IMPUESTO A LAS

GANANCIAS

DETERMINACION DE LA
GANANCIA
DEDUCCIONES GENERALES Y NO
ADMITIDAS

UCC - Teoría y Técnica Impositiva I

 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
A. CONCEPTOS GENERALES
1. Autodeterminación: la determinación del tributo se realiza
a través de una declaración jurada que el propio
contribuyente está obligado a presentar.
2. Ganancia Bruta: la definición es similar a la contable, es
decir, la utilidad operativa obtenida en el giro del negocio,
que surge de la diferencia entre ventas y costos de
adquisición de los productos o costo de sus servicios.
3. Ganancia Neta: según lo establece el art. 23 de la ley
surge de restar de la ganancia bruta, los gastos necesarios
para obtener, mantener o conservar la ganancia gravada,
admitidos por la ley –cfr. art. 83 de la ley-.
4. Ganancia Neta Sujeta a Impuesto: el art. 23 de la ley
dispone que de la ganancia neta se detraen las
deducciones personales –cfr. art. 30 de la ley-.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
B. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DE PH Y SI
1. Ganancia Bruta
Ganancia Bruta de 4ª Categoría
menos: Ganancia neta de 4ª Categoría
Deducciones de 4ª Categoría
Ganancia Bruta de 3ª Categoría
más o menos:
Ajuste por inflación Ganancia neta de 3ª Categoría
menos:
Deducciones de 3ª Categoría
Ganancia Bruta de 1ª Categoría

menos: Ganancia neta de 1ª Categoría

Deducciones de 1ª Categoría
Ganancia Bruta de 2ª Categoría

menos: Ganancia neta de 2ª Categoría

Deducciones de 2ª Categoría

1
RESULTADO NETO TOTAL:
Sumatoria de los Resultados Netos de cada Categoría
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
B. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DE PH Y SI (Cont.)
2. Ganancia Neta
MENOS
DEDUCCIONES GENERALES
SIN TOPE FIJO CON TOPE FIJO
· Seguro de Vida, Seguros Mixtos,
· Aportes Jubilatorios Aportes Seguros de Retiro o FCI con $ 42.921,24
ellos
2
· Desgravaciones. · Gastos de Sepelio $ 996,23
· Intereses y actualizaciones · Intereses hipotecarios $ 20.000
· Aportes a Obras Sociales · Personal de casas particulares GNI
· 40% alquileres de casa habitación GNI
MENOS
3 SUBTOTAL (1 - 2) (antes del cómputo de deducciones con topes variables)
MENOS
Deducciones Generales con topes variables
Donaciones
4
Cuotas de cobertura médico- asistencial
Honorarios de Servicio de Asistencia Sanitaria, Médica y Paramédica
MENOS
5 GANANCIA NETA / QUEBRANTO DEL PERÍODO (3 - 4). (al cuadro de JVP)
MENOS
6 QUEBRANTOS DE AÑOS ANTERIORES
MENOS
7 RESULTADO FINAL (5 - 6).
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
B. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DE PH Y SI (Cont.)

3. Ganancia Neta sujeta a Impuesto

MENOS
DEDUCCIONES PERSONALES.
· Ganancia No Imponible
8
· Cargas de familia
· Deducción Especial de 3ª y 4ª Categoría

9 GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO.

10 IMPUESTO DETERMINADO
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
C. SUJETOS EMPRESA
1. Sujetos que lleven libros
Resultado Neto Contable
(+) Gastos no Deducibles
(-) Ganancias No Alcanzadas
(+/-) Otros ajustes Impositivos
Resultado Impositivo: Ganancia / Quebranto

Sujetos Artículo 73 Otros Sujetos

Pago del Distribución del

Impuesto Resultado a los socios o
fiduciantes beneficiarios
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
C. SUJETOS EMPRESA (Cont.)
2. Sujetos que no lleven libros
Ventas
Existencia Inicial
(-) Costo de Ventas + Compras
- Existencia Final
(-) Gastos y otras deducciones
(+/-) Otros ajustes impositivos
Resultado Impositivo

Sujetos Artículo Otros Sujetos

73 Ley

Distribución del Resultado

Pago del Impuesto
a los socios, titulares o
fiduciantes beneficiarios
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
D. DEDUCCIONES ADMITIDAS
1. Gastos Necesarios (art. 83 Ley)

