Deudas

Tanto las empresas como las organizaciones sin fines de lucro suelen recurrir al financiamiento con entidades financieras para poder
llevar adelante su actividad, lo cual genera compromisos a enfrentar en el futuro. Los préstamos suelen ser la forma más común de
contraer deudas, aunque, como veremos en esta lectura, el presente rubro se integra no sólo por deudas financieras, sino por diversos
tipos de estas según el fin u objeto por el que se generan; presentando ciertas características y particularidades, incluso al momento de
su registración contable. 

De nición

Deudas Comerciales

Referencias
Lección 1 de 3

Definición

La Resolución Técnica N°9 de la FACPCE define el rubro “PASIVO” abriéndolo en 2 componentes.

Deudas:  obligaciones ciertas, determinadas (cuando su monto en moneda está claramente

establecido, ejemplo: la obligación por parte de la empresa de entregar $70.000 al proveedor Javier
Salas el 30 de noviembre) o determinables (su monto en moneda puede ser calculado, ejemplo:
obligación de entregar dos lingotes de oro).

Previsiones: partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables, representan importes
estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones
para el ente. (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, 2011).

Las tres socias de “Algodones Dinar”, Martina Oller, Lucía Manzanelli y Camila Carranza decidieron
reunirse, tal como suelen hacerlo una vez al mes, con el objeto de revisar los compromisos
presentes y futuros de la empresa; ya que, al haber recurrido en el último año y medio a
financiación de terceras fuentes para ampliar el taller, comprar un nuevo rodado utilitario e invertir
en máquinas nuevas; creen necesario analizar su situación patrimonial al momento. Y a su vez, de
ser necesario, realizar ajustes de modo que se pueda hacer frente a los compromisos asumidos,
más aun, teniendo en cuenta que, en los últimos seis meses, la actividad se ha retraído debido a la
fuerte recesión que atraviesa el país. Es por esto que resulta necesario tomar medidas de control y
ajustes para que no se vea afectada la capacidad financiera y económica de la firma.

C O NT I NU A R
Lección 2 de 3

Deudas Comerciales

Son las deudas asumidas por causas relacionadas con la actividad principal del ente. Dentro de este rubro se
encuentran como ejemplo las cuentas que se detallan a continuación.

Proveedores:  utilizada para registrar la deuda en cuenta corriente comercial que se asume con el
tercero que nos vende la mercadería o servicios. Representa la obligación de cancelar la deuda
asumida.

Anticipo de clientes:  corresponde a los pagos por adelantado que nos realizan los clientes por la
compra de mercaderías o servicios. Es decir, representa la obligación de entregar los bienes, prestar
los servicios previamente vendidos o bien devolver el dinero al cliente.

Documentos a pagar: utilizada para registrar las deudas asumidas con proveedores a los cuales se
les ha entregado un pagaré u otro documento que avala la obligación.

Cheques diferidos a pagar:  corresponde a las deudas asumidas con terceros a quienes se le ha
entregado un cheque a plazo.

 Tener en cuenta:

Si el pago se realiza con cheque común (cheques al día), no se asume un pasivo porque desde ese
momento se están desafectando los fondos, por lo tanto, se acredita en la cuenta Banco xxx cuenta
corriente.

Veamos cómo se registran contablemente este tipo de deudas, a partir de los datos obtenidos de la empresa
“Algodones Dinar”.

Proveedores: las socias han decidido comprar a un fabricante de Santa Fe, Plow S.A, prendas de ropa interior para
hombre en un lote de 15.000 unidades para revenderlas e incorporarlas a la gama de productos que “Algodones
Dinar” ofrece. Esta acción se realiza con el objetivo de atender la demanda de varios clientes de la empresa, que han
pedido o encargado la provisión de ropa interior para hombres, en la línea de productos que actualmente compran,
antes del inicio de la temporada.
01-08: el área contrataciones de la empresa compra mercaderías al proveedor Plow S.A. por $800.000. Se pacta el
pago en cuenta corriente a 30 días. Por el financiamiento otorgado se cobra un 5% de interés. 

01-09: se cancela la deuda contraída el 01-08 pagando el total en efectivo.

Figura 1: Registración contable deudas comercial con proveedor    

Fuente: elaboración propia.

 Tengamos en consideración que, en caso de que la deuda contraída con el proveedor hubiese sido
respaldada mediante la entrega de un pagaré, la cuenta que representaría ese pasivo en lugar de
Proveedores sería “Documentos a pagar”. En tanto, si se hubiese entregado al proveedor o acreedor un
cheque a plazo por la deuda asumida, la cuenta contable que representaría este pasivo sería “Cheques
diferidos a pagar”.

Anticipo de clientes: el 01-09 se reciben $100.000 en efectivo de un cliente que cancela parte del total por la compra
de mercadería valuada en $140.000. 

