Instituto Politécnico Nacional

Escuela Superior de Comercio y Administración

Unidad Tepepan

Impuesto Sobre la Renta

Asignatura: Tributación de Personas Morales

Docente: Andrés Pineda Flores

Grupo: 2CV47

Salón: B- 105

Equipo 5
Integrantes:

 Pérez Sánchez Jocelyne 100%

 Pozos Sánchez Nathan Daniel
 Ramírez Bravo Enrique 100%
 Ramírez Meneses Evelyn Darany
 Robles ríos Abigail 100%

“La Técnica al Servicio de la Patria”

1.1 ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA

Titulo I. Disposiciones Generales.

En esta ley en específico consta de; Títulos, Capítulos y por último secciones,
todas en orden según importancia.
Seguiríamos con los primeros que pagan el mayor número de impuestos y son las
empresas, también llamadas personas morales.
Título II.- De las personas Morales

Cada tipo de persona tiene sus propios ingresos y deducciones, además de existir
diferentes tipos de empresas, como son las no lucrativas y las formas en que
estas pagaran sus impuestos, es por eso por lo que el titulo II se subdivide en 10
Secciones que son: De los ingresos y de las Deducciones.

 Capítulo I.- de los Ingresos

 Capítulo II.- de las deducciones.

Esta última, se subdivide en 3 secciones, y estas son:

 Sección I.- De las deducciones en general.

 Sección II.- de las inversiones
 Sección III.- del costo de lo vendido.

Existen diversas cuentas contables que juegan un rol muy importante en cuanto a
los impuestos se refiere, entre ellos y quizá el más destacado es la inflación, se
trata de la magnitud con que un mercado aumenta sus precios. El Capítulo 3 se
llama Ajuste anual por inflación.

 Capitulo III.- Del ajuste anual por inflación.

Existen diversas formas de poder capitalizar a una empresa o por lo menos

obtener crédito para que estas empresas LUCRATIVAS puedan funcionar. Existen
2; la primera son las instituciones de crédito y la segunda son los socios de una
empresa
  Capitulo IV: De las instituciones de crédito de seguros y fianzas, de los
almacenes generales de depósito, Arrendadoras financieras, Uniones de
Crédito y de las sociedades de inversión de capital.

Capitulo V.- de las Pérdidas.

Las empresas no son solamente S.A. de C.V. y que además 2 o más empresas
pueden fusionarse.

 Capítulo VI. - Del Régimen de consolidación fiscal

 Capitulo VII.- Del Régimen Simplificado

Hay quienes dicen que simplemente no necesitan de un patrón o algún tipo de

explotación laboral, para eso existen las cooperativas (es únicamente para ayudar
a sus propios integrantes)

 Capitulo VII. A- De las Sociedades cooperativas de producción.

Todas estas empresas y que vienen mencionadas en las leyes tienen

obligaciones. La ley también les impone obligaciones a estas empresas.

 Capitulo VIII.- de las obligaciones de las Personas morales.

El fisco debía defenderse de alguna forma, dando a conocer en el último capitulo

sus facultades como fisco.

 Capitulo IX.- de las facultades de las autoridades.

La constitución menciona que todos debemos contribuir al gasto público, y eso

también engloba hasta a las iglesias

La ley contempla a todas aquellas que solo buscan lucro en forma de apoyo

 Título III.- Del Régimen de las personas morales con fines no lucrativo.

Fin sobre las personas morales.

 Estructura de las personas físicas.

Todos debemos contribuir al gasto público, y eso incluye a todas las personas
individuales, o también llamadas “físicas”.

Título IV.- De las personas físicas. Disposiciones generales.

Capitulo I.- De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un

servicio personal subordinado.

Capitulo II.-De los ingresos por actividades empresariales y profesionales.

Sección I.- De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales.

Sección II.- Del régimen intermedio de las personas físicas con actividades
empresariales.

Sección III.- Del Régimen de pequeños contribuyentes. (REPECOS)

Capítulo III.- De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o
goce temporal de bienes inmuebles.

Capítulo IV.- De los ingresos por enajenación de bienes

Capitulo V.- De los ingresos por Adquisición de bienes.

Capítulo VI. - De los ingresos por intereses.

