Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
| IDC
FISCAL CONTABLE
. (Foto: iStock)
En ocasiones las operaciones entre particulares no culminan bien, es decir, puede darse el caso de
que el deudor no le pague al acreedor ante su insolvencia, y este último haga valer un
incumplimiento de contrato vía judicial y derivado de esa acción exista la adjudicación de un
inmueble a su favor.
La adjudicación, como acto de autoridad judicial, se refiere al imperio para atribuir la propiedad a
una persona, si legalmente procede.
Esto ocurre cuando, se ha confirmado que el deudor fue vencido y con motivo de los créditos a
favor del ejecutante, se procede al remate del bien. Para que pueda tener posesión del bien
entregado se han de tomar en cuenta las reglas de ejecución de sentencias previstas en la
legislación común de cada entidad donde ocurra el acto.
https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/03/19/adjudicacion-judicial-de-inmueble-causa-impuestos 1/7
23/9/2020 Adjudicación judicial de inmueble, ¿causa impuestos? | IDC
g s ac ó co ú de cada e t dad do de ocu a e acto
eg
Grosso modo esas disposiciones indican que, si mediante una sentencia se adjudica el bien, una
vez asignado el precio, el juez firmará una escritura o minuta en la que formalice el acto a favor del
adquirente ante notario público, entregando los títulos de propiedad conducentes, e indicándole al
deudor los proporcione, de lo contrario, el juzgador firmará en su rebeldía.
Ahora bien, es de conocimiento público que todo acto jurídico tiene una repercusión en el ámbito
tributario, así la figura descrita refiere un tratamiento específico. En esta ocasión, abordaremos las
implicaciones fiscales en materia del ISR e IVA de la adjudicación judicial de inmueble, derivado de
una deuda comercial no cubierta.
Efecto fiscal
Bajo ese orden de ideas, el impacto tributario para efectos del ISR, según el tipo de contribuyente y
del IVA se aborda a continuación.
ISR
Persona física
Los ingresos por la enajenación de inmuebles que perciban las personas físicas que no realicen
actividades empresariales incluso cuando lo hagan respecto de los que no sean afectos a esas
funciones, incluyendo a las dedicadas al arrendamiento de inmuebles, deberán cumplir con ciertas
obligaciones fiscales, en términos del Capítulo IV, del Título IV de la LISR “De los ingresos por
enajenación de inmuebles”.
Deudor
El individuo considerará que la venta del inmueble se hace en el momento en que se finque el
remate (cuando esté aprobado), debiendo efectuar un pago provisional el cual se calculará
tomando como base la tarifa del precepto 96 en relación con el 126, segundo párrafo de la LISR, la
regla 3.1.5.4 de la RMISC 2018, Anexo 8 y 213 de su Reglamento. De generarse una ganancia esta
se dividirá entre el número de años transcurridos entre la fecha comprobada de adquisición y la en
que se fincó el remate, sin exceder de 20 años (art. 126, primer párrafo, LISR).
El entero lo calculará y realizará el notario dentro de los 15 días siguientes a la fecha de firma de la
escritura o minuta (art. 126, tercer párrafo). De igual forma, el fedatario público determinará y
enterará el impuesto en el supuesto de enajenaciones consignadas en escritura pública o minuta en
las que la firma se hubiese hecho por un juez en rebeldía del vendedor (art. 214, RISR).
Aportación estatal
https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/03/19/adjudicacion-judicial-de-inmueble-causa-impuestos 2/7
23/9/2020 Adjudicación judicial de inmueble, ¿causa impuestos? | IDC
Dicho monto podrá acreditarse contra el pago provisional que deba cubrirse en términos del
precepto 126 de la LISR.
Acreedor
El adquirente (persona física) acumulará como ingreso la diferencia entre el precio de remate y el
avalúo practicado en la fecha en la cual se hubiese fincado y hará el pago provisional a razón de
una tasa del 20 % sin deducción alguna en atención a lo previsto en el numeral 130, fracc. IV y
último párrafo y 132, segundo párrafo de la LISR. El tributo se entera dentro de los 15 días
siguientes a la firma de la escritura o minuta, siendo el notario el encargado de retener y entregarlo
al fisco federal (art. 213, segundo párrafo, RLISR).
Para efectos del cálculo del ISR anual se debe tomar la fecha del remate y el costo comprobado de
adquisición, así como las demás deducciones autorizadas, entre ellas, las contribuciones locales y
federales, gastos notariales, costos con motivo del juicio en los que se reconoció el derecho a
adquirir, el avalúo, así como las comisiones y mediaciones pagadas (art. 131, LISR).
Esta situación no es acorde a derecho, por ende, es factible solicitar la devolución del pago de lo
indebido, para acreditarlo basta con exhibir el CFDI en el que conste la retención y con la
aseveración de que no compareció el vendedor (deudor) a formalizar la escritura y se hizo en su
rebeldía con ello se demostraría quién realmente realizó el pago del impuesto.
No contribuyentes
https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/03/19/adjudicacion-judicial-de-inmueble-causa-impuestos 3/7
23/9/2020 Adjudicación judicial de inmueble, ¿causa impuestos? | IDC
y tes
o co t buye
Las personas morales con fines no lucrativos de algún inmueble que por adjudicación judicial se
transmita a otra persona también tiene la connotación de una enajenación.
