PLANEACION TRIBUTARIA

PROGRAMA: GERENCIA EN IMPUESTOS

Catedrático: Manuel Antonio Carcache
 CENTRO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS, ADMINISTRATIVO Y EMPRESARIALES
LEY No. 751, Aprobada el 01 de febrero del 2011. Publicada en La Gaceta No. 50 del 15
de marzo del 2011

Introducción

En el devenir del tiempo el gobierno colombiano ha realizado innumerables reformas en el

ámbito tributario con el propósito de perfeccionar la exacción tributaria. En Nicaragua,
como en cualquier país en desarrollo, la carga tributaria que deben enfrentar los entes
económicos es un factor decisivo a la hora de diseñar sus estrategias de negocios.

En efecto, la carga tributaria puede definir si se lleva a cabo o no una determinada actividad
de negocio pues dependiendo de su rentabilidad, puede suceder que “todo se vaya en pagar
impuestos” (Rentas de Actividades Económicas, Rentas de Capital y Ganancias de Capital,
Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Municipal sobre Ingresos) Ante dicha situación, la
Planeación Tributaria surge como aquel conjunto de estrategias que un ente económico
adopta, en forma anticipada, con el objetivo de poder llevar a cabo sus actividades
económicas buscando el mayor rendimiento de su inversión al menor “costo tributario”
posible.

La aplicación del sistema tributario, la facultad de imponer su cumplimiento y la

responsabilidad de lograrlo es una de las manifestaciones esenciales del poder del Estado
moderno.

Se presenta entonces la Planificación Tributaria como una herramienta administrativa que

tiene por finalidad determinar el pago de la cantidad justa que le corresponde al
contribuyente
por concepto de tributos; la misma también ayudará a consolidar los procesos gerenciales,
prepara al sujeto pasivo como aliado de la administración tributaria evitando la imposición
de sanciones, fortaleciendo la cultura tributaria encontrándose inserta dentro de la
planificación estratégica.

La estrategia

Si de lo que se ocupara este texto es de la estrategia tributaria, es apenas lógico que se

piense en definir el termino estrategia como una manera simple de abordar el tema. En el
orden natural de las cosas todos los seres vivos, no solo el hombre, establecen su propia
estrategia para sobrevivir, para mejor vivir o simplemente permanecer. La ternura de un
pajarillo tejiendo su nido, lejos del depredador natural y cobijado en la espesura de una
rama es una lección de autentica estrategia, o el gorila que utiliza una herramienta para
obtener su alimento, o el niño que utiliza su rabieta para obtener lo deseado, o el hombre
que mira al cielo e investiga el amargo de lluvia, a todos ellos los une el orden natural
estratégico de las cosas.

No pocos dirán que se está confundiendo instinto natural con estrategia, eso es posible y la
discusión la dejare para quienes sobre estas artes tengan el poder sublime de entenderlas.
Lo cierto es que el procedimiento que persigue un fin a través de determinadas actuaciones
es lo que mas se parece a estrategia.

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Ahora, hay situaciones donde lo estratégico es cuidadosamente analizado, es el caso de la

persona que empieza a mirar hacia el futuro y tiene en su mente el ser profesional, luego
estudiar una maestría y después un doctorado, con una clara visión de su desarrollo
intelectual en el campo tributario, financiero, industrial, comercial o investigativo. Ahí se es
consciente de las metas, lo que configura una estrategia deliberada. Mas trabajada aun es la
estrategia empresarial en búsqueda de ventajas competitivas.

Definiciones de estrategia

Ha de considerarse de gran compromiso intentar definir estrategia cuando los grandes

maestros lo han hecho con lujo de detalles. En este caso se citarán algunos de ellos por su
simpleza y profundidad llaman la atención, dejando en consideración respetuosa a aquellos
que no se mencionara, pero que merecen toda admiración y respeto.

La ventaja competitiva

Del libro Formulación y pensamiento estratégico de RAUL SANABRIA TIRADO se ha

extraído las siguientes definiciones.

Para KENICHI OHMAE “la estrategia de negocios es, en dos palabras, ventaja
competitiva”

Cuando se habla de ventaja competitiva no se puede desconocer que en el ámbito

impositivo esta realidad pesa. Es así como tributariamente se acude a la estrategia para
generar esas ventajas en el calculo del Impuesto sobre la Renta que, hace participe al
Estado por una alícuota del 30% de la base imponible, de acuerdo al ejercicio fiscal.
Indudablemente esta alícuota es, indudablemente, poderosas razones para explorar
alternativas impositivas.

Plan de acción

THOMSON and STRICKLAND expresan que:

Estrategia es la búsqueda deliberada de un plan de acción que desarrolle la ventaja

competitiva de un negocio. La estrategia es un modelo, específicamente, un patrón en un
flujo de acciones.

