Impuestos en Chile

Estructura tributaria en Chile

Los impuestos existentes en Chile se pueden clasificar en: Impuesto a la Renta, Impuesto a las
Ventas y Servicios, Impuestos Específicos y Otros Impuestos.
Impuesto a la renta
Impuesto de primera categoría (Impuesto a las
utilidades)
• El Impuesto de Primera Categoría, grava las utilidades tributarias de los negocios,
dejando afectas las rentas provenientes del capital y de las empresas comerciales,
industriales, mineras y otras.

• Este impuesto se determina sobre la base de las utilidades líquidas obtenidas por la
empresa, vale decir, sobre los ingresos devengados o percibidos menos los gastos, y
se declara anualmente en abril de cada año por todas aquellas rentas devengadas o
percibidas en el año calendario anterior.
Impuesto de primera categoría (Impuesto a las
utilidades)
• Este Impuesto se rebaja como crédito, de acuerdo con el mecanismo establecido
para la confección del Fondo de Utilidades Tributables (FUT), de los Impuestos Global
Complementario o Adicional que afecten a los dueños, socios o accionistas de las
empresas o sociedades por las utilidades retiradas (en dinero o especies) o por los
dividendos distribuidos.
• Las tasas del impuesto de primera categoría, vigentes desde el año 2015, tienen el
siguiente comportamiento:

Impuesto/Años 2015 2016 2017 2018 y siguientes

Impuesto 1° Categoría 21% 24% 25,5% 27%
Impuesto adicional
• El impuesto Adicional se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas por personas
naturales o jurídicas que no tienen domicilio ni residencia en Chile, cuando la renta
queda a disposición desde Chile a la persona residente en el extranjero.
Dependiendo del tipo de renta de que se trate, puede ser un impuesto de retención,
o bien, un impuesto de declaración anual.

• La tasa general del impuesto Adicional es de 35%, aplicándose tasas menores para
algunos tipos de rentas, que cumplan además, los requisitos especiales indicados
para cada una de ellas en la normativa vigente.
Impuesto adicional
• Los dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de sociedades anónimas,
sociedades de personas o de establecimientos permanentes de empresas extranjeras
se gravan con la tasa general del impuesto Adicional del 35%.

• Para calcular el impuesto Adicional, a la distribución de utilidades se agrega una

cantidad equivalente al Impuesto de Primera Categoría pagado por las utilidades
tributables, luego la tasa del impuesto Adicional se aplica sobre esta base imponible.
Al impuesto resultante se le rebaja como crédito el impuesto de Primera Categoría
que fue agregado al calcular la base del impuesto Adicional.
Impuesto adicional
• El cálculo en el caso de una distribución, con la tasa del impuesto vigente, al año 2010,
es el siguiente:
Utilidades Tributables en Chile 1.000
Impuesto de Primera Categoría (17%) (170)
Distribución de Utilidades 830
Dividendos recibidos por no residentes 830
Más: Impto. de Prim era Categoría 170
Base Imponible del Impuesto Adicional 1.000
Tasa Im puesto Adicional (35%) 350
Crédito por Impuesto de Primera Categoría (170)
Impuesto a pagar por la distribución 180
• El impuesto Adicional normalmente es pagado a través de un mecanismo de retención.
Estos impuestos deben ser retenidos y enterados en arcas fiscales por el pagador de la
renta.
Impuesto adicional
• Existen otro tipo de retenciones, dependiendo de la operación, tal como se explica en el
siguiente cuadro:
Concepto Tasa %
Dividendos
Dividendos distribuidos por sociedades anónimas, sociedades por acciones y 35
sociedades en comandita por acciones constituidas en Chile
Acciones o derechos
35
Rentas derivadas de la enajenación de acciones o derechos sociales
Enajenaciones con activos subyacentes
Enajenación que efectúen contribuyentes no residentes ni domiciliados en el
país, que provengan de la enajenación de derechos sociales, acciones, bonos o
35
cuotas radicadas en el extranjero cuyo valor provenga de activos subyacentes
en el país (cumpliendo requisitos legales).
Marcas, patentes
Cantidades pagadas por el uso, goce o explotación de marcas, patentes, 30
fórmulas, y otras prestaciones similares
Patentes de invención
Cantidades pagadas por el uso, goce o explotación de patentes de invención, de
modelos de utilidad, de dibujos y diseños industriales, de esquemas de trazado 15
o topografías de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegetales
Programas computacionales
Cantidades pagadas por el uso, goce o explotación programas computacionales,
entendiéndose por tales el conjunto de instrucciones para ser usados directa o
indirectamente en un computador o procesador, a fin de efectuar u obtener un 15
determinado proceso o resultado, contenidos en cassette, diskette, disco, cinta
magnética u otro soporte material o medio (*)
Impuesto adicional
• Existen otro tipo de retenciones, dependiendo de la operación, tal como se explica en el
siguiente cuadro:
Intereses
Tasa general 35
En el caso de intereses pagados a bancos o instituciones financieras extranjeras
4
que cumplan los requisitos contemplados en la ley
Servicios prestados en el extranjero
Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. (Se contemplan 35
algunas exenciones definidas expresamente por la ley)
Trabajo de ingeniería o técnicos
Cantidades pagadas por trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos
servicios profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de una 15
ciencia o técnica presta a través de un consejo, informe o plano, prestados en
Chile o en el extranjero
Primas de seguro contratadas con compañías no establecidas en Chile, tasa de
22 - 2
22% para los seguros y 2% para los reaseguros
Fletes marítimos desde o hacia puertos chilenos efectuados por empresas
5
extranjeras.
Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento de naves extranjeras 20
Arrendamiento de bienes de capital. Se presume una tasa de 5% por cada
35
cuota.
Actividades científicas, culturales o deportivas
Remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de
20
personas naturales extranjeras que hubieren desarrollado en Chile actividades
científicas, culturales o deportivas
(*) Exención del impuesto adicional en el caso de pagos efectuados al exterior por licencias
de uso de software estándar (Ley N°20.630 del 27/09/2012).
Impuesto a las ventas y
servicios
Impuesto al valor agregado (IVA)
• EL IVA es el principal impuesto al consumo que existe en Chile y grava con una tasa
de 19% las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles (en el caso de
inmuebles cuando son de propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella).