GASTOS ADMITIDOS: SON LOS NECESARIOS PARA

OBTENER MANTENER CONSERVAR

GANANCIAS GRAVADAS

EN LA MEDIDA QUE ESTÉN DEBIDAMENTE

DOCUMENTADOS Y SEAN IMPUTABLES AL PERÍODO
FISCAL
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
D. DEDUCCIONES ADMITIDAS (Cont.)
2. Gastos realizados en el exterior
• Presunción General: los gastos realizados en la República
Argentina, se encuentran vinculados a ganancias de fuente
argentina y, los realizados en el extranjero, se encuentran
vinculados a ganancias de fuente extranjera.

• Excepción: gastos realizados en el exterior pueden

deducirse de la ganancia de fuente argentina en la medida
que puedan vincularse y sean necesarios para el desarrollo
de la actividad local que realiza el sujeto.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
D. DEDUCCIONES ADMITIDAS (Cont.)
3. Prorrateo

SI EXISTEN GASTOS AFECTADOS A RENTAS GRAVADAS,

EXENTAS O NO GRAVADAS, LOS MISMOS SE AFECTARÁN

EN LA PARTE QUE CORRESPONDA, MEDIANTE

CUANDO SE CONOZCA LA IMPUTACIÓN PRORRATEO
ESPECÍFICA CUANDO SE
DESCONOZCA

PRORRATEO:
GASTOS x GANANCIA GRAVADA _
GCIA GRAVADA + EXENTA + NO GRAVADA
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
D. DEDUCCIONES ADMITIDAS (Cont.)
4. Gastos con “Monotributistas”. Limitación
Los contribuyentes del Impuesto a las Ganancias que realicen
operaciones con sujetos Monotributistas tendrán una
limitación a la deducción de las operaciones no
recurrentes del ejercicio fiscal, que son las inferiores a:
• 23 en el caso de compras
• 9 en el caso de locaciones o prestaciones

El límite es el 8% del total de compras (sin considerar

productos naturales de explotaciones agropecuarias),
locaciones y prestaciones realizadas en el ejercicio, no
pudiendo ningún proveedor individual superar el 2% de
dicho importe.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
D. DEDUCCIONES ADMITIDAS (Cont.)
5. Salidas No Documentadas (art. 40 Ley)
Consiste en el monto que se abona en sustitución del
impuesto que corresponda al beneficiario desconocido u
oculto, cuando
• No existan comprobantes respaldatorios o estos sean
apócrifos –documentos falsos o emitidos por sujetos
que carecen de condiciones operativas para realizar
las actividades,- y
• No se pruebe por otros medios, que por su naturaleza
han debido ser efectuadas para obtener ganancias
gravadas –deducción del gasto-.

