Semana 5

LEGISLACIÓN COMERCIAL Y TRIBUTARIA
Legislación Tributaria
LEGISLACIÓN COMERCIAL Y TRIBUTARIA
Legislación Tributaria
Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 2

ESCUELA DE NEGOCIOS
Directora: Lorena Baus Piva.
ELABORACIÓN
Experto disciplinar: Elisea Godoy
Diseñadora instruccional: Evelyn Aguilera.
VALIDACIÓN PEDAGÓGICA
Experto disciplinar: Ana María Betanzo.
Jefa de Diseño Instruccional: Alejandra San Juan Reyes.
DISEÑO DOCUMENTO
Evelyn Aguilera
Equipo de Edición Instruccional AIEP

Tabla de contenidos
Aprendizaje esperado de la semana: ........................................................................................ 5

Introducción .................................................................................................................................. 5
1. Conceptos Básicos de la ley de la renta. ............................................................................ 7
1.1 Impuesto a la renta - La legislación aplicable es el DL 824 de 1974. ...................................................... 7
En Chile se usa un concepto amplio de renta: .............................................................................................. 9
1.2 Tipos de Impuestos a la Renta. ................................................................................................................ 9
¿Cuáles son Las Rentas de Primera Categoría? ........................................................................................... 10
¿Cuáles son Las Rentas de Segunda Categoría? .......................................................................................... 10
2. Impuesto de Primera y Segunda Categoría ...................................................................... 11
2.1 Impuesto de Segunda Categoría. ........................................................................................................... 12
Personas naturales residentes en Chile ....................................................................................................... 12
Personas naturales residentes en el extranjero.......................................................................................... 13
Cálculo del Impuesto de Primera Categoría ................................................................................................ 25
¿Cómo se calcula La Base Imponible?.......................................................................................................... 27
Renta líquida imponible (R.L.I.) ..................................................................................................................... 28
Ingresos Brutos (artículo 29°) ...................................................................................................................... 29
Costo de Ventas o Servicios (artículo 30°) ................................................................................................... 29
Mercaderías Nacionales:.............................................................................................................................. 30
Mercaderías Importadas: ............................................................................................................................. 30
Fabricación de bienes o Prestación de Servicios: ........................................................................................ 30
Valoración de Productos: ............................................................................................................................. 30
Gastos Necesarios (Artículo 31°) ................................................................................................................. 30
3. NUEVOS REGIMENES TRIBUTARIOS PARA EL AT-2021 .......................................................... 31
Tributación del Impuesto de Primera categoría (IDPC) .............................................................................. 34
A. Régimen Pro Pyme General: Artículo 14 letra D N°3 ............................................................ 35
Características .............................................................................................................................................. 40
Renta líquida imponible (R.L.I.) ................................................................................................................... 45
4. ¿Cómo se declara el Impuesto a la renta en el Formulario 22? ...................................... 63
Referencias bibliográficas .......................................................................................................... 70

Aprendizaje esperado de la semana:
Utilizan los instrumentos de la declaración de impuestos de la renta anual, según

normativa vigente.
Introducción
Ya hemos aprendido a clasificar las obligaciones tributarias de la empresa de acuerdo

a la normativa tributaria vigente y en especial hemos entendido que las obligaciones
que todo contribuyente debe cumplir con el Estado se pueden clasificar en dos: la
obligación principal (Declaración y pago de impuestos) y las obligaciones accesorias
(inicio de actividades, inscripción en el Rol Único Tributario, actualización de la
información, presentar declaraciones ...entre muchas otras).
También aprendimos, que la obligación tributaria principal, implica que tanto las
personas naturales y jurídicas, deben pagar por concepto de impuestos, una suma de
dinero al Estado, y que para el caso de los impuestos mensuales, indirectos o que
afectan al consumo, la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios, establece el sistema
para el pago de dicho impuesto, incluyendo el IVA, lo que implica que aprendieron a
familiarizarse con los conceptos del formulario de IVA, los plazos y formas de
declaración del mismo.
Con todos estos aprendizajes, les invitamos a auto reflexionar y considerar en qué
medida o logro usted tiene las competencias para contestar a la siguiente
interrogante:
¿Cuánto, cuándo y cómo debo pagar EL IVA?
En el curso de esta quinta semana, para alcanzar el 5º aprendizaje esperado de este

módulo (Utilizan los instrumentos de la declaración de impuestos de la renta anual,

según normativa vigente) debemos adquirir ciertas nociones generales respecto del
Impuesto a la Renta, para lo cual se contemplan los siguientes contenidos:
1. Conceptos básicos de la ley de la renta (renta, renta percibida, renta presunta,

etc.)
2. Impuesto de primera categoría y sus características según normativa vigente.
3. Impuesto de segunda categoría y sus características según normativa vigente.
4. Declaración anual de impuesto a la renta para las empresas en Chile.
5. Revisión de Declaraciones juradas y Formulario 22 y 50.
Retomemos el gráfico de la estructura tributaria vigente en nuestro país:

1. Conceptos Básicos de la ley de la renta.
1.1 Impuesto a la renta - La legislación aplicable es el DL 824 de

1974.
En Chile, los primeros intentos por imponer un impuesto a la renta derivan de dos leyes,
de 1924 y 1925, que establecieron seis impuestos de categoría, y el actual Global
Complementario, respectivamente. Después, las seis categorías fueron refundidas en
dos, las actuales Primera y Segunda Categorías. Esto, más una serie de reformas
añadidas, le dieron una gran complejidad al actual sistema. Versión actualizada de
esta Ley descargable en: https://www.bcn.cl/leychile/navegar?idNorma=6368.
“Artículo 1: Establécese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un

impuesto sobre la renta.
Artículo 2°. - Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no sean
contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Código Tributario y, además, salvo
que la naturaleza del texto implique otro significado, se entenderá:
1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación.
2.- Por "renta devengada", aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para
su titular.
3.- Por "renta percibida", aquélla que ha ingresado materialmente al patrimonio
de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se
percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto
al pago.

4.- Por "renta mínima presunta", la cantidad que no es susceptible de
deducción alguna por parte del contribuyente.
5.- Por "capital efectivo", el total del activo con exclusión de aquellos valores
que no representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden.
6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o
denominación, excluyéndose únicamente a las anónimas. Para todos los
efectos de esta ley, las sociedades por acciones reguladas en el Párrafo 8° del
Título VII del Código de Comercio, se considerarán anónimas.
7.- Por "año calendario", el período de doce meses que termina el 31 de
diciembre.
8.- Por "año comercial", el período de doce meses que termina el 31 de
diciembre o el 30 de junio y, en los casos de término de giro, del primer
ejercicio del contribuyente o de aquél en que opere por primera vez la
autorización de cambio de fecha del balance, el período que abarque el
ejercicio respectivo según las normas de los incisos séptimo y octavo del
artículo 16 del Código Tributario.
9.- Por "año tributario", el año en que deben pagarse los impuestos o la primera
cuota de ellos.
10.- "Por capital propio tributario", el conjunto de bienes, derechos y
obligaciones, a valores tributarios, que posee una empresa. Dicho capital
propio se determinará restando al total de activos que representan una
inversión efectiva de la empresa, el pasivo exigible, ambos a valores tributarios.
Para la determinación del capital propio tributario deberán considerarse los
activos y pasivos valorados conforme a lo señalado en el artículo 41, cuando
corresponda aplicar dicha norma. Tratándose de una empresa individual,
formarán parte del capital propio tributario los activos y pasivos del empresario
individual que hayan estado incorporados al giro.

11.- Por "impuestos finales", los impuestos global complementario y adicional
establecidos en esta ley.
12.- Por "establecimiento permanente", un lugar que sea utilizado para la

realización permanente o habitual de todo o parte del negocio, giro o actividad
de una persona o entidad sin domicilio ni residencia en Chile, ya sea utilizado o
no en forma exclusiva para este fin, tales como, oficinas, agencias, instalaciones,
proyectos de construcción y sucursales.”
En Chile se usa un concepto amplio de renta:
… Renta es "(...) todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio

que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación" (art. 2 n. º 1 de la L.I.R.). Esta amplitud se ve acotada por los
llamados "ingresos no constitutivos de renta" del art. 17 de la L.I.R., que
establece qué incrementos de patrimonio no constituyen renta. Fuera de estos
casos, todo incremento patrimonial es renta, y se verá gravado con algún
impuesto a la misma.
1.2 Tipos de Impuestos a la Renta.
Nuestra estructura tributaria contempla dos tipos de rentas, las de Primera

Categoría y las de Segunda categoría. Esto no implica que las primeras sean de
una categoría superior, sino que nuestro legislador prefirió separar aquellas que
provienen de la explotación de un capital o de una actividad comercial,
industrial, minera, pesquera o agrícola de aquellas que provienen de las personas
naturales por su esfuerzo intelectual o físico.
Surgen entonces: Las Rentas de Primera Categoría y Las Rentas de Segunda Categoría.

¿Cuáles son Las Rentas de Primera Categoría?
Son las llamadas "rentas de capital" que provienen o se originan producto de la

explotación de las siguientes actividades:
a. Bienes raíces agrícolas y no agrícolas. (Arrendamiento o explotación de los

mismos)
b. Capitales mobiliarios, como son acciones, bonos, fondos mutuos,
depósitos a plazo, etc. (Interese o ganancias obtenidas de estos)
c. Comercio, industria, minería, explotación de riquezas del mar,
compañías de seguro, áreas, bancos, financieras, administradoras de
fondos mutuos, etc. (La utilidad que se obtenga cada año por la
explotación de este rubro)
d. Corredores o comisionistas que sean personas jurídicas u oficinas
establecidas, martilleros, agentes de aduana, colegios, universidades,
clínicas, hospitales, casinos, etc. (Las comisiones que cobren o perciban)
e. Otras rentas no mencionadas en la ley (ganancias de juegos de azar,
concursos, indemnizaciones no exentas).
f. Premios de lotería, que no sean de la Lotería de Concepción ni de la Polla
Chilena de Beneficencia.
¿Cuáles son Las Rentas de Segunda Categoría?
Son las llamadas “Rentas del Trabajo” sea que este consista en la prestación de
servicio personales bajo un vínculo de subordinación o dependencia (Contrato
de Trabajo) o que consista en asesorías profesionales o intelectuales prestados
de manera independiente (Honorarios).
Cada categoría de renta tiene asignado un impuesto que toma el mismo nombre,

que veremos a continuación.
2. Impuesto de Primera y Segunda Categoría
o IDPC - Impuesto de Primera Categoría. Grava las llamadas "rentas de capital", y

se aplica fundamentalmente a las personas jurídicas y a las llamadas
"sociedades de hecho".
o IDSC - Impuesto de Segunda Categoría. Grava las llamadas "rentas del trabajo",
y se aplica fundamentalmente a las personas naturales.
A pesar de que se habla del "impuesto a la renta" en singular, en realidad hay varios
impuestos a la renta en Chile:
o IDPC - Impuesto de Primera Categoría. Grava las llamadas "rentas de capital", y

se aplica fundamentalmente a las personas jurídicas y a las llamadas
"sociedades de hecho".
o IDSC - Impuesto de Segunda Categoría. Grava las llamadas "rentas del trabajo",
y se aplica fundamentalmente a las personas naturales.
o IGC - Impuesto Global Complementario. Grava la totalidad de los ingresos de
las personas naturales residentes en el país.
o IA - Impuesto Adicional. Grava las rentas de fuente chilena, de personas
naturales y jurídicas que residen fuera del país.
o Impuesto especial sobre los "pequeños contribuyentes" (art. 22 de la L.I.R.). Es
establecido por la ley como un sistema simplificado para contribuyentes sin
grandes ingresos (pequeños mineros artesanales, comerciantes ambulantes,
suplementarios, propietarios de talleres artesanales, pescadores artesanales).
o Impuesto sobre las ganancias de capital (art. 17 n. º 8 de la L.I.R.). Hoy casi
inexistente, y grava ciertas rentas no habituales, obtenidas por la venta de
bienes muy específicos y determinados.

o Impuesto sobre los premios de lotería (art. 20 n. º 6 de la L.I.R.). Sobre los premios
de lotería se paga un impuesto del 15%, en calidad de impuesto único.
2.1 Impuesto de Segunda Categoría.
Régimen tributario de la renta de las personas naturales o no residentes
En general, hay tres impuestos que gravan a las personas o no residentes, son los
denominados impuestos finales:
➢ Impuesto Único de Segunda Categoría. Grava las llamadas "rentas del
trabajo", y se aplica a los trabajadores dependientes que tienen un
empleador.
➢ El Impuesto Global Complementario, grava a las personas naturales
residentes en nuestro país (sean estos chilenos o extranjeros)
➢ El Impuesto Adicional. Afecta a los no residentes (sean estos personas
naturales o jurídicas sin residencia en nuestro país).
Personas naturales residentes en Chile
Ellas se encuentran gravadas por el Impuesto Global Complementario o el