Cuando se piensan en lo tributario hay que pensar en la infinidad normativa y la

canalización de toda esa información en bien de asegurar el calculo adecuado y el pago
oportuno de un impuesto justo, que debe generar una ventaja competitiva.

Es el arte de lograr objetivos

FREDD DAVID ha dicho que:

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Estrategia es el arte y ciencia de formular, implementar, evaluar e interrelacionar decisiones
funcionales que le permitan a la organización alcanzar sus objetivos.

Un objetivo importante en el tributario puede ser tener seguridad en las cifras que se
presentan a la Administracion Tributaria, evitando sanciones e intereses moratorios, ahí
puede apuntalarse una estrategia que alcanzada con éxito genera ventajas.
En el libro safari a la estrategia de HENRY MINTZBERG AHLSTRAND y JOSEPH
LAMPEL se encuentran las siguientes definiciones que llaman la atención:

 La estrategia es un patrón, es decir coherencia de conducta en el tiempo (p.23).

 La estrategia es una posición(p27).

Se hace, en el mismo libro una cita “La estrategia económica será considerada como la
concordancia entre la idoneidad y la oportunidad que ubica una firma en el entorno”
(CHRISTENSEN Y otros)

Cada una de las anteriores definiciones es digna de tener en cuenta y seria un atrevimiento
intentar siquiera explicar lo que tan altamente explicado está, pero sí es necesario observar
lo que es importante tener en cuenta en el trabajo del cual se ocupa este texto.

El hecho de que estratégicamente se logre una ventaja competitiva, ya es considerado como

un gran logro y debe generar un sello de distinción. La forma como se llega a una estrategia
deliberada es algo importante, pues el hecho de desconocer el entorno puede derrumbar la
mas pulida de las estrategias.

Idoneidad y oportunidad, decisiones funcionales y evaluación, son elementos que concurren

al montaje de una estrategia como aspectos fundamentales sobre todo en el comprometido
trabajo de los aspectos tributarios. La visión de cada entorno, el análisis desapasionado y
riguroso de cada situación en particular, harán parte del éxito de cualquier estrategia, en
cualquier tiempo.

Por eso es importante apoyarse en las definiciones de quienes desde el campo académico e
investigativo nos han nutrido y nos siguen nutriendo con los sabios consejos, productos de
su intelectualidad.

Estrategia y planificación

Después de haber leído las grandes definiciones de estrategia que los maestros de esta
ciencia le han obsequiado al mundo, es bueno empezar por abordar aspectos que se han
considerado relevantes y que a veces confunden, porque sus tareas están íntimamente
ligadas a que se hace difícil tener una distinción clara.

Inicialmente se debe abordar dos cuestiones desde la definición de cada una estrategia y
planificación.

Para el pequeño Larousse ilustrado (2007), estrategia es el:

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Arte de dirigir un conjunto de disposiciones para alcanzar un objetivo y planificación

es la técnica que trata de coordinar ex antes los comportamientos de las diversas
unidades económicas que participan en el sistema económico, con el objeto de alcanzar
objetivos predeterminados.

Son muchas las veces en las que se utiliza el termino planeación en reemplazo del término
planificación. Para el diccionario de la real Academia de la Lengua son sinónimos, pues
como definición de planeación dice “Planeación, acción y efecto de planificar”

En este punto tal vez algunos pueden preguntarse por que se ha regresado a la definición de
la Real Academia cuando la especialidad es otra. Es simple, cualquier interpretación debe
hacerse desde lo literal, respetando y acatando los demás tipos de interpretación. Es sano y
oportuno hacerlo de esta forma para empezar el laborioso trabajo de distinguir estos dos
vocablos tantas veces utilizados y tantas veces equivocadamente entendidos

SANTIAGO GARRIDO BUF en su libro dirección estratégica ha planteado cosas que para
muchos han dejado de ser novedosas como cuando expresa:

Otro error bastante generalizado consiste en identificar estrategias con planificación. Se

supone que la planificación es un proceso reflexivo y metódico y que la estrategia surge
de un análisis o de una idea que se concreta en el correspondiente plan. La realidad es
que la estrategia hay que identificarla con la acción y no con la planificación. Al igual
puede haber estrategias sin planificación y planificación sin estrategia. Hay que
distinguir entre la estrategia deliberada y la estrategia emergente (pag.4)

En el común de la gente se ha confundido los términos estrategia y planificación, pero ante

la gran diferenciación que hace el autor Garrido de estos dos términos, no queda sino
entender que la estrategia bien puede hacer parte de la planificación, pero también puede
haber estrategias sin planificación y planificación sin estrategia.

Lo anterior de fundamento especial para que terminó de lo tributarios, en materia de

impuestos sobre la renta, se puede entender que en Nicaragua es posible hacer planificación
tributaria, en uso de los principios de legalidad y de los contratos jurídicos.

