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Costos I
Pertenece A: _____________________________________
Índice de Contenidos
UBICACIÓN TEMÁTICA .................................................................................................................... i
1.2. Diferencia entre contabilidad financiera y contabilidad administrativa (de costos) ........ 3
3.3 Elementos de costo y formatos contables en el sistema de costos por órdenes específicas
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BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................................. 77
Índice de Contenidos
UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
Ubicación temática
Estimados estudiantes:
La asignatura de Contabilidad de Costos, se aplica en un ámbito diferente y por esta razón quisiera
comenzar preguntando ¿qué tipo de contabilidad considera usted que se debe aplicar en una empresa que
se dedica a elaborar productos? Pues bueno, a largo de esta asignatura podremos construir la respuesta a
esta pregunta, considerando que en ella se explica la manera en que se debe determinar los costos de
producción de un determinado artículo, enfatizando las diferencias entre la contabilidad de financiera,
que hasta el momento han abordado y la contabilidad de costos.
Esta asignatura, constituye la base indispensable para el área disciplinar de COSTOS, por lo cual es
fundamental su compromiso, dedicación, entusiasmo e integración en las asignaciones que
desarrollaremos en este proceso de aprendizaje.
La segunda unidad “Control, registro y análisis de los elementos del costo de producción” nos permite
conocer la conceptualización, análisis y registro de cada elemento del costo de producción en un proceso
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productivo tales como: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación, así como describir
los procedimientos de control aplicables en la compra de los materiales, concluyendo con la elaboración
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del estado de costos de producción y ventas, el cual es un documento financiero que muestra
detalladamente el costo de la producción terminada y de los artículos vendidos en una empresa de
transformación, durante un período de costos.
La tercera unidad “Sistema de costos por órdenes específicas” en dicha unidad abordaremos uno de los
sistemas de acumulación de costos básicos, el cual consiste en la recolección organizada de datos de
costos mediante un conjunto de procedimientos y sistemas con el fin de satisfacer las necesidades de la
administración y suministrar a la gerencia una base para pronosticar las consecuencias económicas de
sus decisiones en empresas industriales. En dicha unidad abordaremos conceptos, características,
elementos del costo y utilizaremos formatos contables en la aplicación del sistema de acumulación de
costos, y finalizando con un laboratorio práctico, el cual permitirá afianzar y poner en práctica los
conocimientos adquiridos en el transcurso del desarrollo de la asignatura.
Esta asignatura será de utilidad si usted logra el dominio y aplicación práctica en las actividades propias
que se desarrollan en una empresa de transformación tales como la compra y uso de materiales,
clasificación y registro de los costos de mano de obra y la distribución de los costos indirectos de
fabricación. Le invitamos a interactuar activamente en el proceso de aprendizaje, a investigar
experiencias relacionadas con este tema y enriquecer sus conocimientos.
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La contabilidad de costos se aplica especialmente a las industrias por lo tanto es importante mencionar
las diferencias que existen entre las actividades de la empresa comercial y la empresa de transformación.
Para ello te invitamos a que describas las actividades que desarrollan cada una de estos tipos de empresas:
Reflexión:
Al comparar las actividades económicas realizadas por estos dos tipos de empresas ¿Qué diferencias
podemos identificar?
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La empresa comercial tiene como principal función económica actuar como intermediario comprando
artículos elaborados para posteriormente revenderlos, básicamente en las mismas condiciones; es decir
se dedicada a la “compra-venta”.
La empresa industrial o de transformación introduce una nueva función, que es precisamente la función
de producción o manufactura y cuyos costos se conocen con el nombre de costo de producción.
La primera función está constituida por la compra de materia prima, cuyo costo se forma por el precio
de adquisición facturado por los proveedores, más todos aquellos costos inherentes al traslado de la
materia prima hasta la propia empresa, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importación,
seguros, etc. Esta función termina al momento en que la materia prima llega al almacén y está en
condiciones de utilizarse en el proceso de producción.
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mediante la incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye
la función en el momento en que los artículos elaborados se encuentran en el almacén de artículos
terminados disponibles para su venta.
La diferencia básica entre una empresa comercial y una de transformación estriba en la función de
“producción”, porque la empresa comercial “compra” y “vende” y la de transformación “compra”,
“produce” y “vende”.
Es la organización que ofrece como producto la realización de trabajos en beneficio de terceros, por
ejemplo: transportes, obras públicas, asesorías, consultorías, publicidad, seguros, créditos, etc.
