CIGLO GONTABLE EN UNA

EMPRESA
GOMERGIALIZADORA:
MARCO TEÓRICO

OBJETIVO

llustrar el marco teórico que define la operaioria del ciclo contab¡e en una empresa
comerciálizador
lntroducción
Las empresas comercializadoras o de comercialización son aquellas que tienen como
objetivo adquirir productos o mercancías para venderlos a sus clientes sin hacerles
modificaciones, al por menor o mayor. Usualmente cuentan con bodegas y equipo
para el almacenamiento de los productos y, en algunos casos, cuentan con flotlllas
de vehiculos para hacer llegar los productos a sus clientes. Como ejemplos de este
iipo de empresas, tenemos: supermercados, ferreterías, tiendas de barrio, farmacias,
etc.

Descripción del Ciclo Contable en una empresa

Comercializadora

Ciclo Contable - Empresas Comerc¡alizádorás

c."t* '[f cñmnr:.le I l^.--. I

d" Costo de venlas
mér.á.jéri: ""
I mcrca.lcria I rCos or
efoducro

Gasto de ventas y
(operación) Gastos admlnislativos

Principalés rubros en los Estados Financieros

Los Esiados Financieros básicos que preparan las empresas comercializadoras son:
El Estado de Resultados, Balance General, Estado de Variaciones en el Patrimonio
Neto y el Estado de Flujos de Efectivo. Los formatos son similares a los de las
empresas de servicios con algunas variantes como las citadas a continuación:

Balance General

Los principales rubros que mostrará el Balance General de una empresa

comercializadora serán: Cuentas por Cobrar, lnventario de I\¡ercaderia§, Terrenos,
Edificios, Estanterias, l\,4ontacargas, Vehículos, Cuentas por pagar a proveedores,
etc.

El patrimonlo es similar al de una empresa de servicios (individual o sociedad

anónima).
 Esiado de Résultados
Los principales rubros que mostrará el Estado de Resultados serán:
0mo . lngresos por Ventas (Ventas)
rles . Costo de Ventas
i¡¡po . Utilidad Bruta
illas . Gastos de Operación
este . Utilidad en Operación
¡¿ts,
El rubro que principalmente hace la diferencia entre una Empresa de Servicios y una
Comercializadora es el lnventario de l\.4ercaderias. para la administración del
Inventario de l\.4ercaderías las empresas adoptan un Sistema de Registro de
lnventarios, el que puede ser Perpetuo o Periódico. El sistema de registro de
!sa inventarios que utilizaremos en este capítulo será el de lnventario perpetuo.

EI Sistema de Registro de Inventario Perpetuo es aquel que mantiene un saldo

actualizado de las existencias de mercaderías y delcosto de venta, tanto en unidades
como en Quetzales.

Como complemento del Sistema de Registro de Inventarios, las empresas

comercializadoras deben adoptar un método de valuación de inventarios para
registrar el costo de las mercaderías vendidas. Entre los métodos más conocidos
están: Primero en Entrar-Primero en Salir (PEPS; FIFO), [.4étodo de Costo Específico,
l\¡étodo de Promedio Ponderado, Método Ultimo en Entrar-primero en Salir (UEpS-
LIFO). Este último método no es aceptado fiscalmente, nj por las Normas
lnternacionales de lnformación Financiera. l\.4ás adelante desarrollaremos un ejemplo
de cómo operan los métodos de valuación de inventarios.

Principales transacciones de una empresa comercializadora

Las principales transacciones que lleva a cabo una empresa Comercializadora son
las siguientes:

on: '1. Aporte inicial, dotación de bienes y servicios y contratación de personal.

n¡o 2. Compra de mercaderías al crédito y al contado.
hs 3. Devolución de mercadería a los proveedores por diferentes causas (estado,
vencim¡ento, otros).
4. Pago a los proveedores.
5- Venta de mercaderías al crédito y contado.
6. Recepción de devoluciones de mercadería por parte de los cl¡entes por diferentes
causas (estado, vencimiento, otros).
os, 7. Cobro a los clíentes.
ES, L Pago de servicios recibidos (sueldos, servicios técnicos, servicios públ;cos,
publicidad, seguros, etc.).
9. Obtención y pago de financiamiento bancario.
,ad 10. Retiros por parte del propietario o declaración de dividendos.
1 1 . Regularización de operaciones de fin de mes.
12. Cierre Contable.