• El IVA también grava los servicios que se presten o utilicen en el país y que
provengan de las actividades que la ley señala.

• Este impuesto afecta también al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de

administración autónoma del Estado, municipalidades y a las empresas que
pertenezcan a ellos o en los cuales estos organismos tengan participación.
Impuesto al valor agregado (IVA)
• Con la misma tasa general de 19% se gravan las importaciones ya sean habituales o
no, efectuadas por cualquier persona natural o jurídica.

• El impuesto se debe declarar y pagar mensualmente. Su monto se determina a partir

de la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal. Si de esta diferencia resulta
un remanente, existe un mecanismo que permite utilizarlo en períodos posteriores.

• Los exportadores están exentos del IVA por las ventas que efectúen al exterior,
otorgándoseles el derecho de recuperar el IVA recargado en la adquisición de bienes
o utilización de servicios destinados a su actividad de exportación.
Impuestos específicos
Impuesto a los combustibles
• La ley establece un gravamen a la primera venta o importación de gasolina
automotriz y de petróleo diésel y afecta al productor o importador de ellos. Su base
imponible está formada por la cantidad de combustible expresada en metros
cúbicos. La tasa del impuesto es de 1,5 UTM por metro cúbico para el petróleo
diésel y de 6 UTM por metro cúbico para la gasolina automotriz.

• Estas tasas son denominadas componente base y se modifican sumando o restando

un componente variable dependiendo si se trata de petróleo diésel o de gasolina
automotriz. El componente variable tiene por objeto ajustar los precios de los
combustibles a las variaciones de precios internacionales.

• Para mayor información acerca de este tema puede consultar la Ley 20.493.
Otros impuestos
Impuestos de timbres y estampillas
• El impuesto de timbres y estampillas se aplica a los documentos o actos que
involucran una operación de crédito de dinero, por ejemplo letras de cambio o
pagarés.

• La base imponible es el monto del capital especificado en cada documento. La tasa

del impuesto es variable dependiendo del período de tiempo que medie entre la
emisión del documento y su plazo de vencimiento. La tasa del impuesto de timbres y
estampillas es 0,033 % por el valor del documento por cada mes o fracción, con un
tope máximo de 0,4 %.

• Los cheques y los protestos de pagarés están gravado con una cantidad fija por
concepto de impuesto de timbres y estampillas.
Impuesto territorial (Contribuciones de bienes raíces)
• El Impuesto Territorial se determina sobre el avalúo de las propiedades.

• El propietario debe pagar este impuesto anual en cuatro cuotas, con vencimiento en
abril, junio, septiembre y noviembre.

• La tasa anual del Impuesto Territorial de los bienes raíces no agrícolas es de 1,4%, y
de los bienes raíces agrícolas es de 1%.

• Existen rebajas si el destino del bien raíz es habitacional. También hay rebajas o
sobretasas dependiendo del valor del avalúo de la propiedad, que es reajustado
semestralmente según la tasa de inflación.
Impuestos municipales (Patente
Comercial)
• Las personas que desempeñan una profesión, actividades comerciales o industriales
deben pagar un impuesto anual a la municipalidad en cuyo territorio se realiza dicha
actividad.

• En el caso de las personas que ejercen actividades profesionales, el impuesto es un

monto fijo.