Capítulo VII.- De los ingresos por la obtención de premios.

Capítulo. - VIII.- De los ingresos por dividendos y en general por las ganancias
distribuidas por personas morales.

Capítulo IX.- de los demás ingresos que tengan las personas físicas.

Capítulo X.- De los requisitos de las deducciones.

Capítulo XI.- De la declaración anual.

Título V.- De los Residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente

de riqueza ubicada en territorio nacional.
Título VI. - De los regímenes fiscales preferentes y de las empresas
multinacionales.

Título VII.- de los Estímulos fiscales.

Definición de Impuestos y sus elementos

Impuestos

Son los pagos obligatorios de dinero que exige el Estado a los individuos y
empresas que no están sujetos a una contraprestación directa, con el fin de
financiar los gastos propios de la administración del Estado y la provisión de
bienes y servicios de carácter público. Los impuestos son los aportes en dinero
que los ciudadanos están obligados por ley a pagar, para que el Estado disponga
de los recursos suficientes con los que financiar la satisfacción de las necesidades
públicas, todos estamos obligados a sufragar los gastos públicos; por ello,
debemos contribuir una parte proporcional de nuestros ingresos individuales para
que conformen los ingresos del Estado.

De acuerdo con el artículo 31, fracción IV, de nuestra Constitución

Elementos de los impuestos

Los elementos más importantes del impuesto son:

Sujeto: sujeto activo y sujeto pasivo.

El sujeto activo es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos. De tal
forma en México los sujetos activos son: la Federación, los estados y los
municipios.

El sujeto pasivo es toda persona física o moral que tiene la obligación de pagar
impuestos en los términos establecidos por las leyes
Objeto. Es la actividad o cosa que la Ley señala como el motivo del gravamen, de
tal manera que se considera como el hecho generador del impuesto.
Fuente. Se refiere al monto de los bienes o de la riqueza de una persona física o
moral de donde provienen las cantidades necesarias para el pago de los
impuestos. De tal forma las fuentes resultan ser el capital y el trabajo.
Base. Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuantía del impuesto,
por
ejemplo: el monto de la renta percibida, número de litros producidos, el ingreso
anual de un contribuyente, otros.
Unidad. Es la parte alícuota, específica o monetaria que se considera de acuerdo
a la ley para fijar el monto del impuesto. Por ejemplo: un kilo de arena, un litro de
petróleo, un dólar americano, etc.
Cuota. Es la cantidad en dinero que se percibe por unidad tributaria, de tal forma
que se fija en cantidades absolutas.

1.1.1 Principios constitucionales de las Contribuciones

“Los principios son elementos que contienen un valor considerado y reconocido

por el legislador y son entendidos como las referencias de valores programáticas
encargadas de optimizar los derechos fundamentales, en tanto las reglas se
refieren a una situación de hecho con consecuencias legales dependiendo de la
comisión u omisión de la conducta descrita, un principio está siempre inmerso de
un valor, a diferencia de una regla, que sólo da seguimiento al valor establecido
por el principio”1
los principios constitucionales cumplen tres funciones específicas:
 Exegética: Porque ayudan a la interpretación de todo el ordenamiento
jurídico.
 Fundamentadora: Dado que limitan a las autoridades y dirigen el ejercicio
de sus potestades y atribuciones.

