EJERCICIO N° 4 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO OBJETO - SUJETO - NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE En los siguientes casos se pide: determinar el tratamiento de las operaciones: GRAVADAS, EXENTAS O NO ALCANZADAS y en caso de corresponder identificar el sujeto del impuesto y el momento en que se produce el nacimiento del hecho imponible. Terminologia utlizada: R.l. : Responsable inscripto. RUN.I.: Responsable no inscripto. Todo P.C., R.t. realiz6 las siguientes actividades : 4. Vendié y facturé en Junio 6 sillas de computacién a un R.L., de las cuales entregé sélo 4 en dicho mes. Las restantes las puso a disposicin de! comprador en Julio, 2. Exporté a Chile una partida de mesas de computacién. 3. Entregé encendedores con el logotipo de la empresa a gente que transitaba por la via publica 4, Despidié a uno de sus empleados y procedié a pagar parte de la indemnizacién correspondiente con una P.C. que utilizaba como bien de uso en sus dos actividades: venta de insumos y libros de computacién. 5. Vendi6, a nombre propio pero por cuenta y orden de una empresa del interior, RI. ,mesas que recibié en consignacién. + José Curdeles es un abogado, R.L., que realizé las siguientes actividades: 6. Aporté a una sociedad anénima un automévil afectado a su uso particular. 7. Vendié una partida de libros contables que habia adquirido en un comercio en liquidacién. 8. Brinda un asesoramiento de tipo continuo a un contador RIMM. Cows. Fived 9. Honorarios por su participacién en un juicio. Su actividad terminé en Mayo y fueron fijados por el juez en Junio, fecha en que procedié a facturarios. 10. Percibié en Junio honorarios por su actividad como director de una sociedad anénima y sueldos por su trabajo en relacién de dependencia en una conocida empresa multinacional 41, Realizé ocasionalmente una actividad en forma conjunta con un médico laboral. Los honorarios se facturaron en Junio, al término de la tarea, pero fueron percibidos en Julio. 12, Encargo a una empresa la construccion de dos casas en la costa atléntica sobre sendos terrenos que heredé el afio pasado, con el 4nimo de proceder a su venta. Finalizadas las obras conoreté las siguientes operaciones: a ) en Enero escrituré y cobré en efectivo el 70% del valor de una de elias. _b) En Febrero firmé el boleto de la otra percibiendo en ese momento, como anticipo que congela precio, e! 20% del mismo. 3* Magistral, R.l., es una farmacia que se dedica a la reventa de medicamentos para uso humano, articulos de perfumeria y a la elaboracién y venta de preparados. En Julio realiz6 las siguientes operaciones 13. Venta de medicamentos a R.I. 14. Venta de preparados a Consumidor Final. 16, Intereses percibidos a su vencimiento por la venta del punto 13. 16. El Banco El Volador, RI, alquila a sus clientes cajas de seguridad. 17. La Clinica Cureta se dedica a la atencién de pacientes con cobertura de ob a social Presta el servicio de radiologia entregando la placa. Cobra sus servicios el titimo dia del mes siguiente al de la prestacién. 18. Eventualmente atiende a pacientes que no cuentan con cobertura social, mediante un sistema de medicina prepaga creado y administrado por la empresa que cobra cuotas mensuales. * El Trueque, sociedad de hecho, Rl, se dedica a la comercializacién de productos agropecuarios y a la prestacién de servicios varios al sector. Realiz6 las siguientes operaciones 19, Prestacién del servicio de riego. 20. Uno de los socios retiré, para su uso personal, una camioneta que tenia afectada al negocio 24. Adquirié un tractor que pagé, a los 30 dias de haberlo recibido, mitad en efectivo y mitad con la entrega de sus productos. 22. Importacién definitiva de maquinarias para utilizarlas en la explotacién. 23. Contraté un servicio de asesoramiento agropecuario de una empresa extranjera con el objetivo de mejorar la calidad de sus productos. El servicio es prestado en el exterior. 24, Contraté a un ingeniero agrénomo residente en el exterior para realizar un trabajo eventual en el pais.2. SOLUCION PROPUESTA AL EJERCICIO N’ GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible: ontroga , emisién de la factura o acto equivalente el que fuere anterior (en este ultimo caso, siempre que existan I s y se hayan puesto a disposicién del comprador). En nuestro caso: 4 sillas en Junio y 2 sllas en Julio. Sujeto : Todo P.C. ‘Normas aplicadas: Arts. inc a), 2 inc. a), 4 inc. a), 5 inc. a) y 6 dela ley. EXENTA. Norma aplicada: Art. 8 ine. d) de la ley ‘NO ALCANZADA por ser una operacién a titulo gratuito. No deberia devolverse el crédito fiscal por ser un ieidad vinculado con la actividad de la empresa das : Art. | ine, a), 2 inc. a) delaley y Dict. 68/82, GRAVADA. ya que se trata de una dacién en pago de un bien de uso, sin importa, en el caso analizado, Ia proporcién en que el bien se utilzaba en actividades gravadas y exentas. Nacimiento del hecho imponible: ‘entrega , emision de la factura o acto equivalents el que fuere anterior (siempre que se ponga a disposicién del comprador). Sujeto : Todo P.C. ‘Normas aplicadas: Arts. I