• En el caso de las actividades comerciales o industriales, el impuesto es determinado

aplicándose la tasa sobre el capital propio de la empresa que ejercerá dicha
actividad. La tasa es fijada por cada municipalidad con un mínimo del 0,25 % hasta
el 0,5% con un máximo a pagar de 8.000 UTM
Impuestos al comercio
exterior
Importaciones
• Las importaciones están afectas al pago del derecho ad valorem que varía dependiendo del tipo de
mercadería y que en promedio se encuentra alrededor del 6%. El derecho ad valorem se calcula
sobre su valor CIF. El IVA (19%) se calcula sobre el valor CIF más el derecho ad valorem.

• En algunos casos, dependiendo de la naturaleza de la mercancía, por ejemplo: objetos de lujo,

bebidas alcohólicas y otros, se requiere pagar impuestos especiales.

• Las mercancías usadas, en los casos en que se ha autorizado su importación, pagan un recargo
adicional del 3% sobre el valor CIF.

• La fiscalización de los impuestos al comercio exterior corresponde al Servicio Nacional de Aduanas.

• Por ultimo señalar, que Chile cuenta con tratados de libre comercio con distintos países, en los
cuales la tasa es “0”.
Precios de Transferencia
• La Ley N° 20.630 fue publicada en el Diario Oficial el 27 de Septiembre de 2012 e incluye dentro
de sus disposiciones el nuevo artículo 41 E de la Ley sobre Impuesto a la Renta que trata sobre
precios de transferencia. Los principales puntos contenidos en la nueva disposición sobre precios
de transferencia son los siguientes:

• Principio “Arm’s Length” o de “Valor Normal de Mercado”

• De acuerdo al artículo 41 E las operaciones transfronterizas realizadas entre partes relacionadas

deben llevarse a cabo a los precios, valores o rentabilidad normales de mercado.

• La disposición señala que los precios, valores o rentabilidades normales de mercado son los que
hayan o habrían acordado u obtenido partes independientes en operaciones y circunstancias
comparables, considerando por ejemplo, las características de los mercados relevantes, las
funciones asumidas por las partes, las características específicas de los bienes o servicios
contratados y cualquier otra circunstancia razonablemente relevante
¿Que se entiende por “Partes
relacionadas”?
• Para efectos de la norma de precios de transferencia las siguientes partes se
entenderán relacionadas:

• a) Una de ellas participe directa o indirectamente en la dirección, control, capital,

utilidades o ingresos de la otra, o

• b) Una misma persona o personas participen directa o indirectamente en la

dirección, control, capital, utilidades o ingresos de ambas partes, entendiéndose
todas ellas relacionadas entre sí.
• c) Una agencia, sucursal o cualquier otra forma de establecimiento permanente con
su casa matriz; con otros establecimientos permanentes de la misma casa matriz;
con partes relacionadas de esta última y establecimientos permanentes de aquellas.
¿Que se entiende por “Partes
relacionadas”?
• d) Cuando las operaciones se lleven a cabo con partes residentes, domiciliadas, establecidas o
constituidas en un país o territorio incorporado en la lista a que se refiere el número 2 del
artículo 41 D, salvo que dicho país o territorio suscriba con Chile un acuerdo que permita el
intercambio de información relevante para los efectos de aplicar las disposiciones tributarias,
que se encuentre vigente.

• e) Las personas naturales se entenderán relacionadas, cuando entre ellas sean cónyuges o
exista parentesco por consanguinidad o afinidad hasta el cuarto grado inclusive.

• f) Cuando una parte lleve a cabo una o más operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a
cabo, directa o indirectamente, con un relacionado de aquella parte, una o más operaciones
similares o idénticas a las que realiza con la primera, cualquiera sea la calidad en que dicho
tercero y las partes intervengan en tales operaciones.
Métodos de Precios de Transferencia
• Los métodos de precios de transferencia reconocidos son: Método de Precio
Comparable no Controlado; Método de Precio de Reventa; Método de Costo más
Margen; Método de División de Utilidades; Método Transaccional de Márgenes
Netos.

• El contribuyente deberá emplear el método más apropiado considerando las

características y circunstancias del caso en particular. Cuando atendidas las
características y circunstancias del caso no sea posible aplicar alguno de los métodos
mencionados precedentemente, se podrán aplicar otros métodos. Tales
circunstancias deberán ser debidamente justificadas.
Ajuste de Precios de Transferencia y
Multas
• Si el contribuyente, a juicio del Servicio, no logra acreditar que la o las operaciones
con sus partes relacionadas se han efectuado a precios, valores o rentabilidades
normales de mercado, éste último determinará fundadamente tales precios, valores
o rentabilidades,
• Cuando en virtud de tal ajuste se determine una diferencia, esta cantidad se afectará
en el ejercicio a que corresponda, sólo con el impuesto único del inciso primero del
artículo 21.

