I IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

1. Objeto y sujeto

A.- Personas de existencia visible o ideal residentes en el país:

· Tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior (criterio
de renta mundial).
· Pueden computar como pago a cuenta del impuesto las sumas efectivamente abonadas
por gravámenes análogos sobre sus actividades en el extranjero (tax credit).
Alcances:
· Para personas físicas y sucesiones indivisas: están gravadas las ganancias que se
obtengan en forma habitual (o que sean susceptible de serlo).
· Para sociedades y empresas unipersonales: se gravan todas las ganancias que
obtengan (habituales o no).

B.- Personas de existencia visible o ideal no residentes en el país:

Tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina (mediante un régimen
de retención con carácter de pago único y definitivo).

2. Categorías de ganancias.

Las ganancias se clasifican en categorías según el origen de la renta:

a. Primera categoría: locación de inmuebles.

b. Segunda categoría: rentas provenientes de la colocación de capitales. (Ej.: renta de
títulos, cédulas, bonos, letras, créditos en dinero, etc.).
c. Tercera categoría: beneficios de las empresas (comercio, industria, servicios, etc.) y de
auxiliares del comercio (comisionistas, rematador, etc.)
d. Cuarta categoría: rentas del trabajo personal, (Ej.: honorarios, sueldos, jubilaciones,
etc.)
Para sociedades y empresas o explotaciones unipersonales (sujeto empresa): todos sus
resultados se consideran de la tercera categoría.

3. Período de liquidación.

· Personas físicas y demás sujetos que no lleven contabilidad: año calendario.

· Empresas: ejercicio comercial anual.

4. Forma de determinación e ingreso. Tasas.

Personas físicas residentes en el país: por declaración jurada anual. Existe, además, un
régimen de anticipos que se consideran pagos a cuenta del impuesto que en definitiva
resulte ingresar.

Esquema de determinación

Personas Físicas Empresas

Ganancia Bruta Menos gastos Ganancia bruta Menos Gastos
necesarios (para obtenerla, mantenerla necesarios (para obtenerla,
o conservarla) mantenerla o conservarla)

Gananacia Neta Menos Deducciones Gananacia Neta por Alícuota ( 35%)

personales (ganancia no imponible, Impuesto determinado Menos
cargas de familia, deducción especial Anticipos, retenciones y
de 3ra. y 4ta. Categorías). percepciones Impuesto a Ingresar

Ganancia Neta Imponible Por Alícuota

( 9% - 35%) Impuesto determinado
Menos Anticipos, retenciones y
percepciones Impuesto a ingresar

Tasas del impuesto para las personas de existencia visible y sucesiones indivisas.

GANANCIA NETA IMPONIBLE PAGARAN

ACUMULADA MAS EL SOBRE EL
MAS DE $ A $ $ % EXCEDENTE DE
$
 0 10.000 -- 9 0
10.000 20.000 900 14 10.000
20.000 30.000 2.300 19 20.000
30.000 60.000 4.200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 en adelante 28.500 35 120.000

5. Tratamiento de los dividendos y utilidad obtenida por la venta de acciones y tenencia de

acciones.

a. Personas físicas.

VENTA DE
DIVIDENDOS ACCIONES
IMPUESTO DE FUENTE DE TENENCIA DE ACCIONES
ARGENTINA EMPRESAS
RESIDENTES

a las No
ganancias computable No gravada No alcanzada
(1)
al valor
agregado -- No gravada --
sobre los
bienes
-- -- Gravada
personales
a la
ganancia
No
mínima -- Exenta (2)
computable
presunta
(1) Excepto: los dividendos integrados por rentas que no tributaron el
impuesto sufren una retención –con carácter de pago único y definitivo- del
35% en oportunidad de su pago. También sufren retención quienes no
cumplen con las normas sobre nominatividad.
Los dividendos provenientes de empresas del exterior se encuentran
alcanzados por el impuesto.
(2) En tanto correspondan a la participación en el capital de otra entidad
sujeta al impuesto.

b. Sociedades, empresas y establecimientos estables de sujetos del exterior.

VENTA DE
DIVIDENDOS
ACCIONES DE TENENCIA DE
IMPUESTO DE FUENTE
EMPRESAS ACCIONES
ARGENTINA
RESIDENTES

a las ganancias No computable

Gravada No alcanzada
(1)
al valor agregado
-- No gravada --
a la ganancia
mínima presunta No computable -.- Exenta (2)
(1) Excepto: los dividendos integrados por rentas que no tributaron el
impuesto sufren una retención –con carácter de pago único y definitivo- del
35% en oportunidad de su pago. También sufren retención quienes no
cumplen con las normas sobre nominatividad.
Los dividendos provenientes de empresas del exterior se encuentran
alcanzados por el impuesto.
(2) En tanto correspondan a la participación en el capital de otra entidad
sujeta al impuesto.
c. Beneficiarios y residentes en el exterior

VENTA DE
DIVIDENDOS
ACCIONES DE TENENCIA DE
IMPUESTO DE FUENTE
EMPRESAS ACCIONES
ARGENTINA
RESIDENTES
a las
No computable
ganancias Exenta (2) No alcanzada
(1)
al valor
agregado -- No gravada --
s/los bienes
personales -- -- No alcanzada (3)
1.      Excepto: los dividendos integrados por rentas que no tributaron el
impuesto sufren una retención –con carácter de pago único y definitivo- del
35% en oportunidad de su pago. También sufren retención quienes no
cumplen con las normas sobre nominatividad.
Los dividendos provenientes de empresas del exterior se encuentran
alcanzados por el impuesto.
Decreto N° 2284/91.
Están gravadas las tenencias -excepto con cotización bursátil-
pertenecientes a sociedades y empresas constituidas en países sin régimen
de nominatividad.