• LA OPERACIÓN TRIBUTA AL 35%

• GASTO NO DEDUCIBLE
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
D. DEDUCCIONES ADMITIDAS (Cont.)
5. Salidas No Documentadas (Cont.)
EXCEPCIONES
a. Se demuestre que ha sido realizada para adquirir bienes:
• No corresponde el ingreso del impuesto
• Se deduce el gasto
b. Se demuestre que los servicios abonados se destinaron a
obtener mantener y conservar ganancias gravadas
• Corresponde el ingreso del impuesto
• Se deduce el gasto
c. Se demuestre que los servicios abonados no llegan a ser
ganancia gravada en manos del beneficiario
• No Corresponde el ingreso del impuesto
• Se deduce el gasto
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES
El artículo 85 de la ley establece que, de la ganancia del
año fiscal, cualquiera fuese la fuente de la misma, se
podrán deducir determinados conceptos, los que pueden
clasificarse de la siguiente manera:
• Sin tope.
• Con tope, el cual puede ser, a su vez:
 Fijo o
 Variable.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
1. Deducciones Generales sin tope
a. Intereses de deuda. Intereses Hipotecarios
Son deducibles los intereses de deuda abonados por los
contribuyentes –art. 85, inc. a) de la Ley-.
En el caso de Personas Humanas y Sucesiones Indivisas debe
demostrarse que los mismos se originen en deudas
contraídas por la adquisición de bienes o servicios que se
afecten a la obtención, mantenimiento o conservación de
ganancias gravadas.
No procederá deducción alguna cuando se trate de ganancias
gravadas tributen el impuesto por vía de retención con
carácter de pago único y definitivo.
 DEDUCCIONES GENERALES
E. DEDUCCIONES GENERALES SIN TOPE (Cont.)
1. Intereses de deuda. Limitación a la deducción
Los sujetos empresa tienen una limitación a la deducción de
intereses, diferencias de cambio y actualizaciones:
• Por pasivos financieros
• Contraídos con sujetos vinculados, -según el art. 18 de la ley-
• Residentes del país o del exterior
El límite es el mayor de:
• Monto anual de $ 1.000.000 –DR 192-
• 30% de la Ganancia Neta antes de deducción de:
 Intereses Financieros y Amortización de Bienes de Uso
Posibilidad de adicionar excedente acumulado del límite no utilizado
en los 3 últimos ejercicios fiscales anteriores –iniciados a partir del
01/01/2018-
Excluye intereses originados en pasivos comerciales relacionadas
al giro del negocio.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
1. Deducciones Generales sin tope (Cont.)
a. Intereses de deuda. Limitación a la deducción (Cont.)
• Intereses no deducidos se trasladan a 5 (cinco) ejercicios
siguientes
• Excepciones a la limitación
 Bancos, Fideicomisos Financieros y empresas de objeto
principal “leasing”
 Monto que no exceda los intereses activos recibidos y hasta su
importe.
 En caso de Empresas de un mismo Grupo Económico, se pueda
demostrar que el porcentaje de endeudamiento del Grupo es
inferior al tope del 30%
 El beneficiario de los intereses demuestra el pago de IG por los
importes que fueron deducidos
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
1. Deducciones Generales sin tope (Cont.)
b. Contribuciones o descuentos para jubilaciones
Según el art. 85, inc. d) son deducibles:
• las contribuciones realizadas por los empleadores y
• los aportes jubilatorios efectuados por los empleados o
trabajadores independientes,

Con destino a:
• Cajas nacionales, provinciales o municipales o
• Cajas previsionales de profesionales

Sin limitación alguna en cuanto a su monto.

 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
1. Deducciones Generales sin tope (Cont.)
c. Amortización de bienes inmateriales con vida limitada
Se permite –art. 85, inc. e)-, como excepción, la
deducción de la amortización de aquellos intangibles:
• adquiridos
• cuya titularidad comporte un derecho que se extingue
por el transcurso del tiempo –vgr. patentes,
concesiones y activos similares-.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
1. Deducciones Generales sin tope (Cont.)
d. Aportes obligatorios a Obras Sociales
El inc. f) del art. 85 de la ley dispone que se deducen los
aportes obligatorios a Obras Sociales:
•Correspondientes al contribuyente y
•A sus carga de familia,

Sin limitación alguna en cuanto a su monto.

 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
1. Deducciones Generales sin tope (Cont.)
e. Desgravaciones
Las desgravaciones son deducciones especiales que tienen
como efecto disminuir determinada porción de la base
imponible del Impuesto a las Ganancias.
Por lo general, se encuentran normadas en otras leyes, como
es el caso de los aportes realizados con destino al capital
social o al fondo de riesgo de las Sociedades de Garantía
Recíproca, que -según lo normado en el artículo 79 de la Ley
24.467-, pueden deducirse completamente de la base
imponible del Impuesto a las Ganancias.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
2. Deducciones Generales con tope fijo
a. Seguros para casos de muerte y seguros mixtos
Son deducibles –art. 85, inc. b)- las sumas que pagan los:
• tomadores –persona que contrata el seguro y abona la
prima- y
• asegurados –persona protegida-, en la medida que lo
abone o su pago implique una remuneración sujeta a
impuesto
por:
• Seguros para casos de muerte –incluyendo riesgo de
invalidez permanente-.
• Seguros mixtos, en los cuales serán deducibles tanto las
primas que cubran el riesgo de muerte como las primas de
ahorro.
• Las sumas que se destinen a la adquisición de cuotapartes
de fondos comunes de inversión que se constituyan con
fines de retiro.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
D. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
2. Deducciones Generales con tope fijo
a. Seguros para casos de muerte y seguros mixtos (Cont.)
Rescate Anticipado:
• Cuando se perciben los fondos con anterioridad al
vencimiento estipulado en la póliza o las causales de muerte
o invalidez total.
• Se genera la gravabilidad de los importes previamente
deducidos.
• La gravabilidad no se produce si los fondos rescatados son
invertidos durante los 15 días hábiles siguientes al del
rescate, en un seguro similar con otra compañía de seguros
autorizada por la Superintendencia de Seguros de la Nación
El tope deducible se fijó $ 996,23 para el año 2018; $ 12.000
para el año 2019; $ 20.000 para el 2020, $ 24.000 para el
2021 y para el 2022 $ 42.921,24.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
2. Deducciones Generales con tope fijo (Cont.)
b. Gastos de Sepelio
El art. 29 de la ley dispone que son deducibles los gastos de
sepelio originados en el fallecimiento del
• contribuyente y
• de sus cargas de familia,
• incurridos en el país,
• debidamente documentados
El tope deducible es de $ 996,23