Estrategia y táctica

Para revisar estos dos conceptos se vuelve sobre la definición que para ellos tiene el
diccionario de la Real Academia de la lengua: “Estrategia es el arte de dirigir un conjunto
de disposiciones para alcanzar un objetivo” Táctica es el método que se emplea para
conseguir un objetivo. (la táctica es, junto con la logística, la parte ejecutiva de la
estrategia)

Ambas definiciones plantean grandes retos a quien en nombre de un arte o de una ciencia
quiere destilar su conocimiento desde una planificación hasta agotar la última táctica
posible, pasando por una estrategia. Menudo problema se genera, que en el mejor de los

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casos se resuelve sin la mayor conceptualidad y a veces si el menor apego posible a la
norma. Esto es lo que no se debe hacer en nombre de réditos económicos.

Estos dos términos se utilizan con más frecuencia de lo que aparentan, y se hace en forma
conjunta y separada, unas veces como sinónimos, otras como complementarios y no falta
quienes hacen uso de ellos como verdaderos antónimos.

Sin embargo, hablar de planeación, estratégica y táctica es hacerlo en una misma categoría,
solo que en escalones diferente punto hasta ahí la situación no tiene una connotación más
allá que la riqueza del vocablo con diferentes acepciones, pero ahora se empieza a
mencionar la planeación estratégica conjuntamente con la planeación tributaria y hasta con
la planeación táctica y no son del todo descabellados los conceptos, si se mira con rigor los
espacios de cada uno.

Hay quienes afirman que la estrategia es un curso de acción determinado, mientras la

táctica es saber administrar los recursos para ejecutar la acción adecuadamente esto es
coherente con lo que dice el diccionario de la Real Academia: la táctica es la parte ejecutiva
de la estrategia, es decir la táctica es la acción misma orientada a obtener un resultado.

A nivel general, es posible que la táctica conduzca a que un equipo de fútbol gane muchos
partidos, pero la estrategia debe conducir a ganarse el torneo. Ahora dentro de un mismo
partido las tácticas pueden ser la tenencia del balón, como los cambios de frente, los cobros
con pelota quieta en la marcación en zona, pero la estrategia es solo una: ganar el partido.

Primero, entonces la estrategia y luego la táctica, es decir, que una vez establecida la
estrategia se necesita tiempo para definir las acciones tácticas y apena es lógico pensar que
una estrategia da lugar a muchas tácticas. Las cuales deben guardar especial rigor con la
atención del objetivo a través de la coherencia en la acción. De ahí que la estrategia es el
“que hacer” y no el “cómo hacer”

Cabe entonces pensar que las exitosas tácticas pueden no generar una estrategia exitosa y
viceversa. Las estrategias generan más riesgo de fracaso y por ende su éxito, una galleta
satisfacción. Observando la forma como a desarrollarse la íntima relación que debe existir
entre estrategia y táctica, se puede concluir que las tácticas son decisiones inmediatas y
están encaminadas a hacer la parte práctica de la estrategia.

Tributación y estrategia

Suena bonito el tema y genera una cierta expectativa por lo menos explicar el por qué
estrategia y no planificación o planeación tributaria, pues esos son los temas que siempre
han llegado a nuestros oídos y al que los maestros de lo divino y lo humano en impuestos,
nos han acostumbrado, o a veces solo indicado. ya se han expresado, que sí fue posible
hacer planificación o planeación tributaria, pero bajo la figura de la estabilidad jurídica, por
fuera de ella es menester abordar la estrategia.

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Cuando se piensa entonces en estrategia tributaria, se hace obligatorio reflexionar sobre el
significado de evasión, ilusión, anti-evasión. No es que los últimos conceptos sean el cáncer
de la tributación y la estrategia el remedio, no, Son simplemente cosas, camino y riesgos
diferentes, qué habrá afrontar Con decisión, sobre todo con apego a la norma, lo que
descarta de antemano la evasión y aún la ilusión, como métodos válidos.

El trajinar del asesor tributario de hoy es difícil, pues la estrategia tributaria solo es
concebida en términos de la disminución de los impuestos y su actuar es el de un maromero
entre el delgado hilo que separa la estrategia de la ilusión y está de la evasión, pero
sometidas al ojo clínico de la cláusula anti-evasión.

Pero ahí no termina todo coma se piensa que el asesor tributario es un mago que puede
convertir todas cifra tributaria en elemento táctico o estratégico o lo que suele llamar
elementos estratégicos. Todo esto puede conducir a creer que el ascensor lleva en su
maletín “la piedra filosofal tributaria” para convertir todas cifra tributaria en cero
impuestos. A este clamor se unen los falsos profetas o mercaderes estratégicos impositivos
que si bien dicen tener la mencionada “piedra filosofal” suelen acudir a manejo de
sospechosas legalidad amparados en beneficios como el de auditoría, que un tiempo existió
y que no se descarta que vuelva en el futuro.