6. Sucursales, filiales de empresas extranjeras y establecimientos estables.

Las sucursales y demás establecimientos estables de empresas, personas o entidades

del extranjero, liquidan el impuesto como residentes en el país y deben efectuar sus
registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales
y demás establecimientos estables o filiales. Las transacciones con personas o entidades
vinculadas del exterior son consideradas, a todos los efectos, como celebradas entre
entes independientes cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a las prácticas
normales de mercado entre entes independientes (arms lenght).

Cuando tales prestaciones y condiciones no se ajusten a las prácticas del mercado entre
partes independientes, serán ajustadas por el Organismo recaudador a través de los
métodos de precios de transferencias que contiene la ley.

7. Precios de transferencia (Tranfer pricing).

La ley del impuesto a las ganancias recepta en términos generales los preceptos
sostenidos por la OECD.

8. Capitalización exigua (Thin capitalization).

La deducción de intereses pagados a empresas, ya sean del país o del exterior, se

encuentra condicionada o que:

• El monto total del pasivo que genera intereses no supere a 2,5 veces el monto del
patrimonio neto; y
• El monto total de los intereses no supere el 50% de la ganancia neta sujeta a impuesto
del período, determinada con anterioridad a la detracción de los mismos.

9. Beneficiarios del exterior

Determinación de la retención (con carácter de pago único y definitivo): 35% s/ganancia

neta presunta de fuente argentina, según el siguiente detalle:

RETENCIONES – BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

Concepto Ganancia Tasa Tasa

Neta (a) Efectiva Incrementada
(b)= 35% (Grossing-Up) (
 c ) = 100x(b)
s/(a)
100-(b)
Contratos de transferencia de
tecnología regidos por su respectiva  
ley
 Servicios de asistencia técnica,
ingeniería o consultoría 60% 21,00% 26,582%
 Cesión de derechos o licencias
(para la explotación de
80% 28,00% 38,889%
patentes de invención)
Explotación en el país de derechos de
autor 35% 12,25% 13,96%
Intereses de créditos de cualquier
 
origen obtenidos en el extranjero
         Préstamos tomados por
entidades financieras 43% 15,05% 17,716%
         Importaciones de bienes
muebles amortizables –excepto
automóviles- financiados por el 43% 15,05% 17,716%
proveedor
         Préstamos otorgados por
entidades bancarias o financieras
radicadas en países que adoptan
43% 15,05% 17,716%
estándares establecidos por el Comité
de Bancos de Basilea
         Bonos de deuda registrados en
países con convenios de reciprocidad
43% 15,05% 17,716%
para protección de inversiones
         Préstamos tomados por sujetos
del artículo 49 (excluidos bancos),
personas físicas y sucesiones indivisas
cuando el acreedor no sea una entidad
100% 35% 53,846%
radicada en países que adoptan
estándares establecidos por el Comité
de Bancos de Basilea
Depósitos efectuados en entidades
financieras 43% 15,05% 17,716%
Sueldos y honorarios derivados de
actividades personales por actuación
70% 24,50% 32,450%
transitoria en nuestro país.
Locación de cosas muebles.
40% 14,00% 16,279%
Alquileres y arrendamientos de
inmuebles ubicados en el país 60% 21,00% 26,582%
Transferencia a título oneroso de
bienes situados , colocados o
50% 17,50% 21,212%
utilizados económicamente en el país
Demás ganancias no previstas
anteriormente 90% 31,50% 45,985%

EJEMPLOS:

SIN ACRECENTAMIENTO

         Importe de intereses a pagar al exterior

100.000
         Ganancia neta presunta de fuente
argentina 43% s/100.000 = 43.000
         Retención impuesto a las ganancias
35% s/43.000 = 15.050
         Monto a girar neto
100.000 – 15.050 = 84.950
Equivale a: o 15,05% s/100.000 = 15.050 Tasa efectiva Total girado

CON ACRECENTAMIENTO (Grossing-up)

         Importe de intereses a girar al exterior

libre de impuestos 100.000
         Retención a practicar
17,716% s/100.000 =
17.716

Comprobación:

Renta acrecentada 117.716

Retención cálculo
G.N.Presunta: 43% s/117.716 = 50.617,88 (17.716)
Retención: 35% s/50.617,88
A girar 100.000

10. Doble imposición internacional

Existen convenios internacionales para evitar la doble imposición con los siguientes
países:

Convenio firmado Norma

Publicado (1) Vigencia
con legal
Alemania
L. 22025 23/07/1979 1/01/1976
Australia
L. 25238 31/12/1999 (2)
Austria
L. 22589 20/05/1982 17/01/1983
Bélgica
L.24850 22/07/1997 21/07/1999
Bolivia
L. 21780 25/04/1978 4/06/1979
Brasil
L. 22675 17/11/1982 7/12/1982
Canadá
L. 24398 13/12/1994 30/12/1994
Chile
L. 23228 1/10/1985 19/12/1985
Dinamarca
L.24838 24/07/1997 3/09/1997
EE.UU
El presente convenio no ha sido ratificado por ley
España
L. 24258 19/11/1993 28/07/1994
Finlandia
L. 24654 10/07/1996 5/12/1996
Francia
L. 22357 30/12/1980 1/03/1981
Italia
L. 22747 24/02/1983 15/12/1983
Países Bajos
L. 24933 15/01/1998 11/02/1998
Reino Unido de
Gran Bretaña e
L. 24727 4/12/1996 1/08/1997
Irlanda del Norte
Suecia
L. 24795 14/04/1997 10/05/1997
Boletín Oficial
Surtirá efectos a partir del 1° de enero inclusive del año calendario siguiente a aquel en
que el acuerdo entre en vigor (art. 28).