1
Burgoa Toledo, Carlos Alberto. Principios Tributarios, entre la legalidad y el conocimiento. Dofiscal, primera edición,
México, 2012, p. 11
  De garantía para los particulares: Por ser fortaleza de los derechos
individuales y
 otorgar certeza jurídica al particular
• Principio de generalidad “son obligaciones de los mexicanos”. - Al establecer
de manera general las obligaciones de los mexicanos, lo que resulta ser uno de
los elementos principales del acto legislativo, ya que una ley es general cuando
tiene aplicación a todos los individuos que se coloquen en el supuesto normativo.
• Principio de obligatoriedad “son obligaciones”. - La contribución a los gastos
públicos constituye una obligación de carácter público que encuentra vinculación
directa con la coercitividad con la que cuenta el fisco; este principio se encuentra
reiterado en el artículo 1° del Código Fiscal de la Federación.
• Vinculación al gasto público “contribuir para los gastos públicos”. - “El gasto
público comprende todas aquellas erogaciones destinadas tanto a la prestación de
servicios públicos, como al desarrollo de la función pública del Estado”.
Este principio a su vez constituye una obligación para el Estado, que es el
destinar las contribuciones únicamente a la satisfacción de los gastos públicos,
concepto que doctrinaria y constitucionalmente tiene un sentido social y un
alcance de interés colectivo.
• Principio de proporcionalidad “…de la manera proporcional…”. - A través de
este principio se distribuyen las cargas tributarias, tomando en consideración la
capacidad de pago individual de los contribuyentes, lo que implica que sea en
proporción a sus ingresos, mientras mayores sean los ingresos del contribuyente
el impuesto deberá incrementarse, correspondiendo al legislador fijar la proporción
en que las contribuciones aumentarán.
• Principio de equidad “…y equitativa…”. - El Pleno de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación ha establecido que en base a este principio, los
contribuyentes de un impuesto que se encuentren en una misma hipótesis de
causación, deben guardar una idéntica situación frente a la norma jurídica que lo
regula, lo que implica que las disposiciones tributarias deben tratar de manera
igual a quienes se encuentren en una misma situación y de manera desigual a los
sujetos del gravamen que se ubiquen en una situación diversa, para lo cual el
legislador debe crear categorías o clasificaciones de contribuyentes, sustentadas
en bases objetivas que justifiquen el tratamiento diferente entre una y otra.

• Principio de legalidad o reserva de ley “…que dispongan las leyes…”.

“Conforme a la división de poderes el acto legislativo es facultad del Congreso de
la Unión, razón por la cual él y sólo él podrá emitir leyes en sentido formal y
material”.

1.1.2 Ley de Ingresos de la Federación

La ley de Ingresos es un ordenamiento jurídico propuesto por el Poder Ejecutivo y

aprobado por el Poder Legislativo que contiene los conceptos bajo los cuales se
podrán captar los recursos financieros que permitan cubrir los gastos de la
federación durante un ejercicio fiscal.
Características
Algunas de las características que podemos atribuirle a la Ley de Ingresos, son las
siguientes:
Anualidad: tiene vigencia durante un año fiscal, que corresponde al año
calendario.
Precisión: en virtud de que cualquier impuesto y recaudación que no esté
claramente establecida en dicha ley no podrá ser recaudado.
Previsibilidad: ya que establece las cantidades estimadas que por cada concepto
habrá de obtener la hacienda pública.
Especialidad: debido a que dicha ley contiene un catálogo de rubros por obtener
en el año de su vigencia.

1.2 TIPOS DE INGRESOS

Ingresos acumulables
Las Personas Morales acumularán todos los ingresos que obtengan en efectivo,
en bienes, en servicios o cualquier otro tipo (art. 16 LISR)
Contratos de obra inmueble se Acumulan hasta que sean efectivamente pagados.
(Se consideran cobrados cuando la estimación se autorice).
CONTRATOS DE OBRA INMUEBLE, LOS QUE SE OBLIGUEN A EJECUTAR
OBRA CONFORME A PLANOS, DISEÑO Y PRESUPUESTO. Son acumulables
cuando se autoricen las estimaciones, cuando dichas estimaciones se paguen
dentro de los 3 meses siguientes, de lo contrario son acumulables cuando se
cobren.
• Estimación por la autoridad
•Mejoras que pasan a poder del arrendador
•Recuperación de un crédito deducido por incobrable.
• La cantidad que se recuperación por seguros, fianzas
•La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos
•Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno.
• Cantidades para gastos de terceros
•Ajuste anual por inflación acumulable.
•Intereses moratorios.
Aspectos para considerar
• Anticipos de clientes (sin IVA)
• Inventario acumulable
• Determinación de la utilidad sobre venta de activo fijo
• No netear la pérdida cambiaria con la utilidad.
• Revisión de otros ingresos
• Cotejar ISR retenido por intereses de instituciones de crédito contra estado de
cuenta bancario
• Revisar la posibilidad de solicitar disminución de PP