Como muchos de ustedes lo habrán visto en sus clases de contabilidad financiera, los sistemas contables
toman diversos eventos y transacciones económicas, como las ventas y las compras de productos, y
procesan los datos para convertirlos en información útil para los gerentes, los representantes de ventas,
los supervisores de producción y otros más. El procesamiento de cualquier transacción económica
implica actividades de recolección, clasificación, síntesis y análisis. Por ejemplo, los costos se recopilan
por categoría, luego se resumen para determinar los costos totales por mes, trimestre o año. Los resultados
se analizan para evaluar, por ejemplo, la manera en que los costos van cambiando en relación con los
ingresos de un periodo a otro.
Los sistemas contables brindan la información que se presenta en el estado de resultados, el balance
general, el estado de flujos de efectivo y los informes de desempeño, como el costo por atender a los
clientes o por lanzar una campaña publicitaria. Los gerentes usan la información contable para
administrar las actividades, las operaciones de negocios o de las áreas funcionales que supervisan, así
como para coordinar estas actividades, operaciones de negocios o funciones dentro del marco de
referencia de la organización. La comprensión de esta información es esencial para que los gerentes
realicen sus labores.
Con frecuencia, los gerentes requieren que la información de un sistema contable se reporte o se presente
de una manera distinta. Considere, por ejemplo, la información de una orden de ventas. Un gerente de
ventas quizás esté interesado en el monto total de ventas en dólares, para determinar la comisión que
deberá pagarse. Un gerente de distribución podría estar interesado en las cantidades establecidas en las
órdenes de ventas por región geográfica y por las fechas de entrega requeridas por los clientes para
asegurar entregas oportunas. Un gerente de manufactura tal vez esté interesado en las cantidades a
producir de los distintos productos y en las fechas de entrega deseadas, de manera que logre desarrollar
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un plan de producción efectivo. Para atender de forma simultánea las necesidades de los tres gerentes,
las compañías crean bases de datos —que en ocasiones se denominan almacén de datos o banco de
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La base de datos de órdenes de ventas, por ejemplo, contendrá información específica acerca del
producto, la cantidad ordenada, el precio de venta y los detalles de la entrega (lugar y fecha) para cada
orden de ventas. La base de datos almacena información en una manera que permite que distintos
gerentes tengan acceso a la información que necesitan. Muchas compañías están construyendo sus
propios sistemas de planeación de recursos empresariales (PRE), que consisten en bases de datos
individuales que recopilan datos y son utilizados en las aplicaciones que dan apoyo a las actividades
empresariales de la organización, como compras, producción, distribución y ventas.
La contabilidad administrativa mide, analiza y reporta información financiera y no financiera para ayudar
a los gerentes a tomar decisiones encaminadas al logro de los objetivos de una organización. Los gerentes
usan la información de la contabilidad administrativa para desarrollar, comunicar e implementar las
estrategias. También usan la información de la contabilidad administrativa para coordinar el diseño de
productos, la producción y las decisiones de mercadotecnia y para evaluar su desempeño. La información
y los reportes de la contabilidad administrativa no tienen que seguir reglas o principios establecidos. Las
preguntas clave son siempre: 1. ¿cómo ayudará esta información a los gerentes a hacer mejor su trabajo?,
y 2. ¿los beneficios por generar tal información exceden los costos?
La tabla que se muestra a continuación resume las principales diferencias entre la contabilidad
administrativa y la contabilidad financiera. Sin embargo, observe que reportes como el balance general,
el estado de resultados y los estados de flujos de efectivo son comunes, tanto para la contabilidad
administrativa como para la contabilidad financiera. 4
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financiera relacionada con los costos de adquisición o uso de los recursos dentro de una organización.
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Por ejemplo, el cálculo del costo de un producto es una función de la contabilidad de costos, que responde
a las necesidades de evaluación de inventarios de la contabilidad financiera, así como a las necesidades
de toma de decisiones de la contabilidad administrativa (por ejemplo, la decisión de cómo asignar los
precios a los productos, y la elección de cuáles de ellos se deberán promover). En el siguiente cuadro se
muestra una diferencia importante entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos de manera
particular:
A menudo escuchamos que los empresarios usan el término administración de costos. Por desgracia, ese
término no tiene una definición uniforme. Utilizamos el concepto administración de costos para describir
los enfoques y las actividades de los gerentes para utilizar los recursos con miras a incremento el valor
para los clientes y al logro de los objetivos organizacionales. Las decisiones de administración de costos
incluyen, por ejemplo, las decisiones relacionadas con el hecho de si se debe ingresar a nuevos mercados,
implementar nuevos procesos organizacionales y cambiar los diseños de un producto. La información
proveniente de los sistemas contables ayuda a los gerentes a administrar los costos; sin embargo, la
información y los sistemas contables por sí mismos no constituyen una administración de costos.