11. Exenciones

Existen exenciones subjetivas y objetivas establecidas en la propia ley.

II. IMPUESTO SOBRE LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA

1. Sujetos

Personas de existencia ideal, empresas unipersonales y establecimientos estables de

sujetos del exterior (domiciliadas o ubicadas en el país) y personas físicas y sucesiones
indivisas, titulares de inmuebles rurales (sólo con relación a dichos inmuebles).

2. Hecho imponible

Tenencia de activos gravados al cierre del ejercicio fiscal, situados en el país y en el

exterior.

3. Tasa del impuesto:

Es del 1% sobre los activos gravados. Puede computarse como pago a cuenta de este
gravamen el impuesto a las ganancias determinado por el mismo período fiscal y los
impuestos análogos pagados respecto de bienes situados en el exterior (tax credit).

4. Exenciones

Entre otras se destacan:

• Bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por el régimen de inversiones para la

actividad minera, que se hallen afectados a las actividades comprendidas en el
mencionado régimen.
• Las acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades sujetas al
impuesto.
• Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor en conjunto sea igual o inferior a $
200.000.

III. IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

1. Sujetos y hecho imponible.

Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el

mismo, por los bienes existentes al 31 de diciembre de cada año, situados en el país.

2. Alícuota y mínimo exento

El gravamen a ingresar surgirá de la aplicación, sobre el total de los bienes sujetos a

impuesto, cuyo monto exceda los $ 102.300 (mínimo exento), la alícuota que para cada
caso se indica a continuación:

Valor total de los bienes Alícuotas sobre el

sujetos a impuesto excedente
Hasta $ 200.000 0,50%
Más de $ 200.000 0,75%

Los sujetos de este impuesto podrán computar como pago a cuenta las sumas
efectivamente pagadas en el exterior por gravámenes similares (tax credit).

Los residentes en el exterior no deducen el mínimo exento, liquidando el impuesto sobre

la totalidad del patrimonio en el país.

3. Exenciones
Entre otras se destaca la exención para inmuebles rurales que estén alcanzados por el
impuesto a la ganancia mínima presunta.

IV. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. Características y forma de cálculo.

Es un gravamen al consumo, indirecto, general, plurifásico y no acumulativo. Se aplica el

sistema impuesto contra impuesto.

Forma de determinación:

Débito Fiscal
(Alícuota sobre Precio Neto de Venta)
Menos
Crédito Fiscal
(Sumatoria del impuesto facturado por compras
de insumos y bienes de capital)
Impuesto a Ingresar

2. Actos, hechos y operaciones gravadas

· Ventas de cosas muebles (situadas o colocadas en el país).

· Obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el país, excepto las
utilizadas o explotadas efectivamente en el exterior.
·Importaciones definitivas de cosas muebles y de "servicios".

3. Sujetos

Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

· Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
· Realicen a nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
· Realicen locaciones o prestaciones de servicios gravadas.
· Importen definitivamente cosas muebles.
· Los prestatarios de importaciones de servicios en la medida que sean responsables
inscriptos.
· Uniones transitorias de empresas, consorcios, agrupamiento de colaboración
empresaria.

4. Principales categorías de sujetos

· Responsables Inscriptos: Quienes realizan actividades gravadas, discriminan el

impuesto y generan cómputo de crédito fiscal.
· Responsables No Inscriptos: Personas físicas y sucesiones indivisas que no tengan
opción de inscribirse en el monotributo y no superen sus ingresos la suma de $ 144.000.
Tributan una sobretasas del 50% de la alícuota en las adquisiciones, que es ingresadas
por su proveedor responsable inscripto en su carácter de responsable sustituto.
· Consumidores Finales: Quienes adquieren bienes o servicios para su consumo
particular.

5. Alícuota

· Tasa General: 21%.

· Tasa Incrementada: 27%. Aplicable en determinadas situaciones a servicios públicos.
· Tasa reducida: 10,50%. Entre otros: ventas y prestaciones de determinados productos
primarios; servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica; transporte de pasajeros
de recorridos mayores a 100 kilómetros.

6. Exenciones.

Existen exenciones establecidas expresamente en la ley, destacándose las

exportaciones. Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera
facturado por bienes, locaciones y prestaciones de servicios destinados a la exportación.
7. Período fiscal.

El período de liquidación es el mes calendario sobre la base de declaración jurada

efectuada por el contribuyente.

8. Facturación

La AFIP estableció un régimen de facturación y registración obligatorio para los sujetos

que realizan ventas, locaciones o presten servicios. Para determinadas actividades se
reguló la utilización de controladores fiscales.

V. IMPUESTO SOBRE LOS INTERESES PAGADOS Y EL COSTO

FINANCIERO DEL ENDEUDAMIENTO EMPRESARIO.

Tiene por objeto gravar los intereses que resulten deducibles en el impuesto a las
ganancias que paguen los tomadores de dichos créditos, originados en operaciones con
bancos, obligaciones negociables o en préstamos otorgados por personas físicas y
sucesiones indivisas. La tasa es del 15% para intereses bancarios y obligaciones
negociables y del 35% para las restantes operaciones.

VI REGIMEN SIMPLICFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

(MONOTRIBUTO)

1. Características

Se trata de un régimen aplicable a pequeños contribuyentes. Sustituye el pago del

Impuesto a las Ganancias, al Valor Agregado y el Sistema Previsional. Se paga a través
de una cuota fija mensual, conforme a la categoría en la que se encuadre el sujeto de
acuerdo con sus ingresos, magnitudes físicas (energía eléctrica y superficie afectada a la
actividad) y precio unitario de venta de productos.