Impuesto Único de Segunda Categoría aplicable a trabajadores dependientes
que tienen un único empleador. Respecto del IGC quedan afectas a este
impuesto todas las rentas que perciba el residente, sean de fuente chilena o
extranjera. O sea, es un impuesto que grava la renta de fuente mundial. Este
sistema genera un problema de eventual doble tributación internacional, por los
impuestos que un residente debe pagar en Chile y en el extranjero por una misma
renta o ganancia, esto se resuelve por vía de tratados internacionales.
La ley establece que contra este impuesto se pueden descontar los impuestos de
categoría. Esto opera de la siguiente manera:
El impuesto de primera categoría puede imputarse contra el impuesto global
complementario (IGC), cuando respecto de las rentas que integran la base

imponible del IGC se pagó previamente IDPC.
El impuesto de segunda categoría, que grava las rentas del trabajo, en realidad
no es un impuesto separado porque en la actualidad la tasa del impuesto de
segunda categoría es idéntica a la del Global Complementario, la diferencia
está que este IDSC pasa a ser único cuando la persona natural (Trabajador
Dependiente) son las únicas rentas que percibe de un único empleador y que
este le descontó de su remuneración mensual transformándose así en un
Impuesto Único de Segunda Categoría (IUDSC) En suma, éste es un impuesto de
retención, por lo que, en este caso, deberá ser el empleador quien lo pague,
descontándolo del salario del trabajador, incorporándolo en su declaración de
impuestos mensuales. (Formulario 29).
Personas naturales residentes en el extranjero
Éstas se encuentran afectas al Impuesto Adicional, pero sólo por las rentas de
fuente chilena. Como es muy difícil que ellas vengan a Chile a pagar su propio
impuesto, la ley contempla un sistema de retención, de manera que quien debe
enterar el impuesto en arcas fiscales, es la persona que envía la remesa de dinero
al extranjero. Un ejemplo de éstos son los royalties o regalías, por derechos o usos
de marcas y patentes, que debe pagar el contribuyente extranjero, pero que le
son descontados a éste, y pagados en Chile, por la persona que debe pagar el
correspondiente derecho.
Repasemos: …
Todos los contribuyentes (personas y empresas) tienen obligaciones tributarias

que cumplir.
Existe la obligación principal, que básicamente consiste en el pago de los
impuestos y contribuciones al Estado.
Por otro lado, están las obligaciones accesorias, creadas por la Ley con el

propósito de que el sistema tributario opere de manera eficiente y correcta.
Por consiguiente, las obligaciones que todo contribuyente debe cumplir con el
Estado se pueden clasificar en dos: la obligación principal (Declaración y pago
de impuestos) y las obligaciones accesorias (inicio de actividades, inscripción en
el Rol Único Tributario, actualización de la información, presentar declaraciones
...entre muchas otras).
Así la obligación principal, implica que tanto las personas naturales y jurídicas,
deben pagar una suma de dinero al Estado, por concepto de impuestos, surge
entonces la interrogante:
¿Cuánto, cuándo y cómo debo pagar?
❖ ¿Cuánto? Dependerá de la tasa de impuesto y de la base respecto de la

cual debe ser calculado.
➢ La tasa de impuesto corresponde al porcentaje o monto que la propia ley
fija o establece.
➢ La base, está referida al monto respecto del cual debe ser aplicada la tasa
de impuesto.
Esta labor de determinar el impuesto, es otra gran obligación de los

contribuyentes, que deben cumplirla por medio de las “Declaración de
Impuesto”, que en la práctica se traduce en un formulario diseñado por el SII
para tales efectos.
❖ ¿Cuándo? Dependerá del tipo de impuesto y del plazo de pago que la Ley
fija para su cumplimiento.
❖ ¿Cómo?, la norma es “En Dinero en Efectivo” o su equivalente, a la

orden de “Tesorería General de La república” mediante la declaración
del formulario 22.
Entonces…
¿Cómo se calcula el Impuesto a la Renta? Dependerá de la Categoría de Renta

¿Cómo se calcula el Impuesto de Primera Categoría? Dependerá del Régimen Tributario.
¿Cómo se calcula el Impuesto de Segunda Categoría? Dependerá del Vínculo dependiente

o Independiente.
Cálculo del Impuesto de Segunda Categoría
A) De trabajadores dependientes: (Prestación de servicio personales bajo

un vínculo de subordinación y dependencia mediante un Contrato de
Trabajo)
Quedan afecto al Impuesto Único de Segunda Categoría (IUDSC) con

frecuencia mensual según tramo y tasa dispuesta en la Ley, tabla
publicada mes a mes por el SII en:
http://www.sii.cl/valores_y_fechas/impuesto_2da_categoria/impuesto2020.htm
El Impuesto Único de Segunda Categoría se aplica o grava a los Sueldos,

Salarios y Pensiones, es un tributo progresivo que se paga mensualmente
por todas aquellas personas que perciben rentas del desarrollo de una
actividad laboral ejercida en forma dependiente (bajo contrato de
trabajo) y cuyo monto excede mensualmente las 13,5 UTM.
Procede aclarar que en el artículo 17 de la LIR se contemplan algunos

ingresos no constitutivos de renta entre los relativos a las remuneraciones

están:
1. Las asignaciones familiares percibidas por el trabajador.
2. El bono de colación y Movilización
3. Asignaciones de caja
4. Viáticos y todo concepto que por motivo de su trabajo le sea
reembolsado al trabajador.
Esto implica, que la base imponible para calcular el IUDSC se determina como sigue:
Total, Haberes mensuales
(-) Descuentos AFP y Salud (7%)

(-) Las asignaciones familiares percibidas por el trabajador. (-) El bono de colación y
Movilización
(-) Asignaciones de caja
(-) Viáticos y todo concepto que por motivo de su trabajo le sea pagado en su
liquidación de sueldo
mensual.
(=) Renta Tributable o afecta al IUDSC.
Dicho impuesto debe ser calculado, retenido y descontado, por el empleador, de la

remuneración del trabajador, luego de deducir de éstas aquellos ingresos o
conceptos establecidos por la Ley como Ingresos No Renta (INCR).
Veamos un ejemplo:

Ambas liquidaciones de remuneraciones corresponden al mes de agosto del año
2020, en ellas podemos apreciar que la de la izquierda contempla el “Impuesto
único” y la de la derecha no, esto porque luego de calcular usando la tabla por
tramos para ese mes el segundo trabajador queda exento de este impuesto…
revisemos la tabla:
RENTA AFECTA FACTOR SEGÚN IUDSC

CASO REBAJA
A IMPUESTO TRAMO DETERMINADO.
IZQUIERDA 1.976.606 0,08 87.473,28 70.655

DERECHA 535.000 Exento 0

Una vez descontado y retenido este IUDSC el empleador queda con la obligación
legal de pagarlo al Fisco conjuntamente con su declaración de IVA en el código 48
del Form.29. Y anualmente debe informar al SII el total de remuneraciones pagadas e
impuesto retenido a cada trabajador durante el año comercial terminado al 31 de
diciembre, mediante declaración jurada Nº1887, cuyo plazo de presentación se sitúa
entre las primeras semanas de marzo.
B) De trabajadores Independientes: Son las llamadas Rentas provenientes

del Trabajo Independiente que consista en asesorías profesionales o
intelectuales prestados mediante la emisión de una Boleta de
Honorarios.
Estos trabajadores pasan directamente a tributar en el impuesto final llamado

Impuesto Global Complementario (IGC).
Son los llamados profesionales que laboran o asesoran mediante Honorarios,

quienes por cada prestación que realicen deberán emitir una Boleta de
Honorarios electrónica. Respecto de la cual la Ley establece un sistema de
retención o PPM con tasa del 11,50%, que en ambos casos rebajaran el IGC
determinado año tras año. Esto implica que hay casos en que dicha emisión se
realiza con o sin retención, lo que dependerá del tipo de usuario de la asesoría o
prestación.
¿Cuándo se emite la boleta con retención del 11,5%.?
Cuando se prestando el servicio o asesoría a: Las instituciones fiscales,

semifiscales, los organismos fiscales y semifiscales de administración autónoma,
las municipalidades, las personas jurídicas en general, y las personas que
obtengan rentas de la Primera Categoría, que estén obligados, según la Ley, a

llevar contabilidad.
Esta retención, las empresas quedan con la obligación legal de pagarlo al Fisco
conjuntamente con su declaración de IVA en el código 151 del Form.29. Y
anualmente debe informar al SII el total de honorarios pagados e impuesto
retenido a cada trabajador independiente, durante el año comercial terminado
al 31 de diciembre, mediante declaración jurada Nº1879, cuyo plazo de
presentación se sitúa entre las primeras semanas de marzo. Obligación que a
contar de marzo del 2020 se simplificó a aceptar la propuesta confeccionada
por el propio SII.
¿Cuándo se emite la boleta sin retención del 11,50%.?
Cuando la prestación se realiza a personas o entidades no contempladas en el caso

anterior.
En este escenario, el profesional independiente queda en la obligación legal de

pagar vía Form.29 el 11,50% en calidad de PPM en el código 152.
La Base Imponible de trabajadores Independientes:
Estas personas tributan el impuesto final (IGC) pudiendo optar año tras año por un
sistema de Gasto Presunto o Efectivo para determinar su renta anual afecta al IGC.
Sistema de Gasto Presunto: Consiste en presumir del total de sus honorarios anuales un
30% como gasto presunto con tope de 15 UTA (UTM DIC-2020= 612.348*15=$9.185.220).
Veamos un Ejemplo: Un Contador presenta la siguiente emisión de boletas de

honorarios durante todo el año 2020:

(*) RETENCION (*)
RETENCION
PERIODOS HONORARIO DE TOTAL
CONTRIBUYENTE
BRUTO TERCEROS LIQUIDO
ENERO 951.659 102.303 0 849.356
FEBRERO 436.975 46.975 0 390.000
MARZO 436.975 46.975 0 390.000
ABRIL 0
MAYO 0
JUNIO 669.600 71.982 0 597.618
JULIO 771.775 82.966 0 688.809
AGOSTO 1.747.900 187.899 0 1.560.001
SEPTIEMBRE 427.800 45.989 0 381.811
OCTUBRE 976.375 104.961 0 871.414
NOVIEMBRE 812.075 87.298 0 724.777
DICIEMBRE 436.975 46.975 0 390.000
Totales: 7.668.109 824.323 0 6.843.786

Explicación: Como queda exento del IGC tiene derecho a pedir devolución de
$824.323 menos las imposiciones previsionales que por Ley está obligado a cotizar
como trabajador independiente, para lo cual se establecieron dos modalidades
de pagos y coberturas, pudiendo este trabajador optar por una cobertura
parcial o total de prestaciones.
Cobertura Total: Si elige cotizar por el 100% de su renta imponible anual, tendrá
cobertura total en todo el sistema de seguridad social, entre julio 2021 y junio
2022.

Cobertura Parcial: Si elige cotizar por el 100% de su renta imponible anual para
SIS, ATEP y SANNA y por un 27% de su renta imponible anual para salud y
pensiones, podrá disponer de una parte de la devolución de impuestos, pero
tendrá cobertura parcial en salud y pensiones, entre julio 2021 y junio 2022.

Veamos cual sería el resultado de su devolución si opta por una u otra cobertura:
EN BASE A GASTO PRESUNTO

30% DE GASTO BASE FACTOR TOTAL DE OPCION Devolución de
TOTAL HONORARIOS RETENCIONES
PRESUNTO IMPONIBLE O SEGÚN SUJETAS A
COBERTUTA retenciones a
ANUALES PARCIAL
><15UTA RENTA AFECTA TRAMO DEVOLUCIÓN solicitar
7.668.109 2.300.433 5.367.676 EXENTO 824.323 472.129 352.194
EN BASE A GASTO PRESUNTO

FACTOR
30% DE GASTO BASE TOTAL DE OPCION
TOTAL HONORARIOS SEGÚN RETENCIONES IMPOSICIONES
PRESUNTO IMPONIBLE O SUJETAS A
COBERTUTA
ANUALES TRAMO TOTAL A PAGAR
><15UTA RENTA AFECTA DEVOLUCIÓN
TABLA IGC
7.668.109 2.300.433 5.367.676 EXENTO 824.323 1.264.318 -439.995

Sistema de Gasto efectivo: Consiste en rebajar del total de sus honorarios anuales los
gastos efectivos pagados o devengados dentro del año y registrados mediante una
contabilidad simplificada consistente en un Libro de Caja (Ingresos menos Gastos).
Supuesto: Este profesional (el del caso anterior) paga arriendo de oficina por $150.000
mensuales y una secretaria part time con remuneración mensual total de $300.000.
- Calcule su base imponible del IGC en parte base al sistema de gasto efectivo:
Gastos Efectivos
Arriendos =
150.000*12=$1.800.000
Sueldos =
300.000*12=$3.600.000
Total, Gastos efectivos=$5.400.000
Entonces La Base Imponible para el IGC se compone como sigue:
EN BASE A GASTO EFECTIVO

FACTOR
TOTAL DE OPCION Devolución de
TOTAL HONORARIOS BASE IMPONIBLE O SEGÚN RETENCIONES
GASTO EFECTIVO SUJETAS A
COBERTUTA retenciones a
ANUALES RENTA AFECTA TRAMO PARCIAL
DEVOLUCIÓN solicitar
TABLA IGC
7.668.109 5.400.000 2.268.109 EXENTO 824.323 472.129 352.194
EN BASE A GASTO EFECTIVO

FACTOR
TOTAL DE OPCION
TOTAL HONORARIOS BASE IMPONIBLE O SEGÚN RETENCIONES IMPOSICIONES
GASTO EFECTIVO SUJETAS A
COBERTUTA
ANUALES RENTA AFECTA TRAMO TOTAL A PAGAR
DEVOLUCIÓN
TABLA IGC
7.668.109 2.300.433 5.367.676 EXENTO 824.323 1.264.318 -439.995
Nótese que acá, aunque la Base Imponible sea menor, las imposiciones se
calculan respecto de los honorarios brutos.