La administración de costos tiene un amplio enfoque y no solamente trata acerca de la reducción en los
costos. La administración de costos incluye las decisiones sobre incurrir en costos adicionales, por
ejemplo, para incrementar la satisfacción del cliente y la calidad, así como para desarrollar nuevos
productos, con el objetivo de mejorar los ingresos y las utilidades.
Ahora bien, existen otros conceptos de contabilidad de costos, entre ellos tenemos:
a) La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos
de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa con el fin de que puedan medirse,
controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a través de la obtención de costos
unitarios y totales.
Ejemplo:
El estado de resultados de ALESCA, S.A. muestra una utilidad de operación de C$. 100,000.00 y
decimos que tiene un margen de utilidad de operación de 20% sobre las ventas, este margen es favorable
para la empresa y la dirección podrá tomar decisiones considerando esta información, hasta cierto punto
incompleta, ya que sólo muestra una idea general del curso de las actividades de la organización, es decir,
como una visión de conjunto.
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Si se considera la contabilidad de costos se muestra información más analítica. Es indudable que esta
información detallada permitirá a la dirección adoptar las medidas adecuadas para lograr los objetivos
establecidos por la empresa.
ALESCA, S.A.
Estado de Resultados
Del 1 al 31 de diciembre de 201X
(C$)
Ventas 500,000.00
Menos: Costos de ventas 300,000.00
Igual: Utilidad bruta 200,000.00
Menos: Gastos de operación:
Gastos de venta 60,000.00
Gastos de administración 40,000.00 100,000.00
Igual: Utilidad de operación 100,000.00
ALESCA, S.A.
Estado de Resultados.
Del 1 al 31 de diciembre de 201X
(C$)
Producto
Total A B C
Ventas 500,000.00 300,000.00 100,000.00 100,000.00
Menos: Costos de ventas 300,000.00 120,000.00 80,000.00 100,000.00
Igual: Utilidad bruta 200,000.00 180,000.00 20,000.00 0.00
Menos: Gastos de operación:
Gastos de venta 60,000.00 30,000.00 10,000.00 20,000.00
Gastos de administración 40,000.00 20,000.00 10,000.00 10,000.00
Igual: Utilidad de operación 100,000.00 130,000.00 0.00 (30,000.00)
a) Compilar la información, registrar y controlar las operaciones fabriles, para determinar el costo
unitario de la producción, valuar los inventarios de producción en proceso y de artículos
terminados y conocer la magnitud de los resultados mediante la elaboración del estado de
resultados y de otros informes específicos, en forma objetiva, amplia y oportuna, para una mejor
toma de decisiones.
b) Controlar los costos en forma preventiva, sobre los elementos productivos de la empresa en forma
preventiva y/o en forma correctiva sobre posibles irregularidades surgidas en el desarrollo
normal de las operaciones, determinando conceptos, causas y responsabilidades.
c) Planear los costos en cuanto a:
Formulación de los presupuestos de operación y financiero.
Estructuración y regularización de la política de precios de la empresa.
Elección de políticas y alternativas en la planeación de las utilidades
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e) Contribuir al fortalecimiento de los mecanismos de coordinación y apoyo entre todas las áreas,
para el logro de los objetivos de la empresa.
También es importante mencionar las principales características de la contabilidad de costos, entre las
cuales podemos destacar las siguientes:
Antes de conocer los elementos del Costo de un Producto, se hace necesario saber ¿Qué significa la
palabra Costos?
Cuando se piensa en el costo, invariablemente se piensa en este dentro del contexto de identificar el costo
de algo en particular. Llamamos a esto objeto de costos, que es cualquier cosa para la cual se desea una
medición de costos.
Un objeto de costo es todo producto, servicio, cliente, actividad o unidad organizativa a la que se asignan
los costos por algún propósito administrativo. En general, los productos, servicios y clientes son objetos
de costo; los departamentos de fabricación se consideran grupos de costos u objetos de costo,
dependiendo de si el polo de atención de la administración es el costo de los productos o de los
departamentos de fabricación.
¿Cómo un sistema de costos puede determinar los costos de varios objetos de costos?
Por lo general, en dos etapas básicas: la acumulación seguida por la asignación. La acumulación de costos
es la recopilación de datos sobre costos en alguna forma organizada, mediante un sistema contable. En
cambio, la asignación de costos es el proceso de establecer costos a los grupos de costos o de éstos a los
objetos de costo.