2. Sujetos.

Entre otros:
· Personas físicas que ejerzan oficios o sean titulares de empresas o explotaciones
unipersonales, que obtengan en el período fiscal inmediato anterior ingresos brutos
iguales o inferiores a $ 144.000 y no superen los parámetros máximos referidos a las
magnitudes físicas y precio unitario de operaciones.

3. Exclusiones.

No pueden incluirse en el monotributo quienes 1) superen los parámetros referidos a

ingresos brutos; energía eléctrica, superficie, precio unitario de las operaciones, o en el
caso de profesionales cuando superen los $ 36.000, 2) tuvieran más de una unidad de
explotación y/o actividad comprendida en el régimen, 3) adquieran bienes o realicen
gastos por un valor incompatible con el régimen, 4) no tengan la cantidad mínima de
empleados en relación de dependencia fijados para las categorías IV, V, VI y VII.

4. Facturación.

Los contribuyentes del presente régimen deben facturar todas sus operaciones sin
discriminar el IVA, no generando crédito fiscal para el adquirente de sus prestaciones.
Deben conservar los comprobantes, no estando obligados a su registración.

VII REGÍMENES DE LA SEGURIDAD SOCIAL

1. Características.

Tienen por objeto financiar prestaciones relacionadas con la seguridad social.

El régimen comprende a quienes se desempeñen en relación de dependencia o en forma
independiente (autónoma). En el primer caso, el monto de los aportes y contribuciones se
determina sobre la remuneración percibida por el trabajador, en tanto que en el
segundo ,a ley estipula una renta de carácter presunto, que sirve para calcular los
importes que el trabajador autónomo debe ingresar al sistema.

2. Aportes y contribuciones vigentes.

 Destinos Aportes (%) Contribuciones
(%)
Régimen Nacional de Jubilaciones y
Pensiones. 11 16 (*)
Ley N° 19.032 Obra Social Jubilados y
Pensionados. 3 2 (*)
Asignaciones familiares.
-- 7,5 (*)
Fondo Nacional de Empleo.
-- 1,5 (*)
Obra social (empleados)
2,70 4,5
ANSSal. Sistema de salud (empleados).
0,3 0,5
Obra social (personal de dirección).
2,55 4,25
ANSSal (personal de dirección).
0,45 0,75
Contribución sobre los montos abonados a  
los trabajadores en vales alimentarios o 14
cajas de alimentos.

(*) Sobre dichos porcentajes se aplican reducciones, en virtud de lo establecido en el

"Pacto Federal para el empleo, la producción y el crecimiento" reglamentado por el
Decreto N° 1807/93 y Decreto N° 372/95.

3. Aseguradoras de riesgos del trabajo (ART).

A partir de la Ley N° 24.557, se aplica un régimen de seguro destinado a la prevención de

los riesgos y a la reparación de los daños derivados del trabajo. Están obligatoriamente
incluidos en el régimen, los trabajadores en relación de dependencia del sector privado y
público. El sistema se financia mediante una cuota mensual a cargo del empleador.

EVASIÓN

La evasión es uno de los temas más importantes entre aquellos que preocupan a las
Administraciones de los Países, dado que desequilibra las economías y hace que las
mismas en cada uno de los países, no puedan disponer de los recursos proporcionados a
su producto, necesarios para cumplir con sus funciones y obligaciones básicas (salud,
educación, seguridad, etc.). La evasión abarca tanto a los ordenamientos tributarios
internos de los Estados como a las relaciones que éstos tienen entre sí, respecto de las
actividades que se desarrollan a nivel transnacional. El fenómeno de la evasión tributaria
a nivel transnacional es hoy tan importante que, teniéndolo en cuenta, se ha intensificado
desde hace tiempo y debe intensificarse aún más, la cooperación internacional entre las
Administraciones.

Los factores que pueden explicar el comportamiento evasivo no son fácilmente

identificables. La evasión es un fenómeno que a menudo tiene sus raíces en causas
histórico-sociológicas, fundadas sobre todo en la forma en que ha evolucionado, en el
tiempo, la relación Estado y ciudadano. Se podrían enumerar algunos factores tales
como: la existencia de elevadas alícuotas impositivas, complejidad del sistema tributario,
cumplimiento deficiente de las funciones de las administraciones, corrupción en la
administración pública, etc.

Como formas de combatir la evasión:

· Es necesario que los controles estén en condiciones de individualizar las llamadas áreas
de riesgo fiscal concentrándose sobre las mismas.
· Las sanciones, tanto administrativas como penales, si bien cumplen una función
correctiva, deberían ser aplicadas de modo de tener mayor relevancia en el terreno de la
prevención que en el de la represión.
· Es importante también, sumado a lo anterior, el papel que juegan los valores morales,
las normas sociales y la percepción del comportamiento del gobierno.
Medidas tomadas en los últimos años en la República Argentina para prevenir valores
morales, las normas sociales y la percepción del comportamiento del gobierno.
Medidas tomadas en los últimos años en la República Argentina para prevenir y combatir
la evasión.

