Asignatura: Estrategias

fi scales

Catedrática: Dra. Fátima

INVESTIGACION SOBRE EL Rivera.

IMPUESTO AL ACTIVO NETO Y LA

APORTACION SOLIDARIA Alumna: Deisy Baquis

Cuenta: 202120010474
Se describe las principales medidas de política tributaria realizadas

Modalidad: Virtual

Campus: San Pedro Sula

08 de febrero del 2022

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Índice
INTRODUCCIÓN..................................................................................................................................2
OBJETIVOS..........................................................................................................................................3
ACTIVO TOTAL NETO..........................................................................................................................4
Tasa imponible...............................................................................................................................4
No obligados..................................................................................................................................4
Vencimiento...................................................................................................................................4
Violaciones constitucionales ocasionadas por la aplicación de este impuesto..............................5
Ejemplo del calculo........................................................................................................................7
APORTACIÓN SOLIDARIA....................................................................................................................8
Tasa imponible...............................................................................................................................8
Obligados.......................................................................................................................................8
Ejemplo del calculo........................................................................................................................9
Vencimiento...................................................................................................................................9
CONCLUSIONES................................................................................................................................10
RECOMENDACIONES........................................................................................................................11
BIBLIOGRAFÍA...................................................................................................................................12
ANEXOS............................................................................................................................................12
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INTRODUCCIÓN

En este trabajo se detalla información relevante acerca de los impuestos al Activo

Total Neto y aportación solidaria; no es un secreto que en nuestro país Honduras
la carga tributaria es bastante pesada.

El impuesto sobre los activos no tuvo por objetivo reemplazar al impuesto sobre la
renta, sino por el contrario su finalidad fue complementaria a dicho tributo, las
empresas que evadían el ISR, reportando pérdidas durante largos períodos de
tiempo, se enfrentaron a un impuesto mínimo. Esta clase de imposición ha
destacado que afecta negativamente a las empresas que por un período
determinado carecen de rentas, desalienta la capitalización, afecta directamente a
las organizaciones con un alto nivel de activos y desalienta el ingreso de capitales
específicamente para proyectos con una significativa inversión en activos, lo que
termina desincentivando la inversión. La lógica de este tributo se basa en que las
empresas han obtenido rentas que no han declarado al Fisco. Por ello si bien ha
demostrado su eficiencia para limitar la evasión en épocas de rentabilidad, esta
lógica se encuentra en crisis, en los períodos empresariales de nula o baja
rentabilidad.

Aportación solidaria es un impuesto que toda persona jurídica debe pagar siempre
que obtenga ganancias superiores a un millón de lempiras.

Se presentan ejemplos del cálculo de ambos impuestos y los formularios en los

cuales debe declarase.

Ambos están relacionados con el impuesto sobre la renta, afectan de manera

directa el pago final del tributo por renta (sea o no que exista ganancia).
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OBJETIVOS
General

Analizar la implementación del Sistema Tributario en los impuestos Activo neto y

aportación solidaria.

Específicos

 Conocer a detalle la funcionalidad y efecto de cada uno de estos impuestos.

 Describir las violaciones constitucionales que encierre el impuesto al activo
neto.
 Ejemplificar el calculo de cada uno de ellos.
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ACTIVO TOTAL NETO

Impuesto cedular anual aplicable sobre el Activo Total Neto de las personas
Jurídicas, domiciliadas en Honduras.

El impuesto se causa en las Personas Jurídicas cuyo Activo Total Neto exceda de
tres millones de Lempiras (L.3,000,000.00) que se reflejen en el Balance General
del ejercicio fiscal imponible.

Tasa imponible

La tasa de este impuesto cedular será el 1%

No obligados

 •Las personas jurídicas cuyo activo total neto no exceda de tres millones de
lempiras (L3,000,000.00).
 •Las personas jurídicas exentas del pago del Impuesto Sobre la Renta.
 •Los comerciantes que operan en las Zonas Libres (ZOLI)…y maquilas
(RIT), y las demás bajo Regímenes Especiales de exoneración fiscal;
 •Las personas jurídicas en etapa preoperativa de sus actividades.
 •Los contribuyentes que en un período sufrieren pérdidas operativas
originadas por caso fortuito o fuerza mayor

Vencimiento

Fecha máxima de presentación y pago hasta el 30 de abril de cada año.