11
Estas transacciones se registran en el diario general, se trasladan al mayor general y
se resumen en la balanza de comprobación.

Cada fin de mes o cuando la empresa lo establezca, aunque el período máximo será
de un año, deberán correrse asientos o partidas de regularización o ajuste para las
cuentas que lo requieran, prev¡o a elaborar los estados financieros. Las
regularizaciones o ajustes de fin de mes usualmente incluyen: '1) Registro de pasivos
acumulados a fin de mes, tales como sueldos, salarios, prestaciones, laborales,
cuotas patronales, impuestos, servicios públicos, etc.2) Regularización de pagos
anticipados, tales como alquileres anticipados, seguros anticipados, publicidad
ant¡cipada, etc. 3) Regularización de anticipos recibidos de clientes.4) Registro de
ingresos devengados. 5) Registro de depreciaciones de activos no corÍentes
coffespondientes al mes, conforme las vidas útiles establecidas. Las regularizaciones
o ajustes, al igual que las transacciones ordinarias, se documentan, se operan en el
dia o general, se trasladan al mayor general y luego se prepara una balanza de
comprobación ajustada, que es la que sirve de base para preparar los estados
financieros definitivos.

El Catálogo de Cuentas de una empresa comercializadora es sim¡lar al de una

empresa de servicios, varian principalmente algunos nombres de cuentas, tales
como: lngresos por Ventas en lugar de lngresos por Servicios, lnventario de
l\¡ercaderías en Iugar de lnventario de Suministros o Materiales.

Al llegar el final del año fiscal, las empresa§ comercializadoras deben proceder a
efectuar el cierre contable. El cierre implica deiar en cero las cuentas de ingresos y
gastos, y cualquier otra cuenta transitoria, tal como la de retiros del propietario, o
dividendos declarados. Las cuentas de activo, pasivo y patrimonio no se cierran,
simplemente se kasladan al siguiente período contable. Los asientos de cierre se
operan en el diario general, se trasladan al mayor general y se genera una balanza
de comprobación post-cierre.

Catálogo o Nomenclatura de Cuentas

Es un catálogo que incluye todas las cuentas que se utilizan en una empresa para
fines de registro y para fines de presentación de reportes financieros. En Ia sección
de Anexos (Anexo A) se incluye el detalle del catálogo que se utilizará en esta guía,
aplicable a empresas comercializadoras. El catálogo incluye una codificación decimal
de hasta tres díqitos y los nombres de cada una de las cuentas, así como la
clasificación a la que corresponden.

Para facilitar la comprensión del ciclo contable de empresas comercializadoras, en

todos los ejercicios y problemas resueltos en esta Guía se utilizan los Códigos
incluidos en este Catálogo de Cuentas, inclusive en los formaios de los Estados
Financieros.

12
fal y Sistemas de Registro de lnventar¡os

s€rá Las existencias de mercáderías que administran las empresas comercial¡zadoras

r las se
controlan mediante dos sistemas posjbles: Sistema de inventario
LaS
oerpetuo o
permanente y Sistema de inventario periódico
¡vos
rles, Sislema de Registro de lnventar¡o perpetuo o permanente
rgos
idad El sistema de regisiro de inventario perpetuo o permanente mantiene un controt
tde permanente de los inventarios, pues por cada item en el inventario lleva
el regjstro de
nteS cada unidad que ingresa y sale del inventar¡o, así como de las existenci;s. Este
nes control se opera mediante un mayor auxiliar manual o por med¡o de un sistema
ln el computarizado, el cual muestra lo siguiente: La fecha de la transacción, la
¡de identificación del documento fuente, el monto de la transacción, el tipo de transacción,
dos etc. Este registro auxi¡iar permite que en todo momento se puedá conocer el valor
exacto de las exístencias de mercaderías y el valor acumulado del costo de ventas.
Esto se debe a que el mismo determina el costo al momento de hacerse la venta, ya
una que al registrarse la sal¡da de un producto tamb¡én se registra su cantjdad y
costo.
ales
de Como ejemplo a continuación se muestra un formato del registro auxiliar de
inventarios bajo el sistema de registro de ¡nventario perpetuo:

era INVENTARIOS
lsy Amueblados de Salá
o.o
ran,

nza

Sistema de Registro de lnventario periódico

lara Elsistema de reg¡stro de inventario periódico requiere de conteos físjcos periódicos
ión de las existencias, para poder determ¡nar la exactjtud de las existeniias y por
Uía, diferencia determinar el costo de la mercadería vendida. Una de las principales
mal debilidades de este sistema es que la empresa no puede saber en déterm¡nado
)le momento cuál es el monto de sus existencias, ni en unidades ni en valores
monetarios, nitampoco cuál es elcosto de las mercaderías vendidas.
Ello implica que la empresa solo puede saber el monto exacto del inventario y el del
,en costo de ventas, hasta el momento en que efectúe el conteo fÍsico y lo valúe, lo cual
gos por lo general se hace al final de un período contable (mensual, ki;estral,
dos semestral
o anual). Vale la pena aclarar que efectuar estos conteos físicos ion mucha
frecuencia es caro, y el margen de error es bastante alto, pues no existen puntos
de
referencia para poder comparar. l\,4uchas empresas se ven obljgadas a efectuar
conteos dobles y hasta triples, para lograr una razonab¡e exactitud án los mÍsmos.

l3
En conclusión, elsistema de inventario periódico, al no ejercer un control permanente
sobre las ex¡stencias, facilita o permite el extravío, robos, fraudes, o errores de las
exisiencias, y altera el costo de la mercadería vendida.

El formato que se utiliza para calcular el costo de ventas bajo este sistema es el
siguiente:

S¡stema de lnventario Per¡ód¡co

Determ¡nac¡ón dél Costo de Ventas

Vale la pena aclarar que recientemente Ia Superintendencia de Administreción

Tributaria (SAT), ha establecido como obligatorio un reporte semestral de inventarios,
para c¡erto tipo de contr¡buyentes, el que entre otro§ aspectos incluye el detalle de
ias mercaderías con la indicac¡ón de: Código del producto, unidad de medida,
descripción, cantidad, costo uniiario y costo total

Este reporte debe elaborarse cada 30 de junio y 3'1 de diciembre, y remitirse en forma
electrónica a la SAT a más tardar el 3'1 de julio y 31 de enero, respectivamente. El
reporte aplica para los contribuyentes del lmpuesto sobre la renta que estén afectos
al régimen sobre utilidades.

Dado que Ia tendencia en el registro de los inventarios, sea por voluntad de las
empresas o por cumplir con sus obligaciones fiscales, es hacia el control permanente,
en el curso Contabilidad para Administradores 2 nos enfocaremos al "Sistema de
registro de inventario permanente o perpetuo".

Métodos de Valuac¡ón de los lnventarios y déterminación del

Costo dé Ventas

La valuación de los inventarios y la determinación del costo de ventas, tanto por el

sistema de registro de inventario perpetuo o permanente, como por el sistema de
registro de inventario periódico, tiene un inconveniente en la valuación de las
mercaderías. Ello se debe a que éstas se adquieren en fechas diferentes y con
precios diferentes, por Io que no es posible tener una similitud en los valores de las
mercaderías compradas, ni en las que permanecen como existencias.

Para resolver este problema, la contabilidad ha encontrado una solución a través de

la definición de diferentes métodos de valuación de los inventar¡os, que buscan

l4
 forma más apegada a ta reatidad, y de¡ momento en que se
nente tea|za cada :::r",9e,ta
9^"],",lTii:|..:¡ Una de las kansacciones relacionadas con los movimientos de los
le las inventarios.