INGRESOS NO ACUMULABLES
Aumento de capital
• Pago de la pérdida de sus accionistas
• Primas obtenidas en la colocación de acciones
• Utilizar el método de participación para valuar sus
acciones
• Revaluación de activos y capital
(art. 16 LISR)

INGRESOS NOMINALES
Son todos los ingresos acumulables del ejercicio sin tomar en cuenta el ajuste
anual por inflación acumulable, (art 14, fracción III, tercer párrafo L.I.S.R.).

ingresos acumulables y nominales

La diferencia entre estos dos conceptos radica en la determinación del Coeficiente
de Utilidad, para empezar la LISR divide a los ingresos en tres tipos:
1. Nominales. Para pagos provisionales.
2 acumulables. Para determinar el impuesto del ejercicio.
3. No acumulables. Los que la misma LISR señale
Los ingresos nominales a que se refiere el mismo artículo serán los
ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflación acumulable
3er párrafo de la fracción III del artículo 14 de la LISR.

NO INGRESOS
No se consideran ingresos obtenidos por los contribuyentes, los rendimientos de
bienes entregados en fideicomiso, en tanto dichos rendimientos únicamente se
destinen a fines científicos, políticos o religiosos o a los establecimientos de
enseñanza y a las instituciones de asistencia o de beneficencia, señalados en la
fracción III del artículo 151 de esta Ley,

Tampoco los ingresos por apoyos económicos o monetarios que reciban los
contribuyentes a través de los programas previstos en los presupuestos de
egresos, de la Federación o de las Entidades Federativas.

1.2.1 Momento de la acumulación de los ingresos

Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en
efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllos correspondan a anticipos,
a depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les
designe. Igualmente se considera percibido el ingreso cuando el contribuyente
reciba títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efectúa el
pago. Cuando se perciban en cheque, se considerará percibido el ingreso en la
fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a
un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. También se
entiende que es efectivamente percibido cuando el interés del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
 
Tratándose de los ingresos a que se refiere la fracción I del artículo 101 de esta
Ley, éstos se considerarán efectivamente percibidos en la fecha en que se
convenga la condonación, la quita o la remisión, o en la que se consume la
prescripción.
 
En el caso de enajenación de bienes que se exporten se deberá acumular el
ingreso cuando efectivamente se perciba. En el caso de que no se perciba el
ingreso dentro de los doce meses siguientes a aquél en el que se realice la
exportación, se deberá acumular el ingreso una vez transcurrido dicho plazo.

1.3 Deducciones autorizadas y sus requisitos

Las deducciones autorizadas para efecto del impuesto sobre la renta son: Las
devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el
ejercicio, el costo de lo vendido, los gastos netos de descuentos, bonificaciones o
devoluciones, las inversiones, los créditos incobrables y las pérdidas por caso
fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos, las cuotas a cargo de
los patrones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluidas las
previstas en la Ley del Seguro de Desempleo, los intereses devengados a cargo e
intereses moratorios, el ajuste anual por inflación deducible, los anticipos a
miembros de sociedades y asociaciones civiles, las aportaciones a reservas para
fondos de pensiones, jubilaciones y antigüedad.
Requisitos:

 sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad del

contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni
remunerativos, que cumplan los puntos establecidos para ello
 contar con el CFDI que reúna los requisitos fiscales
 los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efectúen mediante
transferencia electrónica de fondos, cheque nominativo de la cuenta del
contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o los denominados
monederos electrónicos autorizados por el SAT; sin embargo, tratándose de
 la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y
terrestres, el pago debe efectuarse en cualquiera de los medios señalados,
aun cuando la contraprestación no excedan de $2,000.00 y en el
comprobante fiscal deberá constar la información del permiso vigente,
expedido en los términos de la Ley de Hidrocarburos al proveedor del
combustible y que, en su caso, dicho permiso no se encuentre suspendido,
al momento de la expedición del comprobante fiscal
 estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una
sola vez

Además de estos puntos, atendiendo al tipo de gasto, se deben reunir además los
requisitos correspondientes para él.