Requisitos:
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Formulario SAR-357 Declaración Jurada Impuesto Sobre Rentas Activo Neto,

Aportación Solidaria Persona Jurídica.

Para realizar el pago de este impuesto debe:

Presentar la declaración de impuesto, la cual puede ser de forma electrónica a

través de la oficina virtual de la SAR y mediante sucursal de banco electrónico, o
de manera personal en la ventanilla de banco.

Violaciones constitucionales ocasionadas por la aplicación de este

impuesto:

 Violación al principio de legalidad tributaria

Según la Constitución, todo impuesto debe estar contenido en una ley decretada
por el Congreso, lo que significa que todos los elementos constitutivos del
impuesto deben estar contenidos en la ley. Es claro que todo impuesto debe
basarse en un acto o un supuesto generador de la obligación tributaria, sin
embargo, y a pesar de la orden expresa del Constituyente, el Congreso Nacional
de la República no instauró un hecho generador para el impuesto al activo neto.
En efecto, cuando se revisa atentamente el Capítulo II de la Ley de Equidad
Tributaria se puede encontrar quien es el obligado a pagar, a quienes se eximió
del pago, y la materia sobre la cual deberá pagarse el impuesto, pero no se
encuentra cual es el acto o supuesto que origina el nacimiento de la obligación
tributaria.

 Violación al principio Constitucional de Igualdad:

Todos somos iguales ante la ley. La discriminación de cualquier tipo se

encuentra proscrita en nuestro ordenamiento jurídico. El artículo 5 de la Ley de
Equidad Tributaria dispone que el impuesto se aplicará sobre el activo total
neto de las personas jurídicas que tengan el carácter de comerciantes según el
Código de Comercio. Para el Código de Comercio, tienen la situación jurídica
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de comerciantes tanto las personas naturales como las jurídicas (artículo 2 del
Código de Comercio), por lo tanto, son sujetos de los mismos derechos y
obligaciones. Al haberse creado un impuesto que únicamente grava a las
personas jurídicas, es evidente la discriminación que sufren las personas
naturales que conforman, son socios o accionistas de las personas jurídicas
comerciantes, ya que son sujetos pasivos del impuesto al activo neto, por la
única razón de haberse constituido en una sociedad mercantil.  Tal
discriminación no tiene sustento legal ni constitucional, por lo que el impuesto
al activo neto es evidentemente inconstitucional.

 Violación a los principios de proporcionalidad y capacidad

contributiva

Se debe pagar los tributos con base en la capacidad contributiva del sujeto
obligado, y en la debida proporción a esa capacidad. El Congreso Nacional de la
República, al emitir la Ley de Equidad Tributaria, dispuso en su artículo 15: “Los
valores pagados en concepto de impuesto al activo neto, correspondientes al
respectivo año, constituirán un crédito contra el valor del Impuesto Sobre la Renta
a pagar./ Si en el año imponible a que corresponde el pago, la persona jurídica ha
enterado en concepto de impuesto sobre la renta una cantidad igual o superior al
impuesto a pagar en concepto de activo total neto, se entenderá cumplida la
obligación derivada de este último. En el caso de que la suma pagada por
Impuesto Sobre la Renta fuere menor a la que debe enterarse por el impuesto al
activo neto, su diferencia será el impuesto a pagar en concepto de activo total
neto.”
En esta norma resultan evidente varias cosas:

1. Que el impuesto al activo neto constituye un crédito contra el pago del

impuesto sobre la renta;
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2. Que el obligado a pagar impuesto sobre la renta, cuando por este concepto
ha enterado una cantidad superior o igual al impuesto al activo neto, no se
encuentra obligado a pagar dicho impuesto;
3. Que el obligado a pagar el impuesto al activo neto, cuando no tiene
obligación de pagar el impuesto sobre la renta, por no haber tenido
pérdidas, se encuentra obligado a pagar el impuesto al activo neto.