Como parte de la evasión la AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos) viene

desarrollando acciones directas de fiscalización así como acciones indirectas, impulsando
cambios de tipo normativo y de procedimiento. Entre las acciones más importantes están:
· Implantación del régimen simplificado de impuestos para los pequeños contribuyentes,
llamado "Monotributo".
· Obligación de pago mediante cheque en las compras superiores a $ 10.000, como
condición para poder computar el impuesto pagado como crédito fiscal en el IVA y
computar dicha erogación como gasto en el Impuesto a las Ganancias.
· Incorporación de la identificación tributaria otorgada por AFIP para las transacciones de
bienes registrables (inmuebles, autos, etc.).
· Modificación de las normas de domicilio fiscal, a fin de evitar maniobras que impidan la
localización del contribuyente.
· Implementación de regímenes de retención de hasta el 100% del impuesto al valor
agregado, cuando el sujeto pasible de retención demuestre incumplimientos tributarios.
· Utilización de un sistema para la autorización de impresión de facturas para los
responsables inscriptos en IVA, con el fin de obstaculizar la utilización de facturas
apócrifas.
· Utilización obligatoria de "controladores fiscales" como máquinas impresoras de tiques y
tiques facturas, en aquellas actividades que tienen principalmente transacciones con
consumidores finales. La información de dicha máquina resulta inviolable por parte del
contribuyente.
· Creación de unidades de investigación previa a la inspección en cada división de
fiscalización existente.
· Creación de equipos multidisciplinarios para la realización de fiscalizaciones complejas.
· Utilización de bases de datos regionales que facilitan y agilizan las selección de casos a
fiscalizar en todo el país.
· Realización de fiscalizaciones profundas a los contribuyentes de mayor importancia
fiscal.
· Ejecución de cruces de información con bases internas y externas de datos, que
permiten detectar inconsistencias en el patrimonio, en las rentas y retenciones declaradas
por los contribuyentes, permitiendo esta metodología de fiscalización una cobertura de
control más extensiva.
· Implementación del "Control Fiscal Permanente" destinado al análisis y seguimiento del
comportamiento fiscal de un determinado segmento de contribuyentes.
· Realización de extensos operativos para detectar personal en relación de dependencia
no declarado.
· Creación de un mecanismo para detectar subfacturación en las importaciones, el cual se
inicia con la existencia de precios ostensiblemente bajos en las importaciones, generando
fiscalizaciones conjuntas de la Dirección General Impositiva (DGI) y la Dirección General
de Aduana (DGA), exigiendo la constitución de garantías en aquellas mercaderías que se
presumen subfaturadas. Es el denominado "Canal Morado".
· Implantación de alícuotas diferenciales superiores para importadores que no observen
buen cumplimiento fiscal, entregando un Certificado de Validación de Datos de
Importaciones (CVDI) para los contribuyentes que tengan buen cumplimiento fiscal.

VIII IMPUESTOS INTERNOS

A diferencia del resto del los impuestos del sistema tributario argentino, los impustos
directos se aplican sobre determinados bienes en particular. Se cobran por igual en todo
el territorio argentino y deben pagarlos el fabricante o el importador., que generalmente lo
traslada al precio final del producto. Por los general, y en teoría, obedecen a decisiones
políticas y económicas orientadas a recaudar dinero con destino concreto. Muchas veces
son criticados por tributaristas y fiscalistas por considerarlos "distorsivos". Los productos
más gravados con este tipo de impuestos sobre el tabaco, bebidas alcohólicas y
combustibles.

Actualmente el listado parcial de Impuestos Internos es el siguiente:

Productos Alícuotas
Cigarrillos 60 %
Whisky 30 %
Cognac, brandy, pisco, vodka, ginebra, tequila, gin, etc. 18 %
 Vinos 2.5 %
Champagne 5%
Cerveza 4%
Nafta con o sin plomo de hsta 92 RON (común) 0.3878 $ por litro
NAfta con o sin plomo de más de 92 RON (Nafta virgen,
0.4865 $ por litro
solvente, aguarrás)
0.03 $ por metro
Gas Natural Comprimido (GNC)
cúbico
Primas de seguros en general 8.5 %
Primas de seguros de accidentes de trabajo 2.5 %
Seguros de aseguradoras radicados fuera del pais 23 %

El destino de estos impuesto es

-29% al tesoro nacional.

-29% a las provincias
-60% a vialidad de las provincias.
-30% para que las provincias lo afecten a obras de infraestructura de energía eléctrica,
obras de infraestructura u otras obras públicas.
-10% FEDEI. Fondo especial de desarrollo eléctrico.
-42% FONAVI. Fondo Nacional de Viviendas.

FUENTE AFIP

IX INGRESOS BRUTOS

Es un impuesto de reglamentación y recaudación a nivel provincial. Cada una tiene

derecho a establecer sus propias alícuotas y exenciones. Los reglamentan los Gobiernos
regionales, y los aplica, los recauda y fiscaliza cada una de las direcciones de Rentas . En
general cada provincia establece sus propios porcentajes según su profesión, actividad,
oficio, profesión, etc; que varían dependiendo de la política económica interna que se
reglamente. Se aplica según los ingresos devengados en etapas del proceso productivo y
de su comercialización de un bien fabricado o de un servicio. Se define como "Ingresos
Bruto Devengado", a los ingresos generados en un determinado período, neto del
impuesto al valor agregado (ver síntesis particular del impuesto).
Al igual del IVA, los ingresos Brutos se pagan al final de la cadena comercial. Esto es
cuando se efectúa la venta de un bien o la ejecución de un servicio, y se calcula sobre el
precio final.