inc. a), 4), 4tercer parrafo , S inc. a) y 6 de la ley. GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible: entrega , emisién de le factura 0 acto equivalente el que fuere anterior (siempre que existan los bienes y se pongan a disposicién del comprador). Sujeto: Todo P.C. ‘Normas aplicadas ; Arts. 1 inc.a), 2 ince), 4 inc. b), 5 inc.a),6 y20 de la ley. NO ALCANZADA. Se trata de la venta de un automévil particular y por lo tanto su vendedor no resulta sujeto del impuesto (no es habitualsta ni es acto de comercio accidental). ‘Norma aplicada : Art. 4 inc. a) dela ley. GRAVADA por tratarse de un acto de comercio accidental sobre bienes gravados. Nacimiento del hecho imponible : Igual que el punto 5. Sujeto : abogado ( persona fisia ) ‘Normas aplicadas : Arts. I inc. a) ,2 inc. a), 4 inc. a), 5 inc.a),6 y 7 inc. a) ( ver exencién de libros ) de la ley. GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible: en servicios de tipo continuo se perfecciona cada mes calendario, ‘Sujeto : abogado. ‘Normas aplicadas: Art. 1 ino. b), 3 inc. ¢)ap.21,,4 ine. e), 5 ine. 6) dela ley y Art. 21 DR. GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible: con la percepeién total o parcial del precio o emisién de la {actura la que sea anterior (Junio en el caso analizado ). Sujet: abogado. ‘Normas aplicadas : Art. 1 inc.b), 3 ine.e)ap.21, 4 inc.e) y Sine. b) ap. 4 de la ley. EXENTA en lo que se refierea los honorarios de director. Norma aplicada: Art.7 inc. h) ap. 18 de la ley. NO ALCANZADA en lo que se reflere a los sueldos en relacidn de dependencia. Norma aplicada : Art 3 inc 6) pto. 21 dela ley. GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible: finalizacion del servicio o percepeién total o parcial le que sea anterior (Junio en el caso analizado ). Sujeto: puede ser la unin transitoria de los dos profesionales o bien, si facturan por separado y realizan el trabajo en forma personalizada, el sujeto seria cada tno de ellos. ‘Normas aplicadas : Art 1 inc.b), 3inc.e)ap.21, 4 , Sinc.b)delaley y 15del DR. GRAVADA. Necimiento del hecho imponible: escritura o posesin la que sea anterior. En el caso planteaio se produce el nacimiento del hecho imponible: a) respecto de la casa cuya venta se escrturé en Enero y b) por la seiia que congel6 precio de Ia otra unidad. Sujeto: es la persona fsica que adquiere segin la ley el carécter de empresa constructore. Normas aplicadas : Art. | inc. ), 3 inc.b), 4 inc. d) y 5 inc.) dela ley. EXENTA. Norma aplicada: Art. 7 inc. ) de la ley.14. 15. 16, 17, 19. 20. 21 22, 24, GRAVADA por no haber tributado impuesto en la etapa anterior. Nacimiento del hecho imponible : Igual que el punto 5. Sujeto : farmacia, Normas aplicadas : Art. 1 ine, a), 2inc.a), Sinc.a),6 y 7 inc. )( ver exencién de medicamentos ) de Ia ley. GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible: Percepeién total o parcial o ver Sujeto : farmacia. ‘Notmas aplicadas: Art. 4, 5 dela ley y 10 del DR, jento lo que sea anterior. GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible : finalizacién del servicio o percepcién total o parcial la que sea anterior. Sujeto: entidad bancari ‘Normas aplicadas : Art. 1 inc. b), 3 inc. e) ap. 21,4 ine. e), 5 inc) dela ley y precisado en el art. 11 del DR. EXENTA. La placa puede considerarse tan s6lo un soporte material. ‘Normas aplicadas: Art. 3 inc. c), 7 inc h) ap. 7 de la ley y 6 del DR. GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible:finalizacin de la prestacion o prestacién total o parcial, Podria considerarse también un servicio continuo. Sujeto: la empresa ‘Normas aplicadas: Art. 1 ine.b), 7"h}-7, 5* inc. b) de la ley y art.21 DR. GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible: Igual que el punto 16. Sujeto: sociedad. Normas aplicadas : Art. 1 inc.b), 3 inc.) ap.21, 4 inc. e) y $ ine.b) dela ley, GRAVADA por ser un retiro de un socio de una cosa mueble para uso particular. Nacimiento del hecho imponible: en este caso retio 0 emision de la factura el que fuere anterior. Sujeto: sociedad. ‘Normas aplicadas : Art. | inc. a), 2 ine. b), 4 y 5 inc. a) de la ley. GRAVADA Ia entrega de sus productos en canje ( mitad del precio del tractor ) . Nacimiento del hecho imponible: con la entrege de los productos primarios. Sujeto: sociedad, Normas aplicadas : Art. 1 ine, a), 2 ine. a), 4 ine. 2), $ ine. a) dela ley y 17 del DR. GRAVADA. Nacimiento det hecho imponible : en el momento en que la importacién sea defini sociedad, ‘Normas aplicadas : Art. 1 inc. c), 4 inc. ¢) y 5 ine, f) de la ley. Sujeto GRAVADA, por ser un servicio prestado en el exterior cuya utilizacién efectiva es en el pias. Nacimiento del hhecho imponible: finalizacién de la prestacién o prestacion total o parcial del precio, lo anterior. Sujeto: el Drestatario, o sea la empresa argentina. Normas aplicada: Art. 1 inc. d), $* inc. h) de la ley. GRAVADO, es un servicio prestado en el pafs. Nacimiento del hecho imponible: finalizacién de la prestacién o restacién total o parcial del precio, lo anterior. Sujeto: el ingeniero extranjero. Normas aplicada: Art. 1 inc. b), 5° inc. bi) de Ia ley,