Los métodos de valuación de jnventa¡ios más populares sonl

es el . Promedio ponderado (pp)
. Primero en entrar, primero en salir (pEpS)
' Costo específico
. l\,4inorista
. Último en entrar, primero en satir (UEPS)

Éste último método de valuación no es permitido ni por las leyes

fiscales, ni por las
normas contables internac¡onaleS.

A continuación se desarrolla un pequeño ejemplo sobre cómo operan los

metodos
mas uttttzados de valuación de inventa.ios (promedio ponderado y prinero
en Entrar,
Primero en Salir). Se ana¡iza et movimiento del mes de enero 20ÍX
J"il,ti"rI xx.
ación
arios, Tabla l-'l: Movim¡ento del inventario, artículo XX. Mes enero 20xx-
le de
d¡da, Unidades compradas eñ-neñ-I6Ii
Enero 5 45 unidades a Q15.00 = O675.00
brma
Totales 90 Q1,375.00
úe. El
éctos Unidades ex¡stencia 40 ?

le las
Unidades vendidas e¡ enero 2OEI
lente, lnve¡tar¡o F¡nal al 31 de enero 2OXX
ra de
W
Enero z0 5

r del

DOr el Promed¡o Ponderado (pp)

ra de
e las 45 unidades a Q15.00 = Q675.00
/ con
b las = Q1,375.00 Costo totá¡

és de Promedio Ponderado (pp)

tscan

l5
 Jornalización de las opeaac¡ones del mov¡mi"nto de rn"rád.il
bajo el Sistema de lnventario perpetuo
Cuentas afectadas / códE; I;ñbre Debe

A continuación se desarrollará la operatoria en el diario del ejemplo relac¡onado

con
Ios métodos de valuac¡ón de inventarios, y se basará en ios valores del
método
Promedio Ponderado (pp).
i

l" "¡ Para anal¡zar ¡as transacciones del ejemplo relacionado con los métodos
de valuactón
I
oe rnventanos, basado en los valores del método promedio ponderado (pp),
I
ver la
Tablas 1-', de este mismo capitulo.
I
pnes
lúár¡o
Fde

r*
I

t7
 EmPresa AAAA
Operator¡a del L¡bro Diario durand el mes de enero 2O)O( (c¡fras en quetzales)
D¡a¡¡o correspondiente al mes de enero 20XX

código Nombre Debé

Descri

fiou¡siOon me¡eOerr¿s Para ¡a

va;á ál contado ladoursición de 20
unidades del Producio X a Q10.00

i3ou¡sic¡on me¡eder¡as Para ¡a

ve;tá al crédito (ádquisición de 25
unidades del Prcducto X a 020.00

E sat¡ua ¿e las mercaderlas

x
(;enb de 5 unrdades del Producto
a Q15-274

ol Sat¡¿a ae las ñerc¿deríáG

(venta de l5 unidades delPoducto X
aQ15.2TA
229_17

l8
 Cont¡nuación Diar¡o correspond¡ente al mes de enero 2OXX...

E€r 30 6b b) Salida de lás mercadéri;s

(vénta de l0 !n dades det produ.ro X
a 415 27A

Erñpresa XX
Mes de enero 20XX (c¡fras en quetzales)
Producto X

Registro Auxil¡ar de lnventar¡os

x
m.00

x
x
I
6.39

x
x
x
ru.17

x
rc
19
 Preguntas

Falso o Verdadero

1 . Las empresas comercia¡izadoras utjlizan la cuenta costd de ventas. (F) (V)

2. ¿El sistema de registro de inventarios que se utiliza en este capítulo es el de
lnventar¡o periód¡co? (F) (V)
3. ¿El método de va¡uación de inventarios pEpS, no es aceptado por las autoridades
Fiscales de cuatemala? (F) (V)
4. ¿A la d¡ferencia entre los lngresos porventas y elCosto de Ventas se le denomina
Utilidad Bruta? (F) (v)
5. Las empresas comercial¡zadoras adquieren bienes para su venta, Sin
transtormaalos. (F) (v)

Complete laa respuestas

'1. Mencione dos métodos de valuación de ¡nventarios:

v.-........................
2. Si se vende una mercadería a Q224.00 (lVA ¡nclu¡do) en el Estado de Resultados
se reflejarán lngresos por Ventas por: O.......-.._...._..........