• Se aplicará además una multa equivalente al 5% del monto de la diferencia, salvo

que el contribuyente haya cumplido debida y oportunamente con la entrega de los
antecedentes requeridos por el Servicio durante la fiscalización.
Declaració n Jurada
• Los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas en el
extranjero, deberán presentar anualmente una declaración con la información que
requiera el Servicio, en la forma y plazo que éste establezca mediante resolución. La
no presentación de esta declaración, o su presentación errónea, incompleta o
extemporánea, se sancionará con una multa de 10 a 50 unidades tributarias anuales.
Convenios para evitar la
doble tributació n
Convenios
• En 1997 Chile inició el proceso de negociación bilateral de convenios para evitar la doble
tributación y prevenir la evasión fiscal con relación a los impuestos a la renta y al
patrimonio.
• Chile ha celebrado este tipo de convenios con diversos países sobre la base de criterios
previamente establecidos, entre otros, la existencia de un Tratado de Libre Comercio, un
flujo importante de capitales e intercambio tecnológico desde o hacia Chile, economías
atractivas para el desarrollo de negocios, tanto para chilenos como para extranjeros, y el
interés estratégico en la región.

• El objetivo de estos Convenios es abrir la economía del país a nuevos mercados, a través
de la reducción de las tasas impositivas. Los convenios promueven la colaboración entre
las autoridades tributarias de los Estados Contratantes. Además, la existencia de los
Convenios hace que Chile sea más interesante para los inversionistas extranjeros y por
otro lado, estimula a los chilenos a invertir en otros países.
Convenios
• En sus convenios, en general, Chile sigue el Modelo Convenio de la OCDE, con
algunas modificaciones importantes, por ejemplo en lo relativo a servicios que
podrían constituir un establecimiento permanente sin tener una base fija o en temas
como el transporte internacional.

• Con respecto a la eliminación de la doble tributación, Chile aplica en su legislación

interna y en sus Convenios un sistema de crédito ordinario.
• En los casos en que no existe convenio para evitar la doble tributación, Chile otorga
un crédito de hasta el 30% del impuesto pagado en el exterior por concepto de
dividendos y retiros de utilidades. Si el impuesto efectivamente pagado afuera por
estos conceptos es inferior, se otorga el monto efectivamente pagado.
Convenios
• El crédito se deduce del impuesto de Primera Categoría. Si quedan excedentes, se
pueden usar como crédito para rebajar el Impuesto Global Complementario o
Adicional, según corresponda.

• En lo que concierne a las rentas de establecimientos permanentes o agencias, por el

uso de marcas, patentes, formulas, asesorías técnicas y otras prestaciones similares
percibidas en el exterior, se aplica un crédito igual a la tasa del impuesto de la
Primera Categoría

• En los casos en que existe un Convenio, Chile también otorga un crédito ordinario.
Cabe hacer notar que la aplicación de este crédito es más amplia que en el caso en
que no hay un convenio, ya que cubre todos los tipos de rentas comprendidas en el
acuerdo.
Convenios
• El crédito es de hasta un 30%. Si el monto del impuesto efectivamente pagado en el
exterior fuese inferior se otorgará como crédito el impuesto efectivamente pagado.
El crédito se aplicará contra el impuesto de Primera Categoría o de Segunda
Categoría y el exceso se puede imputar al Impuesto Global Complementario o al
Impuesto Adicional.

• A continuación una lista de los países que mantienen convenio con Chile para evitar
la doble imposición:
Países con convenio

Australia Ecuador Paraguay Tailandia

Bélgica España Perú
Brasil Francia Polonia
Canadá Irlanda Portugal
Colombia Malasia Reino Unido
Corea México Rusia
Croacia Noruega Suecia
Dinamarca Nueva Zelandia Suiza

Para acceder a cada convenio en particular, se puede dirigir a la siguiente

dirección:

http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/convenios.htm
Determinació n de los
impuestos
Renta efectiva: Determinació n de la base
imponible
En general, para los contribuyentes del régimen de renta efectiva
con contabilidad completa, la base imponible se determina de
acuerdo a lo dispuesto por los artículos 29 al 33, en concordancia
con el artículo 14, de la Ley de la Renta.

A continuación, se presenta un esquema básico sobre la base de

determinación del resultado tributario:
Esquema de la Determinación de la Base
Imponible:
CONCEPTOS TRIBUTARIOS
• 1. ¿Qué ingresos constituyen "ingresos brutos"?

• Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotación de bienes

y actividades incluidas en la presente categoría, excepto los ingresos que no
constituyan renta a que se refiere el Art. 17.

• Son "ingresos brutos" el monto de las ventas, el valor de los servicios presta­dos y
cualesquiera otros ingresos, con la sola excepción de los que no constituyen renta.