Por último, los profesionales asociados en una sociedad de profesionales mediante la
figura jurídica de una sociedad de responsabilidad limitada, S.A. o SpA, tienen la
opción de acogerse al sistema de tributación de Primera Categoría, lo que implicará
la emisión de facturas exentas por sus prestaciones y el sometimiento a todas las
reglas establecidas para los contribuyentes que generan rentas de primera.
Cálculo del Impuesto de Primera Categoría
Régimen tributario de la renta de las personas jurídicas
En Chile, la ley implementó sistemas separados para las "rentas de capital" y las
"rentas de trabajo". Las primeras se gravan con el Impuesto de Primera Categoría,
que afecta principalmente a empresas, incluyendo sociedades de hecho y
empresarios unipersonales, en determinadas circunstancias. Este impuesto tiene
una tasa fija que dependerá del régimen tributario al cual opte o que la Ley le
asigne por defecto, tasa que se aplicará sobre la base imponible cuya forma de
determinación también dependerá del régimen tributario.
La norma general establecida para determinar la base imponible se calcula
sumando todos los ingresos brutos provenientes de esta categoría (art. 30 de la
L.I.R.). A continuación, se descuentan los costos directos desembolsados para
producir dicha renta (art. 31 de la L.I.R.). Luego se descuentan los gastos
necesarios que no hayan sido descontados como costos directos (art. 32 de la
L.I.R.). A continuación, se hacen reajustes para calcular la renta líquida,
considerando la adición y sustracción de algunas partidas contables (arts. 33 y
34 de la L.I.R.). En suma, podríamos simplificarlo diciendo que la base imponible
de las rentas obtenidas por los comerciantes es el resultado de ganancia o
utilidad que arroje su estado de financiero de pérdidas y ganancias. O bien:

Ingresos por ventas
(-) Costo de Ventas.
(-) Gastos de administración necesarios para la actividad o negocio que se
explota.
= Ganancia o Utilidad Obtenida RENTA O BASE IMPONIBLE PARA EL IMPTO. 1ª
CATEGORIA
El impuesto que se pague de esta manera es imputable contra el Global

Complementario o el Adicional, según sea el caso de régimen tributario. En
términos prácticos, esto significa que quién está afecto al Impuesto de Primera
Categoría, generalmente no paga impuestos complementarios, salvo los
empresarios individuales que explotan una actividad de primera categoría con
su Rut personal, lo que se denomina sistema integrado de renta o renta global.
Entonces:
¿Cómo se calcula el Impuesto a la Renta? Dependerá de la Categoría de Renta

¿Cómo se calcula el Impuesto de Primera Categoría? Dependerá del Régimen
Tributario.
Recordemos que:
El Impuesto de Primera Categoría pertenece a la familia de los impuestos directos
y grava a las rentas que provienen de capitales, las empresas comerciales,
mineras e industriales, como también de servicios y otros rubros o actividades
mercantiles o Actos de Comercio.
En el mismo sentido, las rentas o ingresos afectos al Impuesto de Primera

Categoría serán las que se originan producto de la explotación de las siguientes
actividades:
a. Bienes raíces agrícolas y no agrícolas.

b. Capitales mobiliarios, como son acciones, bonos, fondos mutuos,
depósitos a plazo, etc.
c. Comercio, industria, minería, explotación de riquezas del mar, compañías

de seguro, áreas, bancos, financieras, administradoras de fondos mutuos,
etc.
d. Corredores o comisionistas que sean personas jurídicas u oficinas

clínicas, hospitales, casinos, etc.
e. Otras rentas no mencionadas en la ley, como son ganancias de juegos

de azar, concursos, asesorías, indemnizaciones, etc.
f. Premios de lotería, que no sean de la Lotería de Concepción ni de la Polla

Chilena de Beneficencia.
Este impuesto se debe declarar y pagar de manera anual, y se realizan abonos

mensuales en base a una tasa proporcional (PPM). Además, se debe asociar a
las rentas anuales declaradas por los dueños, socios y/o accionistas de las
empresas.
Se podría decir que este impuesto opera como un adelanto y/o un crédito,
contra los impuestos global, complementario y adicional. Es decir, lo que la
empresa paga de impuesto se puede descontar de los impuestos del dueño,
socio o accionista de dicha empresa.
¿Cómo se calcula La Base Imponible?
La base imponible: conocida como Renta líquida imponible (R.L.I.) cuya forma
de determinación se encuentra mencionada en los art. del 29 al 33 de la LIR, de
la siguiente manera: Así, la Base imponible de primera categoría para empresas

que tributan según Renta efectiva con Contabilidad completa se expresa como
sigue:
Renta líquida imponible (R.L.I.)
Todos estos componentes se extraen de la contabilidad completa y fidedigna del

contribuyente.
Sin embargo, esta forma de determinación de la R.L.I. que menciona la LIR no es
la utilizada con mayor frecuencia en la práctica por las empresas, ya que es
mucho más práctico partir con los resultados que determinan las mismas, según
su contabilidad, y realizar ciertos ajustes, como se muestra a continuación:
Una vez que se determine la Renta líquida imponible, de acuerdo al esquema

anterior, se aplica la tasa del Impuesto de Primera Categoría.

Es necesario señalar que no obstante existir varios regímenes de renta efectiva, el
método descrito corresponde al régimen general de tributación vigente desde el
01 de enero de 2020, cuya tasa de IDPC es del 27% con reintegro del 35%. Ley
N°21.210. Situación tributaria modificada mediante la Ley de modernización y
transparencia del Estado que creo nuevos regímenes cuya entrada en vigencia
fue retroactiva para el año comercial 2020, implicando que los contribuyentes
deberán declarar sus impuestos a la renta para el año 2021 bajo estos nuevos
sistemas, de los cuales se ahondará bajo el título “NUEVOS REGIMENES TRIBUTARIOS
PARA EL AT-2021”.
A continuación, revisaremos brevemente cada uno de estos artículos, para ello se

reitera el esquema de determinación de esta Renta Líquida:
Ingresos Brutos (artículo 29°)
“Ingresos Brutos” todos los ingresos derivados de la explotación de bienes y

actividades ingresos que no constituyan renta a que se refiere el artículo 17.
Norma general:
• En el ejercicio comercial en que ellos se devenguen, o en el ejercicio comercial

en que ellos se perciban,
Costo de Ventas o Servicios (artículo 30°)
Costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtención de la renta.

Mercaderías Nacionales:
+ Valor según factura, contrato o convención.
+ Fletes y seguros (Optativamente).
Mercaderías Importadas:
+ Valor C.I.F.
+ Derechos de Internación y gastos de desaduanamiento.
+ Fletes y Seguros (Optativamente), quiere decir que la Ley le permite al
contribuyente, respecto del Flete y Seguro en territorio nacional, optar por
reconocerlo con parte del costo del producto o como un gasto del ejercicio.
Fabricación de bienes o Prestación de Servicios:

+ Materia Prima Directa.
+ Mano de Obra Directa.
+ Servicios Industriales prestados por terceros.
En este caso, al tratarse de fabricación de productos, el costo tributario de
éstos estará conformado sólo por el costo de Materia Prima Directa y Mano
de Obra Directa, en tanto los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) serán un
gasto del ejercicio.
Valoración de Productos:
Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderías,
materias primas y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo
directo de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o
artículos terminados o en proceso, deberán utilizarse los costos directos más
antiguos, sin perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el método
denominado "Costo Promedio Ponderado".
Gastos Necesarios (Artículo 31°)

La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará
deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que
no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30, pagados o adeudados,
durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o

justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.
No se deducirán los gastos incurridos en: GASTOS RECHAZADOS
• Adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados al giro del

negocio o empresa.
• Adquisición y arrendamiento de automóviles, station wagons y similares,
cuando no sea éste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes,
reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantención
y funcionamiento.
¿Existe alguna forma de rebajar como gastos estos desembolsos (automóviles y
station wagons)?
Cuando sean del giro. - Resolución del SII autorizando expresamente al contribuyente.
3. NUEVOS REGIMENES TRIBUTARIOS PARA EL AT-2021
En marzo del año 2020, era frecuente al iniciar sesión en la web del SII, encontrarse
con el siguiente mensaje:
Importante
Recuerda que para la Operación Renta 2020, rige tu Régimen Tributario

antiguo (vigente hasta el 31 de diciembre de 2019). Para la Operación Renta
2021, aplicará tu nuevo Régimen Tributario.
Si necesitas cambiar tu régimen tributario de la Operación Renta de 2021, y

cumples los requisitos, puedes hacerlo hasta el 30 de septiembre de 2020 en
sii.cl.

La Ley de Modernización Tributaria establece los Regímenes Tributarios vigentes
a partir del 1 de enero de 2020. Crea los siguientes Regímenes Tributarios:
✓ Pro Pyme General

✓ Pro Pyme Transparente
✓ Régimen General (Semi Integrado).
Además, se mantienen:
• Renta Presunta
• Contribuyentes no afectos al Artículo 14 de la LIR
La Modernización Tributaria incorpora desde el 1 de enero de 2020 tres nuevos

regímenes tributarios para los contribuyentes de primera categoría, a los que se
suman el régimen de Renta Presunta y el de Contribuyentes no sujetos al 14 de la
LIR. El cambio será automático para las empresas, quienes deberán informarse
de las características del régimen en el que se encuentren inscritos y en el que
deberán tributar desde la Operación Renta 2021.
Entonces, a través de la Ley N°21.210 que moderniza la Legislación tributaria, se

generan cambios importantes y vanguardistas, con un factor determinante en la
tecnología y el uso de herramientas digitales. Puede revisar en los siguientes link
aspectos claves de esta reforma en el material complementario del módulo.
Veamos como quedó configurado nuestro sistema de regímenes tributarios para el

cálculo de la Base Imponible de Rentas de Primera Categoría:
Dentro de esta nueva modernización tributaria surgen los Regímenes Propyme y

Propyme Transparente, creados para integrarse a la modernización y agregarse
a otros ya existentes, como el de Régimen de Renta Presunta y el de
Contribuyentes no sujetos al artículo N°14 de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR).

Junto con la incorporación de estos nuevos regímenes (que rigen desde 01 de
enero 2020 cuya aplicación tendrá sus efectos en el año tributario 2021) se
incorporan también las siguientes modificaciones:
Impuesto de Segunda Categoría: Se integra un nuevo tramo que considera un

40% sobre rentas que superen las 310 Unidades Tributarias Mensuales,
considerando la base mínima del 8% de un tramo entre 13.5 y 30 Unidades
Tributarias Mensuales (UTM).
Obligatoriedad del uso de Boletas Electrónicas: Los documentos tributarios

relacionados a los impuestos de ventas y servicios se deben emitir en formato
electrónico y en conformidad de la ley.
La implementación y cumplimiento de la Boleta Electrónica busca reducir la

evasión de IVA e impuestos a la renta y, además, se estima que recaudará
US$934 millones.
IVA de Servicios Digitales: Este tributo que se asocia a servicios digitales, es decir,
prestación de servicios a través de activos intangibles, conocidas como
aplicaciones web.
Las compañías involucradas en la modernización tributaria serán aquellas que

entreguen contenido asociado a vídeos, música, juegos y otros sistemas
análogos. Se incluyen también aquellas compañías que prestan servicios de
descarga, streaming o cualquier otra tecnología asociada.
Impuesto verde: Durante la Reforma tributaria del 2016, nació la Ley N°20.899, que
simplifica el sistema de tributación a la renta y perfecciona otras disposiciones legales
tributarias.
En estas modificaciones, se agrega el artículo N°8, con nuevas disposiciones,
incluyendo modificaciones que hacen referencia a la calidad del aire y la
contaminación.

Así comienza el camino del impuesto verde, con sus primeros pagos en abril del
2018, correspondiente a las recaudaciones del año comercial 2017.
Impuesto a las Donaciones: Se definirá como un hecho gravado por concepto

de donación, según términos del Código Civil. Y para estos efectos, se
considerarán como donaciones en Chile o el extranjero, cuando el donatario
tenga residencia o domicilio en Chile.
Dentro de las nuevas definiciones y consideraciones de la modernización de la

legislación tributaria se encuentran:
o Se definirá como un hecho gravado por concepto de donación, según

términos del Código Civil.
o Las donaciones en Chile o el extranjero serán gravadas de impuesto

cuando el donatario tenga residencia o domicilio en Chile.
o Se gravará impuesto a las donaciones de aquellos bienes donados que

queden situados o registrados en Chile, independiente de si la donación se
realizó en Chile o el extranjero.
Tributación del Impuesto de Primera categoría (IDPC)
Este se reorganiza dependiendo el tamaño de las empresas, aplicando una tasa

de 27% o 25% de Impuesto de Primera Categoría, dependiendo del régimen
tributario dentro del que se encuentre acogida, quedando de la siguiente
manera:
➢ Artículo 14 letra B pasa a ser Artículo 14 letra A: Régimen General Semi

Integrado, el cual está visualizado para las grandes empresas,
considerando que sus ingresos del giro comercial, como su capital, no
permiten que sean una Pyme.

➢ Artículo 14 letra A pasa a ser el nuevo Artículo 14 letra D N°3: Propyme
General.
➢ Artículo 14 letra B pasa a ser el nuevo Artículo 14 letra D N°8; Propyme
Transparente.
➢ Se mantiene el régimen de Renta Presunta para actividades agrícolas, de
transporte y minería.
Dentro de estos cambios, los regímenes indicados en la letra B y C se enfocan

a las micro, pequeñas y medianas empresas, según su clasificación por
ingresos y capitales. Estos dos regímenes son el centro de nuestro estudio y
pasaremos a explicarlos detalladamente.
A. Régimen Pro Pyme General: Artículo 14 letra D N°3
Régimen Tributario enfocado en micro, pequeños y medianos contribuyentes

