Bienes de uso y activos intangibles

Las organizaciones para poder llevar acabo sus actividades y así cumplir con sus objetivos iniciales, se sirven de bienes uso; los cuales
son el soporte que les posibilita el desempeño diario de sus funciones. Aquí desarrollaremos las características y particularidades de
estos bienes, siempre abordando su importancia desde la práctica y la técnica adecuada de registro contable.

Bienes de uso

De nición de Bienes de Uso

Activos intangibles

Referencias
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Bienes de uso

La tercerización de la producción ha tenido su auge en los últimos diez o quince años, donde las
empresas vieron ventaja a nivel costos y calidad, en el hecho de delegar parte de su producción a
terceras empresas “proveedoras” por medio de contratos comerciales de provisión de productos
llamados “etiqueta blanca”; siendo la empresa contratante quien luego coloca a estos en el mercado bajo
su propia marca.

“Algodones Dinar” es un caso de empresa proveedora o tercerizada, esta se dedica a la fabricación de

prendas de ropa de algodón de adultos y niños. Sus principales clientes son empresas a las que provee
de sus productos en grandes lotes y estas las venden bajo su marca; siendo “Algodones Dinar” una
tienda de productos del tipo “etiqueta blanca”, también denominada marca del distribuidor; que
comercializa exclusivamente en los establecimientos y sucursales de sus clientes.

“Algodones Dinar” fue conformada hace ya 11 años por tres socias: Martina Oller, Lucía Manzanelli y
Camila Carranza. Actualmente, la empresa cuenta con una nómina de 26 empleados, abocados al área
de producción, logística, administración, compras y ventas. Sus procesos se encuentran estandarizados
y definidos formalmente, con el objeto de alcanzar estándares de calidad sobre sus productos y reducir la
tasa de productos defectuosos que salen del taller. Hace 4 años que certifica bajo las normas de Calidad
ISO 9001:2015, de acuerdo con este objetivo. Cuenta, además, con muy buena reputación en el mercado
por la calidad de sus prendas y su capacidad logística; dado que cumple en tiempo y forma con los
pedidos acordados en sus contratos de provisión. 

Las instalaciones de la empresa se encuentran en la zona sur de la ciudad de Córdoba. Cuenta con un
inmueble propio, conformado por un galpón destinado al taller productivo, donde se encuentran las
máquinas industriales de corte, costura, planchado, máquinas para acabado de telas y terminaciones. Al
fondo del mismo se encuentra el área de depósito, donde ingresan las prendas terminadas; allí se realiza
la distribución de los lotes que se despachan a los depósitos de las empresas cliente. En la planta alta de
la fábrica se encuentran las distintas oficinas donde operan las restantes áreas. La empresa tiene
también tres rodados tipo utilitarios destinados al servicio de entrega de los productos.

En lo que refiere a producción, la firma opera su planta a un 80% de su capacidad productiva.

Actualmente las ventas se han incrementado, ya que les resulta más barato, a las tiendas de ropa de
marca, tercerizar su producción de prendas por cuestiones de costos; en lugar de producirlas en talleres
propios. 
El equipo de trabajo que conforma la empresa opera de modo eficiente, se respira un clima agradable de
trabajo, las condiciones laborales y de seguridad de la fábrica son óptimas; esto influye en los buenos
resultados que la empresa tiene hoy en el mercado.

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Definición de Bienes de Uso

Los bienes de uso son bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta
habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras
de estos. Tengamos en cuenta que, los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en el rubro
Inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada. (Didáctica Específica, s.f.).

Las características principales de estos bienes son:

se emplean continua y repetidamente en las actividades principales de la empresa;

no se consumen ni se agotan en el primer uso;

poseen vida útil prolongada;

no están destinados a la venta. (Simaro y Tonelli, 2014).

Incorporación al patrimonio, costo de incorporación

De acuerdo a si los bienes de uso son comprados o si los mismos son producidos por el ente, se distinguirá
entonces, su modo de incorporación.