• La norma general se encuentra en el artículo 15 LIR, que establece que los ingresos
se imputarán en el ejercicio en que estos sean devengados o percibidos, de acuerdo
con las normas pertinentes de la LIR y Código Tributario.
Ejemplos de ingresos brutos
• Ingreso Tributable:
• Rentas del artículo 20 N°2 de la LIR (percibido).
• Venta de mercaderías, prestaciones de servicios, arriendos, etc.
• Intereses, plusvalías y otros ingresos provenientes de capitales mobiliarios.
• Ventas de activo fijo.
• Venta de inversiones financieras.
• Reajustes de instrumentos financieros y en general de operaciones de crédito de
dinero.
• Reajustes de PPM.
• Venta de intangibles.
• Diferencias de cambios por créditos a favor.
• Corrección Monetaria.
Reconocimiento contable de los ingresos
ordinarios (NIC 18)
• Los ingresos ordinarios deben valorarse utilizando el valor razonable de la
contrapartida recibida o por recibir.
• Reconocimiento:

• Procedentes de la venta de bienes: Cuando se han transferido al comprador los

riesgos y ventajas significativos, el vendedor pierde el control efectivo, y el importe
puede valorarse con fiabilidad.

• Procedentes de la prestación de servicios: Método del porcentaje de realización.

• Intereses, royalties y dividendos: Se reconocen cuando es probable que la empresa
obtenga beneficios económicos:
Reconocimiento contable de los ingresos
ordinarios (NIC 18)
• Los ingresos ordinarios deben valorarse utilizando el valor razonable de la
contrapartida recibida o por recibir.
• Reconocimiento:
• Intereses, royalties y dividendos: Se reconocen cuando es probable que la empresa
obtenga beneficios económicos:
• Intereses: sobre la base de la proporción de tiempo transcurrido, teniendo en cuenta
el rendimiento efectivo del activo.
• Royalties: utilizando la hipótesis contable del devengo, de acuerdo con el fondo
económico del acuerdo en que se basan.
• Dividendos: cuando se establezca el derecho a recibir el pago por parte del
accionista.
CONCEPTOS TRIBUTARIOS
• 2. ¿Qué constituyen los “costos directos"?

• La renta bruta de una persona natural o jurídica que explote bienes o desarrolle
actividades afectas al impuesto de esta categoría en virtud de los N°s 1, 3, 4 y 5 del
Art. 20, será determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los
bienes y servicios que se requieran para la obtención de dicha renta.

• Importancia de distinguir entre costo y gasto:

• Costo: Se reconocen al momento de la venta.

• Gasto: Se reconocen en el momento en que se adeudan.
Gastos deducibles
• Concepto (jurisprudencia administrativa):

• Sacrificio económico que, sin tener el carácter de costo, dice relación con el funcionamiento y
desarrollo de la empresa como una unidad productiva (Of. 216/1999, 2566/2000 y 1118/2004) .

• Requisitos para ser gasto deducible:

• Necesarios para producir la renta (Inevitables y Obligatorios).

• Relativos al giro de la empresa.
• Que no se hayan deducidos como costo.
• Adeudados o pagados durante el ejercicio.
• Acreditados fehacientemente ante el SII. (materia de la prueba).
• Que corresponda al ejercicio.
Gastos deducibles
• Gastos incurridos en el Extranjero: Cir. N°61/97
• Se acreditan con los documentos emitidos en el exterior de acuerdo a la legislación local
del país respectivo, siempre que conste:

• Individualización y domicilio del prestador de servicio o vendedor

• Naturaleza u objeto de la operación
• Fecha y monto de la transacción
• Traducción al castellano a petición del SII
• Operaciones sin respaldo pueden ser aceptadas si a juicio del SII resultan razonables
atendiendo a factores como:
• Relación que exista con la ventas, servicios, gastos o ingresos brutos y
• Desembolso sea de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en
Chile la misma actividad o una semejante.
Gastos deducibles
• MODIFICACIONES ART. 31, INC 3° (GASTOS ART. 59)
• Requisitos adicionales para la deducción de gastos a que se refiere el art. 59 LIR,
cuando se originen en operaciones con partes directa o indirectamente relacionadas
en el exterior (41 E).
• Pago, abono en cuenta o puesta a disposición.
• Declarado y pagado impuesto adicional (CDTI)

• Ley 20.780/2014, vigencia a contar del 01/01/2015

Gastos deducibles especiales
• Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del
negocio:

• Intereses
• Impuestos
• Pérdidas
• Deudas Incobrables
• Depreciación
• Remuneraciones
• Donaciones
• Reajustes diferencias de cambios
• Gastos de puesta en marcha y regula efectos de las fusiones
• Gastos de Publicidad de productos nuevos
• Investigación científica y tecnológica
• Pagos al exterior.
Gastos deducibles
• Impuestos:

• Que se relacionen con el giro de la empresa.