Otro punto general que debe observarse para todas las deducciones es el
momento en que deben cumplirse con todos las formalidades, para lo cual se
atenderá a lo previsto en el artículo 27, fracción XVIII, de la LISR, en donde se
establece que es:

 al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día

del ejercicio se reúnan los requisitos que para cada deducción en
particular establece la ley.
 tratándose del CFDI, este se obtenga a más tardar el día en que el
contribuyente deba presentar su declaración
 respecto de la documentación comprobatoria de las retenciones y de los
pagos a terceros, los mismos se realicen en los plazos que al efecto
establecen las disposiciones fiscales, y la documentación comprobatoria se
obtenga en dicha fecha

Por último, cabe recordar que además, la fecha de expedición del CFDI de un
gasto deducible debe corresponder al ejercicio por el que se efectúa la deducción.

1.3.1 Requisitos específicos del trabajo personal subordinado

1. Nombre, nacionalidad, edad, sexo, estado civil, CURP, RFC y domicilio del
trabajador y del patrón.
2. El tipo de relación de trabajo, es decir, si es por obra o tiempo determinado, por
temporada, de capacitación inicial o por tiempo indeterminado y, en su caso, si
está sujeta a un periodo de prueba.
3. El servicio o servicios que deben prestarse, mismos que deberán determinarse
con la mayor precisión posible.
En caso de que en el contrato no se determine el servicio o servicios que deban
prestarse, el trabajador quedará obligado a desempeñar el trabajo que sea
compatible con sus fuerzas, aptitudes estado o condición, y que sea del mismo
género de los que formen el objeto del establecimiento (artículo 27 de la LFT).
4. El lugar o los lugares donde debe prestarse el trabajo.
5. La duración de la jornada.
6. La forma y el monto del salario.
7. El día y el lugar de pago del salario.
8. La indicación de que el trabajador será capacitado o adiestrado en los términos
de los planes y programas establecidos o que se establezcan en la empresa,
conforme a lo dispuesto en la LFT.
9. Otras condiciones de trabajo, tales como días de descanso, vacaciones y
demás que convengan el trabajador y el patrón.

1.3.2 Conceptos no deducibles

Son aquellos que no están relacionados directamente con la actividad económica

del negocio o la empresa y que, por lo tanto, no se pueden deducir a la hora de
calcular los impuestos.
La ley del Impuesto a la Renta señala que, no son deducibles para la
determinación de la Renta Imponible de Tercera categoría, entre otros:

 Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

 Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario

y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.

 Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,

salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley.

 Los gastos cuya documentación sustentadora no cumpla con los requisitos

y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.

 Los gastos sustentados en comprobante de pago emitido por contribuyente

que, a la fecha de emisión del comprobante:

1. Tenga la condición de no habido salvo que, al 31 de diciembre del ejercicio,

el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único

de Contribuyentes.
1.3.3 Determinación del costo de lo vendido.

Art. 39 LISR
En el artículo 39° nos menciona que se determinará conforme al sistema de
costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados.
Base de costos históricos
Esto nos remite al artículo 78° del reglamento del ISR (RISR), nos menciona que
para determinar el costeo absorbente sobre la base de costos históricos se tiene
que hacer en los términos del segundo y tercer párrafo del artículo 39° de la LISR.
Elementos del costo dependiendo de su actividad sobre la base de costos
históricos.
Base de costos predeterminados
De acuerdo con el artículo 79° del RISR, los contribuyentes que determinen el
costo de las mercancías que enajenen, así como las que integren en el inventario
final, conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos
predeterminados deberán:
I. Aplicarlo a cada una de las mercancías que produzcan y para cada uno de
los elementos que integran el costo de las mismas;

II. Los costos se predeterminarán desde el primer mes del ejercicio o a partir
del mes en el que se inicie la producción de nuevas mercancías; y

III. Cuando al cierre del ejercicio, exista una diferencia entre el costo histórico y
el que se haya predeterminado, la variación que resulte deberá asignarse
de manera proporcional, tanto el costo de las mercancías enajenadas en el
ejercicio, como a las que integren el inventario final del mismo ejercicio. En
el caso de que la diferencia sea menor a 3%, esta se podrá considerar
como un ingreso o gasto del ejercicio de que se trate, según corresponda.
El cálculo de los costos predeterminados a qué se refiere este artículo se
determinará con base en la experiencia de ejercicios anteriores, o conforme a
investigaciones o especificaciones técnicas de cada producto en particular.