Los elementos del costo de un producto o sus componentes integrales son los materiales directos, la mano
de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Esta clasificación proporciona a la gerencia la
información necesaria para la medición del ingreso y la fijación de precios del producto. A continuación,
se definen los elementos de un producto:
a) MATERIALES
Agrupa todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de
elaboración de un artículo.
Son los materiales que serán sometidos a operaciones de transformación o manufactura para su
cambio físico y/o químico, antes de que puedan venderse como productos terminados.
Son los principales bienes que se usan en la producción y que se transforman en artículos
terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo de
los materiales se puede dividir en materiales directos e indirectos así:
Materiales directos:
▪ Son los materiales que se pueden identificar en la producción de un artículo terminado, que
se pueden asociar fácilmente con el producto; representan el principal costo de materiales en
la producción de ese artículo. Un ejemplo de material directo es la madera utilizada en la
fabricación de una cama.
▪ Son todos los materiales sujetos a transformación, que se pueden identificar o cuantificar
plenamente con los productos terminados
Materiales indirectos.
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materiales directos. Los materiales indirectos se incluyen como parte de los costos indirectos
de fabricación. Un ejemplo de material indirecto es el pegante usado para fabricar una cama.
▪ Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identificar o cuantificar
plenamente con los productos terminados.
b) MANO DE OBRA
Representa el valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyeron directa e
indirectamente al proceso de transformación de la materia prima.
Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos
terminados.
Es el esfuerzo físico o mental gastado en la fabricación de un producto. El costo de la mano de obra
se puede dividir en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como sigue:
Son costos generados que no se pueden identificar directamente con el producto, y que por otro
lado, están vinculados al proceso productivo. No es práctico y tampoco posible tratar de
identificarles con la producción, pero sí se hace necesario relacionarlos con los productos a través
de una clave de reparto.
Los costos indirectos de fabricación son los principales responsables de que no se pueda clasificar con
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precisión el costo exacto por la imposibilidad de su asignación directa al producto. Ejemplos de costos
indirectos de fabricación, además de materiales indirectos y mano de obra indirecta, son: arrendamiento,
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Ejemplo:
Suponga que una empresa incurre en los siguientes costos en la fabricación de sus mesas de madera:
Con base en las anteriores cifras, el costo de los materiales directos sería de US$ 260,000; la mano de
obra directa, US$ 540,000; y los costos indirectos de fabricación, US$ 142,800. Estas cifras representan
los elementos del producto. No se incluyen como costos del producto el arrendamiento de la oficina
(US$ 16,000), los salarios de la oficina (US$ 80,000) y la depreciación del equipo de la oficina (US$
8,000). Los costos de oficina no son elementos de costo de un producto. Por lo general aparecen como
deducciones de la utilidad bruta en el estado de ingresos bajo el encabezamiento "gastos generales y
administrativos". Los US$ 942,800 del costo total del producto aparecerán como el principal componente
en el estado del costo de los bienes manufacturados de un fabricante
La clasificación del costo que se basa en la relación con el producto cambiará a medida que varía la
relación. Por ejemplo, la madera aserrada es un costo de material directo cuando se usa en la manufactura
de muebles de madera; sin embargo, la madera aserrada es un costo de material indirecto cuando se
emplea en embalajes para el embarque de equipos. El personal de mantenimiento (portero, vigilante) de
una planta.
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Aplicación Práctica: En la siguiente lista indique si los elementos de costo son materiales
directos, mano de obra directa o costos indirectos de fabricación.
a) Alquiler de fábrica
b) Seguro social de los trabajadores de producción
c) Sueldo del operario de maquinarias
d) Salario del contador de costos
e) Empaque del producto
f) Materias primas para la mezcla de los productos
Existen diversos criterios para la clasificación de los costos, entre ellos podemos mencionar:
Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su relación con la producción en las siguientes categorías:
a) Costo primo: Es la suma de los elementos directos que intervienen en la elaboración de los artículos
(materiales directos más mano de obra directa).
Materiales Directos
+ Mano de Obra Directa
= COSTO PRIMO
c) Costo de producción: Es la suma de los tres elementos que lo integran (materia prima directa, mano
de obra directa y cargos indirectos) o también, podemos decir que es la suma del costo primo más
los cargos indirectos.
Ejemplo:
Una compañía manufacturera presenta la siguiente información de costos para el período que terminó el
31 de diciembre de 2015.