• Que no emanen de la LIR. Salvo (64 bis)
• Que no se trate de contribuciones de bienes raíces, a menos no proceda su
utilización como crédito.
• Que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento o una
inversión en beneficio del contribuyente .
Gastos deducibles
• Impuestos susceptibles de rebajarse como gastos:

• Impuesto de timbres y estampillas

• Impuesto, patentes y derechos municipales.
• Impuesto especifico a la minería

• Situación del IVA:

• Cuando da derecho a crédito
• Cuando no da derecho a crédito (totalmente irrecuperable)
• Cuando parcialmente origina crédito fiscal.
Gastos deducibles
• Pérdidas:
• Pérdidas sufridas en el negocio.
• Pérdidas por delito contra la propiedad.
Gastos deducibles
• Imputación de Pérdidas:

• Imputación a utilidades acumuladas gravadas, utilidades de terceros y luego a

ejercicios futuros (2015 – 2016).

• Imputación a utilidades de 3°gravadas y luego a ejercicios futuros (2017).

• Recuperación de impuestos de categoría por utilidades absorbidas.

• Deroga criterio Oficios Nº194 de 2010 y Nº198 de 2014

Gastos deducibles
• Restricciones en el aprovechamiento de las Pérdidas:

• Las empresas que sufran cambio de propiedad (Terminen de adquirir o adquieran a lo menos el
50%) no pueden usar las pérdidas originadas con anterioridad, para imputar a ingresos futuros,
siempre y cuando además del cambio de propiedad ocurra (Ley 19.738 19.06.01):

i. Haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto dentro del período de 12 meses
anteriores y 12 meses posteriores al cambio de propiedad, salvo que mantenga su giro principal.
o

ii. Al momento del cambio, no cuente con bienes de capital u otros activos propios suficientes o de
una magnitud que permita el desarrollo de una actividad o valor proporcional a la adquisición de
los derechos. O

iii. Pase a obtener sólo ingresos por participación de otras sociedades o reinversión.
Gastos deducibles
Depreciación:
• Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo fijo de la empresa.
• Depreciación Normal. (Res. N° 43 2002).
• Depreciación Acelerada (Circular 65 año 2001) (FUF)
• Depreciación instantánea - 31 N°5 (bis) LIR -
• Desaceleración (Circular 132/1975).
• Bienes usados (fusión)
• Bienes inservibles.
Gastos deducibles
Remuneraciones (Art 61 Cód. Trabajo: Libro de Remuneraciones):

• Remuneraciones Obligatorias = Norma General

• Remuneraciones Voluntarias = Base pagadas
• Gratif. y Particip. Voluntarias = Criterios SII
• Provisión de vacaciones = Deducible con el pago
• Sueldo patronal = 74,3 UF (Circular 3/2014)
•
• Observaciones: contabilizado oportunamente, cotizaciones obligatorias, retención de
impuesto único y trabajo efectivo y permanente en la empresa.
• Si son voluntarias sólo pagadas y lleven implícito el principio de la universalidad.
• Provisión Indemnización años servicios = Dependerá de contratos de trabajo.
Gastos deducibles
Remuneraciones: Norma de Control

• Tratándose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la

importancia de su haber en Ia empresa, hayan podido influir a juicio de la D. Regional
en la fijación de sus remuneraciones, estas serán aceptadas en la medida que sean
razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas
declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital.
Gastos deducibles
Remuneraciones

• Remuneraciones del socio y empresario individual, que efectiva y permanentemente

trabaje en la empresa, con tope de la remuneración afecta a cotizaciones (UF 74,3
para el año 2016) – Sueldo Patronal.

• 74,3 UF desde enero 2016 hasta diciembre 2016 (73,2 UF 2015; 72,3 UF 2014)
Gastos deducibles
Remuneraciones

• Becas de Estudio a hijos de trabajadores  otorgadas en base a cargas de familia u

otra norma de carácter general y uniforme, con carácter universal en los
trabajadores. Topes: 1,5 UTA anual c/ hijo ó 5,5 UTA para hijos c/ en educación
superior.
Gastos deducibles
Donaciones:

• Topes de 2% de la RLI, 1,6 por mil de capital propio, y tope global absoluto de 5% de
la RLI.
• Artículo 31 N°7, L.I.R. (Bomberos) (Dinero o Especies).
• Artículo 46, Ley N° 3.063 Rentas Municipales (Dinero).
• Donaciones Universitarias, Artículo 69 de Ley N° 18.681 (Dinero).
• Donaciones Culturales, Artículo 8°, Ley N° 18.985 (Dinero o Especies).
• Donaciones Educacionales, Art 3°, Ley 19.247 (Dinero).
• Donaciones Deportivas, Artículos 62 al 68, Ley 19.712 (Dinero).
Gastos deducibles
Reajustes y Diferencias de cambio:

• Es gasto aceptado todos los reajustes o diferencias de cambio provenientes de

créditos o préstamos destinados al giro de una empresa. Incluso, los originados en la
adquisición de bienes del activo inmovilizado o realizable.