El Seguro de Sepelio consiste en realidad de un seguro que

cubre el riesgo de muerte.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
2. Deducciones Generales con tope fijo (Cont.)
c. Personal de casas particulares
La Ley 26.063 establece que las Personas Humanas y
Sucesiones Indivisas:
• En su carácter dadores de trabajo de personal del servicio
doméstico,
• Podrán deducir de la ganancia bruta gravada de fuente
argentina del año fiscal los importes abonados en el período
fiscal en concepto de:
 Retribución abonada a los trabajadores
 Contribuciones patronales previstas en el Régimen
Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio
Doméstico.
La deducción no podrá superar el importe de la GNI.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
2. Deducciones Generales con tope fijo (Cont.)
d. Intereses de deuda. Intereses Hipotecarios
En el caso particular de los intereses originados en créditos
hipotecarios obtenidos para la compra o la construcción de
inmuebles, destinados a casa-habitación de contribuyente,
hasta la suma de $ 20.000 anuales, según lo dispuesto en
el inc. a) del art. 85 de la ley.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
2. Deducciones Generales con tope fijo (Cont.)
e. Alquiler de casa habitación
El inc. h) del art. 85 dispone que pueden deducirse:
• El 40% de las sumas pagadas por el contribuyente.
• En concepto de alquileres de inmuebles destinados a su
casa habitación.
• Hasta el límite de la suma prevista en concepto de
Ganancia No Imponible.
• Están excluidos los contribuyentes que sean titulares de
inmuebles, cualquiera sea la proporción.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
2. Deducciones Generales con tope fijo (Cont.)
f. Aportes a Seguro de Retiro Privado
Según el art. 85, inc. i) pueden deducirse:
• Aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de
la Superintendencia de Seguros de la Nación.
• El tope $ 996,23 para el año 2018; $ 12.000 para el año
2019; $ 20.000 para el 2020, $ 24.000 para el 2021 y para
el año 2022 $ 42.921,24.
• En caso de Rescate Anticipado se produce la gravabilidad
de los importes deducidos, salvo que los importes
rescatados sean invertidos durante los 15 días hábiles
siguientes al del rescate, en un seguro similar con otra
compañía de seguros autorizada por la Superintendencia de
Seguros de la Nación.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
3. Deducciones Generales con tope variable (Cont.)
a. Donaciones
Pueden deducirse las donaciones efectuadas –art. 85, inc. c)-:
• Los Fiscos nacional, provinciales y municipales.
• Al Fondo Partidario Permanente (FPP).
• Los partidos políticos reconocidos, incluso para el caso de
campañas electorales.
• Las instituciones religiosas –según art. 26, inc. e) Ley-.
• Asociaciones, fundaciones y entidades civiles que
cumplimenten los requisitos del art. 26, inc. f) de la Ley.

En la medida que se cumplimenten los requisitos establecidos

por AFIP –RG 2.681- tanto para los donantes como para los
donatarios (formas de pago, documentación, inscripciones,
etc.)
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
3. Deducciones Generales con tope variable (Cont.)
a. Donaciones (Cont.)
Las donaciones pueden efectuarse en efectivo o en especie.
Si son en especie, se valúan:
• Bienes muebles e inmuebles, amortizables y no
amortizables, bienes intangibles, acciones, cuotas o
participaciones sociales, cuotas partes de fondos comunes
de inversión, títulos públicos, otros bienes: al costo
computable impositivo (artículos 62 a 67, 69 y 185 de la
LIG). Cuando se trate de bienes actualizables, será de
aplicación, de corresponder, el mecanismo previsto en tales
artículos, considerando como fecha límite de la misma el
mes en que fue realizada la donación inclusive.
• Bienes de cambio: por el costo efectivamente incurrido.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
3. Deducciones Generales con tope variable (Cont.)
a. Donaciones (Cont.)
En caso de las donaciones efectuadas por Sociedades de
Personas, el importe a deducir será computado por los socios
en sus respectivas declaraciones juradas, en proporción a la
participación que les corresponda en los resultados de la
sociedad