(Pyme), que determina su resultado tributario, como norma general, en base
a ingresos percibidos y gastos pagados, estando obligados a llevar
contabilidad completa con la posibilidad de optar a una simplificada. Están
afectos al Impuesto de Primera Categoría (IDPC) con tasa del 25% y sus
propietarios tributarán en base a retiros, remesas o distribuciones efectivas,
con imputación total del crédito por Impuesto de Primera Categoría en los
impuestos finales que les afecten, salvo para aquellos propietarios que sean
contribuyentes del IDPC y no estén acogidos al régimen Pro Pyme.”
1º) El primer paso, será definir si el giro comercial corresponde a Pymes,

empresas o entidades relacionadas, para ello, se consideran 3 condiciones
específicas que diferenciarán su tamaño:
1) Capital efectivo: comprobar que el monto de capital efectivo, declarado

al momento de realizar el inicio de actividades, no sea superior a las 85.000

Unidades de Fomento (UF), considerando el valor de la UF del primer día
correspondiente al mes en el que hace el inicio de su giro comercial.
2) Ingresos Brutos: dependen del promedio anual que haya sido percibido o
devengado en el negocio. Este se calcula según los tres períodos anteriores a
la fecha en que se realice el ingreso o cambio de régimen tributario y no debe
exceder las 75.000 Unidades de Fomento (UF).
Sin embargo, se podrá exceder por una sola vez este monto y no podrá
sobrepasar las 85.000 Unidades de Fomento (UF). Se debe mantener dicho
requisito mientras se encuentre acogido al régimen. En el caso de tener un
período de inicio de actividades menor a los 3 años, su promedio se calculará
con base al período que tiene desde el inicio de actividades.
3) Ingresos año comercial: los ingresos brutos no deben ser superiores al 35%
de los ingresos percibidos durante el año comercial, considerando las
siguientes indicaciones:
Para las empresas descritas en el artículo N°20, N1° (renta de los bienes raíces) y N2°
(de los capitales mobiliarios), no se considerará un cálculo con límite del 35%, si las
rentas provienen de la posesión o explotación de bienes agrícolas, cuentas de
participación o contratos de asociación, títulos de derechos sociales, acciones de
sociedades o cuotas de fondos de inversión.
El cálculo para determinar la clasificación antes expuesta, debe considerar que

los ingresos de las Pymes serán aquellos que emanen de actividades habituales
por las cuales la empresa contribuye.
Además, debemos considerar:
➢ Se deben incluir aquellos ingresos que provengan de exportaciones,

prestaciones de servicios y de otras operaciones relacionadas.
➢ No constituye para estos efectos ingresos extraordinarios provenientes

de ganancias de capital, esporádicos, IVA, Impuestos adicionales e
impuestos específicos.
➢ Para el cálculo se utilizará la Unidad de Fomento.
➢ Los ingresos brutos se determinarán de acuerdo al libro electrónico de
compras y ventas del Servicio de Impuestos Internos.
➢ Para los ingresos brutos que contengan ingresos no facturables, el SII
establecerá el procedimiento mediante una o más resoluciones, según
estime conveniente.
2º) En segundo lugar, para las empresas o entidades relacionadas, se entienden

como parte de este grupo, según indica el artículo N°8 numeral 17 del Código
Tributario:
a) Controlador y controladas, aquellas personas, grupos o entidades que

mantienen un acuerdo explícito de una actuación conjunta directa, dueña o
usufructuaria de otras personas, entidades o título, de la cual obtienen el 50%
de derecho en las acciones, ingresos, cuotas o utilidades, considerando el
derecho a voto por sus acciones o cuotas de otra entidad o sociedad.
Las Controladas se entenderán como los tenedores de cuotas de otra entidad,
empresa o sociedad, y acuerdo explícito será la actuación conjunta entre dos o
más personas, entidades o grupos, que participan de manera simultánea en la
sociedad, de manera directa o a través de otra personería natural o jurídica
controlada. Ambas partes deben tener una actuación con interés ligado para el
control de la sociedad.
b) Controlador común: todas las entidades se pueden regir bajo este mandato.
c) Entidades cuyos dueños, usufructuarios o contribuyentes poseen, a través de
otras entidades, más del 10% de las acciones y tengan derechos a cuotas,
utilidades, ingresos o voto en la junta de accionistas de tenedores de cuotas.

d) Gestores de contratos de asociación y negocios de carácter mandatario
donde se tenga derecho al 10% de las utilidades.
e) Aquellas entidades relacionadas a personas naturales, según su

participación en el 10% de acuerdo a la letra C y D, donde las que no se
consideren bajo la letra A y B (50%), se estipularán como relacionadas entre sí.
f) Y otras entidades como las matrices, coligantes y sus filiales o coligadas,

conforme a las definiciones contenidas en la Ley N°18.046 sobre sociedades
anónimas.
3º) Luego de determinar el tamaño de la empresa y si está relacionada con

Otras. El promedio de ingresos brutos anuales para clasificar como Pyme se
obtienes como sigue:
➢ Se debe determinar los ingresos brutos del giro devengado o percibido

de empresas o entidades relacionadas.
➢ Suma de las empresas o entidades relacionadas que mantengan
tenencia o enajenación de las inversiones de los capitales de
mobiliarios.
➢ Suma de las empresas o entidades relacionadas que mantengan
tenencia o enajenación de las inversiones, tales como capitales
mobiliarios, enajenación de derechos sociales o acciones.
➢ Incluir a la suma las rentas de las entidades relacionadas que tengan
participación en otras empresas o entidades.

Se observa que las indicaciones referidas al Régimen Tributario “Pro Pyme”
(14 D) LIR, buscan definir el tamaño de los giros comerciales para la
clasificación de la empresa.
Por tanto, Se consideran a las empresas de menor tamaño (EMT), que

comprenden en su grupo a las micro, pequeñas y medianas empresas, siempre
y cuando tengan una diferenciación de los tributos relacionados en la Ley de
Rentas y cumplan con el requisito de “PYME”.
Para referencia, si se considerara el valor de la UF al 31-12-2020 del Servicio de

Impuestos Internos, equivalente a $ 29.070,33, obtendríamos los siguientes valores:
INGRESOS PROMEDIOS
UF AL 31/12/2021 MONTO EN PESOS
ANUALES
UF 85.000 29.070,33 2.470.978.050
UF 75.000 29.071,33 2.180.349.750
A vuestro juicio, es probable que este nivel de ventas anuales es

inalcanzable para una Pyme más bien parece ser que se trata de grandes
empresas, en fin, es cuestión de apreciación personal, los invito a investigar las
consideraciones que tuvo en cuenta el legislador para establecer estos
valores y luego con ellos concluir que las empresas que logran este nivel de
ventas anuales deben ser clasificadas dentro de la categoría de Pyme.
Este régimen tributario está diseñado para aquellas Pymes que se

encuentran en etapa de crecimiento y desarrollo económico. Éstas tendrán
una mayor libertad de optar por una contabilidad completa o simplificada
para su administración, según sus necesidades contables. La tasa de Impuesto
de Primera Categoría también será del 25% los propietarios podrán efectuar
retiros efectivos con imputación total al crédito de IDPC, siempre y cuando
sean dueños de tales Pymes.

Requisitos
Para suscribirse a este régimen tributario de Propyme General, dispuesto en el

artículo 14 letra D N°3, la empresa tendrá que cumplir con un promedio que
no exceda las 75.000UF de los ingresos del giro comercial en los últimos 3 años.
Sin embargo, este permite por una sola vez su excedente. En ningún caso
podrá exceder de 85.000 UF en un ejercicio tributario, considerando que, al
momento de realizar su inicio de actividades, su capital efectivo declarado no
podrá ser mayor a las 85.000 UF.
Este régimen tendrá un tope de 35% del ingreso sobre algunas rentas establecidas,
según:
a) Contrato de cuentas de participación.

b) Derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversión.
c) Rentas N°1 y 2 del Artículo 20 de la LIR. Éstas no incluyen los bienes raíces
agrícolas.
Características
1. La tasa del Impuesto de Primera Categoría es de un 25%.

2. Se aplicará el Artículo 21 de la LIR.
3. Simplificación en su base imponible, por lo cual el cálculo se hará con
base a sus ingresos observados versus gastos efectivamente pagados.
4. Todos los retiros, remesas y distribuciones del año comercial de la Pyme
se calculan al término del ejercicio tributario.
5. Tasas Fijas de los Pagos Previsionales Mensuales (PPM). El primer año será
de un 0.25%, y no deberá exceder las 50.000 UF. De lo contrario, la tasa
pasará a un 0.5%.
6. Contabilidad completa, con opción de llevar simplificada.

VENTAJAS
➢ Podrá acceder a un informe de situación tributaria para obtener
financiamiento.
➢ Rebaja de base imponible por inversiones (50% de la RLI con un tope de 5.000
UF).
➢ El capital propio tendrá un cálculo simplificado.
➢ Tendrá la opción de llevar contabilidad simplificada.
➢ Las declaraciones de rentas anuales se harán con base a la propuesta
que tenga el servicio de impuestos internos, según registros de
compras y ventas informados.
➢ Se aplicará la depreciación instantánea.
➢ Las existencias o los insumos existentes se reconocerán como gastos
al término del año comercial.
➢ Registro de Rentas Empresariales (RRE) cuando perciban rentas exentas
o no constitutivos de rentas y que no se acojan al Documento Tributario
Electrónico (DTE).
B. Régimen Propyme Transparente: Artículo 14 letra D N°8
Por otro lado, este régimen tributario está diseñado para los micro, pequeños
y medianos empresarios, ya que entregará una mayor facilidad al momento
del término del año comercial y declaración del año tributario, donde el
contribuyente quedará liberado del Impuesto de Primera Categoría (IDPC).
Requisitos
Para subscribirse a este régimen tributario de Propyme Transparente, dispuesto en

el artículo 14 letra D N°8, la empresa deberá cumplir con las mismas condiciones
del Régimen Pro Pyme antes mencionado. Se considerará a las personas

naturales con o sin domicilio ni residencia en Chile, o bien personas jurídicas sin
domicilio ni residencia en Chile, según sus impuestos finales.
Además, los Contribuyentes que se encuentren acogidos al régimen 14 ter al 31
de diciembre del 2019, podrán optar por este régimen, siempre y cuando
cumplan con los requisitos expuestos, y así pasarán automáticamente a esta
modalidad. De lo contrario, deberán informar al SII para acogerse y el Servicio de
Impuestos Internos instruirá mediante resolución exenta.
Ventajas
➢ Las existencias o insumos existentes se consideran como gasto al término del

ejercicio anual.
➢ No aplica la corrección monetaria para el cierre del ejercicio comercial según
año tributario.
➢ No practica inventarios.
➢ Cálculo de capital propio tributario simplificado, para contribuyentes con
ingresos sobre las 50.000 UF.
➢ Las declaraciones de rentas anuales se harán con base a la propuesta
que tenga el servicio de impuestos internos, según registros de compras
y ventas informados.
➢ Podrá acceder a un informe de situación tributaria para obtener
financiamiento.
➢ Las existencias o los insumos existentes se reconocerán como gastos al
término del año comercial.
➢ Se aplicará la depreciación instantánea de su activo fijo.
➢ Las Pymes estarán liberadas de llevar los registros de rentas empresariales
(RRE).
➢ El Capital Propio Tributario se hará de manera simplificada, para
contribuyentes con ingresos superiores a 50.000UF.

DESVENTAJAS DE LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS
Una de las desventajas que no deben dejar de lado las empresas es que,
independiente del régimen tributario al que se acojan, los dueños o propietarios
tienen que considerar dentro de su año tributario los costos adicionales, tales
como el Impuesto Global Complementario (IGC) y/o Impuestos Adicionales (IA),
lo que puede llegar a alcanzar un 40%, debido a la modernización de la
Legislación Tributaria. Esto también afectará a los otros regímenes ya existentes.
Cuadro Comparativo Régimen Propyme General y Transparente
Artículo 14 letra D N°3 Artículo 14 letra D N°8

Las Pymes, quedan liberadas del IDPC, en
Tasa IDPC 25% esta oportunidad pagan los socios.
Impuestos Finales (IGC- IA)
Inicio = 0.25% Inicio = 0.2%
< 50.000 UF= 0.5% < 50.000 UF= 0.2%
Tasa PPM
> 50.000 UF =0.5% > 50.000 UF =0.5%
Completa Simplificada
Contabilidad Opción de simplificada Opción de Completa
Promedio de Ingresos Brutos entre

Mismos que Propyme General.
75.000 y 85.000 UF.
Personas naturales o con domicilio o
Capital efectivo hasta 85.000 UF
residencia en Chile
Requisitos Rentas N°1 y 2 del Art 20 LIR
Personas Jurídicas sin domicilio o residencia
(excepto bienes raíces)
en Chile
No considera Registro de Rentas

Debe considerar Registro de Rentas Empresariales (RRE), ni Registro de Libros
Registros
Empresariales (RRE), cuando de Ingresos y Egresos
Obligatorios
corresponda. Debe considerar Registro de Libro de Caja

Ya hemos aprendido sobre estos dos nuevos regímenes tributarios, pero nos resta un
tercer régimen tributario, el denominado Régimen General o Semi Integrado y que
corresponde al que deben adoptar las grandes empresas o consorcios o dicho de otra
forma todas aquellos contribuyentes o comerciantes que no califiquen para ser
considerados Pyme o no cumplan con los requisitos señalados en los puntos
anteriores. Pasemos entonces a analizar este régimen general.
C. Régimen General o Semi Integrado
Este régimen, como su nombre lo indica es general para todo contribuyente, es

decir, todo aquel que quiera tributar en base a este régimen puede hacerlo no
hay límites ni requisitos para optar por él, pero a su vez, quedan obligados a
tributar bajo este régimen, todas las rentas de primera categoría que perciban
los contribuyentes (persona natural o jurídica) que no cumpla con los requisitos
para optar a Pro Pyme General o Pro Pyme Transparente.
Recibe el nombre de Semi Integrado, porque el impuesto de primera categoría

pagado por el contribuyente (persona natural o jurídica) no se traspasa a sus
dueños como crédito al impuesto global complementario o adicional en un
100%, sino que en un 65%, lo cual implica que las personas naturales pierden un
35% del impuesto de primera categoría (con una tasa del 27%) pagado por sus
empresas.
A todo esto, se debe agregar la carga de determinar la renta efectiva mediante

contabilidad completa y demás obligaciones tributarias accesorias.
Para determinar la renta efectiva deben hacerlo mediante Contabilidad

completa calculando su Renta líquida imponible (R.L.I.), cuya forma de
determinación se encuentra mencionada en los artículos 29 al 33 de la LIR, de la
siguiente manera:

Renta líquida imponible (R.L.I.)
Todos estos componentes se extraen de la contabilidad completa y fidedigna del

contribuyente.
¿Cómo determinar el régimen tributario que le corresponde a un contribuyente en

particular?
Veamos y desarrollemos el siguiente caso:
El análisis y estudio será abordado a partir de la siguiente descripción del perfil

tributario de este contribuyente en particular:
“Empresario Individual, persona natural no constituido como empresa o persona

jurídica, que obtiene rentas de primera categoría en promedio de $2.000.000
mensuales, proveniente de la explotación de bienes raíces urbanos (no agrícolas) y de
capitales mobiliarios (específicamente invertidos en fondos mutuos). Rentas que
corresponden al Nº1 y 2 del art. 20 de la Ley de la Renta”.