• No es gasto aceptado los reajustes y diferencias de cambio originados en la

adquisición o inversión en bienes corporales o incorporales cuyos beneficios no
constituyen renta o se eximen del Impuesto de Primera Categoría en virtud de la
propia LIR o de alguna otra ley especial.
Gastos deducibles
• Gastos de Organización y Puesta en Marcha:
• Corresponde a los gastos iniciales realizados para lograr la puesta en
funcionamiento de la empresa.
• Estos costos no son un gasto financiero del ejercicio de inicio de actividades de la
empresa, sino más bien, se relacionan con los futuros resultados que podría
eventualmente generar la empresa.

• Tratamiento (C61/76):
• Estos se podrán amortizar hasta en un lapso de 6 ejercicios comerciales consecutivos
contados desde que se generaron dichos gastos o desde el año en que la empresa
comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea
posterior a la fecha en que se originaron los gastos.
Gastos no deducibles
• Expresamente no se aceptan los gastos relacionados con:

• Gastos incurridos en supermercados y comercios similares, cuando no correspondan a

bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente (RT rige a contar del
01.01.2015)

• En el caso de gastos de supermercados, podrá llevarse a cabo su deducción cuando no

excedan de UTA 5 (2.700.000) al año. Cuando tales gastos excedan del monto señalado,
igualmente procederá su deducción, siempre que previo a la declaración de renta, se
informe al SII, el monto en que se ha incurrido + nombre + RUT de los proveedores.
Resolución N°123 (31/12/2015)

• Resolución Exenta N°73 de fecha 28 de agosto de 2015, modifica el diseño del formulario 29
Códigos (761) y (762) gastos de supermercados
Gastos no deducibles
• Gastos de adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados al giro de
la empresa.

• Bienes a los cuales se les aplique la presunción del Articulo 21 Inc. 3 iii) LIR (Uso o
Goce).

• Bienes a los cuales se les aplique la presunción del articulo 33 N°1 f) LIR (Uso o Goce).

• Automóviles, Station Wagons y similares, salvo..:

• Procederá la deducción de los gastos respecto de los vehículos señalados, cuando el

Director los califique previamente de necesarios.
Gastos no deducibles
4) Deudas Incobrables:

• Inciso 1: Los Créditos Incobrables durante el año, siempre que se hayan agotados
prudencialmente los medios de cobro y contabilizados oportunamente.

• Inciso 2: Provisiones y castigos de los créditos incluidos en la cartera vencida (BIF)

• Inciso 3: Remisión de créditos riesgosos

Gastos no deducibles
• Deudas Incobrables:

• Circular Nº 24/2008 Tratamiento tributario del castigo de créditos incobrables,

conforme a lo dispuesto por el N° 4, del artículo 31 de la Ley de la Renta y de los
contribuyentes de la segunda categoría del artículo 42 N°2 del mismo cuerpo
legal(Créditos incobrables empresas).

• Circular N°47/2009 Tratamiento tributario de las provisiones, castigos,

renegociaciones y remisiones de créditos otorgados por los bancos.

• Circular N°34/2008 Tratamiento tributario del castigo de créditos incobrables en el

caso de empresas de suministros de servicios domiciliarios, conforme a las normas
del artículo 21 y 31 N° 4 de la Ley de la Renta (Créditos incobrables empresas).
Esquema para el castigo de clientes
Reforma tributaria
Nuevos sistemas de tributación
Existencia de dos regímenes y su elecció n
• Los regímenes son opcionales:

• Socios individuales (EIRL, EU, comunidades): informan

• Sociedades de personas: Eligen por unanimidad, y se informa mediante copia de escritura pública
• Sociedades Anónimas: 2/3 de los accionistas que deciden en Junta reducida a escritura pública

• En todos los casos se debe informar dentro del plazo de inicio de actividades y en caso de cambio dentro
de los 3 últimos meses del año anterior al que se entrará en el régimen

• Si nos hay acuerdo o no se informa:

• Sociedades de Personas formada exclusivamente por personas naturales, EIRL, EU y comunidades:
Régimen Atribuido.
• El resto de los contribuyentes –SRL (con personas jurídicas), S.A., SpA: Régimen Semi Integrado.

• El régimen de tributación se debe mantener a lo menos 5 años en el régimen

Reforma tributaria
• Publicada con fecha 28 de septiembre de 2014 y vigente desde el 1 de octubre de 2014.