PORCENTAJES Y EXENCIONES ACTUALES SEGÚN PROVINCIA

Produc. Servicios
Produc. Serv.
de Construcción Comercio Comercio financ. alíc.
  primaria en
bienes % mayor. % minor. % mín y máx
% general
% %
Catamarca exento exento 2.5 2.5 2.5 2.5 de 2 a 4,1
Pcia. de Bs. As. exento exento 3 3 3 3.5 de 2,5 a 3,5
Ciudad de Bs. As. exento exento 3 3 3 3 4.9
Córdoba exento 1.5 2.5 2.5 3.5 3.5 de 0 a 5
Chaco exento exento 2.5 2.5 3.5 3.5 de 0 a 2
Chubut exento 1.5 2.5 2.5 2.5 2.5 de 3 a 5
Corrientes exento 1.5 2.5 2.5 2.5 2.5 de 2,5 a 4,1
Entre Ríos exento exento 2.5 2.5 3.5 3.5 de 4 a 8,5
Formosa exento exento 3.7 3.7 3.7 3.7 de 0 a 3,7
Jujuy 1.2 1.8 2.5 2.5 2.5 2.5 5
La Rioja exento exento 2.5 2.5 2.5 2.5 de 0 a 4,5
La Pampa exento exento 2.5 2.5 2.5 2.5 4.1
Mendoza 0.9 1.5 3 3 3 3 3
Misiones exento exento 2.5 2.5 3.8 3.8 de 0 a 4,5
Río Negro exento 1.8 3 3 3 3 de 0 a 5
Salta exento exento 2.5 2.5 2.5 3 de 0 a 5
San Juan exento exento 3 3 3 3 de 4 a 5
San Luis exento exento 2.5 2.5 2.5 3.5 de 3,5 a 4,1
Santa Cruz 1 1.5 2.5 2.5 2.5 2.5 4.1
Santa Fe 1 1.5 2.8 2.8 2.8 3.5 3.5
S. del Estero exento exento 4 4 4 4 de 0 4
 Tierra del Fuego exento 1.5 3 3 3 3 4.5
Tucumán 1.4 1.8 2.5 2.5 2.5 2.5 de 0 a 5

Equilibrio fiscal -
Déficit cero
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La ley 25.453 de Equilibrio Fiscal, también conocida como de "déficit cero",

estableció una serie de modificaciones tributarias, detallándose a
continuación las más relevantes:

IVA:
• Se faculta al PEN a modificar la ley del impuesto a fin de establecer el
método de imputación de los débitos y créditos fiscales por el sistema de lo
percibido.
• Ratifica desde su entrada en vigencia -01/05/2001- el incremento de la
alícuota aplicable a la televisión por cable, establecida en el 21% por el
493/01.

IMPUESTO SOBRE CRÉDITOS Y DÉBITOS EN CUENTAS BANCARIAS Y

OTRAS OPERATORIAS:
• Se amplía el alcance del impuesto a toda clase de cuentas abiertas en
entidades financieras.
• Se incorpora la exención para las operatorias y movimientos de fondos no
bancarios del Estado y para los créditos y débitos, operatorias y
movimientos de fondos correspondientes al Instituto Nacional de Servicios
Sociales para Jubilados y Pensionados.
• Se establece que no se encuentran exentas las Sociedades de Economía
Mixta, Empresas del Estado, Sociedades Anónimas con participación estatal
mayoritaria, Sociedades Anónimas con simple participación estatal,
Sociedades del Estado, empresas formadas por capitales de particulares e
inversiones de los fiscos nacional, provinciales y municipales, bancos y
demás entidades financieras nacionales y todo otro organismo nacional,
provincial y municipal que venda bienes o preste servicios a terceros a título
oneroso.
• Se elimina la exención para las entidades reconocidas como exentas en el
Impuesto a las Ganancias por la AFIP
• No serán de aplicación, a los efectos de este impuesto, las exenciones
objetivas y/o subjetivas dispuestas en otras leyes nacionales -aun cuando se
tratare de leyes generales, especiales o estatutarias-, decretos o cualquier
otra norma de inferior jerarquía normativa.
• Se amplían las facultades del Poder Ejecutivo para establecer exenciones
totales o parciales, pudiendo hacerlo en todos aquellos casos en que lo
estime pertinente.
• Se faculta al Poder Ejecutivo Nacional para disponer que el presente
impuesto pueda computarse como pago a cuenta en forma total o parcial, no
sólo del impuesto a las ganancias, valor agregado y monotributo -como
señala la actual redacción del artículo-, sino también del resto de los
impuestos y contribuciones sobre la nómina salarial -excepto obras sociales-
cuya aplicación, percepción y fiscalización se encuentre a cargo de la AFIP. 

GANANCIAS:
• Se suspende hasta el 01/01/2002 la aplicación del incremento en el monto
de las deducciones personales correspondientes a cargas de familia y
deducción especial establecidas por el decreto 860/01.

IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES LIQUIDOS Y EL GAS

NATURAL:
• Se suspende hasta el 31/12/2001 la reducción del gravamen, a $0,38 por
litro, dispuesta por el decreto 802/01 sobre las naftas con o sin plomo, hasta
92 RON o de más de 92 RON y virgen, gasolina natural, solvente y aguarrás.

CONTRIBUCIONES PATRONALES:
• Se incrementan las contribuciones patronales sobre la nómina salarial al 20
% en el caso de empleadores cuya actividad principal sea la locación y
prestación de servicios, con excepción de los comprendidos en la Ley de
PyMES, Asociaciones Sindicales, Obras Sociales y Sistema Nacional de
Seguro de Salud.