▪ Materiales empleados en la producción C$ 120,000 de los cuales 80,000 eran para materiales
directos.
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▪ Costo de mano de obra de fábrica para el período C$ 90,000 de los cuales C$ 25,000 fueron para
mano de obra indirecta.
▪
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Calcule lo siguiente:
a) Costo primo R: C$ 145,000
b) Costo de conversión o transformación R: C$ 170,000
c) Costo de producción R: C$ 250,000
Se relacionan con el objeto de costos en particular y pueden atribuirse a dicho objeto desde un punto de
vista económico (eficiente en cuanto a costos).
Por ejemplo, el costo de los materiales que se necesitan para fabricar un producto concreto es un costo
directo porque su origen se puede rastrear directamente al producto. El costo de los materiales se acumula
en los grupos de costos (departamentos de fabricación) y después se rastrea hasta cada producto
manufacturado, que es el objeto de costo. Del mismo modo, el costo para una aerolínea de preparar la
comida de un pasajero es un costo directo que puede relacionarse con cada pasajero (el objeto de costo).
b) Costos Indirectos
Se relacionan con el objeto de costos particular; sin embargo, no pueden atribuirse a dicho objeto desde
un punto de vista económico (eficiente en cuanto a costos). El costo de supervisar a los obreros de la
fábrica y el costo de manejo de los materiales son buenos ejemplos de los costos que, por lo general, no
se pueden rastrear a un producto en lo individual y, por tanto, se consideran costos indirectos. Del mismo
modo, el costo de abastecer de combustible a un avión es un costo indirecto cuando el objeto de costo es
el cliente individual de la aerolínea, puesto que el uso de combustible en el avión no se puede rastrear
directamente a dicho cliente. En contraste, si el objeto de costo de la aerolínea es el vuelo, el costo del
combustible es un costo directo que puede rastrearse directamente al uso de combustible del avión para
ese vuelo.
El término costo atribuible se utiliza para describir la asignación de los costos directos a un objeto de
costos específico. La asignación de costos es un término general que abarca: 1. la atribución de los costos
directos a un objeto de costos y 2. la asignación de los costos indirectos a un objeto de costos.
Los gerentes desean asignar con exactitud los costos a los objetos de costos. La existencia de costos de
productos inexactos induciría a errores a los gerentes con respecto de la rentabilidad de diferentes
productos, y podría ocasionar que los gerentes promovieran de manera inadvertida productos poco
rentables y que subestimaran la importancia de los productos rentables. En general, los gerentes tienen
más confianza en la exactitud de los costos directos del objeto de costos.
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Por otro lado, la identificación de los costos indirectos de los objetos de costos suele ser más desafiante.
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Considere el arrendamiento. Un método intuitivo consiste en asignar los costos del arrendamiento en
función del espacio total que ocupa cada modelo de automóvil. Dicho enfoque mide de una manera
razonable y exacta los recursos del edificio que utiliza cada modelo de automóvil. Cuanto más espacio
ocupe un modelo de automóvil, mayores serán los costos por arrendamiento asignados al mismo. Sin
embargo, la asignación exacta de otros costos indirectos, como la administración de la planta, resulta
más difícil. Por ejemplo, ¿deberían asignarse estos costos con base en el número de individuos que
trabajan en cada modelo de automóvil, o en el número de automóviles fabricados para cada modelo? La
forma en que se debe medir la porción de la administración de la planta utilizada por cada modelo de
automóvil no está bien definida.
Diseño de las operaciones. La clasificación de un costo como directo es más fácil, si las instalaciones de
una compañía (o alguna parte de ellas) se utilizan en forma exclusiva para un objeto de costos específico,
como un producto o un cliente en particular.
Es importante estar conscientes de que un costo específico puede ser tanto un costo directo de un objeto
de costos, como un costo indirecto de otro objeto de costos. Es decir, la clasificación directo/indirecto
depende de la elección del objeto de costos. Por ejemplo, el sueldo de un supervisor del departamento de
ensamble es un costo directo, si el objeto de costos es el departamento de ensamble; pero sería un costo
indirecto si el objeto de costos fuera un producto, porque el departamento de ensamble arma muchos
modelos diferentes. Una regla de utilidad que se debe recordar es que cuanto más amplia sea la definición
del objeto de costos —el departamento de ensamble en vez del producto—, mayor será la proporción de
costos totales que sean costos directos, y más confianza tendrá un gerente en la exactitud de los montos
de costos resultantes.
a) Costo variable
Aquel costo total que cambia totalmente en proporción con los cambios relacionados con el nivel de
actividad o volumen total. En un costo variable el costo por unidad es constante. Cuando se considera la
forma en que se comportan los costos variables, siempre es importante centrar la atención en los costos
totales.