En este sentido, el crédito no hace más que reconocer que el impuesto al activo
neto es una cédula del impuesto sobre la renta, en la que se paga sin ninguna
conexión con la capacidad contributiva del sujeto, y en el caso de pérdidas, en
total desproporción con otros contribuyentes con idéntica capacidad contributiva,
especialmente, con aquellos no sujetos al impuesto al activo neto.  

Ejemplo del calculo

ARTICULO 15.- Los valores pagados en concepto de impuesto al activo total neto,
correspondientes al respectivo año, constituirán un crédito contra el valor del Impuesto
Sobre la Renta a pagar. Si en el año imponible al que corresponde el pago, la persona
jurídica ha enterado en concepto de Impuesto Sobre la Renta una cantidad igual o
superior al impuesto a pagar en concepto de activo total neto, se entenderá por cumplida
la obligación derivada de este último. En el caso que la suma pagada por Impuesto Sobre
la Renta fuere menor a la que debe enterarse por impuesto al activo neto, su diferencia
será el impuesto a pagar en concepto de activo total neto.
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Balance de Situación Financiera

AL 30/12/XX
Cifras expresadas en Lempiras

Activo Pasivo y Patrimonio de los accionistas

Activo no corriente Patrimonio de los accionistas
Propiedad, planta y equipo - neto 688,683.69 Capital - 50,025,000.00
Otros activos 408,555.55 Otros componentes
- del patrimonio
289,732.34
Suma del activo no corriente 1,097,239.24 Utilidades/perdidas retenidas
64,268,315.87
Resultado del período
- 17,510,244.01
Activo corriente Suma del patrimonio
- de los
3,556,660.48
accionistas
Gastos anticipados -
Inventarios - neto 15,681,322.17 Pasivo
Anticipo de impuesto sobre la renta y solidaridad 1,569,535.14 Pasivo no corriente -
Otros impuestos por cobrar 2,675,575.39 Suma del pasivo no corriente -
Cuenta por Cobrar - Clientes locales 72,458,850.12
otras cuentas por cobrar netas 1,646,677.79
Cuentas por Cobrar a Compañias relacionadas 6,408,772.41 Pasivo Corriente
Efectivo 13,517,325.31 Proveedores - 6,064,870.92
Suma del activo corriente 113,958,058.33 Cuentas por pagar
- y gastos
10,458,526.38
acumulados
Suma del activo 115,055,297.57 Cuentas por pagar
- a compañias
94,975,239.79
relacionadas
- Suma del pasivo
- corriente
111,498,637.09
- 0.00
Suma del pasivo
- y patrimonio
115,055,297.57
de los accionistas
CALCULO DEL IMPUESTO AL ACTIVO NETO
Exento de ley 3,000,000.00
Base imponible 112,055,297.57
1% Impuesto al activo neto 1,120,552.98

APORTACIÓN SOLIDARIA

Restablecimiento de la Aportación Solidaria.

Reformar el Artículo 22 de la LEY DE EQUIDAD TRIBUTARIA, contenida en el

Decreto No 51 2003 del 3 de abril de 2003 y sus reformas, en que en adelante
debe leerse así

Tasa imponible

Pagarán una Aportación Solidaria del 5% que se aplicará sobre el exceso de la

renta neta gravable superior a L 1,000,000 00 a partir del período fiscal 2014 en
adelante.

Obligados

"ARTÍCULO 22 Las personas jurídicas, excepto las incluidas en los Regímenes

Especiales de Exportación y Turismo sin perjuicio de lo establecido en el Artículo
22 la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
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"ARTÍCULO 22 Las personas jurídicas:

a) Las personas jurídicas pagan una tarifa de 25% sobre el total de la renta neta
gravable.

