra la ley o derecho
ajeno”.

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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

Las siguientes son convenciones traslaticias al dominio:

Compraventa:
Contrato en que una parte se obliga a dar una cosa y la otra a pagarle en dinero,
total o la mayor parte (Art. 1793 del C.C.).

Permuta
“La permuta o cambio es un contrato en que las partes se obligan mutuamente
a dar una especie o cuerpo cierto por otro”. Pero también existe un contrato de
permuta cuando se cambia un bien mueble por otro y dinero, siempre que la
cosa valga más que el dinero. En caso contrario, el contrato sería de
compraventa.
El tributo afecta a cada parte contratante por el monto de impuesto que resulte
de aplicar la tasa al valor de las especies entregadas por cada una.
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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

Trueque
Se diferencia de la permuta en que no se requiere una identificación precisa de
las especies, por lo demás todo lo dicho para la permuta tiene validez para el
trueque.

Mutuo de especies corporales muebles

El mutuo es un contrato por el medio del cual una persona llamada mutuante se
obliga a transferir la propiedad de una suma de dinero o de otras cosas
fungibles a otra persona llamada mutuario quien se obliga a devolver otro tanto
de la misma especie y calidad.

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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

Entrega de bienes corporales muebles en pago de servicios

Sin perjuicio de tributo por la prestación de servicios, el beneficiario del servicio
será tenido como vendedor de los bienes para los efectos de la aplicación del
IVA, cuando proceda, esto es cuando entregue en parte de pago del servicio de
bienes corporales de muebles de su giro, afectos al tributo.

Dación en pago
Entrega al acreedor de una cosa distinta de la que se debe. Si esta cosa es un
bien corporal mueble e inmueble corresponde aplicar el IVA.

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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

b) La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles o inmuebles

construidos, excluidos los terrenos

Bienes corporales
Los que tienen un ser real y pueden ser percibidos por los sentidos, como una
cosa o un libro.

Bienes Incorporales
Son los que consisten en meros derechos, solo pueden ser percibidos mental o
intelectualmente. Se dividen en derechos reales y derechos personales. Solo
están gravados los derechos reales.

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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

Derechos reales: Recaen sobre una cosa, sin referencia a una determinada
persona. Son derechos reales el de dominio, herencia, usufructo, uso o
habitación, servidumbre activa, prenda, hipoteca.., entre otros.
Su transferencia se encuentra gravada, no su constitución, cumpliéndose los
demás requisitos del hecho gravado.

Derechos personales: Recaen sobre determinadas personas que han contraído

una obligación. Ejemplo:
- Pensión alimenticia
- Los que tienen los socios en una sociedad.

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 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS

Bienes corporales Muebles

Son los que pueden transportarse de un lugar a otro, sean moviéndose por si
mismos como los animales, o que se muevan por una fuerza externa como las
cosas inanimadas.

Inmuebles o bienes raíces

Son los que no pueden transportarse de un lugar a otro, como la tierra y las
minas y las que están adheridas permanentemente a ellas, como los edificios y
los árboles.

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 Clasificación de los Bienes

Por Naturaleza: cosas muebles propiamente tal.

Muebles Por Anticipación: por naturaleza son inmuebles, pero se estiman muebles
antes de su separación del inmuebles. (el fruto de los arboles, metales de una
Corporales mina entre otros)

Por Naturaleza: no pueden trasladarse de un lugar a otro.

Inmuebles Por Adherencia: se adhieren permanentemente a un inmueble por

naturaleza (edificios y arboles)
Bienes
Por Destinación: Bienes muebles siempre destinados al uso, cultivo o
beneficio de un inmueble.

Incorporales Reales: se tiene sobre una cosa sin respecto a determinada persona.

(derechos)
Personales: Solo pueden reclamarse de ciertas personas.
 HECHO GRAVADO BASICO DE VENTAS
c) La convención debe ser a título oneroso:
Contrato oneroso es aquel que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes,
gravándose uno en beneficio del otro.

d) La transferencia debe ser realizada por un vendedor.

e) Territorialidad (art.4); Los bienes corporales deben estar ubicados en Chile

Se afectan con los impuestos de esta ley las ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre
la convención respectiva.
Se entienden ubicados en territorio nacional aún cuando al tiempo de celebrarse la
convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes cuya inscripción,
matricula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile. (Artículo 4°)
Asimismo, se entenderán ubicados en el territorio nacional los bienes corporales muebles
adquiridos por una persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de
servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos
bienes ya se encuentran embarcados en el país de procedencia.
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