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Ejemplo:
Si BMW compra un volante en $60 para cada uno de sus vehículos BMW X5, entonces, el costo total
de los volantes será de $60 multiplicado por el número de vehículos producidos, como se indica el
siguiente cuadro.
b) Costo fijo
Aquel costo que se mantiene estable en su totalidad durante cierto periodo de tiempo, a pesar de los
amplios cambios en el nivel de actividad o volumen total; es decir el costo fijo es aquel que permanece
constante dentro de un período determinado y un rango relevante de actividad. Los costos fijos cambian
o se vuelven cada vez más pequeños sobre una base por unidad, conforme se incrementa el número de
unidades. El costo fijo se puede incrementar por el aumento en la capacidad instalada; compra de
maquinaria y equipo, por ejemplo, y puede disminuir al tener que tomar decisiones de control de costos
por efectos de descensos permanentes en los niveles de actividad.
Ejemplo:
Suponga que BMW incurre en un costo total de $2,000,000 por año para los supervisores que trabajan
exclusivamente en la línea del X5. Estos costos permanecen constantes en forma total, y son designados
dentro del rango de variación del número de vehículos producidos durante cierto periodo de tiempo.
Los costos se definen como variables o fijos, con respecto a una actividad específica y durante un periodo
de tiempo determinado.
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¿Por qué algunos costos son variables y otros son fijos? Recuerde que un costo se mide, por lo general,
como la cantidad de dinero que debe pagarse para adquirir bienes o servicios.
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El costo total de las unidades es un costo variable porque BMW compra los volantes tan solo cuando los
necesita. Conforme se producen más X5, se adquiere una mayor cantidad de volantes en forma
proporcional y se incurre en más costos en una manera igualmente proporcional.
Contraste la descripción de los costos variables con los $2,000,000 por costos anuales fijos en que incurre
BMW por la supervisión de su línea de ensamble para X5. Este nivel de supervisión se adquiere y se
instala mucho antes de que BMW lo utilice para producir X5, y antes de que BMW sepa incluso cuántos
X5 habrá de producir.
A diferencia de los costos variables, los costos fijos de recursos (como la supervisión de una línea de
producción) no pueden cambiarse de manera rápida y fácil para ajustarse a los recursos necesarios o
usados. Sin embargo, con el paso del tiempo, los gerentes toman acciones para reducir los costos fijos.
Por ejemplo, si la línea de los X5 necesita funcionar durante un menor número de horas debido a una
baja demanda para los autos X5 BMW podría despedir supervisores o reasignarlos a otra línea de
producción. A diferencia de los costos variables, que se eliminan en forma automática, si los recursos no
se usan, la reducción de los costos fijos requiere de una intervención activa por parte de los gerentes.
No se debe suponer que las partidas individuales de costos son inherentemente variables o fijas.
Considere los costos de la mano de obra, los cuales pueden ser meramente variables con respecto a las
unidades producidas, cuando se paga a los trabajadores con base en las piezas o unidades producidas
(tasa a destajo). Por ejemplo, a algunos trabajadores de la industria de prendas de vestir se les paga con
base al número de camisas cosidas.
En cambio, algunas veces los costos de la mano de obra de una planta para el próximo año se clasifican
adecuadamente como fijos. Por ejemplo, un contrato con un sindicato laboral podría establecer salarios
y condiciones anuales, contener una cláusula de no despido y restringir severamente la flexibilidad de
una compañía para reasignar trabajadores a cualquier otra planta que demande mano de obra. Aunque tal
política implica mayores costos fijos de mano de obra, los beneficios son un incremento en la lealtad y
en la dedicación a la compañía, así como una productividad más alta.
Una partida de costos específica sería variable con respecto a un nivel de actividad, y fija con respecto a
otro.
Para centrar la atención en los conceptos clave, hemos clasificado el comportamiento de los costos como
variables o fijos. Algunos costos tienen elementos tanto fijos como variables, y se denominan costos
mixtos o semivariables. Por ejemplo, los costos por los servicios telefónicos de una compañía pueden
implicar un pago mensual fijo y un cargo por cada minuto de teléfono usado.