Para una mejor ilustración y entendimiento de su situación tributaria actual y las
obligaciones que conlleva, iniciaré este análisis con una breve descripción del sistema
tributario vigente en nuestro país, destacando aquellas situaciones aplicables al caso
en particular.
Régimen tributario de la renta de las personas jurídicas y naturales.
Todos los contribuyentes (personas y empresas) tienen obligaciones tributarias que

cumplir. Existe la obligación principal, que básicamente consiste en el pago de los
impuestos al Estado.
Por otro lado, están las obligaciones accesorias, creadas por la Ley con el propósito de
que el sistema tributario opere de manera correcta.
Por consiguiente, las obligaciones que todo contribuyente debe cumplir con el Estado
se pueden clasificar en dos: la obligación principal (Declaración y pago de impuestos)
y las obligaciones accesorias (inicio de actividades, actualización de la información,
presentar declaraciones juradas anuales ...entre muchas otras).
En Chile, la ley implementó sistemas separados para las "rentas de capital" y las "rentas
de trabajo". Las primeras se gravan con el Impuesto de Primera Categoría, que afecta
principalmente a empresas, incluyendo sociedades de hecho y empresarios
unipersonales. Este impuesto tiene una tasa fija que dependerá del régimen tributario
al cual opte o que la Ley le asigne por defecto, tasa que se aplicará sobre la base
imponible cuya forma de determinación también dependerá del régimen tributario.
El Impuesto de Primera Categoría pertenece a la familia de los impuestos directos y se

grava a las rentas que provienen de capitales, las empresas comerciales, mineras e
industriales, como también de servicios y otros rubros o actividades mercantiles o Actos
de Comercio.

En el mismo sentido, las rentas o ingresos afectos al Impuesto de Primera
Categoría serán las que se originan producto de la explotación de las
siguientes actividades (Art.20 Lir):
1) Bienes raíces agrícolas y no agrícolas.

2) Capitales mobiliarios, como son acciones, bonos, fondos mutuos, depósitos
a plazo, etc.
3) Comercio, industria, minería, explotación de riquezas del mar,
compañías de seguro, áreas, bancos, financieras, administradoras de fondos
mutuos, etc.
4) Corredores o comisionistas que sean personas jurídicas u oficinas
clínicas, hospitales, casinos, etc.
5) Otras rentas no mencionadas en la ley, como son ganancias de
juegos de azar, concursos, asesorías, indemnizaciones, etc.
6) Premios de lotería, que no sean de la Lotería de Concepción ni de la
Polla Chilena de Beneficencia.
Éste impuesto, se debe declarar y pagar de manera anual, y se realizan

abonos mensuales en base a una tasa proporcional (PPM). Además, se debe
asociar a las rentas anuales declaradas por los dueños, socios y/o accionistas
de las empresas.
La norma general establecida para determinar la base imponible se calcula

sumando todos los ingresos brutos de bienes de esta categoría (art. 30 de la
L.I.R.). A continuación, se descuentan los costos directos desembolsados para
producir dicha renta (art. 31 de la L.I.R.). Luego se descuentan los gastos
necesarios que no hayan sido descontados como costos directos (art. 32 de
la L.I.R.). A continuación, se hacen reajustes para calcular la renta líquida,

considerando la adición y sustracción de algunas partidas contables (arts. 33
y 34 de la L.I.R.).
El impuesto que se pague de esta manera, es imputable contra el Global

empresarios individuales que explotan una actividad de primera categoría
con su Rut personal, lo que se denomina sistema integrado de renta o renta
global.
Régimen tributario de la renta de las personas naturales y jurídicas que explotan

actividades de Primera Categoría:
Recordemos, que nuestros legisladores implementaron sistemas separados para

las "rentas de capital" y las "rentas de trabajo". Las primeras se gravan con el
Impuesto de Primera Categoría, que afecta principalmente a empresas y
El impuesto que se pague de esta manera, es imputable contra el Global

empresarios individuales que explotan una actividad de primera categoría con
su Rut personal, lo que se denomina sistema integrado de renta o renta global.

Régimen tributario de la renta de las personas naturales y jurídicas que explotan
actividades de Primera Categoría:
Recordemos, que nuestros legisladores implementaron sistemas separados para

las "rentas de capital" y las "rentas de trabajo". Las primeras se gravan con el
Impuesto de Primera Categoría, que afecta principalmente a empresas y
La norma general establecida para determinar la base imponible:
Se calcula sumando todos los ingresos brutos del giro y de esta categoría (art. 30
de la L.I.R.). A continuación, se descuentan los costos directos desembolsados
para producir dicha renta (art. 31 de la L.I.R.). Luego se descuentan los gastos
necesarios que no hayan sido descontados como costos directos (art. 32 de la
L.I.R.). A continuación, se hacen reajustes para calcular la renta líquida,
considerando la adición y sustracción de algunas partidas contables (arts. 33 y
34 de la L.I.R.). Todos estos componentes se extraen de la contabilidad completa
y fidedigna del contribuyente.
Lo anterior es lo conocido como “Determinación de la Base imponible según Renta

efectiva mediante Contabilidad completa”.
Es necesario señalar que no obstante existir varios regímenes de renta efectiva,

el método descrito corresponde al régimen general de tributación vigente desde
el 01 de enero de 2020, cuya tasa de IDPC es del 27% con reintegro del 35%. Ley
N°21.210.

La Modernización Tributaria incorpora desde el 1 de enero de 2020 tres nuevos
regímenes tributarios para los contribuyentes de primera categoría, a los que se
suman el régimen de Renta Presunta y el de Contribuyentes no sujetos al 14 de la
LIR. El cambio será automático para los contribuyentes de primera categoría,
quienes deberán informarse de las características del régimen en el que se
encuentren inscritos y en el que deberán tributar desde la Operación Renta 2021.
La Tributación del Impuesto de Primera categoría (IDPC), se reorganiza

dependiendo el tamaño de las empresas, aplicando una tasa de 27% o 25%,
dependiendo del régimen tributario dentro del que se encuentre acogida o que
hayan optado y cumpliendo con los requisitos para optar a otro régimen distinto
del general, que contemplan una tasa del 25% sin reintegro.
Veamos como quedó configurado nuestro sistema de regímenes tributarios para

el cálculo de la Base Imponible de Rentas de Primera Categoría:
A. Régimen General o Semi Integrado:

Este régimen, como su nombre lo indica es general para todo contribuyente, es
decir, todo aquel que quiera tributar en base a este régimen puede hacerlo no
hay límites ni requisitos para optar por él, pero a su vez, quedan obligados a
tributar bajo este régimen, todas las rentas de primera categoría que perciban
los contribuyentes (persona natural o jurídica) que no cumpla con los requisitos
para optar a Pro Pyme General o Pro Pyme Transparente.
Recibe el nombre de Semi Integrado, porque el impuesto de primera categoría

pagado por el contribuyente (persona natural o jurídica) no se traspasa a sus
dueños como crédito al impuesto global complementario o adicional en un
100%, sino que en un 65%, lo cual implica que las personas naturales pierden un
35% del impuesto de primera categoría (con una tasa del 27%) pagado por sus
empresas. A todo esto, se debe agregar la carga de determinar la renta efectiva

mediante contabilidad completa y demás obligaciones tributarias accesorias.
A. Pro Pyme General:
Régimen Tributario enfocado en micro, pequeños y medianos

contribuyentes (Pyme), que determina su resultado tributario, como norma
general, en base a ingresos percibidos y gastos pagados, estando obligados
a llevar contabilidad completa con la posibilidad de optar a una simplificada.
Están afectos al Impuesto de Primera Categoría (IDPC) con tasa del 25% y sus
propietarios tributarán en base a retiros, remesas o distribuciones efectivas,
con imputación total del crédito por Impuesto de Primera Categoría en los
impuestos finales que les afecten, salvo para aquellos propietarios que sean
contribuyentes del IDPC y no estén acogidos al régimen Pro Pyme.”
Requisitos para optar:
Para suscribirse a este régimen tributario de Propyme General, dispuesto

en el artículo 14 letra D N°3, la empresa tendrá que cumplir con un promedio
que no exceda las 75.000UF de los ingresos del giro comercial en los últimos 3
años. Sin embargo, este permite por una sola vez su excedente. En ningún
caso podrá exceder de 85.000 UF en un ejercicio tributario, considerando que,
al momento de realizar su inicio de actividades, su capital efectivo declarado
no podrá ser mayor a las 85.000 UF.
Este régimen tendrá un tope de 35% del ingreso sobre algunas rentas
establecidas, según:
• Contrato de cuentas de participación.

• Derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversión.
• Rentas N°1 y 2 del Artículo 20 de la LIR. Éstas no incluyen los bienes
raíces agrícolas.

Características
o La tasa del Impuesto de Primera Categoría es de un 25%.

o Se aplicará el Artículo 21 de la LIR.
o Simplificación en su base imponible, por lo cual el cálculo se hará con
base a sus ingresos observados versus gastos efectivamente pagados.
o Todos los retiros, remesas y distribuciones del año comercial de la Pyme se
calculan al término del ejercicio tributario.
o Tasas Fijas de los Pagos Previsionales Mensuales (PPM). El primer año será de
un 0.25%, y no deberá exceder las 50.000 UF. De lo contrario, la tasa pasará a
un 0.5%.
o Contabilidad completa, con opción de llevar simplificada.
VENTAJAS
o Podrá acceder a un informe de situación tributaria para obtener

financiamiento.
o Rebaja de base imponible por inversiones (50% de la RLI con un tope de 5.000
UF).
o El capital propio tendrá un cálculo simplificado.
o Tendrá la opción de llevar contabilidad simplificada.
o Las declaraciones de rentas anuales se harán con base a la propuesta que
tenga el servicio de impuestos internos, según registros de compras y ventas
informados.
o Se aplicará la depreciación instantánea.
o Las existencias o los insumos existentes se reconocerán como gastos al término
del año comercial.
o Registro de Rentas Empresariales (RRE) cuando perciban rentas exentas o no
constitutivos de rentas y que no se acojan al Documento Tributario Electrónico
(DTE).

B. Propyme Transparente: Artículo 14 letra D N°8
Este régimen tributario está diseñado para los micro, pequeños y medianos
empresarios, ya que entregará una mayor facilidad al momento del término del año
comercial y declaración del año tributario, donde el contribuyente quedará liberado
del Impuesto de Primera Categoría (IDPC).
Requisitos para optar:
Para subscribirse a este régimen tributario de Propyme Transparente, dispuesto en el

artículo 14 letra D N°8, la empresa deberá cumplir con las mismas condiciones del
Régimen Pro Pyme antes mencionado.
Ventajas
o Las existencias o insumos existentes se consideran como gasto al término del

ejercicio anual.
o No aplica la corrección monetaria para el cierre del ejercicio comercial

según año tributario.
o No practica inventarios.
o Cálculo de capital propio tributario simplificado, para contribuyentes con
ingresos sobre las 50.000 UF.
o Las declaraciones de rentas anuales se harán con base a la propuesta que
tenga el servicio de impuestos internos, según registros de compras y ventas
informados.
o Podrá acceder a un informe de situación tributaria para obtener
financiamiento.
o Las existencias o los insumos existentes se reconocerán como gastos al
término del año comercial.
o Se aplicará la depreciación instantánea de su activo fijo.

o Las Pymes estarán liberadas de llevar los registros de rentas empresariales
(RRE).
o El Capital Propio Tributario se hará de manera simplificada, para
contribuyentes con ingresos superiores a 50.000UF.
Análisis de la Situación tributaria actual y problemática de este contribuyente en

particular
Luego de la breve descripción del sistema tributario vigente en nuestro país,

destacando aquellas situaciones aplicables a su caso particular, procedamos
entonces a detallar cuál es su régimen tributario que le asignó el SII, para lo cual
capturé la pantalla de la descripción que muestra en su perfil de contribuyente
la página del SII:
Fluye que el SII le asignó el Régimen A - Régimen General (Semi Integrado) el que
lo obliga a determinar su renta efectiva mediante contabilidad completa y a
pagar un Impuesto de Primera Categoría con tasa del 27% que solo le da como
crédito al impuesto global complementario el 65% del pagado por sus rentas de
primera categoría.