El tope –de aplicación para todos los donantes-:

• 5% de la ganancia de fuente argentina del período fiscal –no
se incluye la ganancia de fuente extranjera- para todas las
donaciones efectuadas, con excepción del FPP.
• En caso de donaciones al FPP, el tope es el 5% ganancia de
fuente argentina se aplica individualmente
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
3. Deducciones Generales con tope variable (Cont.)
b. Cuotas Médico Asistenciales
El art. 85, inc. f), dispone que son deducibles los importes
abonados en concepto de:
• Cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura
médico-asistencial.
• Correspondientes al contribuyente y a las personas que
revistan para el mismo el carácter de cargas de familia.
• El tope es el 5% de la ganancia de fuente argentina del
período fiscal –no se incluye la ganancia de fuente
extranjera- .
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
E. DEDUCCIONES GENERALES (Cont.)
3. Deducciones Generales con tope variable (Cont.)
c. Honorarios Médicos
Son deducibles –art. 85, inc. g- los importes abonados en
concepto de :
• Honorarios por asistencia médica, sanitaria y
paramédica -tales como hospitalización y traslado, las
prestaciones accesorias de la hospitalización, los servicios
prestados por médicos, bioquímicos, odontólogos,
kinesiólogos, fonoaudiólogos, entre otros-.
• Correspondientes al contribuyente y a las personas que
revistan para el mismo el carácter de cargas de familia.
• El tope es el:
 Sólo puede deducirse el 40% de los importes abonados.
 Ese importe está sujeto a la limitación del 5% de la
ganancia de fuente argentina y extranjera del período
fiscal.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
F. DEDUCCIONES ESPECIALES DE LAS 4 CATEGORÍAS
1. Impuestos y tasas sobre bienes que producen
ganancias
Procede -art. 86, inc. a) Ley- con respecto a los impuestos y
tasas que recaen sobre bienes que generen ganancias,
abarcando a los impuestos patrimoniales, tales como el
Impuesto Inmobiliario provincial, Contribuciones Inmobiliarias
municipales y el Impuesto sobre los Bienes Personales.