Por su parte el D. 969/01 adecua el texto del D. 380/01 a las modificaciones

introducidas a la L.25413 y, en virtud de las facultades delegadas, exime a
los débitos y créditos en cajas de ahorro y a las entidades religiosas
reconocidas por la AFIP. También, entre otras modificaciones, se eleva el
porcentaje a considerar como pago a cuenta al 58%, pudiendo computarse
el mismo también como pago a cuenta de las contribuciones patronales. Se
elimina la aplicación de las alícuotas del 2,5‰ y 5‰ para los
contribuyentes comprendidos en las categorías IV a VII del régimen general
del monotributo y para las transacciones beneficiadas por el régimen de
exenciones impositivas establecido en la ley 19640 (Tierra del Fuego) o por
las leyes 21608 (Promoción Industrial) y 22021 (Franquicias tributarias La
Rioja, Catamarca y San Luis) y se incluyen dentro de la tasa reducida del
0,75‰ a los débitos correspondientes a cuentas corrientes de las empresas
que operen sistemas de tarjetas de débito y a las droguerías y distribuidoras
de especialidades medicinales.

La RG (AFIP) 1052 elimina el artículo que preveía la devolución del impuesto

a las ganancias retenido en exceso por los empleadores en función del
incremento de los importes deducibles en concepto de cargas de familia y
deducción especial, ya que como se dijo con anterioridad, dicho incremento
será aplicable a partir del 1/1/2002.

A continuación pueden consultarse los cuadros comparativos y los

comentarios a los artículos de las modificaciones producidas por las
siguientes normas:
 • Ley 25.453
• Decreto 969/2001
• R.G. (AFIP) 1052

Modificaciones a la Ley del IVA. D. 1008/01

(B.O.: 14-08-2001)

A efectos de facilitar el estudio y análisis de las normas referidas al impuesto

al Valor Agregado, hemos procedido a correlacionar el texto del Decreto
1008/2001 con las normas anteriores del tributo.

Las modificaciones más importantes incorporadas por este Decreto, entre

otras, son:

• Se limita la exención a la venta al público de diarios, revistas y

publicaciones periódicas excluyendo de la misma a los sujetos cuya actividad
sea la producción editorial, rigiendo la exención solamente sobre quienes
realizan venta minorista de dichos bienes. 

• Se extiende el beneficio para los interese provenientes de operaciones

bancarias y financieras cuando el tomador del préstamo sea el Estado
Nacional y la ciudad Autónoma de Buenos Aires.  

• Se incluye dentro del régimen de reintegro del impuesto facturado a las

misiones diplomáticas, por el impuesto que se les fecture por la locación de
bienes inmuebles que resulten alcanzados por el gravamen.

• Se extiende la posibilidad de computar el pago a cuenta por el impuesto de

la ley L. 17.741, artículo 24, inciso a), a los empresarios o entidades
exhibidoras, los productores y los distribuidores de las películas que se
exhiban en espectáculos cinematográficos, responsables inscriptos en el IVA,
en los porcentajes en que los referidos sujetos participen del precio básico de
la localidad o boleto para presenciar dichos espectáculos. Por otra parte se
posibilita el cómputo del pago a cuenta por el impuesto sobre los videogramas
grabados.

• Se consideran prestaciones gravadas las efectuadas por las UTE, ACE,

consorcios, asociaciones sin personería jurídica, agrupamientos no societarios
y otros en cumplimiento de los respectivos contratos.

Para agilizar el análisis se han realizado Cuadros Comparativos que se

encuentran disponibles en un archivo word zipeado (autoejecutable):
Modificaciones en materia previsional, fiscal y laboral

La sanción de la ley 25414 delegó en

el PEN facultades legislativas, que
permitieron dictar una serie de
decretos que introdujeron cambios en
aspectos impositivos, previsionales y
laborales, algunos de los cuales serán
objeto de análisis en este trabajo.

Introducción
La sanción de la ley 25414 delegó en el PEN facultades legislativas, que
permitieron dictar una serie de decretos que introdujeron cambios en
aspectos impositivos, previsionales y laborales, algunos de los cuales serán
objeto de análisis en este trabajo.

Comenzaremos por el Decreto 814/01 (BO 22/06/01), que dejó sin efecto
todas las "exenciones o reducciones de alícuotas aplicables a las
contribuciones patronales", exceptuando de esta disposición a la reducción
que opera en función de lo normado por la ley 25250 artículo 2° - incremento
neto de la nómina de dependientes contratados por tiempo indeterminado
respecto a la existente al mes de abril de 2000 -

Se fijó "con alcance general, una alícuota única del 16% para las
contribuciones patronales sobre la nómina salarial con destino a los
Subsistemas de la seguridad social regidas por las leyes 19032 (INSSJP),
24013 (Fondo. Nac. De Empleo), 24241 (Sistema Integrado de Jubilaciones y
Pensiones) y 24714 (Régimen de Asignaciones Familiares)", conservando
vigentes las contribuciones destinadas al Régimen Nacional de Obras Sociales
y a la Administración Nacional del Seguro de Salud.

Este decreto delimitó, entre un mínimo de tres ($240.=) y un máximo de 60

($4800.=) MOPRES, la remuneración sobre la que deberá calcularse la
contribución patronal. La norma no hace mención a la base imponible mínima
que deberá considerarse para el cálculo de los aportes del trabajador,
entendiéndose que dicho aporte deberá calcularse sobre la remuneración que
efectivamente se liquide.

En cuanto al tope máximo se mantiene en 60 MOPRES, conforme lo normado

en el art. 9° de la ley 24241, unificándose de esta forma la base imponible
máxima para aportes y contribuciones en $4.800.=.

El artículo 4° del decreto permite computar como crédito fiscal del impuesto
al valor agregado el monto que resulte de aplicar sobre el total de las
remuneraciones que sirvan de base a la liquidación de las contribuciones, el
porcentaje que se detalla en el anexo I que integra la norma. Este porcentaje
surge de la diferencia entre las alícuotas que se calculaban con las
reducciones que se eliminan y el 16 % con vigencia a partir del 01/07/01.