Bienes adquiridos: la incorporación al ente se produce con la compra del bien, esta se hace efectiva
en el momento de la tradición del mismo. Como se explicó en el rubro Bienes de cambio, no son
elementos que determinen el alta del mismo, ni la factura, ni el momento del pago o la solicitud de
este, sino que, es necesario que exista la tradición, es decir, la transferencia física. 

El costo por el cual se incorporan estos bienes está dado por el sacrificio necesario para adquirirlos.
Bajo este concepto se incluye el precio de contado (neto de descuentos y bonificaciones, sin intereses
explícitos o implícitos) más todos los gastos necesarios hasta que el bien esté en condiciones de ser
usado (por ejemplo: fletes, seguros, gastos de instalación, derechos aduaneros, etcétera). Estos no se
activan más una vez que el bien comienza a utilizarse y pasan a ser considerados egresos o gastos.

Figura 1: Consideración sobre la condición de ingreso del bien de uso

 Fuente: elaboración propia.

Bienes producidos: refiere a los bienes producidos en la misma empresa. Se los denominará “en
construcción” hasta que se encuentren en condiciones de ser utilizados; a partir de allí, se
considerarán bienes de uso específicos. (Simaro y Tonelli, 2014).

Para comprender mejor la dinámica de registro contable que refiere a este tema veamos el caso que se presenta a
modo de ejemplo en la empresa “Algodones Dinar”.

01-02-2019: la firma compra una máquina de remallado industrial a su proveedor habitual ubicado en la provincia de
Buenos Aires. Ese día la misma es cargada en el transporte de la empresa proveedora con destino a Córdoba. Su
valor es de $75.000, el cual se paga mediante transferencia desde el homebanking de la cuenta bancaria tipo caja
de ahorros de la empresa. Se compra la remalladora con condición de origen.

11-03-2019: se recibe la máquina en las instalaciones de la empresa. Se contrata un instalador para acondicionar el
espacio de uso de la misma, el cual cobra $1.500 en efectivo. La misma se pone a punto y comienza a utilizarse. 

20-05-2019: se le realiza una calibración a la máquina y se abona por tal concepto $3.000 en efectivo.

Figura 2: Registro contable compra bienes de uso

Tengamos en consideración que las cuentas Máquinas y Máquinas en tránsito son de Activo del rubro Bienes de
Uso. 

En tanto, la cuenta Mantenimiento de equipos es una cuenta de Gasto.

Depreciación
Es importante considerar cómo los bienes de uso van disminuyendo su valor en función de las siguientes causas:

desgaste: los autos, maquinarias, muebles y útiles;

agotamiento: yacimientos de minerales, pozos petrolíferos;

obsolescencia: una computadora que queda desactualizada por el paso del tiempo. (Simaro y Tonelli,
2014).

Por lo tanto, la contabilidad no puede ser ajena a esta particularidad de los bienes de uso y debe registrar esta
pérdida de valor.

Algunas particularidades que debemos tener en cuenta: 

No todos los bienes de uso se deprecian, por ejemplo, el caso de los terrenos urbanos, los bienes que
se encuentran en tránsito, en construcción o montaje. (Simaro y Tonelli, 2014).
 En el caso de los inmuebles, se deben separar los montos correspondientes al terreno y a la
construcción. La porción del terreno no se deprecia, mientras que, el monto asignado a la
construcción se deprecia por el método elegido.

Un bien puede estar formado por distintas partes, las cuales tienen una vida útil diferente. En ese
caso, se deprecian de manera separada. (Simaro y Tonelli, 2014).

Métodos de registración
Los métodos que existen para reconocer el desgaste del bien son:

 Figura 3: Método de registración de depreciación de bienes de uso

Fuente: elaboración propia.

Método directo:  se disminuye directamente la cuenta del Activo. No es un método utilizado en la

contabilidad de las empresas.