Tendrá también como obligación tributaria accesoria las siguientes:
1. Pagar mensualmente una tasa de PPM a través
formulario del IVA.
2. 2.- Presentar las declaraciones juradas de rentas en el
mes de marzo de cada año, cuyos plazos de
presentación para este año 2021 vencen según se
detalla:
✓ DJ-1948 sobre retiros, remesas o dividendos distribuidos vence el 26 de

marzo de 2021.
✓ DJ-1847 sobre Balance de 8 columnas y otros antecedentes vence el 30 de
junio de 2021.
✓ DJ-1926 sobre Base Imponible de Primera Categoría y Datos Contables
Balance vence el 30 de junio de 2021.
Sin perjuicio de lo que le informa el SII en mail de marzo de 2021, en cual le

informa que su régimen tributario asignado es el general o semi integrado y
que, conforme a este, las declaraciones juradas que le correspondería
presentar son las ya enunciadas, es posible también capturar en el portal del
SII a través del menú “Mis Declaraciones” las siguientes DJ además de las ya
enunciadas:

Aclarar, que tal como lo indica el enunciado, estas representan las más comunes
o frecuentes que deberían presentar las empresas y empresarios individuales, que
en su caso respecto de las DJ 1879, 1837,1887 y 1943 no está obligado a
presentarlas en este año tributario ya que no tiene movimientos de honorarios o
sueldos pagados durante el año comercial 2020, ni créditos ni PPM. Respecto de
la DJ 1835, quedaría obligado en aquellos casos en que arriende propiedades
por cuenta de un tercero. Y respecto de la DJ1943, esta solo procede para las
empresas o empresarios individuales que reciban rentas por el arriendo de
inmuebles de manera esporádica, sin que ello constituya una actividad habitual
y permanente.
3.- También deberá mantener los siguientes registros:
a) Registro RAI o de rentas afectas a los impuestos finales.

b) Registro DDAN o de diferencias entre la depreciación normal y las
aceleradas que establecen los números 5 y 5 bis, del inciso cuarto del
artículo 31.
c) Registro REX o de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta.
d) Registro SAC o de saldo acumulado de créditos.
VENTAJA:
El beneficio que presenta este régimen, para este contribuyente, es que
podrá descontar o rebajar de sus ingresos anuales por los arriendos
percibidos, los siguientes conceptos:
1. La depreciación o desgaste de las propiedades arrendadas,
2. Las rentas incobrables y gastos que deba asumir por el no pago de sus
arrendatarios.
3. Las contribuciones de bienes raíces.
4. Las mejoras que deba desembolsar para reparar o mantener sus inmuebles.
5. Gastos operacionales de su actividad, como comisión de corretaje,

honorarios legales y contables, entre otros.
DESVENTAJA:
Tasa de Impuesto de Primera Categoría del 27%, con un 35% de este, sin derecho
a crédito contra el Impuesto Global Complementario, además de los mayores
costos que le significará llevar contabilidad, declarar y pagar mensualmente un
PPM y demás obligaciones tributarias accesorias.
Análisis del cumplimiento de requisitos para optar a otro régimen más ventajoso.
Del resumen expuesto en torno a los regímenes tributarios vigente en nuestro
sistema impositivo se fue destacando lo aplicable a su caso, esto porque sus
características o perfil de contribuyente son:
“Empresario Individual, persona natural no constituido como empresa, que

obtiene rentas de primera categoría en promedio de $2.000.000 mensuales,
proveniente de la explotación de bienes raíces urbanos (no agrícolas) y de
capitales mobiliarios (específicamente invertidos en fondos mutuos). Rentas que
corresponden al Nº1 y 2 del art. 20 de la Ley de la Renta”, a saber:
“….las rentas o ingresos afectos al Impuesto de Primera

Categoría serán las que se originan producto de la explotación de las
siguientes actividades:
1.- Bienes raíces agrícolas y no agrícolas.
2.- Capitales mobiliarios, como son acciones, bonos, fondos mutuos, depósitos a
plazo, etc.
…”
Por su parte, los requisitos son copulativos, lo que significa que todos deben
cumplirse para optar a los regímenes distintos al general creados
especialmente para las Pymes. Estos establecen como requisito de ingreso los

siguientes:
Primer Requisito: Los ingresos anuales de cada contribuyente, en promedio

deben ser inferiores a 75.000UF o bien su Capital Inicial debe ser inferior a
85.000UF. Es evidente que sus ingresos ni su capital inicial superan estos límites
por lo que este requisito usted lo cumple.
Segundo Requisito: El conjunto de ingresos percibidos en cada año comercial
por la Pyme, proveniente de las actividades que se indican a continuación,
no deben exceder el 35% del total de sus ingresos brutos del giro.

i) Ingresos provenientes de las actividades descritas en los números 1 y 2,
del artículo 20; vale decir, rentas provenientes de explotación de bienes
raíces o capitales mobiliarios entendiéndose por estos últimos aquellos
activos o instrumentos de naturaleza mueble, corporales o incorporales,
que consistan en frutos derivados del dominio, posesión o tenencia a
título precario de dichos bienes. Conforme al literal i) de la letra c) del N°
1 de la letra D) del artículo 14, este límite no aplica respecto de las rentas
provenientes de la posesión o explotación de bienes raíces agrícolas.
Esto es, pueden acogerse al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14
las Pymes que obtengan ese tipo de rentas en exceso del porcentaje
señalado. Al respecto, cabe recordar que los ingresos provenientes de la
actividad de compraventa de inmuebles se clasifican en el N.º 3 o N.º 5
del artículo 20. La misma calificación, en el N° 3 del artículo 20, reciben
los servicios de alojamiento turístico. En cambio, los ingresos provenientes
del arrendamiento de inmuebles se clasifican en el N.º 1 del mismo
artículo.
ii) La participación en contratos de asociación o cuentas en participación.
iii)De la posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y
acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión.
Este segundo requisito, implica que, como el 100% de sus ingresos provienen
de la explotación de bienes raíces urbanos (no agrícolas) y de capitales
mobiliarios (específicamente invertidos en fondos mutuos), rentas que
corresponden al Nº1 y 2 del art. 20 de la Ley de la Renta, que son justamente
las excluidas de poder optar a estos regímenes Pro-Pyme, por sobrepasar el
35% de sus ingresos anuales, por lo que usted se encuentra impedido de optar
a alguno de ellos, aun cuando en su perfil de la página del SII los indiquen
como disponibles.

Es del caso señalar, que la jurisprudencia del SII, menciona que este tipo de rentas
representan “las rentas no activas” que a juicio de esta profesional son aquellas
actividades mercantiles que no generan directamente productividad ni empleo, ya
que solo se limitan a la inversión del dinero en bienes inmuebles o bienes de capital.
De ahí que el legislador tributario las castiga quitándole la opción de elegir un régimen
tributario menos gravoso.
Finalmente, tampoco puede acogerse a la norma excepcional establecida para

las personas naturales que establece: “ Excepcionalmente, los contribuyentes
Personas Naturales que exploten bienes raíces no agrícolas en forma esporádica,
sin que ello constituya una actividad habitual y permanente, podrán acreditar
sus rentas de arrendamiento mediante una planilla con un detalle cronológico
de las entradas y un detalle aceptable de los gastos, la cual no requiere ser
timbrada por el SII, o bien, mediante un ordenamiento simple de los
antecedentes (comprobantes o recibos) que avalen la renta de arrendamiento
obtenida de dichos bienes”. De la sola lectura fluye que este contribuyente no
puede determinar sus impuestos, con una simple planilla de ingresos y gastos,
pues su actividad es habitual y permanente y representan el 100% de sus ingresos
anuales.
Concluyendo, este contribuyente no podrá optar entre uno u otro régimen, ya que, por
su actividad, el legislador por considerar que sus rentas representan “las rentas no
activas”, solo le permite determinar sus impuestos en base al régimen general o semi
integrado con tasa del impuesto de primera categoría del 27% con imputación a sus
impuestos finales, solo el 65% de este. En suma, queda impedido por norma expresa
de ejercer alguna de las siguientes opciones, aun cuando en el portal del SII se
muestren como disponibles

Finalmente, para un buen y completo aprendizaje, además de todos los
análisis y explicaciones ya desarrolladas en este caso, mencionemos algunas
Obligaciones Tributarias Accesorias que deberá cumplir este contribuyente:
a) Preparar y presentar las declaraciones juradas ya mencionadas dentro de
los plazos legales,
✓ DJ-1948 sobre retiros, remesas o dividendos distribuidos vence el 26 de
marzo de 2021.
✓ DJ-1847 sobre Balance de 8 columnas y otros antecedentes vence el
30 de junio de 2021.
✓ DJ-1926 sobre Base Imponible de Primera Categoría y Datos
Contables Balance vence el 30 de junio de 2021.
b) Llevar contabilidad completa y fidedigna, debiendo Confeccionar un
balance para el año comercial 2020 que servirá de base para presentar
la DJ 1847 y 1946.
c) Calcular la tasa de PPM que le corresponde pagar mes a mes a contar
de enero del año 2020 y declarar el respectivo formulario de IVA para su
pago. Este PPM constituye un anticipo al Impuesto a la renta que le
correspondería pagar en abril del año tributario 2021.

d) Declaración de renta para el año tributario 2021 y seguimiento hasta su
completa aclaración de observaciones que puedan surgir ante el SII.
¿ Cómo se seleccionan los regímenes tributarios?
Si el contribuyente cumple con los requisitos, el Servicio de Impuestos Internos (SII)

entregará la información correspondiente en el perfil de la empresa y hará un
llamado a seleccionar y aceptar el cambio de régimen en una pantalla que
genera la alerta cada vez que inicias sesión en tu perfil dentro del SII.
Si se desea optar de manera voluntaria a algunos de los regímenes

Pro-Pymes antes mencionados y se cumple con los requisitos, se eleva una
solicitud de la siguiente manera:
• Ingresar al perfil de la empresa en el Servicio de Impuestos Internos.
• Dirigirse al apartado de “Servicios en Línea” y seleccionar “Peticiones

administrativas” y “Otras solicitudes”.
• Ingresar a “Régimen tributario”.
• Pinchar “Selección de régimen tributario”
• Finalmente, se mostrarán en pantalla los regímenes a los que te encuentras

asociado y pese a que muestra todos los que se encuentran vigentes por ley,
solo permitirá seleccionar aquellos con los que cumples los requisitos, de
acuerdo a la información recibida en el SII.
4. ¿Cómo se declara el Impuesto a la renta en el Formulario

22?
Lo primero es distinguir si se trata de una “persona natural residente” que

obtiene rentas de segunda categoría o de una “persona jurídica” que

obtiene rentas de primera categoría o de un “empresario individual” que
también obtiene rentas de primera categoría.
I. Declaración de Renta de una “persona natural residente”

que obtiene rentas de segunda categoría.
Antes ya aprendieron a calcular la base imponible para un trabajador

dependiente y también para uno independiente.
Si un trabajador dependiente solo ha percibido remuneraciones de un

empleo (sin importar que durante el año tuvo distintos empleadores pero en
cada mes sólo trabajó para un solo empleador, es decir no tenía otro
empleo ni desarrollaba actividades independientes, ni tuvo retiros por
depósitos a plazo, fondos mutuos o distribuciones de utilidades o dividendos
de sociedades de la cual es socio o accionista) queda eximido de declarar
sus impuestos anuales a la renta porque el IUDS ya le fue retenido y enterado
en arcas fiscales por su empleador. Salvo, que tenga derecho a rebajar de
su base imponible los dividendos o intereses pagados por su crédito
hipotecario de vivienda y tenga derecho al crédito por la educación pre
básica, primaria y secundaria de sus hijos que cursen estos niveles. Mayores
antecedentes puede consultarlo e investigarlo en el portal del SII.
Agregar, que actualmente el SII ha facilitado el cumplimiento de esta

obligación mediante una propuesta de la declaración de impuestos para
las personas naturales que desarrollen actividades de segunda categoría y
que cada contribuyente puede aceptar o agregar algún ingreso que no
esté incluido en ella.
II. Declaración de Renta de una “persona jurídica” que obtiene

rentas de primera categoría.
Aquí, estamos en presencia de empresas, que dependiendo si clasifican o no

como una Pyme, podrán optar o no por algunos de sus regímenes tributarios,
por lo que deberán determinar su RLI mediante contabilidad completa o
simplificada conforme lo exija su régimen.
III. Declaración de Renta de un “empresario individual” que también

explota y obtiene rentas de primera categoría.
Es el caso de una persona natural que explota una actividad de primera

categoría (Un almacén o propietario de un predio agrícola o un pequeño minero,
etc.) y que además trabaja de manera dependiente o independiente para un
tercero, o tuvo retiros por depósitos a plazo, fondos mutuos o distribuciones de
utilidades o dividendos de sociedades de la cual es socio o accionista, esta
persona debe declarar su renta global, es decir tanto sus rentas de primera como
de segunda categoría.
Desarrollemos un caso integrado:

REGIMEN INTEGRADO DE RENTA
tasa IDPC OBLIGADO
RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA EJEMPLO B.I. IDPC PPM IDPC A PAGO
IDPC Determinado AL PAGO
La utilidad determinada por ABC E.I.R.L. (puede ser
Utilidad o Ganancia generada por una Debe pedir
una Ltda. O SpA formadas solo por personas Recordar que
empresa que explota una actividad calificada devolución del
naturales) acogida al régimen tributario del este régimen
como un Acto de Comercio según el C. de C. $ 10.000.000 25% $ 350.000 PPM o ABC E.I.R.L.
Propyme Transparente, al 31/12/2020 obtuvo exime del
y que se encuentra acogida al régimen traspasarlo al o
una utilidad de $10.000.000. Durante el año 2020 IDPC
tributario Propyme Transparente los socios.
pagó un total de $350.000 de PPM actualizados.
El Sr. ABC en junio de 2020 recibió dividendos de
Dividendos pagados por las S.A. a sus El IDPC ya lo pagó
JKL S.A. por la suma de $200.000 con un crédito al $ 200.000 27% $ 54.000 $ - JKL S.A.
accionistas JKL S.A.
IDPC de $35.100
El Sr. ABC tiene un pequeño predio con hortalizas
que distribuye a los feriantes. Acogido al regimen
Explotación de Bienes raíces agrícolas de renta presunta para determinar su ganancia $ 500.000 25% $ 125.000 $ 90.000 $ 35.000 El Sr. ABC
por esta actividad, la que el año 2020 fue de
$500.000, pagó PPM por $90.000.
El Sr. ABC tiene un departamento en Reñaca que
arrienda durante todo el año, por el cual obtuvo
una renta anual 2020 fue de $4.800.000, no pagó EXENTO PORQUE FORMA
Explotación de Bienes raíces no agrícilas $ 4.800.000 25% $ 1.200.000 $ -
PPM por estos ingresos porque se acoge a renta PARTE DE LA BI DEL IGC
efectiva determinada en base anual de las rentas
percibidas
tasa RETENCIÓN O OBLIGADO
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA EJEMPLO B.I. IDSC IDSC IDSC Determina PPM IDSC A PAGO
AL PAGO
Rentas obtenidas del trabajo independiente El Sr. ABC reliza clases de emprendimiento en el
por prestaciones realizadas a una empresa PASA A FORMAR
AIEP y recibió como honorarios durante el año SEGÚN TRAMO Y TABLA
$ 315.000 $ 51.750 PARTE DE LA BI El Sr. ABC
de Primera Categoría 2020 la suma total de $450.000 con retención del IGC
DEL IGC
11,5%
El Sr. ABC reliza clases de emprendimiento
Rentas obtenidas del trabajo independiente particulares a estudiantes, durante el año 2020
PASA A FORMAR
por prestaciones realizadas a personas obtuvo honorarios por la suma total de SEGÚN TRAMO Y TABLA
$ 3.150.000 $ 517.500 PARTE DE LA BI El Sr. ABC
naturales que no desarrollan una actividad $4.500.000, por los cuales pagó un PMM del IGC
DEL IGC
de Primera Categoría 11,5% . No lleva registro con sus gastos por lo que
tributa en base al Gasto Presunto del 30%