Ejemplo: Para Capital Federal con una reducción del 30%:

RNSS 7.81
 Asig. Familiares 5.25

Fdo. Nac. Empleo 1.05

INSSJP 0.59

Total 14.70

Nueva alícuota 16.00

Diferencia 1.30

Integra la base imponible el 14% en concepto de vales y canasta

alimentarios.

Es condición para el cómputo de este crédito fiscal que las contribuciones

estén efectivamente abonadas.

Las empresas que adhieran a los Convenios para mejorar la competitividad y

la generación del empleo, incorporados por el Decreto 730/01, mantendrán la
posibilidad de computar como crédito fiscal en el impuesto al valor agregado
los montos abonados en concepto de contribuciones patronales.

Pasando a considerar los cambios introducidos en materia laboral, es

importante que recordemos que la ley define como beneficios sociales a
aquellas "prestaciones de naturaleza jurídica de seguridad social, no
remunerativas, no dinerarias, no acumulables ni sustituibles en dinero, que
brinda el empleador al trabajador por sí o por medio de terceros, que tiene
por objeto mejorar la calidad de vida del dependiente o de su familia a
cargo."

El Decreto 815/01 (B.O. 22/06/01), incorporó a los beneficios sociales la

tarjeta de transporte y un incremento en los vales alimentarios. Estos
conceptos fueron reglamentados por la Resolución (MTEFRH) 335/01 (B:O:
04/07/01).

Se modifica el texto del inciso b) del artículo 103 bis de la ley 24700, que
queda con la siguiente redacción:
" b) los vales de almuerzo y tarjetas de transporte, hasta un tope máximo
por día de trabajo que fije al Autoridad de Aplicación."

La reglamentación estableció como tope máximo mensual para el

otorgamiento del beneficio social de tarjeta de transporte, para cada
trabajador, “"a sumatoria del costo mensual de su transporte en medio
público de transporte, excluido automóvil de taxímetro y remise, desde su
domicilio al lugar de trabajo y de regreso, por día efectivo de trabajo".

Si bien se reglamentó como calcular este beneficio no se hizo mención a

como se instrumentará la entrega de esta tarjeta, ni el modo en que podrá
utilizarse.

El artículo 2° del decreto permite incrementar hasta la suma de $150.=

mensuales los vales alimentarios a aquellos trabajadores en relación de
dependencia cuyos salarios brutos mensuales sean iguales o inferiores a
$1500.=, El inciso c) del artículo 103 bis de la ley de contrato de trabajo,
establece, para la asignación de los vales alimentarios, un tope máximo del
20% de la remuneración bruta de cada trabajador comprendido en convenios
colectivos de trabajo y de un 10 % para aquellos fuera de convenio.

El reglamento definió el alcance del término "incremento" como, el efectivo

aumento en el otorgamiento de los beneficios sociales respecto a los
percibidos con anterioridad al dictado de esta norma

Dispuso que el total del valor nominal de vales alimentarios otorgados no

podrá exceder la sumatoria de lo que el empleador pueda otorgar dentro de
los topes ya mencionados y los $150.=.

Los vales que se entreguen, de acuerdo a esta nueva disposición, deberán

identificarse con la leyenda "VALES DECRETO N° 815/2001", a fin de
diferenciarlos de los otros previstos por la ley.

Estos vales podrán ser utilizados para la adquisición de bienes y servicios que
la resolución enumera:

a) Alimentos

b) Medicamentos, gastos médicos y odontológicos(inciso d) art. 103

bis)

c) Utiles escolares y guardapolvos para los hijos del trabajador,

otorgados al inicio del período escolar(inciso g) art. 103 bis)

d) Productos electrodomésticos para la preparación de alimentos y uso

en cocina (concepto incorporado por la reglamentación)

e) Gastos de hotelería y servicios turísticos en la República Argentina,

conforme las normas que dicte la Sec. de Turismo de la Nación.
(concepto incorporado por la reglamentación)

No es requisito para la entrega de los "VALES DECRETO N° 815/2001" la

entrega de los otros vales.

El reglamento establece la mecánica para determinar que se concrete un

efectivo "incremento" en la entrega de este beneficio.

Con relación a la totalidad de vales entregados, Mensualmente se

determinará la diferencia entre la totalidad de los vales alimentarios
entregados por el empleador a aquellos trabajadores que no superen los
$1500.= respecto a los entregados en el mes de mayo de 2001.
No se considerará incremento la sustitución o disminución de otro beneficio
social detallados en el artículo 103 bis.
Respecto a la remuneración de cada trabajador para determinar si la
remuneración de cada trabajador excede el tope de $1500.= de salario bruto
mensual se determinará:

a) La remuneración correspondiente al mes de mayo de 2001.

b) En el caso de incorporaciones a partir del mes de junio de 2001 se

tomará la remuneración promedio mensual correspondiente a los
primeros seis meses calendario contados desde su ingreso.

c) No se computarán las horas extras, los premios extraordinarios ni el

SAC.

d) Cuando se trate de remuneraciones variables se promediarán las

 percibidas en el semestre calendario anterior al momento en que se
efectúe el cálculo.

Los vales alimentarios entregados que superen los $150.= quedarán sujetos
a la contribución del 14% en la medida que excedan los topes definidos en el
inciso c) del artículo 103 bis.

Las modificaciones incorporadas por el Decreto 815/01 tendrán vigencia

desde el 01/07/01al 31/03/03