15-09: se entrega el pedido por el que el cliente abonó anteriormente el anticipo. Se cobra el saldo con un cheque al
día.

Figura 2: Registración contable de anticipo de cliente

 Fuente: elaboración propia.

Deudas Financieras
Cuando las empresas tienen necesidades financieras recurren a estas entidades en demanda de dinero en carácter
de préstamos que, posteriormente, devolverán en los plazos acordados y con los intereses correspondientes.
(Simaro y Tonelli, 2014).

Por lo que, el rubro Deudas Financieras comprende, entonces, todas las obligaciones que el ente contrajo con
quienes le han suministrado fondos, ejemplo: bancos y otras entidades financieras. Constituye otra de las fuentes
de financiamiento habituales de las organizaciones.

Las cuentas que se relacionan con el suministro de fondos son:

giros bancarios en descubierto;

préstamos;

préstamos a cancelar en un solo pago; 

préstamos a cancelar en cuotas; 

préstamos en moneda nacional; 

préstamos en moneda extranjera.

En todos los casos mencionados arriba, los préstamos suelen tener una tasa de interés por la financiación; que
puede ser: tasa de interés fija o tasa de interés variable. Veremos la diferencia en los registros contables, para cada
uno de estos casos.

En la bibliografía básica (Véase Simaro y Tonelli, 2014, pp. 375-387) se podrán ver las características de cada uno de
los préstamos mencionados y sus fórmulas de cálculo. 

Se presentan dos ejemplos a modo de síntesis práctica del tema: 

Préstamo en moneda nacional con tasa de interés fija a cancelar en un solo pago

Según Simaro y Tonelli (2014) “el préstamo es otorgado en moneda nacional pactándose una tasa de interés que se
mantiene fija durante todo el plazo de duración al cabo del cual el deudor debe devolver el capital más los intereses
en la misma moneda”. (p.376). A continuación, analicemos un ejemplo de la práctica de la empresa bajo estudio.

01-09: “Algodones Dinar” decide solicitar un préstamo del Banco Provincia a 60 días de plazo, por la suma total de
$120.000, importe que se acredita en la cuenta corriente que la empresa tiene en esa entidad. El crédito tiene una
tasa de interés del 10% para todo el plazo de la operación, pagadero en su totalidad al vencimiento junto al monto
solicitado.

01-11: el banco le envía a la empresa una nota de débito, por medio de la cual, informa que, ha sido debitado de su
cuenta corriente el importe del préstamo, más los intereses.

Figura 3: Registro contable préstamo en moneda local con tasa de interés fija

Fuente: elaboración propia.

Préstamo en moneda nacional con tasa de interés variable:

El préstamo es otorgado en moneda nacional pactándose una tasa de interés que varía durante su
vigencia al cabo del cual el deudor debe devolver el capital más los intereses en la misma moneda. 

En este caso, se pacta una tasa de interés que varía durante la vigencia del préstamo, razón por la cual
el importe total a pagar al vencimiento no puede ser calculado al momento del otorgamiento. 
 Para su registración, a diferencia del caso anterior, donde se acredita la cuenta “Préstamos bancarios”
por el importe a pagar al vencimiento; se acredita por el valor del préstamo recibido ya que se
desconoce, a priori, cuál será el monto total a pagar al final del plazo. Por lo tanto, no se utilizan cuentas
regularizadoras que refleje el interés pendiente de devengamiento. 

Mensualmente deberán reconocer los intereses debitando la cuenta “Intereses bancarios” y se acredita
la cuenta “Préstamos bancarios” para reconocer el mayor importe de la deuda. (Simaro y Tonelli, 2014,
pp. 377- 378).

 Veamos un ejemplo de este tipo de préstamos:

01-09: “Algodones Dinar” decide solicitar un préstamo del Banco Nación a 180 días de plazo por la suma total de
$100.000; importe que se acredita en la cuenta corriente que la empresa tiene en este banco. La tasa de interés
aplicable al primer período es del 30% anual.

Figura 4: Registro contable préstamo en moneda local con tasa de interés variable

Fuente: elaboración propia.

“La empresa registrará todos los devengamientos mensuales con este procedimiento, aplicando la tasa de interés
vigente en cada uno de los períodos, teniendo en cuenta los cambios que se produzcan en la tasa básica”. (Simaro y
Tonelli, 2014, p. 378).

Préstamos a cancelar en cuotas:

Existen diversas formas de instrumentar la devolución de un préstamo en cuotas teniendo en cuenta la
composición de cada una de ellas, a saber:

la cuota de capital, que corresponde a la amortización del valor recibido en préstamo, es decir la
devolución al acreedor del monto prestado;
 la cuota de intereses, que resulta de aplicar la tasa de interés de la operación sobre el monto adeudado
(sería el interés sobre el saldo de deuda). (Simaro y Tonelli, 2014, p. 383).