Método indirecto: se utiliza una cuenta Regularizadora de Activo que ajusta a la principal, por
ejemplo: Depreciación acumulada de bienes de uso. Este es el método más utilizado y el que se
empleará en esta cátedra. (Simaro y Tonelli, 2014).

Valor depreciable
El valor a transferir a resultados se calcula a partir de los siguientes conceptos:

 VALOR DEPRECIABLE = VALOR DE ORIGEN – VALOR DE RECUPERO 

Figura 4: Valor de recupero

 Fuente: elaboración propia.

Cálculo de la depreciación del ejercicio

Los diferentes criterios de depreciación pueden ser los siguientes:

a. criterio en función de los años de vida útil;

b. criterio en función de la intensidad de utilización del bien de uso. (Simaro y Tonelli, 2014).

Para comprender la práctica contable de la clasificación arriba presentada sobre los criterios de depreciación;
veamos cada uno de los métodos de cálculo (empleando ambos criterios), mediante un ejemplo basado en la
empresa presentada al iniciar la lectura:

A. CRITERIO EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL

Tabla 1: Cálculo de depreciaciones en función de los años de vida útil

  Fuente: elaboración propia con base en Simaro y Tonelli, 2014.

EJEMPLO: el área contable de “Algodones Dinar” debe calcular la depreciación de un rodado al 31-12 del año en
curso, cuyo valor de origen es $700.000, teniendo un valor de recupero de $100.000 y estimándose una vida útil de 5
años.

Método de Línea Recta:

Depreciación = (VO- VR) / Vida útil = ($700.000 - $100.000) / 5 =$120.000

Figura 5: Registro contable depreciación 

 Fuente: elaboración propia.

Creciente por suma de dígitos:

Cuota a depreciar= (VO- VR) / (n/x) = ($700.000 - $100.000) / (1/15) =$40.000

Tabla 2: Cálculo de la depreciación anual por método de suma de dígitos

Año Proporción a depreciar Depreciación del ejercicio Depreciación acumulada

1 6,67 % $ 40.000,00 $ 40.000,00

2 13,33 % $ 80.000,00 $ 120.000,00

3 20 % $ 120.000,00 $ 240.000,00

4 26,67 % $ 160.000,00 $ 400.000,00

5 33,33 % $ 200.000,00 $ 600.000,00

15 100 %    

Fuente: elaboración propia.

Figura 6: Registro contable depreciación 

Decreciente por suma de dígitos:

Cuota a depreciar= (VO- VR) / (n/x) = ($700.000 - $100.000) / (5/15) =$200.000

Tabla 3: Cálculo de la depreciación anual por método de suma de dígitos

Año Proporción a depreciar Depreciación del ejercicio Depreciación acumulada

1 33,33 % $ 200.000,00  $ 200.000,00

2 26,67 %  $ 160.000,00  $ 360.000,00

3 20 % $ 120.000,00 $ 480.000,00

4 13,33 % $ 80.000,00 $ 560.000,00

5 6,67 % $ 40.000,00 $ 600.000,00

15 100 %    
Fuente: elaboración propia.

Figura 7: Registro contable depreciación 

B. CRITERIO EN FUNCIÓN DE LA INTENSIDAD DE UTILIZACIÓN DEL BIEN DE USO

Tabla 4: Cálculo de la depreciación anual en función de la intensidad de uso

Fuente: elaboración propia.

EJEMPLO: el área contable de “Algodones Dinar” debe calcular la depreciación de una máquina cuyo valor de origen
es de $220.000, el valor de recupero es de $20.000, las unidades de producción estimadas son de 2.000.000 y las
horas de trabajo de 200.000 para el total de vida útil. Horas trabajadas en el ejercicio a cerrar: 6.000 hs.