Si el precio de venta de una mercadería es de e22S.O0 y la empresa desea obtener

una utilidad bruta del 30%, entonces su costo deberá ser de:
o.............................
4. El renglón lnventar¡o de Mercaderías se refleja en els¡guiente Estado Financiero:

5. Si se adquiere mercadería para la venta por Q112.00 (lVA incluido) en et

lnventario de mercaderías se reflejará por e

21
Problemas

Problema 1-1.
Cálculo del costo del inventar¡o en caso de pérdida por ¡ncend¡o.
El 30 de junio del 20XX por la noche hubo un apagón en la ciudad, por lo que un
empleado de la empresa encendió varias velas para iluminar el ediflcio de la empresa.

Debido al fuerte viento las velas cayeron al suelo y provocaron un pavoroso incendio
que destruyó todo el contenido del edificio. Por fortuna se conservaban algunos
registros contables en otro edil¡cio, los cuales revelaron lo siguiente para el período
del '1 al 30 de junio del 20XX:
. Compras brutas de mercaderías efectuadas (1 al 30 de junio 20XX):
o160,000.00.
. lnvenlario de Mercaderías, '1 de junio 20XX: Q30,000.00
. lngresos por venlas, mes de junlo 20XX: Q250,000.00
. Porcentaje de Utilidad Bruta (Utilidad bruta/ lngresos por ventas): 30%

Para tranquilidad del empleado que provocó el incendio, la pérdida está totalmente
cubierta por la póliza de seguro. Por lo tanto la compañía de seguros exige que en el
reclamo por el incendio, se incluya un estimado del costo histórico de los inventarios
destruidos.

Calcule el costo de:

El inventario de mercaderías destruidas el 30 de junio 20XX (inventario final 30 de
junio 2013).

Problema'1-2
Administrac¡ón de ¡nventarios

Almacén Sara administra más de '10 tiendas en la ciudad capital. Suponga que usted
es el encargado de una de esas tiendas. El año fiscal de Ia empresa finaliza en
diciembre 20XX. La tienda a su cargo inició el año fiscal 20XX, con un inventario de
1O pares de pantalones de dama, con un costo total de Q1 ,500.00 (sin IVA). Durante
el año 2oXX el movimiento de dicho producto fue el siguiente:

Compras Ventas
Marzo (contado) 60 unidades a O145.00 c/u ¿0 unidades a 0200.00 c/u
Aoosto lcrédilo) 40 unldades a O148.00 c/u
Octubre (crédito) 65 unidades a Q205.00 c/u
Noviembre (contado) 20 unidades a Q'150.00 c/u

La empresa utiliza elsistema de inventario perpetuo y el método de valuación Primero

en Entrar, Primero en Salir (PEPS).

22
I

Se requ¡ere:
I
El reg¡stro en el l¡bro d¡ario de las transacc¡ones relacionadas con el
I movim¡ento del ¡nventario, bajo el sistema de ¡nventario perpetuo, y el métodó
I de valuac¡ón Primero en Entrar, primero en Salir(pEpS), efectuadós en elaño
I
20xx.
iu"
Fa. b_ Operar el aux¡¡¡ar de inventar¡os para reflejar lo suced¡do en el año 20XX.
I
loro c. Determ¡nar el valor del inventario final del producto pantalón de dama.
ho"
!ao d Calcular la ut¡lidad bruta de la t¡enda. correspondiente al año 2OXX.
t
Fl,
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