Para realizar el cálculo de la cuota en el mercado financiero, resultan de aplicación, principalmente, dos sistemas: el
sistema francés y el alemán. Veamos las implicancias teóricas de cada uno; la registración contable no es objeto de
alcance en esta materia.

Sistema Francés:

La cuota total se mantiene constante durante la duración del préstamo. Por lo tanto, lo que varía es su
composición:

la cuota de amortización del capital es creciente;

la cuota de interés es decreciente, ya que la tasa de interés se aplica sobre el saldo restante que es
cada vez menor a medida que se van pagando las cuotas. (Simaro y Tonelli, 2014, p.383).

Sistema Alemán:

La característica de este sistema es que la cuota total va decreciendo en los sucesivos períodos. Su
composición resulta de:

La cuota de amortización del capital que es constante y surge de dividir el monto recibido en préstamo
por la cantidad de cuotas.

La cuota de interés que es decreciente, ya que la tasa de interés se aplica sobre el saldo restante
siendo cada vez menor a medida que se van pagando las cuotas. (Simaro y Tonelli, 2014, p.385).

Resumiendo, veamos las características de cada uno de los sistemas:

Tabla 1: Sistemas de amortización francés y alemán. Características

 Fuente: elaboración propia con base en Simaro y Tonelli, 2014, p.387.

Préstamos en moneda extranjera:

En este caso, el préstamo es otorgado y debe ser devuelto en una moneda distinta de la nacional, con intereses
calculados sobre el capital expresado en la referida moneda. Deberán, al cierre de cada período, reconocerse los
cambios en el valor de la deuda; teniendo en cuenta la cotización de la moneda extranjera que, afectará tanto el
capital, como los intereses adeudados.

31-05: “Algodones Dinar” solicita un préstamo a una entidad financiera por USD2.000 cuyo plazo es de 1 mes. Por
este, se cobra un interés vencido del 2% mensual sobre el capital. Al vencimiento, se cancela la totalidad del
préstamo en efectivo.

Los tipos de cambio vendedor a las fechas relevantes son: 

31/05: $100 por USD  30/06: $125 por USD

Figura 5: Registro contable de un préstamo tomado en moneda extranjera

 Fuente: elaboración propia.

Deudas Tributarias
Aquí nos referimos a las obligaciones que mantiene un ente con los organismos de recaudación impositiva. Este
tipo de tributos se pueden pagar a los organismos nacionales, provinciales o municipales. 

A los fines de esta materia, solo se verá el tratamiento contable que llevan las deudas, una vez que las mismas han
sido devengadas; pero no se ampliará en temas tributarios debido a que su análisis corresponde a otra asignatura. 

Los impuestos que se verán serán los siguientes:

Impuesto a las ganancias: es un impuesto nacional que grava las ganancias obtenidas por un sujeto,
persona física o jurídica. La legislación tributaria dispone que se presente una liquidación anual, pero
mensualmente se presentan anticipos que luego se tomarán como pago a cuenta. Al calcular el
monto del impuesto definitivo, se restarán estos anticipos y quedará el remanente a pagar o bien el
saldo a favor para el próximo ejercicio.

Impuesto sobre los ingresos brutos: es un impuesto provincial que grava los ingresos que produce una
actividad con fines de lucro. Se calcula mensualmente y se devenga a fin de mes mediante la carga
del monto del impuesto en una cuenta de resultados; y la deuda generada, en una cuenta de pasivo.

Tasas municipales vinculadas a actividades económicas:  son aquellos tributos municipales que se
calculan de manera mensual, por lo tanto, a los fines contables, reciben el mismo tratamiento que el
impuesto a los ingresos brutos.

Impuesto al valor agregado (IVA): es un impuesto nacional que, tiene la característica de no ser un
gasto para el vendedor, como en el resto de los casos expuestos; ya que, este se traslada en la
 cadena de consumos y lo paga el consumidor final.

Tabla 2: Resumen de condiciones ante el Impuesto al valor agregado (IVA)

Fuente: elaboración propia.

El IVA se conforma por:

IVA crédito fiscal: es el importe que la empresa paga en concepto del IVA sobre el total de las compras
efectuadas. Se lo considera una cuenta de movimiento, aunque algunos autores también lo exponen
como activo.

IVA debito fiscal: es el importe que la empresa cobra en concepto del IVA sobre el total de las ventas
efectuadas. Se lo considera una cuenta de movimiento, aunque algunos autores también lo exponen
como pasivo.