▪ Rango Relevante
El rango relevante es la banda del nivel o volumen de la actividad normal, donde hay una relación
específica entre el nivel de actividad o volumen, y el costo en cuestión. Por ejemplo, un costo fijo es fijo
solamente en relación a un rango dado de actividad o volumen total (en el cual se espera que opere la
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compañía) y tan solo durante un periodo de tiempo determinado (por lo general, un periodo de
presupuestos específico). Suponga que BMW contrata la compañía de transporte TTC para que transporte
los X5 a sus distribuidores. TTC renta dos camiones y cada camión tiene costos anuales fijos por renta
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de $40,000. El consumo anual máximo de cada camión es de 120,000 millas. En el año 2011, los
recorridos totales previstos en forma combinada para los dos camiones son de 170,000 millas.
Unidad I: Introducción a la Contabilidad de Costos
UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
Hasta 120,000 millas, TTC puede operar con un camión; de 120,001 a 240,000 millas, opera con dos
camiones; de 240,001 a 360,000 millas, opera con tres camiones.
Este patrón continuará a medida que TTC agregue camiones a su flotilla, con la finalidad de proporcionar
más millas de recorrido. Dada la predicción de 170,000 millas para 2011, el rango de 120,001 a 240,000
millas recorridas es el rango donde espera operar TTC, lo cual da como resultado costos fijos por renta
de $80,000. Dentro de este rango relevante, los cambios en las millas recorridas no afectarán los costos
fijos anuales.
Los costos fijos pueden cambiar de un año a otro. Por ejemplo, si en 2012 la tarifa de renta total de los
dos camiones aumenta en $2,000, el nivel total de costos fijos aumentará a
$82,000 (si todo lo demás permanece igual). Si ese incremento ocurre, los costos totales por renta serán
fijos a este nuevo nivel de $82,000 para 2012, por las millas recorridas dentro del rango de 120,001 a
240,000.
El supuesto básico del rango relevante también se aplica a los costos variables. Es decir, fuera del rango
relevante, los costos variables, como los materiales directos, quizá no cambien en forma proporcional
con las variaciones en el volumen de producción. Más allá de cierto volumen, por ejemplo, los costos de
los materiales directos aumentarían a una tasa menor debido a descuentos en precio sobre compras
mayores de cierta cantidad.
Hemos presentado dos clasificaciones de costos básicas: directos e indirectos, y variables y fijos. De
manera simultánea, los costos pueden ser como sigue:
• Directos y variables
• Directos y fijos
• Indirectos y variables
• Indirectos y fijos
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a) Costos de producción. Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en
productos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de producción: materia prima
directa, mano de obra directa y cargos indirectos.
b) Costos de distribución o mercadeo (gastos). Son los que se incurren en el área que se encarga de
llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: sueldos y
prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad,
etcétera.
c) Costos de administración (gastos). Se originan en el área administrativa; o sea, los relacionados con
la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y
prestaciones del director general, del personal de tesorería, de contabilidad, etc.
d) Costos financieros (gastos). Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la
empresa necesita para su desenvolvimiento.
A continuación, se definen brevemente los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de
planeación, control y toma de decisiones.
Los costos estándares son aquellos que deberían incurrirse en determinado proceso de producción en
condiciones normales. El costeo usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación; cumplen el mismo propósito de
un presupuesto.
Los presupuestos muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo total más que sobre una
base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos estándares y los presupuestos para planear el
desempeño futuro y luego, para controlar el desempeño real mediante el análisis de variaciones, es decir,
la diferencia entre las cantidades esperadas y las reales.
Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por los gerentes de
unidad en determinado periodo. Por ejemplo, donde los gerentes tienen la autoridad de adquisición y
uso, el costo puede considerarse controlable por ellos. Los costos no controlables son aquellos que no
administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial.
Es decir, los costos que se originaron dentro del departamento en sí y están bajo el control del jefe de
18
ese departamento, son costos controlables por él. En cambio, los costos recibidos de otros
departamentos, quedan fuera de su responsabilidad, son costos no controlables por el jefe del
Página
departamento.
Controlables:
▪ El sueldo de los carpinteros
▪ Porcentaje de aumento en los salarios de los empleados que ganan el salario mínimo.
No controlables:
▪ La depreciación de la maquinaria utilizada en el área de producción (sierra circular, cepilladoras,
sierra de banda, torno, lijadora etc.)
Un costo fijo comprometido surge, por necesidad cuando se cuenta con una estructura organizacional
básica, es decir, la propiedad, planta y equipo, personal asalariado y demás. Es un fenómeno a largo
plazo que por lo general no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la
capacidad de la organización para operar, incluso, a un nivel mínimo de capacidad productiva.