Es decir, que la aportación solidaria se pagara solo cuando la empresa presente

ganancias superiores a L.1,000,000.00

Ejemplo del calculo

La Aportación Solidaria constituye una sobretasa del Impuesto Sobre la Renta, por
lo que no será deducible de dicho impuesto, quedando sujeta al Régimen de
Pagos a Cuenta, Declaración Anual y demás disposiciones aplicables de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta.
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Empresa X
Estado de Resultados
AL 30/12/XX
Cifras expresadas en Lempiras

Ventas 674,058,013.07
Costo de Ventas - 562,480,934.54
Utilidad Bruta 111,577,078.53

Otros gastos e Ingresos (neto) - 1,363,812.29

Gastos de Operación - 92,032,091.83
Total - 93,395,904.12

Utilidad (pérdida) en operación 18,181,174.41

Ingresos y gastos financieros

Gastos Financieros neto - 670,930.40

Resultado antes del impuesto sobre la renta 17,510,244.01

ISR 25% / UTILIDAD 4,377,561.00

CALCULO DE APORTACION SOLIDARIA

Utilidad antes del impuesto 17,510,244.01

Valor Deducible 1,000,000.00
Base imponible 16,510,244.01
5% Aportacion Solidaria 825,512.20

Vencimiento

Fecha máxima de presentación hasta el 30 de abril de cada año.

CONCLUSIONES

 Detrás de la creación del impuesto al activo neto, hay una desacertada

“medida antifraude” que implica la obligación para el contribuyente de pagar
tributos en concepto de ganancias, sin importar sus resultados.
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 La medida parece desacertada, porque para combatir un supuesto fraude

de algunas empresas que operaban constantemente con pérdidas, se
instaura un impuesto de carácter general en el que, tomando prestada una
frase bíblica: “pagan justos por pecadores”.
 La medida rige sobre defraudadores y honestos, sin importar su naturaleza,
y lo que es peor, sabiendo que el impuesto es injusto en muchos casos. En
Honduras la buena fe se presume (artículo 148 del Código Civil), pero en el
caso particular del impuesto al activo neto, lo que se presume es la mala fe,
ya que todos los contribuyentes sujetos al impuesto fueron considerados
defraudadores.
 Se puede concluir que la inclusión de este impuesto Activo total neto, está
motivado generalmente ante la poca experiencia y capacidad de la
administración tributaria, en fiscalizar adecuadamente el ISR empresarial.
 La aportación solidaria se pagará cuando la empresa presente utilidad en el
periodo, si esta renta excede de 1,000,000.00.
 La aportación solidaria se vuelve un doble impuesto, ya que este no se
considera un crédito para efectos del ISR que sabemos tienen una tasa
bastante alta.

 Las empresas jurídicas de una u otra manera pagan un impuesto anual al

fisco, sea que estas presenten ganancias o no.

RECOMENDACIONES

Deben derogar la ley que obliga a pagar por el activo total Neto, u cobro será
desfavorable para muchos contribuyentes. Sino buscar estrategias que ayuden a
los contribuyentes a tener respiros ante tantos impuestos.
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Una alternativa viable, es que se cumpla con lo señalado en la Ley de Equidad

Tributaria, y se acepte que las pérdidas certificadas por compañías auditoras sean
simplemente notificadas, aplicándolas en los sistemas del Servicio de
Administración de Rentas de forma automática, así el contribuyente no tendrá que
esperar por una verificación y resolución de aprobación. 

Eliminar el impuesto por aportación solidaria, ya que es un doble impuesto. Esto

asusta a los contribuyentes y aleja la inversión extranjera.

En general, el panorama de las finanzas públicas hondureñas es negativo. El

próximo gobierno tendrá grandes tareas como un fortalecimiento de la
administración tributaria. Sin embargo, estas medidas necesarias tienen un tiempo
de maduración que seguramente va más allá de las premuras que tienen las
finanzas públicas de Honduras.

BIBLIOGRAFÍA

Ley de Equidad Tributaria DECRETO NO.51-2003: Capítulo II, Artículos 5 al 16.

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https://consortiumlegal.com/honduras-derogar-el-impuesto-al-activo-neto/
#:~:text=El%20impuesto%20al%20activo%20neto%20fue%20creado%20mediante
%20Decreto%2051,total%20neto%E2%80%9D%5B1%5D.&text=El%20valor%20a
%20pagar%20por,del%20%E2%80%9Cactivo%20total%20neto%E2%80%9D.

https://repositorio.cepal.org/bitstream/handle/11362/7325/1/S0900019

ANEXOS

Estos impuestos van declarados en el mismo formulario de la declaración de ISR:

Impuesto sobre la Renta Activo Total Neto y Aportación Solidaria

Formulario para declaración del impuesto Activo Total Neo

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