En función de las unidades producidas por el bien de uso:

Cuota a depreciar= (VO- VR) / Unidades a producir

                                    = ($220.000 - $20.000) / 2.000.000 =$0,10

Tabla 5: Cálculo de la depreciación anual en función de las unidades producidas

Horas trabajadas en el primer ejercicio Depreciación del ejercicio

33.000 33.000 * $ 0,10 = $ 3.300

Fuente: elaboración propia.

Figura 8: Registro contable depreciación 

Fuente: elaboración propia.

En función de las horas trabajadas:

Cuota a depreciar= (VO- VR) / Horas de producción = ($220.000 - $20.000) / 200.000 =$1 por unidad.

Tabla 6: Cálculo de la depreciación anual en función de las horas trabajadas

Horas trabajadas en el primer ejercicio Depreciación del ejercicio

6.000 6.000 * $ 1 = $ 6000

Fuente: elaboración propia.

Figura 9: Registro contable depreciación

 Fuente: elaboración propia.

ACLARACIÓN: una vez determinado ese valor de depreciación, se debe establecer el criterio para la asignación del
monto a considerar como depreciación de cada ejercicio.

Aplicación proporcional:  el monto de la depreciación anual se proporciona en función del tiempo

transcurrido entre su incorporación y la fecha de cierre. También se aplica la proporcionalidad en el
último año de vida útil estimada o en el año de baja del bien.

Computar año de alta completo: el monto de la depreciación anual se imputa a resultados a partir del
año de incorporación, no computándose depreciación en el último año de vida útil estimada o en el
año de baja del bien.

Computar año de baja completo: aquí no se computa depreciación en el ejercicio en que el bien es

incorporado, imputándose el monto de la depreciación anual a partir del año siguiente hasta el último
año de vida útil estimada o año de baja del bien inclusive. (Simaro y Tonelli, 2014, p.323).

Mejora, mantenimiento y reparación

A medida que se utiliza el bien de uso, todas las modificaciones, mejoras y gastos en los que se incurra sobre este
activo deberán diferenciarse bien, para así distinguir el tratamiento contable que se les dará en función de si son
consideradas mejoras, mantenimientos o reparaciones. (Simaro y Tonelli, 2014). 

Veamos qué diferencias hay entre cada una de estas situaciones:

Mejoras: se consideran aquellas modificaciones sobre el bien que tienen los siguientes efectos: 

aumento en la productividad del bien, por ejemplo: se cambia el motor a una máquina; 

extensión de su vida útil, por ejemplo: se cambia la memoria en una computadora;

reducción de los costos operativos, por ejemplo: se pone un equipo de gas en un automóvil;

aumento de su valor de recupero, por ejemplo: se construye una habitación más en una casa.
(Simaro y Tonelli, 2014).
En todos los casos, los costos incurridos en las mejoras se deben activar, ya que aumentarán el valor del bien de
uso. 

Al referirnos a mejoras efectuadas sobre este tipo de bien, se debe tener en cuenta el impacto de las mismas sobre
las cuotas de depreciación, ya que pueden provocar que aumenten o disminuyan en función de:

aumento de la productividad o reducción de costos operativos, sin alterar el valor de recupero ni la vida útil;

aumento de la vida útil, sin alterar el valor de recupero; 

aumento del valor de recupero, sin extender la vida útil; 

aumento del valor de recupero y extensión de la vida útil. (Simaro y Tonelli, 2014).

Reparación o mantenimiento: refiere a los arreglos o ajustes realizados a un bien para recuperar las
condiciones originales de funcionamiento, de modo que continúe operando de acuerdo a sus
especificaciones técnicas. Por ejemplo: cuando se pinta el galpón donde opera la empresa o se
realiza el service de los vehículos utilitarios afectados a la actividad comercial.

Al monto incurrido en la reparación o el mantenimiento se lo considera un gasto, por lo tanto, se lo registrará en una
cuenta de resultado. 