• Aumento gradual de tasa Impuesto de Primera Categoría hasta 25% o 27%

• Año 2014: Tasa 21%;

• Año 2015: Tasa 22,5%;

• Año 2016: Tasa 24%;

• Año 2017 en adelante: Tasa 25% para sistema de renta atribuida y 25,5% para sistema de crédito
con base retirada;

• Año 2018 Sistema semi integrado 27%

Régimen de base “atribuida” con integració n de
crédito
• Sistema consiste en que todos los años la sociedad paga Primera Categoría y atribuye a sus socios finales el
100% de su RLI. Los socios deben pagar impuestos finales sobre el 100% de la renta atribuida.

• Impuesto de Primera Categoría: 25% (obligación de PPM)

• El impuesto final es pagado por los contribuyentes finales con caja propia (se reduce tasa máxima de Global
Complementario a 35%).

• Pérdidas tributarias: En la sociedad generadora de la rentas las pérdidas tributarias absorben utilidades del
ejercicio y futuras (no carry-back)

• Hay recuperación de PPUA por impuesto efectivamente pagado por filiales

• Renta generada en una empresa se atribuye hasta llegar a contribuyentes finales

• Impuestos Global o Adicional se pagan el mismo año que se genera la renta

Registros del Régimen Atribuido
• A. Renta Liquida Imponible que se atribuye

• B. Rentas atribuidas de terceros que se atribuyen de inmediato con el crédito

correspondiente

• C. Rentas exentas e ingresos no renta (no afectos a otro impuesto)

• D. Rentas afectas a Global o Adicional al momento de ser retiradas (utilidades financieras

en exceso de las tributarias).

• E. Control de Retiros

• F. Saldo de créditos acumulados

Orden de imputació n en el Régimen Atribuido
• Primero: A. Renta Liquida Imponible que se atribuye

• Segundo: C. Rentas exentas e ingresos no renta (no afectos a otro impuesto)

• Si hay FUT Tercero: FUT y FUNT y luego registro D.

• Si no hay FUT, Tercero: D. Rentas afectas a Global o Adicional al momento de ser

retiradas (utilidades financieras en exceso de las tributarias). Se tendrá crédito
promedio, en la medida que existan créditos registrados en el Registro F.

• En caso de retiro de utilidades sin crédito, la sociedad puede pagar Primera Categoría.
En este caso el impuesto será crédito contra los impuestos finales y contra el impuesto
de 1° Categoría en el futuro.
Regimen semi-integrado de Base Retirada
• El sistema consiste en el pago de Primera por parte de la empresa, y los socios finales pagarán sus impuestos
en la medida que perciban las utilidades. Se limita el derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría.

• Impuesto de Primera Categoría: 27%.

• En caso que le atribuyan utilidades debe atribuirlas a los socios finales.

• Registros

• A. Rentas exentas e ingresos no renta (no afectos a otro impuesto)

• B. Control de créditos acumulados, con y sin restitución
• C. Control de Retiros

• Las rentas distribuibles se obtienen por diferencia del Patrimonio financiero o el Capital Propio Tributario
(monto mayor) menos los aportes de capital reajustados y rentas exentas.
Orden de imputació n en el Régimen Semi
integrado
• Primero : Utilidades retirables*

• Segundo: Rentas Exentas e ingresos no renta (no afectos a otro impuesto)

• Tercero: FUT y FUNT, en caso de existir.

• Si fueren insuficientes las partidas anteriores al 31 de diciembre del año anterior, se espera el cierre del
ejercicio en curso, para determinar la procedencia de crédito.

• En caso de distribuirse utilidades sin crédito, la sociedad puede pagar una cantidad, sobre el retiro
incrementado, lo que da un impuesto de primera categoría de 36,9%(es crédito al reversarse la diferencia
temporal ya retirada)

• *Considerando el sistema de cálculo de las utilidades retirables, el orden de imputación implicará que las
utilidades financieras deban retirarse con anterioridad a las rentas exentas.
Créditos en el Régimen Semi-Integrado

• Impuesto de Primera Categoría será crédito el 100%, pero se debe

restituir el 35% al declarar los impuestos finales (tiene carácter de
mayor Impuesto Global Complementario o Adicional). Esta norma
de restitución no se aplica a países con Tratado.
RLI $ 1.000
Primera 27%
Im. Primera $ 270
• Tasa efectiva de 44,45%. Distribuible $ 730
• Los créditos son el resultado de dividir la tasa de Primera Formula crédito
Incremento
27/(100-27)=36,9%
$ 270
Categoría del año del retiro en la diferencia de 100 menos dicha Base $ 1.000
GC 35%
tasa. Im GC $ 350
Crédito -$ 270
Im GC $ 80
• El sistema de restitución del 35% del crédito, adolece de Débito fiscal (restitución) $ 94,5

problemas constitucionales, debido a que se está gravando dos Total a pagar $ 444,5
veces la misma renta con el mismo impuesto. Tasa efectiva (distribución 100%) 44,45%