1.3.4 Diferencias entre el costo de ventas contable y el fiscal.

La consideración de partidas no deducibles en la valuación de los inventarios para
fines contables; La deducción de las inversiones que se hace sobre una base
actualizada para fines fiscales y que es diferente a aquellas que debe
considerarse para fines contables; la deducibilidad parcial de los pagos que
representan los ingresos exentos de impuesto sobre la renta para los trabajadores.

1.3.5 De las Inversiones. Concepto

Se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las
erogaciones realizadas en periodos pre operativos, de conformidad con los
siguientes conceptos:

Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la
realización de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del
contribuyente y por el transcurso del tiempo.La adquisición o fabricación de estos
bienes tendrá siempre como finalidad la utilización de los mismos para el
desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro
del curso normalde sus operaciones.

Para efectos de esta Ley, la adquisición del derecho de usufructo sobre un bien
inmueble se considerará activo fijo.

Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos
que permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o aceptación de un
producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado, inferior a la
duración de la actividad de la persona moral. También se consideran gastos
diferidos los activos intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio
público o la prestación de un servicio público concesionado.

Cargos diferidos son aquéllos que reúnan los requisitos señalados en el párrafo
anterior, excepto los relativos a la explotación de bienes del dominio público o a la
prestación de un servicio público concesionado, pero cuyo beneficio sea por un
periodo ilimitado que dependerá de la duración de la actividad de la persona
moral.

Erogaciones realizadas en periodos pre operativos, son aquéllas que tienen por
objeto la investigación y el desarrollo, relacionados con el diseño, elaboración,
mejoramiento, empaque o distribución de un producto, así como con la prestación
de un servicio, siempre que las erogaciones se efectúen antes de que el
contribuyente enajene sus productos o preste sus servicios, en forma constante.
Tratándose de industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con
la exploración para la localización y cuantificación de nuevos yacimientos
susceptibles de explotarse. No se considerarán erogaciones en periodo
preoperativo las correspondientes a activos intangibles que permitan la
exploración o explotación de bienes del dominio público, las cuales tendrán el
tratamiento de gasto diferido

Federal de México Artículo 32 Ley del Impuesto Sobre la Renta

1.3.6 Deducción de inversiones.

Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada

ejercicio, de los por cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto
original de la inversión, con las limitaciones en deducciones que, en su caso,
establezca esta Ley. Tratándose de ejercicios irregulares, la deducción
correspondiente se efectuará en el por ciento que represente el número de meses
completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado por el contribuyente,
respecto de doce meses. Cuando el bien se comience a utilizar después de
iniciado el ejercicio y en el que se termine su deducción, ésta se efectuará con las
mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares. Art 31 LISR
Ajuste de la deducción
De acuerdo con el artículo 31° de la LISR los contribuyentes ajustarán la
deducción determinada en los términos de los párrafos primero y sexto de este
artículo, multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de
la primera mitad del periodo en el que haya sido utilizado durante el ejercicio por el
que se efectúe la deducción. Cuando sea impar el número de meses
comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se
considerará como último mes de la primera mitad de dicho periodo el mes
inmediato anterior al que corresponde la mitad del perío

 
1.5.1 Utilidad Fiscal del Ejercicio

Según está contenido en el artículo 9 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

(LISR), la utilidad fiscal se obtiene
Ingresos acumulables
(-) Deducciones autorizadas
(-)PTU
(=) Utilidad Fiscal
Art.9 LISR

1.5.3 Disminución de la PTU Pagada en el ejercicio

Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU), se disminuye la utilidad

fiscal estimada la siguiente manera:

a. En partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses

de mayo a diciembre del ejercicio.
b. Dicha disminución se efectuará en los pagos provisionales del ejercicio de
manera acumulada hasta el mes del que se trate.
c. La PTU que se disminuya no será deducible de los ingresos acumulables
del ejercicio.
d. La disminución de la PTU se realizará hasta por el monto de la utilidad
fiscal determinada en cada pago provisional.