2. Primas de Seguros que cubran riesgos sobre bienes

que produzcan ganancias
Son gastos necesarios para obtener, mantener y conservar
ganancias gravadas –art. 86, inc. b) Ley-.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
F. DEDUCCIONES ESPECIALES (Cont.)
3. Pérdidas Extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor
El art. 86, inc. c) establece que son las pérdidas
extraordinarias provocadas en bienes muebles e inmuebles
amortizables, como incendios, tempestades u otros
accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por
seguros o indemnizaciones.
El importe se determina de la siguiente manera:
Valor impositivo de los bienes al momento del hecho
Menos
(Valor neto de lo salvado o recuperable)
(Importe de indemnización percibida)
(Pérdida) o Beneficio Extraordinario
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
F. DEDUCCIONES ESPECIALES (Cont.)
3. Pérdidas Extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor (Cont.)
Si el resultado fuera una ganancia deberá tributarse en el
ejercicio en el que se efectivizó la indemnización, salvo que:
• Indemnización sea destinada a reconstruir y/o reemplazar
total o parcialmente los bienes dentro de los 2 años: el
beneficio o su proporción se deducirá del importe invertido
en la reconstrucción o reemplazo de dichos bienes, para el
cálculo la amortización.
De no efectuarse el reemplazo o no iniciarse la
reconstrucción dentro de los 2 años, el beneficio se imputará
al ejercicio fiscal en que se haya desistido o haya vencido el
plazo.
Los contribuyentes podrán solicitar ampliación del plazo
debidamente fundada ante la AFIP.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
F. DEDUCCIONES ESPECIALES (Cont.)
4. Delitos de Empleados
Las perdidas originas en delitos, debidamente comprobados,
cometidos por empleados del contribuyente contra los bienes
de la explotación, en la medida que las mencionadas pérdidas
no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones –art. 86,
inc. d) Ley-.
El procedimiento de imputación de los resultados es idéntico
al analizado para las Pérdidas Extraordinarias.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
F. DEDUCCIONES ESPECIALES (Cont.)
5. Gastos de Viáticos de Movilidad
Los gastos de movilidad son conceptos que responden a la
necesidad de desplazamiento del contribuyente utilizando
algún medio de transporte, mientras que los gastos de
viáticos están asociados a la necesidad de ausentarse
transitoriamente del domicilio por cuestiones de trabajo,
erogando gastos de comida, hospedaje y otros conceptos
similares.
Según el inciso e) del artículo 86 de la LIG, estos gastos
resultan deducibles en la suma reconocida por AFIP.
Para que se admita la deducción de estos conceptos, es
• necesario contar con la documentación de respaldo de los
gastos realizados, y que éstos y
• su magnitud, guarden relación con la función y tarea
desempeñada por el contribuyente.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
F. DEDUCCIONES ESPECIALES (Cont.)
6. Amortizaciones por desgaste, agotamiento u
obsolescencia y pérdidas por desuso
Las amortizaciones reconocen la pérdida de valor de los
bienes afectados a la actividad –art. 86, inc. f) Ley-, siendo
los motivos:
• Desgaste: originado en la utilización normal de los bienes.
• Agotamiento: inherente a los bienes no renovables sujetos a
actividades extractivas, como minas, canteras, etc.
• Obsolescencia: es el plazo de “vida económicamente útil” de
los bienes. Las innovaciones tecnológicas inciden en la
determinación de los mismos.
• Desuso: es la pérdida de utilidad del producto que justifica
la inversión o bien su falta de uso por razones de
imposibilidad de utilización tecnológicas.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
G.DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
1. Gastos personales y de sustento

El art. 92, inc. a) de la ley dispone que las erogaciones que

los contribuyentes realizan para su vida personal, tales como
alimentación, escolaridad, vestimenta, etc., no son deducibles
salvo que las excepciones previstas expresamente –obras
sociales y prepagas, gastos médicos, alquiler casa habitación
y gastos de sepelio.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
G.DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
2. Intereses del capital invertido por el dueño o socios
y retiros a cuenta de utilidades
Las sociedades de personas y empresas unipersonales
no podrán deducir importe alguno derivado de –art. 92, inc.
b) Ley-:
• Intereses del capital invertido abonados al dueño o socios.
• Sumas retiradas a cuenta de las ganancias.
• Sueldos abonados y
• Todo otro concepto que importe un retiro a cuenta de
utilidades.
En caso de haberse abonado, dichas sumas deberán
adicionarse directamente en la participación del dueño o socio
a quien corresponda y no la determinación del resultado de la
sociedad.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
G.DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
3.Remuneración o sueldo del cónyuge o pariente
El art. 92, inc. c) de la ley no se admite la deducción de
la remuneración del cónyuge o de un pariente, salvo que
se pueda demostrar una efectiva prestación de servicios.
En caso de existir sólo se admitirá deducir la
remuneración abonada fijando como límite la retribución
abonada al empleado -no pariente- de mayor categoría.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
G.DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
4. Impuesto a las Ganancias y sobre Terrenos
Inexplotados
Resulta no deducible el propio Impuesto a las
Ganancias del contribuyente –art. 92, inc. d) Ley-,
admitiéndose la deducción del tributo pagado por
cuenta de terceros, en la medida que se encuentre a
cargo del contribuyente y vinculado con la obtención de
la renta gravada.