Ahora analicemos lo expuesto anteriormente mediante un ejemplo extraído de la empresa que analizamos en este
módulo:

01-01-2019: “Algodones Dinar” adquiere un rodado en $1.000.000, abonando con cheque cargo Banco Ciudad la
suma de $500.000 y el saldo con un cheque cargo Banco Nación.

01-02-2019: se realiza el service de los kilómetros, abonándose $5.000 en efectivo.

31-12-2019: cierre de ejercicio económico. Se estima la vida útil del rodado de 5 años. El valor de mercado es igual al
de compra y no posee valor de recupero.

01-04-2020: se le incorpora una carcasa interior para apilar las mercaderías y facilitar la logística. Se paga el total de
$10.000 con cheque cargo Banco Provincia.

31-12-2020: cierre de ejercicio económico de la empresa. El valor de mercado es igual al de compra.

Figura 10: Registro contable depreciación en bienes de uso con mejoras.

 Fuente: elaboración propia

Baja de bienes de uso

Las posibles causas que devienen en la baja de un bien de uso pueden ser las siguientes:

destrucción por un siniestro; 

venta del bien;

entrega como parte de pago de otro bien. (Simaro y Tonelli, 2014).

En todos los casos se debe dar de baja, tanto la cuenta principal, como la regularizadora de las depreciaciones
acumuladas correspondiente. 

Cada vez que se da de baja un bien de uso, se tiene que cancelar el saldo de la cuenta principal y también de la
depreciación acumulada relacionada.

A continuación, un ejemplo de la práctica de la empresa “Algodones Dinar” para tratar contablemente la baja de un
bien de uso:

01-01-2019: las socias de la empresa deciden adquirir una máquina de corte Modelo Zen X22 en $400.000,
abonando parte del total con la entrega de otra máquina Modelo Xion 15, que está valuada en $180.000 (adquirida
en $200.000 y a la fecha tiene depreciaciones acumuladas por $100.000). El monto restante se paga en efectivo.
Figura 11: Registro contable baja de bienes de uso y reemplazo

Fuente: elaboración propia.

Comparación con el Valor Límite

Como todos los Activos, los bienes de uso no pueden superar el VALOR RECUPERABLE, en este caso: el VALOR DE
UTILIZACIÓN ECONÓMICA.

Si el valor contable de los bienes de uso es mayor al valor de utilización económica, deberá hacerse un ajuste por la
diferencia y reconocer el resultado negativo.

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Activos intangibles

Definición, caracterización y componentes

La Resolución Técnica N°9 de la FACPCE define el rubro “ACTIVOS INTANGIBLES” del siguiente modo: Son aquellos
representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son
bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura
de producir ingresos. (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas citado por Simaro y
Tonelli, 2014).

La doctrina contable local, al igual que las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), establecen dos
requisitos fundamentales para reconocer un bien inmaterial como activo intangible:

1 que tenga capacidad para generar beneficios futuros para el ente;

2 que su costo pueda ser medido sobre bases confiables.

Los bienes intangibles tienen características similares a los restantes bienes de uso:

se emplean continuamente en la actividad principal del ente o son alquilados a terceros;

no se agotan ni se consumen con su primer uso;

no se transforman en otros bienes y no están destinados a la venta;

se deprecian si su vida útil es limitada. (Simaro y Tonelli, 2014).

Medición inicial
Su incorporación al patrimonio debe realizarse a su valor de costo. (Mismo tratamiento que los Bienes de uso).

Valuación al cierre
La Resolución Técnica N°17 de la FACPCE establece que, a la fecha de los EECC deben medirse teniendo en cuenta
el costo original y la depreciación que se haya acumulado, siempre que el activo tenga una vida útil definida (Valor
residual). En caso de no tenerla, quedará valuado a su costo original. (Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas, 2011).

Comparación con el Valor Límite

Una vez valuados los intangibles al cierre, su valor será comparado con el recuperable, es decir, el valor de
utilización económica. En el caso de activos sin vida útil definida, se hará esta comparación todos los cierres; en el
caso de aquellos con vida útil definida, la comparación se hará sólo cuando haya indicios de desvalorización del
intangible en cuestión.