Art 14 fracción II INCISO a

1.5.4 Resultado fiscal.

Artículo 9. Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta,
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:
I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los
ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones
autorizadas por este Título y la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del
artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.
II. II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las
pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
1.5.5 Perdida fiscal de ejercicios anteriores
Artículo 57. La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos
acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el
monto de estas últimas sea mayor que los ingresos.
El resultado obtenido se incrementará, en su caso, con la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio en los
términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.
La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de
los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.
Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios
anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a
hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo
efectuado.
Para los efectos de este artículo, el monto de la pérdida fiscal , se actualizará
multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que
ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio. La parte de la pérdida fiscal de
ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar contra utilidades fiscales
se actualizará multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al
periodo comprendido desde el mes en el que se actualizó por última vez y hasta el
último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicará.

1.5.6 Acredita miento de pagos provisionales.

Artículo 14. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a
cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior a aquél al que corresponda el pago, conforme:
I. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio
de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado
declaración. Para este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se
calcule el coeficiente, se dividirá entre los ingresos nominales del mismo
ejercicio.
II. La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el
coeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fracción anterior,
por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido
desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere
el pago y, en su caso, se disminuirán los siguientes conceptos:
A) El monto de la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el mismo ejercicio, en los términos del artículo 123 de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
 B) La pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las
utilidades fiscales, sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad
fiscal del ejercicio.
III. Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar la
tasa establecida en el artículo 9 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal que se
determine en los términos de la fracción que antecede, pudiendo acreditarse
contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicio
efectuados con anterioridad. También podrá acreditarse contra dichos pagos
provisionales la retención que se le hubiera efectuado al contribuyente en el
periodo, en los términos del artículo 54 de esta Ley.

1.5.7 Calculo de la UFIN del ejercicio y su relación con la CUFIN.

Artículo 77. Las personas morales llevarán una Cuenta de Utilidad FIscal Neta.
Esta cuenta se adicionará con la Utilidad FIscal Neta de cada ejercicio, así como
con los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en
México y con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales
preferentes en los términos del décimo párrafo del artículo 177 de esta Ley, y se
disminuirá con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con las utilidades
distribuidas a que se refiere el artículo 78 de esta Ley, cuando en ambos casos
provengan del saldo de dicha cuenta. Para determinar la utilidad fiscal neta a que
se refiere este párrafo, se deberá disminuir, en su caso, el monto que resulte en
los términos de la fracción II del artículo 10 de esta Ley
Para los efectos de lo dispuesto en este artículo, se considera utilidad fiscal neta
del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio,
lo siguiente:
I. El impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 9 de esta
Ley.
II. El importe de las partidas no deducibles para efectos del impuesto sobre
la renta, excepto las señaladas en el artículo 28, fracciones VIII y IX de
esta Ley y la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas a que se refiere el artículo 9, fracción I, de la misma.
III. El monto que se determine de conformidad con el siguiente párrafo.
Cuando se calcule la utilidad fiscal neta a que se refiere el párrafo
anterior, la persona moral tenga la obligación de acumular los montos
proporcionales de los impuestos sobre la renta pagados en el extranjero
de conformidad con los párrafos segundo y cuarto del artículo 5 de esta
Ley.
1.6 Calculo de la participación de los trabajadores en las utilidades.
La participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas está
establecida en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en el
artículo 123, apartado A, fracción IX, así como en el Capítulo VIII de la Ley Federal
del Trabajo, artículos 117 al 131 que regulan los principios constitucionales.
De acuerdo a lo previsto en el artículo 122 de la Ley Federal del Trabajo, los
patrones deben repartir la PTU dentro de los 60 días siguientes a la fecha en que
debió pagarse el ISR anual, es decir el plazo será hasta el 30 de Mayo tratándose
de Personas Morales y hasta el 29 de Junio en el caso de Personas Físicas.
Conforme a Los artículos 9 y 109 de la Ley del ISR vigente, la renta gravable que
sirva de base para el cálculo de la PTU será igual a la Utilidad Fiscal del
contribuyente, es decir, ingresos acumulables menos deducciones autorizadas, sin
considerar la PTU pagada ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
ejercicios anteriores.
Una vez determinada la renta gravable, la PTU se determina aplicando sobre la
misma el porcentaje del 10%. Este porcentaje es el mínimo obligatorio, es decir,
los patrones podrán distribuir un porcentaje mayor si así lo desean.
CÁLCULO DE LA PTU DE CADA TRABAJADOR

La utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales: la primera se repartirá por

igual entre todos los trabajadores, tomando en consideración el número de días
trabajados por cada uno en el año. La segunda se repartirá en proporción al monto
de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el año.