El Sr. ABC reliza clases de emprendimiento por
media jornada en la UVM. Durante el año 2020
sus remuneraciones mensuales alcanzaron la PASA A FORMAR
Rentas obtenidas del trabajo dependiente SEGÚN TRAMO Y TABLA
$ 6.450.000 $ 250.000 PARTE DE LA BI El Sr. ABC
y/o pensiones suma total anual de $6.450.000. Mes a mes la IUDSC
DEL IGC
UVM le retuvo el IUDSC que anualmente totalizó
$250.000
tasa SEGÚN TRAMO OBLIGADO
RENTAS GLOBALES EJEMPLO B.I. IGC IGC Determinado
IGC Y TABLA IGC DEDUCCIÓN AL PAGO
RENTA GLOBAL OBTENIDA POR EL SR. ABC AÑO COMERCIAL 2020 Y TRIBUTARIO 2021 $ 25.415.000 0,08 $ 2.033.200 $ 1.065.486 $ 967.714 El Sr. ABC
MENOS REBAJAS AL IMPUESTO

PPM PAGADOS DURANTE EL AÑO $ 517.500
PPM TRASPASADO POR SU IERL $ 350.000
CREDITO AL IDPC ( 65% de 54.000 que pagó la S.A. que tiene un régimen
general con reintegro del 35%+ el 100% del IDPC pagado en su actividad $ 160.100
agrícola)
RETENCIÓN IUDSC $ 250.000
RETENCIÓN IDSC $ 51.750
TOTAL REBAJAS AL IGC $ 1.329.350
IGC A PAGAR HASTA EL 30/04/2021 $ -361.636
IDPC A PAGAR HASTA EL 30/04/2021 $ 35.000
TOTAL A PEIR COMO DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS GLOBALES EN DECLARACION FORM. 22 DEL SR. ABC $ -326.636
Desglose para determinar el IGC del Sr. ABC, se muestra en la siguiente tabla.
RENTA IMPONIBLE ANUAL

DESDE HASTA FACTOR CANTIDAD A REBAJAR
$ 0,00 $ 8.266.698,00 Exento $ 0,00
$ 8.266.698,01 $ 18.370.440,00 0,04 $ 330.667,92
$ 18.370.440,01 $ 30.617.400,00 0,08 $ 1.065.485,52
$ 30.617.400,01 $ 42.864.360,00 0,135 $ 2.749.442,52
$ 42.864.360,01 $ 55.111.320,00 0,23 $ 6.821.556,72
$ 55.111.320,01 $ 73.481.760,00 0,304 $ 10.899.794,40
$ 73.481.760,01 $ 91.852.200,00 0,35 $ 14.279.955,36
$ 91.852.200,01 y más 0,4 $ 18.872.565,36
RENTA GLOBAL OBTENIDA POR EL SR. ABC AÑO COMERCIAL 2020 Y FACTOR CANTIDAD A REBAJAR IGC SEGÚN TABLA
TRIBUTARIO 2021 $25.415.000 0,08 1.065.485,52 $ 967.714

Todos estos datos quedarían dispuestos en el formulario 22 de la siguiente manera:
R EPÚ B LIC A D E C HILE

AÑO TRIBUTARIO 2021
SER V IC IO D E IM PU EST OS IN T ER N OS IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA F22
C R ÉD IT O POR IM PU EST O D E PR IM ER A C A T EGOR Í A
T IPOS D E R EN T A S Y R EB A JA S C ON OB LIGA C IÓN D E R EST IT U C IÓN SIN OB LIGA C IÓN D E R EST IT U C IÓN R EN T A S Y R EB A JA S
Sin d erecho a C o n d erecho a Sin d erecho a C o n d erecho a
d evo lució n d evo lució n d evo lució n d evo lució n
1 Retiro s o remesas afecto s al IGC o IA, según art. 14 letras A) y/o D) N°3 LIR 1.592 10 2 4 159 3 10 2 5 10 4 10.000.000 +
2 Dividendo s afecto s al IGC o IA, según art.14 letras A) y/o D) N°3 LIR 1.594 10 2 6 159 5 10 2 7 10 5 200.000 +
3 Gasto s rechazado s y otras partidas referido s en el art. 21inc. 3°LIR 10 6 +
4 Rentas presuntas pro pias y/o de tercero s, según art. 14 letra B) N°2 y art. 34 LIR 603 10 8 +
500.000
Otras rentas pro pias y/o de tercero s, pro venientes de empresas que determinan su renta efectiva sin
5
co ntabilidad completa, según art. 14 letra B) N°1LIR 1.721 172 2 159 6 9 54 9 55 +
RENTAS AFECTAS DE FUENTE NACIONAL O EXTRANJERA
6 Rentas asignada pro pias y/o de tercero s, pro venientes de empresas sujetas al art. 14 letra D) N°8 LIR 1.597 159 8 159 9 16 3 1 16 3 2 +
7 Rentas percibidas de lo s arts. 42 Nº 2 (ho no rario s) y 48 (rem. directo res S.A .) LIR, según Recuadro N°1 110 3.465.000 +
Rentas de capitales mo biliario s (art. 20 N°2 LIR), mayo r valo r en rescate de cuo tas fo ndo s mutuo s y enajenació n de accio
8
nes y derecho s sociales (art. 17 N°8 LIR) y retiro s de ELD (arts. 42 ter y quáter LIR)
605 155 +
9 Rentas exentas del IGC, según art. 54 N°3 LIR 1.633 110 5 16 3 4 606 152 +
10 Otras rentas de fuente chilena afectas al IGC o IA (según instruccio nes) 16 3 5 10 3 1 10 3 2 4.800.000 +
BASE IMPONIBLE IUSC O IGC O IA
11 Otras rentas de fuente extranjera afectas al IGC o IA (según instrucciones) 110 4 +
6.450.000
Sueldo s, pensio nes y otras rentas similares de
12 Sueldo s, pensio nes y otras rentas similares de fuente nacio nal 10 9 8 6.450.000 fuente extranjera
10 3 0 16 1 +
Incremento po r impuesto s so po rtado s en el
13 Incremento po r IDPC, según arts. 54 N°1y 62 LIR 159
exterio r, según arts. 41A LIR
74 8 74 9 +
Impuesto Territo rial pagado en el año 2020, según art. 55 letra a) Do nacio nes, según art. 7°Ley N°16.282 y D.L. N°
14
LIR
16 6
45 de 1973
907 76 4 -
15 P érdida en o peracio nes de capitales mo biliario s y ganancias de capital según líneas 2, 8, 9 y 10 (arts. 54 N°1y 62 LIR) 16 9 -
16 SUB T OT A L ( Si declara IA trasladar a lí nea 63 o 64 ) 158 =
REBAJAS A LA RENTA
17 Cotizacio nes previsio nales co rrespo ndientes al empresario o socio , según art. 55 letra b) LIR 111 -
Dividendo s hipo tecario s pagado s po r viviendas
Intereses pagado s po r crédito s con garantía hipo tecaria, según art. 55
18
bis LIR
750 nuevas aco gidas al D.F.L. Nº 2 de1959, según Ley 74 0 751 -
N°19.622
20% cuo tas fo ndo s de inversió n adquiridas antes del 04.06.93,

19
según art. 6 Transito rio Ley N°19.247
822 A ho rro previsio nal, según art.42 bis inc. 1°LIR 76 5 76 6 -
20 B A SE IM PON IB LE A N U A L D E IU SC o IGC ( reg ist re so lo si d if erencia es p o sit iva) . 170 25.415.000 =

48 IM PU EST OS B A SE IM PON IB LE REBAJA 31 +
49 IDPC de empresas aco gidas al régimen P ro Pyme, según art. 14 letra D) N°3 LIR 18 19 20 +
50 IDPC de empresas aco gidas al régimen de imputació n parcial de crédito s, según art. 14 letra A) LIR 110 9 1111 1.113 +
51 IDPC co ntribuyentes o entidades sin vínculo directo o indirecto con pro pietario s afecto s a IGC o IA, según art. 14 G) LIR 16 4 0 16 4 1 1.642 +
52 IDPC so bre rentas presuntas, según art. 34 LIR 18 7 18 8 189 +
53 IDPC so bre rentas efectivas determinadas sin co ntabilidad completa 10 3 7 500.000 10 3 8 90.000 1.039 35.000 +
54 Impuesto de 40% empresas del Estado , según art. 2º D.L. N°2.398 de 1978 77 74 79 +
55 P ago vo luntario a título de IDPC, según art. 14 letra A) N°6 LIR 10 4 0 1.041 +
56 Diferencia de crédito s po r IDPC oto rgado s en fo rma indebida o en exceso , según art. 14 letra A) N°7 LIR 1.042 +
57 Impuesto Específico a la Actividad M inera, según art. 64 bis LIR 824 825 +
58 Impuesto Único de 10% po r enajenació n de bienes raíces, según art. 17 N°8 letra b) LIR y/o art. 4 Ley N°21.078 10 4 3 110 2 1.044 +
59 Impuesto Único de 40% so bre gasto s rechazado s y otras partidas de acuerdo al art. 21inc. 1°, art. 14 letra A) N°9 LIR y al art. 32°transito rio Ley N°21.210 113 10 0 7 114 +
60 IA en carácter de único (activo s subyacentes), según art. 58 N°3 LIR 908 909 +
IMPUESTOS DETERMINADOS
61 Impuesto Único de 10%, según art. 82 del art. 1°Ley N°20.712 9 51 952 +
62 Impuesto Único po r exceso de endeudamiento , según art. 41F LIR 753 754 755 +
63 IA según ex D.L. N°600 de 1974 13 3 13 8 134 +
64 IA según arts. 58 N°1y 2 y 60 inc. 1°LIR 32 76 34 +
65 Impuesto Único tasa 25% po r distribucio nes despro po rcio nadas, según artículo 39 transito rio Ley N°21.210 16 4 3 1.644 +
66 IDPC so bre diferencia po sitiva de renta líquida impo nible po r rectificació n del capital pro pio tributario , según art. 32°transito rio Ley N°21.210 113 3 1.135 +
67 Impuesto Único y Sustitutivo de 20% so bre diferencia de capital pro pio tributario , según art. 32°transito rio Ley N°21.210 113 4 1.136 +
Diferencia de IA po r crédito indebido po r IDPC o el crédito a que se refiere el art. 41 A) en
Tasa adicio nal de 10% de IA, so bre cantidades declaradas en línea 3,según
68 caso de empresas aco gidas al régimen del art. 14 letras A) y D) N°3, según art. 74 N°4 LIR 9 11 9 13
914 +
IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA
art. 21inc 3°LIR
Retenció n de impuesto so bre gasto s rechazado s y otras partidas (tasa 45%), según art. 74 Retenció n de IA en carácter de único (activo s subyacentes) (tasa 20% y/o 35%),
69
N°4 LIR
923
según art. 74 N°4 LIR
924
925 +
70 Retenció n de IA so bre remesas al exterio r efectuadas po r empresas aco gidas al régimen de renta atribuida del art. 14 letra A) LIR, vigente al 31.12.2019, según art. 74 N°4 LIR 1.048 +
71
Retenció n del IA so bre rentas asignadas empresas aco gidas al régimen de lo s
arts. 14 letra B) N°1, 2 y/o 14 letra D) N°8, según art. 74 N°4 LIR 10 51 Débito fiscal po r restitució n crédito po r IDPC, según art. 63 inc. final LIR 10 52 1.053 +
72 Impuesto Único talleres artesanales 21 Impuesto Único pescado res artesanales 43 756 +
Restitució n crédito po r gasto s de capacitació n excesivo , según art. 6°
73 Impuesto Único po r retiro s de aho rro previsio nal, según art. 42 bis inc. 1°N°3 LIR 76 7
Ley N°20.326
862
863 +
74 Reliquidació n IGC po r término de giro de empresa aco gida al régimen del art. 14 letras A) y D) N°3, según art. 38 bis N°3 LIR 51 63 71 +
75 P ago s pro visio nales, según art. 84 y 14 letra D) N°3 letra (k) LIR 36 517.500 Crédito fiscal AFP, según art. 23 D.L. N°3.500 de 1980 848 849 517.500 -
76 Crédito po r gasto s de capacitació n, según Ley N°19.518 82

Crédito po r desembo lso s directo s po r trazabilidad (art. 60 quinquies
Có digo Tributario ) 112 3 1.125 -
77 Crédito empresas co nstructo ras 83 Crédito po r reintegro de peajes, según art. 1°Ley N°19.764 173 612 -
M ayo r retenció n po r sueldo s, pensio nes y otras rentas similares
78 Retencio nes po r rentas declaradas en línea 7 (Recuadro N°1) 19 8 51.750 declaradas en línea 12, có digo 1098
54
611 51.750 -
DEDUCCIONES A LOS IMPUESTOS
79 Retencio nes po r rentas declaradas en líneas 8 y/o 73 (có digo 767) 832 Retencio nes po r rentas declaradas en líneas 1, 3, 4, 5, 6, 8, 10, 60, 61y 64 833 250.000 834 250.000 -
747
PPUA con derecho a devo lució n, según art. 27 transito rio de la ley N°
80 PPUA sin derecho a devo lució n, según art. 27 transito rio de la ley N°21.210 9 12
21.210 16 7 -
Remanente de crédito po r reliquidació n del IUSC y/o po r aho rro neto po sitivo ,
81
pro veniente de líneas 41y/o 42
119 Remanente de crédito po r IDPC pro veniente de línea 43 116
160.100 757 160.100 -
Crédito s puesto s a dispo sició n de lo s socio s po r la sociedad respectiva, según
82
instruccio nes
58 Crédito po r sistemas so lares térmico s, según Ley N°20.365 8 70
871 -
83 PPM puesto s a dispo sició n de lo s pro pietario s de empresas del régimen de transparencia tributaria del art. 14 letra D) N°8 LIR 1.645 350.000 -
84 P ago provisio nal expo rtado res, según ex-art. 13 Ley N°18.768 18 1 Retencio nes so bre intereses, según art. 74 N°7 LIR 881 882 -
85 Impuesto s declarado s y pagado s en co nfo rmidad al art. 69 N°3 y 4 del la LIR 16 4 6 Excedente crédito po r IDPC de la línea 64 16 4 7 1.648 -
86 Cargo por devolución anticipada de retención de honorarios enero y febrero de 2020 (beneficio especial para trabajadores independientes D.S. N° 420 de 2020, del M in. de Hacienda) 1.649 +
87 Cargo po r cotizacio nes previsio nales, según arts. 89 y sgtes. D.L. N°3.500 de 1980 900 +
88 R ESULT A D O LIQUID A C IÓN A N UA L IM P UEST O A LA R EN T A ( si el resultado es negativo o cero , deberá declarar po r Internet) 305 -326.636 =
ROL ÚNICO TRIBUTARIO 01 P rimer apellido o razó n social 02 undo apel 05 Nombres
03
89 SA LD O A F A VOR 85 -326.636 + 92 Impuesto 90 +