Los no contribuyentes que perciban ingresos por la venta de bienes deberán determinar el
impuesto que corresponda en términos del Título IV, Capítulo IV de conformidad con el artículo 81
de la LISR.
Bajo ese tenor, el cálculo del pago provisional y del impuesto del ejercicio se hará en los términos
apuntados para las personas físicas.
Persona moral
Enajenante
La persona moral acumulará la ganancia por la enajenación del terreno. Esta se determina
restando del ingreso obtenido por su enajenación el monto original de la inversión (MOI), el cual se
podrá ajustar multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido
desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior al que se haga la
enajenación (arts. 18, fracc, IV y 19, primer párrafo, LISR).
MOI actualizado
Concepto
MOI
Factor de actualización
Concepto
https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/03/19/adjudicacion-judicial-de-inmueble-causa-impuestos 4/7
23/9/2020 Adjudicación judicial de inmueble, ¿causa impuestos? | IDC
Concepto
Precio de venta
En cuanto a la construcción podrá deducir en el ejercicio en que ocurra la adjudicación, la parte aún
no deducida, pues el terreno no se deprecia al incrementar su valor por el transcurso del tiempo
(art. 31, sexto y séptimo párrafos, LISR). El fedatario público no tiene la obligación de retener ni
calcular el ISR.
Adquirente
Para determinar la ganancia se debe considerar disminuir las deducciones que para la adquisición
del bien realizó el adquirente, incluyendo en su caso los costos del litigio entre otros.
IVA
La persona moral de bienes es un acto gravado a la tasa 16 %, salvo tratándose del suelo y
construcciones destinadas a casa habitación (arts. 1o., fracc. I y 9o. fraccs. I y II, LIVA)
Están obligadas a efectuar la retención, las (art. 1-A, fraccs. I y III, LIVA):
i tit i d édit d i bi di t dj di
https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/03/19/adjudicacion-judicial-de-inmueble-causa-impuestos ió j di i l 5/7
23/9/2020 Adjudicación judicial de inmueble, ¿causa impuestos? | IDC
instituciones de crédito que adquieran bienes mediante adjudicación judicial
personas físicas y morales que adquieran bienes tangibles que enajenen residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el país
Para determinar el IVA se considerará como valor el precio o la contraprestación pactada, respecto
de la adjudicación judicial será el monto por el cual el juez aprobó el remate; si bien no existe
disposición expresa respecto de esto, por lógica sería de esta manera al
ser el monto de la operación (art. 12, LIVA).
Por otro lado, en la escritura ha de señalarse el valor del suelo, las construcciones por las cuales se
esté obligado a pagar el IVA, en la proporción que el avalúo les atribuya (art. 22,
segundo párrafo, RLIVA).
(Foto: IDC)
.
.
Comprobación fiscal
La factura electrónica es prueba idónea para acreditar la enajenación de bienes inmuebles por una
persona moral, así como el ingreso correspondiente; por ende, causa efectos ante terceros ajenos
a la relación comercial.
Ello, por la obligación tanto del vendedor de expedir el CFDI respectivo, como del comprador de
pedirlo e incluso requerirlo en términos de los numerales 29 y 29-A del CFF, para demostrar el acto
jurídico traslativo de dominio (regla 2.7.1.2., RMISC 2018).
Lo anterior porque de la fracción II, del precepto 86 de la LISR y primer párrafo del artículo 29 del
CFF, se advierte que las empresas tienen, entre otras obligaciones, expedir y recabar los
comprobantes fiscales que acrediten las enajenaciones debiendo emitirlos mediante documentos
digitales a través del portal del SAT.
Ahora bien, tratándose de personas físicas el notario será el encargado de emitir el CFDI
correspondiente, excepto si tributan bajo el esquema de actividad empresarial y el inmueble forma
parte de su activo (regla, 2.7.1.23., RMISC 2018).
Impuestos locales
(ISAI), así se sugiere revisar la legislación local para verificar si procede o no el gravamen, por
ejemplo:
en la Ciudad de México (CDMX) se genera el impuesto por adquirir inmuebles vía una
adjudicación judicial por disposición expresa del artículo 115, fracción XIII del código fiscal
respectivo. Para el cálculo del tributo se observará el artículo 113 del CFCDMX.
El valor del inmueble que se considerará será el que resulte más alto entre el valor catastral y el
del avalúo referido a la fecha de la formalización de la escritura pública, y el pago del tributo se
hará mediante declaración, a través de la forma oficial autorizada, que se presentará dentro de
los 15 días siguientes a la formalización de la escritura (arts. 117, octavo párrafo y 120, fracc. IV,
CFCDMX), o
En cada Estado se presentan ciertas particularidades respecto de ese tipo de gravamen, sobre el
momento de causación y entero respectivo.
Conclusión
A nivel local es indispensable revisar la legislación fiscal de cada entidad para conocer si se causa
o no el impuesto por adquisición de inmuebles.
(Foto: IDC)
.
.
https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/03/19/adjudicacion-judicial-de-inmueble-causa-impuestos 7/7