Tampoco se admite la deducción de cualquier gravamen

sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
G.DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
5. Remuneraciones, Sueldos y Asesoramiento Prestado
desde el Exterior
El art. 92, inc. e) de la ley establece las siguientes
limitaciones :
• Remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de
directorios, que actúen en el extranjero, que superen:
•2,50% de la utilidad comercial (si no se asignaron
dividendos) o
•12,50% (si se distribuyó la totalidad de la utilidad).
• Honorarios y otras remuneraciones pagadas por
asesoramiento técnico-financiero o de otra índole prestados
desde el exterior, que superen:
•3% de las ventas o ingresos que se tomen como base
contractual para la retribución;
•5% del monto de la inversión efectivamente realizada con
motivo del asesoramiento.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
G.DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
6. Sumas invertidas en la adquisición de bienes y
mejoras
El art. 92, inc. f) impide la deducción como gasto ya que este
tipo de inversiones integran el costo de los bienes y su
deducción se realiza a través de la :
• Amortización –que dependerá del tipo de bien y su vida útil-
y/o
• Costo de venta –en caso de enajenación-
Mejoras:
• El art. 230 del DR dispone que las mismas se presumen
cuando su importe que supere el 20% de su valor residual y
no constituyan meras reparaciones ordinarias.
• Se amortizan en el plazo de vida útil restante del bien sobre
el que se realizan
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
G.DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
7. Utilidades destinadas a aumento de capital o
reservas
No son gastos sino que son reinversiones o reserva de
las ganancias obtenidas, formando parte del esquema
patrimonial de la empresa –art. 92, inc. g) Ley-.

8. Amortización de llave, marcas y activos similares

Son bienes que tienen vida útil ilimitada, por lo que no se
acepta deducción alguna en concepto de amortización –art.
92, inc. h) Ley-.
Esta es la diferencia con la amortización de los bienes
intangibles adquiridos con vida útil limitada –analizada en el
Apartado E.1.c-
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
G.DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
9. Donaciones. Prestaciones de alimentos.
Liberalidades
Según lo dispone el art. 92, inc. i) las únicas donaciones
deducibles son las previstas en el art. 85, inc. c) -analizadas
en el apartado E.3.a-.
Las prestaciones de alimentos y liberalidades hacen a la
disposición de fondos de los contribuyentes y no están
relacionadas con sus actividades económicas.

10. Quebrantos provenientes de operaciones ilícitas

Las operaciones delictivas no pueden generar pérdidas
deducibles en el Impuesto a las Ganancias –art. 92, inc. j)
Ley-.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
G.DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
11. Beneficios para constituir el fondo de Reserva
Legal
El art. 92, inc. l) impide su deducción ya que se tratan
de fondos destinados a reservas patrimoniales,
disponiendo el art. 231 del DR que:
•Sólo se deducirán las reservas (o previsiones)
admitidas por la Ley de Impuesto a las Ganancias –
Previsión para Deudores Incobrables-.
•No se deducirán reservas que fueron creadas por
organismos oficiales, aun cuando estas fueran de
carácter obligatorio.
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
G.DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
12. AMORTIZACIONES, PÉRDIDAS POR DESUSO Y
ALQUILER DE AUTOMÓVILES
El art. 92, inc. l) establece:
• Amortización –incluyendo contratos de leasing-:
 Deducible: sobre el límite: $ 20.000 (sin incluir IVA)
 No deducible: lo que excede el límite anterior –computable
al momento de la venta-
• Gastos de Automóviles:
 Deducible hasta la suma de $ 7.200 por unidad.
• Excepciones: cuando la explotación del mismo sea el objeto
principal de la prestación:
 Remises, Alquileres, Taxis, Viajantes de comercio y
similares
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
G.DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
12. (cont.) AMORTIZACIONES, PÉRDIDAS POR DESUSO
Y ALQUILER DE AUTOMÓVILES
• Concepto impositivo “Automóvil” –DR 232-:
 Automotor para el transporte de personas
 Hasta 8 plazas, excluido conductor
 Con 4 o más ruedas o 3 ruedas que excedan los 1.000 Kg
de peso
 No comprende “utilitarios”
 DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA
G.DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
13. RETRIBUCIONES POR EXPLOTACIÓN DE
MARCAS Y PATENTES PERTENECIENTES A SUJETOS
DEL EXTERIOR
• El inc. m) del art. 92 de la ley, limita la deducibilidad de las
retribuciones por la explotación de marcas y patentes
pertenecientes a sujetos del exterior.
• El art. 229 del DR se establece dicho límite, expresando que
sólo será deducible el 80% de las retribuciones que se
abonen por la explotación de marcas y patentes a sujetos
del exterior.
• La limitación se aplica tanto para las empresas
independientes como para las empresas vinculadas y,
respecto de estas últimas, la limitación del 80% se
determina de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 17 de la
ley sobre el precio normal de mercado entre partes
independientes
FIN