El valor de utilización económica es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que, deberían surgir del
uso de los bienes y de su disposición al final de su vida útil.

Tabla 7: Ejemplos de bienes intangibles

 Fuente: elaboración propia.

Figura 12: Consideración importante

 Tener en cuenta que debe analizarse con mucho cuidado si el concepto erogado es un activo intangible o un gasto, ya que la diferencia
conceptual puede ser muy sutil, pero el tratamiento contable es totalmente diferente.

Fuente: elaboración propia.

Valor Llave
Este es uno de los activos intangibles de mayor importancia. Incluso las normas contables indican que se debe
exponer en una línea separada dentro del Activo en el Estado de Situación Patrimonial. El valor llave de negocio se
utiliza para asentar la diferencia positiva o negativa que surge de la compra de un negocio:

positiva: cuando el costo de adquisición es mayor al importe del Patrimonio Neto identificable.

negativa:  cuando el costo de adquisición es inferior al importe del Patrimonio Neto identificable.
(Simaro y Tonelli, 2014).

Se pueden mencionar como elementos del valor llave de un negocio a: los clientes, la habilidad en gestión
empresarial, el prestigio empresarial, la experiencia en la cuestión técnica, el nombre comercial, la localización, las
condiciones del mercado, las franquicias, las relaciones de comercio.

No se permite generar el valor llave, sino que debe surgir como consecuencia de una adquisición previa. La
normativa contable no permite la activación de lo que denomina el valor llave autogenerado, es decir que, las
empresas no pueden incrementar su activo por conceptos como una buena clientela, el prestigio, etcétera;
solamente se podrá reconocer un mayor valor del negocio, cuando este sea adquirido en una operación de venta a
un nuevo dueño.

Veamos con un ejemplo basado en la empresa “Algodones Dinar”, cómo se realiza el reconocimiento contable del
valor llave:

“Algodones Dinar” decide expandir su negocio y compra el 15-09 una fábrica de hilos de coser. El fondo de comercio
tiene un patrimonio compuesto por los siguientes conceptos: mercaderías $1.230.000, camioneta de reparto
$280.000, instalaciones del local $130.000, inmueble valuado a $2.500.000 y una deuda con proveedores de
$1.230.000. La operación se realiza por un importe de $5.500.000 que es abonada con un cheque.

La registración contable a realizar sería la siguiente:

Figura 13: Registro contable llave de negocio

 Fuente: elaboración propia.

Del análisis del asiento contable se puede observar que, con la adquisición del fondo de comercio se deben
incorporar al activo todos los bienes del negocio adquirido, al igual que las deudas en el pasivo. De esta manera, la
diferencia entre el activo que se sacrifica con la adquisición, que sería, en este caso, el dinero depositado en el banco;
es el activo intangible denominado llave de negocio positiva, y que se registra en la cuenta contable “Valor llave”.

Actividades de repaso

Al realizarse una modificación en el bien de uso que aumenta la productividad del bien, estaremos realizando una MEJORA, la cual

aumentará el valor de dicho bien, debiendo ser activada contablemente.

Verdadero

Falso

SUBMIT

El VALOR DE RECUPERO surge de la diferencia entre el precio de compra estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el

bien de servicio.

Verdadero
Falso

SUBMIT

C O NT I NU A R
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Referencias

Didáctica Específica. (s.f.). Bienes de Uso. Recuperado de

https://sites.google.com/site/didacticaespecifica2015isp20/rubro-acito/bienes-de-uso

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. (2011). Normas Profesionales

Argentinas Contables, de Auditoría y Sindicatura. Buenos Aires: Osmar D. Buyatti.

Simaro, J. y Tonelli, O. (2014). Lecturas de Contabilidad Básica. Buenos Aires: Osmar D. Buyatti.