Pero en este punto cabe una pregunta: si la estrategia tributaria no es para disminuir
impuestos ¿ para qué es entonces? Lu estratégico debe concebirse como una cultura donde
todas las cosas se hagan bien y como resultado puedan implementarse tácticas que permitan
disminuir legalmente los impuestos.

Por ejemplo, una declaración tributaria debe ser clara, creíble y defendible. Clara porque
debe ser fácilmente explicable a través de los anexos de los informes que se presentan
adicionales, como el informe de medios magnéticos y la declaración de precios de
transferencias. Creíble, porque debe ser reflejo de la realidad económica y tributaria. y
defendible, porque debe estar soportada, no sólo por las normas legales vigentes, sino por
una contabilidad llevada en debida forma.

De la estrategia a la clausula anti-abuso

Lograr ventajas tributarias en términos de impuestos en uso de la estrategia, enfrenta los

delgados hilos: primero de la ilusión y luego de la evasión y también de las políticas anti-
evasión.

Evasión y elusión tributaria

Elusión es: evitar que surja la obligación tributaria o también, lograr que su cuantía sea
menor, o que su exigibilidad se posponga sin infringir ninguna disposición. La evasión, por
contrastes, es cualquier forma de incumplimiento de una obligación tributaria sustancial
legalmente causada y constituye una sanción por contravención tributaria por infringirlas
normas y disposiciones fiscales vigentes.

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Planeación tributaria para la toma de decisiones

La planeación como herramienta puede ser utilizada desde la Administración, en las

compañías, para optimizar los impuestos en que estas son sujetos pasivos. Mediante la
misma se logra:

 Determinar en la evaluación de los proyectos de inversión, los posibles efectos de

los impuestos en forma anticipada.
 Considerar alternativas de ahorro en impuestos, en los proyectos de inversiones u
operaciones que se vayan a realizar.
 Aumentar la rentabilidad de los accionistas.
 Mejorar el flujo de caja de las compañías, programando con la debida anticipación
el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.

Factores que hacen necesaria la Planeación Tributaria

 Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a las compañías a

analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para reducirlo.
 Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de los resultados.
 Aplicación de precios de transferencia en las transacciones con compañías
vinculadas del exterior. Las consecuencias de no hacer el estudio y no tener la
documentación soporte, es el rechazo de los costos y deducciones en estas
operaciones.
 Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la rentabilidad.

Fases de la Planeación
Conocimiento del negocio

 Características de la compañía
 Composición del capital (nacional o extranjero)
 Objeto social (productos o servicio que vende)
 Riesgos estratégicos del negocio
 Regulaciones especiales
 Información financiera actual y presupuestada
 Planes de inversión – nuevos productos o servicios
 Transacciones con vinculados económicos (productos - servicios)

Estudio de la situación impositiva de años sujetos a revisión

 Revisión de las declaraciones tributarias para determinar contingencias de
impuestos, nivel de tributación: renta de actividades económicas.
 Revisión de procedimientos y controles en impuestos para identificar riesgos de
sanciones o mayores impuestos.
 Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las declaraciones.

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 Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad. Observar situaciones
repetitivas de un año a otro y que no han sido subsanadas.
 Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario.

Desarrollo de la Planeación:

Basándose en las dos primeras fases, se define un plan de impuestos de la compañía en el

cual se cubran los siguientes aspectos:
 Análisis de la información financiera proyectada; cálculo del impuesto de renta por
los años que cubre la planeación.
 Presentación de informe.
 Actualización periódica a raíz de cambios en la legislación.

Aspectos a considerar en una planeación tributaria

 Diferimiento de impuestos
 Costo de oportunidad/riesgo involucrado en una alternativa
 Los cambios introducidos en una reforma tributaria generan oportunidades que
podrían ser utilizadas por las compañías. Nuevos beneficios, nuevas deducciones
 Que quieren los accionistas
 Distribución de dividendos en efectivo
 Capitalizar la compañía
 Reducción del impuesto en la sociedad
 Impacto en los accionistas minoritarios
Algunas estrategias que a continuación se describen, aplican para compañías que
tributan por renta de actividades económicas:

 Castigos por inventarios aprovisionados

 Castigos de cartera
 Cambios en los sistemas de depreciación de activos
 Cambios en los sistemas de amortización de activos

Las estrategias de Planeación Tributaria afectan en forma directa los resultados de la

compañía y por consiguiente las utilidades a distribuir entre los inversionistas. Por tanto, es
importante que en la evaluación de las estrategias de Planeación se tenga en cuenta la
decisión de los inversionistas como es el de recibir los dividendos o capitalizar las
utilidades.