1.7 Pagos Provisionales y otros acreditamientos

“Es obligación de los contribuyentes realizar pagos provisionales que se tomaran

a cuenta del impuesto del ejercicio, estos se presentaran de forma mensual a más
tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquel, al que corresponda el pago” ...
(Art. 14 LISR)
Por así decirlo, los pagos provisionales son anticipos que los contribuyentes hacen
al fisco, para llegar al pago anual, con menor presión financiera.
“Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar la tasa
establecida en el artículo 9 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal que se determine
en los términos de la fracción que antecede, pudiendo acreditarse contra el
impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con
anterioridad. También podrá acreditarse contra dichos pagos provisionales la
retención que se le hubiera efectuado al contribuyente en el periodo, en los
términos del artículo 54 de esta Ley”
(Art. 14 fracción III segundo párrafo)

Determinación de los Pagos Provisionales

Ingresos Nominales (Art.14 fracción II)
(x) Coeficiente de utilidad (Art 14 fracción I)
(=) Utilidad Fiscal Estimada*
(-) PTU (Art 14 fracción II)
(-) Perdida actualizada. (Art 14 fracción II)
(=) Utilidad Fiscal (Art 14 fracción III párrafo I)
(x) Tasa 30% ( Art. 9 )
(-) Pagos Provisionales anteriores (Art 14 fracción III)
(=) Pago Provisional

DONDE:
Los ingresos nominales son: los ingresos acumulables, créditos en unidades de
inversión, los intereses conforme se devenguen, incluyendo su ajuste por las ya
mencionadas unidades, menos el ajuste por inflación.
Ingresos Nominales= Ingresos totales – Ajuste por inflación

(Art 14 párrafo II)

Utilidad Fiscal para pago provisional se obtiene multiplicando el C.U por los
ingresos nominales

Coeficiente de utilidad X Ingresos Nominales= Utilidad Fiscal

La Perdida Fiscal de ejercicios anteriores se disminuye a la utilidad fiscal, la cual
debe de estar actualizada.
1.7.1 Coeficiente de utilidad

El Coeficiente de utilidad es el margen de utilidad del ejercicio, de las operaciones

de una persona moral.
En el Art. 14 fracción I nos indica como determinar este coeficiente, que sería de la
siguiente manera
Utilidad Fiscal

Ingresos nominales de un ejercicio

= CU

Si el último ejercicio de doce meses no resulto coeficiente de utilidad, se aplicará

el correspondiente al último ejercicio en donde si haya existido utilidad, sin que
este sea anterior a más de 5 años a aquel por el que se deba efectuar los pagos
provisionales.

1.7.2Disminución del Coeficiente de utilidad

La disminución del coeficiente de utilidad lo solicitan las personas morales que

estimen que el coeficiente de utilidad es muy alto , ya que el ejercicio pasado tuvo
grandes ganancias, pero puede que en el presente ejercicio no sea igual de
bueno, se puede optar por la solicitud de autorización para aplicar un coeficiente
de utilidad menor para determinar los pagos provisionales del ISR, a partir del
segundo semestre del ejercicio fiscal por los que solicite la disminución, pudiendo
realizar la solicitud por uno o varios pagos.
Cuando sean varias la solicitud de disminución del coeficiente se debe presentar
un mes antes de la fecha a enterar. Si los pagos se cubrieron en cantidad menor
que lo correspondiente, se tendrán que cubrir recargos por la diferencia.

Art. 14 último párrafo.

1.8 Obligaciones de las Personas Morales

Art 76 LISR
 Llevar la contabilidad según el CFF y Registro de contabilidad
 Expedir comprobantes fiscales
 Realizar Estados Financieros y levantar inventarios
 Presentar declaraciones anuales
 Declaración de préstamos recibidos en el extranjero
 Conservar documentación comprobatoria
 Control de inventarios.
 Conservar los libros y registros y comprobantes
 Informar la enajenación de acciones o títulos de valor