IVA saldo a favor:  es el saldo que queda cuando el IVA crédito es mayor que el IVA débito. Se lo
considera un activo, dentro del rubro “Otros créditos”, ya que representa el derecho a computar este
saldo a favor, en un próximo mes.

IVA saldo a pagar:  es el saldo que queda cuando el IVA débito es mayor que el IVA crédito. Se lo
considera un pasivo dentro del rubro “Deudas Fiscales”, ya que representa la obligación de pagar al
fisco el importe calculado.

 ¡IMPORTANTE!
 Las cuentas del IVA nunca son de resultado (ganancia ni pérdida), ya que no representan un costo para el
comprador ni para el vendedor, sino que, a este impuesto lo afronta el CONSUMIDOR FINAL

Deudas por Remuneraciones y Cargas sociales

Dentro de esta clasificación de deuda, se incluyen aquellas contraídas con los empleados y con los organismos de la
Seguridad Social. 

No se profundizarán en esta materia, las fórmulas de cálculo de los distintos conceptos remunerativos, ya que esto
es relativo a otra asignatura. Aquí solamente se verá el tratamiento contable que debe llevar el pasivo
correspondiente. 

Veamos ahora dentro del rubro, las distintas obligaciones que se encuentran. (Simaro y Tonelli, 2014):

1 Obligaciones con los empleados: 

Sueldos a pagar: se devengan a fin de cada mes y se abonan al inicio del mes siguiente. 

Sueldo anual complementario (SAC): también llamado aguinaldo, se calcula como la mejor
remuneración normal y habitual del período. Se paga la mitad en junio y la otra mitad en
diciembre. El tratamiento contable implica registrar todos los meses un devengamiento de este
sueldo complementario contra una cuenta de pasivo que sea una provisión por el cálculo
estimado. En los dos meses del pago, se ajustará la provisión contra la cuenta de pasivo cierto
que arroje el cálculo. 

Vacaciones: en el período en que el empleado goza vacaciones, se le abona, además del sueldo,
un plus vacacional que también es un concepto remunerativo. En este caso, también se debería
provisionar mensualmente, el monto que se abonará una vez al año, para que, de esta manera,
se devengue periódicamente el gasto correspondiente a las vacaciones. 

2 Obligaciones con organismos de Seguridad Social:

Retenciones a los empleados: parte de las cargas sociales que debe abonar el empleador surgen
como consecuencia de las retenciones que se les realizan a los empleados de sus sueldos
brutos; por lo tanto, el empleador actúa en este caso como agente de retención de los empleados
frente a los organismos de recaudación, como por ejemplo: ANSES.

Aportes patronales: el empleador, por el hecho de tener empleados en relación de dependencia,

tiene la obligación de hacer frente a un costo laboral, dado por el porcentaje que a él le compete
de aportes jubilatorios y obra social, principalmente. 
Tanto las retenciones, como los aportes patronales son conceptos que debe abonar el empleador, por lo tanto,
constituyen parte de su pasivo. 

En la bibliografía básica (Véase Simaro y Tonelli, 2014, pp. 403-411) encontrarás ejemplos de aplicación de cada uno
de los conceptos enunciados.

Deudas Societarias
Se incluyen en este rubro todas las deudas que surgen como consecuencia de la relación de los socios con la
entidad, entre otros:

honorarios a directores;

honorarios a síndicos;

cuentas particulares a pagar;

dividendos a pagar. (Simaro y Tonelli, 2014).

Otras deudas
Se refiere a todas las obligaciones que no fueron encuadradas en los rubros anteriores. Por ejemplo, se pueden
incluir:

servicios a pagar;

alquileres a pagar;

acreedores varios;

seguros a pagar.

Para tener en cuenta las consideraciones importantes al momento de tomar financiamiento, te invitamos a ver el
siguiente video que de forma práctica nos ayudará a comprender lo analizado.

Video 1: Financiamiento para tu empresa.

Financiamiento para tu empresa

 Fuente: CondusefOficial. (s.f.). Financiamiento para tu empresa. [Video]. Recuperado de https://youtu.be/E20h8Jd8u7s

Actividades de repaso

La cuenta contable que refleja las deudas en cuenta corriente comercial que se asume con el tercero que nos vende la mercadería o

servicios es la cuenta ________________.

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Dentro del rubro Deudas ____________ se incluye a todas las obligaciones que el ente contrajo con quienes les han suministrado fondos.

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C O NT I NU A R
Lección 3 de 3

Referencias

CondusefOficial. (s.f.). Financiamiento para tu empresa. [Video]. Recuperado de https://youtu.be/E20h8Jd8u7s

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. (2011). Normas Profesionales

Argentinas Contables, de Auditoría y Sindicatura. Buenos Aires: Osmar D. Buyatti.

Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Lecturas de Contabilidad Básica. Buenos Aires: Osmar D. Buyatti.