90 M eno s: saldo puesto a dispo sició n de lo s socio s 86 - 93 Reajuste 39 +
TOTAL A
D EV OLU C IÓN SOLIC IT A D A
94
PAGAR 91 =
91 M o nto 87 = R EC A R GOS POR D EC LA R A C IÓN F U ER A D E PLA Z O

REMANENTE DE CRÉDITO
SOLIC IT O D EP OSIT A R R EM A N EN T E EN C UEN T A C OR R IEN T E O D E A H OR R O B A N C A R IA 95 MÁS: reaj 92 +

301 Nombre institució n bancaria 306 RECA RGOS P OR M ORA EN EL PA GO 96 MÁS: inte 93 +
Tipo de cuenta 97 TOTAL A 94 =
Cuenta corriente
NOTA: el Rol Único Tribut ario, nombre o razón social, result ado liquidación anual impuest o a la rent a, domicilio, comuna, región y el rest o de losdat osde
780 (M arque con una X según co rrespo nda)
ident if icación son obligat orios.
EVITESE PROBLEMAS, DECLARE POR INTERNET www.sii.cl

IM PU EST OS B A SE IM PON IB LE REBAJA 31 +
IDPC de empresas aco gidas al régimen P ro Pyme, según art. 14 letra D) N°3 LIR 18 19 20 +
IDPC de empresas aco gidas al régimen de imputació n parcial de crédito s, según art. 14 letra A) LIR 110 9 1111 1.113 +
IDPC co ntribuyentes o entidades sin vínculo directo o indirecto con pro pietario s afecto s a IGC o IA, según art. 14 G) LIR 16 4 0 16 4 1 1.642 +
IDPC so bre rentas presuntas, según art. 34 LIR 18 7 18 8 189 +
IDPC so bre rentas efectivas determinadas sin co ntabilidad completa 10 3 7 500.000 10 3 8 90.000 1.039 35.000 +
Impuesto de 40% empresas del Estado , según art. 2º D.L. N°2.398 de 1978 77 74 79 +
P ago vo luntario a título de IDPC, según art. 14 letra A) N°6 LIR 10 4 0 1.041 +
Diferencia de crédito s po r IDPC oto rgado s en fo rma indebida o en exceso , según art. 14 letra A) N°7 LIR 1.042 +
Impuesto Específico a la Actividad M inera, según art. 64 bis LIR 824 825 +
Impuesto Único de 10% po r enajenació n de bienes raíces, según art. 17 N°8 letra b) LIR y/o art. 4 Ley N°21.078 10 4 3 110 2 1.044 +
Impuesto Único de 40% so bre gasto s rechazado s y otras partidas de acuerdo al art. 21inc. 1°, art. 14 letra A) N°9 LIR y al art. 32°transito rio Ley N°21.210 113 10 0 7 114 +
IA en carácter de único (activo s subyacentes), según art. 58 N°3 LIR 908 909 +
Impuesto Único de 10%, según art. 82 del art. 1°Ley N°20.712 9 51 952 +
Impuesto Único po r exceso de endeudamiento , según art. 41F LIR 753 754 755 +
IA según ex D.L. N°600 de 1974 13 3 13 8 134 +
IA según arts. 58 N°1y 2 y 60 inc. 1°LIR 32 76 34 +
Impuesto Único tasa 25% po r distribucio nes despro po rcio nadas, según artículo 39 transito rio Ley N°21.210 16 4 3 1.644 +
IDPC so bre diferencia po sitiva de renta líquida impo nible po r rectificació n del capital pro pio tributario , según art. 32°transito rio Ley N°21.210 113 3 1.135 +
Impuesto Único y Sustitutivo de 20% so bre diferencia de capital pro pio tributario , según art. 32°transito rio Ley N°21.210 113 4 1.136 +
Diferencia de IA po r crédito indebido po r IDPC o el crédito a que se refiere el art. 41 A) en
Tasa adicio nal de 10% de IA, so bre cantidades declaradas en línea 3,según
caso de empresas aco gidas al régimen del art. 14 letras A) y D) N°3, según art. 74 N°4 LIR 9 11
art. 21inc 3°LIR
9 13
914 +
Retenció n de impuesto so bre gasto s rechazado s y otras partidas (tasa 45%), según art. 74 Retenció n de IA en carácter de único (activo s subyacentes) (tasa 20% y/o 35%),
N°4 LIR
923
según art. 74 N°4 LIR
924
925 +
Retenció n de IA so bre remesas al exterio r efectuadas po r empresas aco gidas al régimen de renta atribuida del art. 14 letra A) LIR, vigente al 31.12.2019, según art. 74 N°4 LIR 1.048 +
Retenció n del IA so bre rentas asignadas empresas aco gidas al régimen de lo s
arts. 14 letra B) N°1, 2 y/o 14 letra D) N°8, según art. 74 N°4 LIR 10 51 Débito fiscal po r restitució n crédito po r IDPC, según art. 63 inc. final LIR 10 52 1.053 +
Impuesto Único talleres artesanales 21 Impuesto Único pescado res artesanales 43 756 +
Restitució n crédito po r gasto s de capacitació n excesivo , según art. 6°
Impuesto Único po r retiro s de aho rro previsio nal, según art. 42 bis inc. 1°N°3 LIR 76 7
Ley N°20.326
862
863 +
Reliquidació n IGC po r término de giro de empresa aco gida al régimen del art. 14 letras A) y D) N°3, según art. 38 bis N°3 LIR 51 63 71 +
P ago s pro visio nales, según art. 84 y 14 letra D) N°3 letra (k) LIR 36 517.500 Crédito fiscal AFP, según art. 23 D.L. N°3.500 de 1980 848 849 517.500 -
Crédito po r gasto s de capacitació n, según Ley N°19.518 82

Crédito po r desembo lso s directo s po r trazabilidad (art. 60 quinquies
Có digo Tributario ) 112 3 1.125 -
Crédito empresas co nstructo ras 83 Crédito po r reintegro de peajes, según art. 1°Ley N°19.764 173 612 -
M ayo r retenció n po r sueldo s, pensio nes y otras rentas similares
Retencio nes po r rentas declaradas en línea 7 (Recuadro N°1) 19 8 51.750 declaradas en línea 12, có digo 1098
54
611 51.750 -
Retencio nes po r rentas declaradas en líneas 8 y/o 73 (có digo 767) 832 Retencio nes po r rentas declaradas en líneas 1, 3, 4, 5, 6, 8, 10, 60, 61y 64 833 250.000 834 250.000 -
747
PPUA con derecho a devo lució n, según art. 27 transito rio de la ley N°
PPUA sin derecho a devo lució n, según art. 27 transito rio de la ley N°21.210 9 12
21.210 16 7 -
Remanente de crédito po r reliquidació n del IUSC y/o po r aho rro neto po sitivo ,
pro veniente de líneas 41y/o 42
119 Remanente de crédito po r IDPC pro veniente de línea 43 116
160.100 757 160.100 -
Crédito s puesto s a dispo sició n de lo s socio s po r la sociedad respectiva, según
instruccio nes
58 Crédito po r sistemas so lares térmico s, según Ley N°20.365 8 70
871 -
PPM puesto s a dispo sició n de lo s pro pietario s de empresas del régimen de transparencia tributaria del art. 14 letra D) N°8 LIR 1.645 350.000 -
P ago provisio nal expo rtado res, según ex-art. 13 Ley N°18.768 18 1 Retencio nes so bre intereses, según art. 74 N°7 LIR 881 882 -
Impuesto s declarado s y pagado s en co nfo rmidad al art. 69 N°3 y 4 del la LIR 16 4 6 Excedente crédito po r IDPC de la línea 64 16 4 7 1.648 -
Cargo por devolución anticipada de retención de honorarios enero y febrero de 2020 (beneficio especial para trabajadores independientes D.S. N° 420 de 2020, del M in. de Hacienda) 1.649 +
Cargo po r cotizacio nes previsio nales, según arts. 89 y sgtes. D.L. N°3.500 de 1980 900 +
R ESULT A D O LIQUID A C IÓN A N UA L IM P UEST O A LA R EN T A ( si el resultado es negativo o cero , deberá declarar po r Internet) 305 -326.636 =
ROL ÚNICO TRIBUTARIO 01 P rimer apellido o razó n social 02 undo apel 05 Nombres
SA LD O A F A VOR 85 -326.636 + 92 Impuesto 90 +

M eno s: saldo puesto a dispo sició n de lo s socio s 86 - 93 Reajuste 39 +
TOTAL A
D EV OLU C IÓN SOLIC IT A D A
94
PAGAR 91 =
M o nto 87 = R EC A R GOS POR D EC LA R A C IÓN F U ER A D E PLA Z O
SOLIC IT O D EP OSIT A R R EM A N EN T E EN C UEN T A C OR R IEN T E O D E A H OR R O B A N C A R IA 95 MÁS: reaj 92 +

Nombre institució n bancaria 306 RECA RGOS P OR M ORA EN EL PA GO 96 MÁS: inte 93 +
Tipo de cuenta 97 TOTAL A 94 =
Cuenta corriente
NOTA: el Rol Único Tribut ario, nombre o razón social, result ado liquidación anual impuest o a la rent a, domicilio, comuna, región y el rest o de losdat osde ident if icación son obligat
(M arque con una X según co rrespo nda)
orios.
EVITESE PROBLEMAS, DECLARE POR INTERNET www.sii.cl

Referencias bibliográficas
• Servicio de Impuestos Internos. https://www.sii.cl/

• Banco Central: http://www.bcn.cl

Semana 5

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Semana 5

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

LEGISLACIÓN COMERCIAL Y TRIBUTARIA

Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 2

Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 3

Aprendizaje esperado de la semana: ........................................................................................ 5

Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 4

Utilizan los instrumentos de la declaración de impuestos de la renta anual, según

Ya hemos aprendido a clasificar las obligaciones tributarias de la empresa de acuerdo

¿Cuánto, cuándo y cómo debo pagar EL IVA?

En el curso de esta quinta semana, para alcanzar el 5º aprendizaje esperado de este

Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 5

1. Conceptos básicos de la ley de la renta (renta, renta percibida, renta presunta,

Retomemos el gráfico de la estructura tributaria vigente en nuestro país:

Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 6

1.1 Impuesto a la renta - La legislación aplicable es el DL 824 de

“Artículo 1: Establécese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un

Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 7

Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 8

12.- Por "establecimiento permanente", un lugar que sea utilizado para la

En Chile se usa un concepto amplio de renta:

… Renta es "(...) todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio

1.2 Tipos de Impuestos a la Renta.

Nuestra estructura tributaria contempla dos tipos de rentas, las de Primera

Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 9

Son las llamadas "rentas de capital" que provienen o se originan producto de la

a. Bienes raíces agrícolas y no agrícolas. (Arrendamiento o explotación de los

¿Cuáles son Las Rentas de Segunda Categoría?

Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 10

2. Impuesto de Primera y Segunda Categoría

o IDPC - Impuesto de Primera Categoría. Grava las llamadas "rentas de capital", y

o IDPC - Impuesto de Primera Categoría. Grava las llamadas "rentas de capital", y

Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 11

2.1 Impuesto de Segunda Categoría.

Régimen tributario de la renta de las personas naturales o no residentes

Personas naturales residentes en Chile

Ellas se encuentran gravadas por el Impuesto Global Complementario o el

Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 12

Personas naturales residentes en el extranjero

Todos los contribuyentes (personas y empresas) tienen obligaciones tributarias

Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 13

¿Cuánto, cuándo y cómo debo pagar?

❖ ¿Cuánto? Dependerá de la tasa de impuesto y de la base respecto de la

Esta labor de determinar el impuesto, es otra gran obligación de los

❖ ¿Cómo?, la norma es “En Dinero en Efectivo” o su equivalente, a la

Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 14

¿Cómo se calcula el Impuesto a la Renta? Dependerá de la Categoría de Renta

¿Cómo se calcula el Impuesto de Segunda Categoría? Dependerá del Vínculo dependiente

Cálculo del Impuesto de Segunda Categoría

A) De trabajadores dependientes: (Prestación de servicio personales bajo

Quedan afecto al Impuesto Único de Segunda Categoría (IUDSC) con

El Impuesto Único de Segunda Categoría se aplica o grava a los Sueldos,

Procede aclarar que en el artículo 17 de la LIR se contemplan algunos

Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 15

Total, Haberes mensuales

(-) Descuentos AFP y Salud (7%)

Dicho impuesto debe ser calculado, retenido y descontado, por el empleador, de la

Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 16

RENTA AFECTA FACTOR SEGÚN IUDSC

IZQUIERDA 1.976.606 0,08 87.473,28 70.655

Legislación Comercial y Tributaria / Legislación Tributaria 17

B) De trabajadores Independientes: Son las llamadas Rentas provenientes

Estos trabajadores pasan directamente a tributar en el impuesto final llamado

Son los llamados profesionales que laboran o asesoran mediante Honorarios,

¿Cuándo se emite la boleta con retención del 11,5%.?