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignación para costos de reparaciones y
mantenimiento, costos de publicidad, capacitación para los ejecutivos y empleados etc. Es un fenómeno
de término a corto plazo que, por lo general, puede ajustarse de manera descendente, que así permite que
la organización opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos
fijos autorizados.
Ejemplo:
Costos Comprometidos:
▪ La depreciación de maquinaria.
▪ Cuota patronal y laboral de los trabajadores.
Costos Discrecionales:
▪ Mantenimiento de maquinaria.
Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de acción y
pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. Los costos
hundidos son un ejemplo de los costos irrelevantes. Estos son costos pasados que ahora son
irrevocables, como la depreciación de la maquinaria. Cuando se les confronta con una selección, dejan
de ser relevantes y no deben considerarse en un análisis de toma de decisiones, excepto por los posibles
efectos tributarios sobre sus disposiciones.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular, el mismo costo puede ser relevante en una
circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos específicos de una situación dada determinarán cuáles
costos son relevantes y cuáles irrelevantes.
19
Ejemplo:
Página
Compañía ABC vende 10,000 unidades del producto Q a C$100 por unidad en un almacén cuyo costo
de construcción fue de C$500,000 hace dos años. Compañía ABC está considerando tres alternativas:
Se espera que ninguna de las tres opciones afecte la cantidad de unidades vendidas. Sin embargo,
Compañía ABC está planeando aumentar su precio de venta a C$105 si la alternativa b se adopta debido
a los riesgos percibidos que se asocian a la importación del producto Q.
Solución:
▪ La cantidad de unidades vendidas (100,000 unidades): _______________________.
▪ El costo de US$ 500,000 del almacén que se depreciará: ______________________.
▪ El precio de venta: _____________________________________________________.
▪ El precio de compra o el costo de manufactura del producto Q: __________________.
e) Costos Diferenciales:
Un costo diferencial se determina por la diferencia que se presenta entre los costos de cursos
alternativos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa
a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina
costo decremental.
Cuando se analiza una decisión específica, la clave son los efectos diferenciales de cada opción en las
utilidades de la compañía. Con frecuencia, los costos variables y los incrementales son los mismos. Sin
embargo, en caso de una orden especial, por ejemplo, se extiende la producción más allá del rango
relevante, se incrementarán los costos variables al igual que los costos fijos totales. En ese caso, el
diferencial de los costos fijos debe incluirse en el análisis de la toma de decisiones junto con el
diferencial de los costos variables.
f) Costos de Oportunidad:
Cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios
de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de
oportunidad de la acción escogida.
Puesto que realmente no se incurren en costos de oportunidad, no se incluyen en los registros contables.
Sin embargo, constituyen costos relevantes para propósitos de toma de decisiones y deben tenerse en
cuenta al evaluar una alternativa propuesta.
Ejemplo:
Una compañía está considerando una inversión de C$100,000 para comprar equipo adicional que
incrementará su capacidad productiva. El costo de oportunidad de incrementar la capacidad productiva
20
es la utilidad sacrificada por no invertir los C$100,000 en una empresa de bienes raíces y recibir un
rendimiento (retomo) anual de C$15,000, de manera que el costo de oportunidad es de US$15,000 por
Página
año.
Son los costos fijos en que se incurriría aún si no hubiera producción. En un negocio estacional, la
gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de sí suspender las operaciones o continuar operando durante
la temporada muerta. En el periodo a corto plazo es ventajoso para la firma permanecer operando en la
medida en que puedan generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y
contribuir a recuperar los costos fijos.
1.3.6 Relación con el Periodo en que los Costos se Comparan con el Ingreso
a) Costos del producto o inventariables (costos). Los que están relacionados con la función de
producción; es decir, la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos. Estos
costos se incorporan a los inventarios de: materias primas, producción en proceso y artículos
terminados, y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos del producto se llevan
al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el
renglón de costo de los artículos vendidos.
Los productos se pueden vender durante un periodo contable distinto del periodo en el cual se
manufacturaron. De este modo, el hecho de inventariar los costos de manufactura en el balance
general durante el periodo contable, cuando los bienes se manufacturan, y el hecho de registrar como
gastos los costos de manufactura en un estado de resultados posterior, cuando los bienes se venden,
compara de manera adecuada los ingresos con los gastos.
En el caso de compañías del sector comercial, los costos inventariables son aquellos que resultan de
la compra de los bienes que se vuelven a vender en su misma forma. Dichos costos comprenden los
costos de los bienes mismos más cualesquiera costos por fletes de entrada, seguros y manejo de
estos bienes. Las empresas del sector de servicios proporcionan únicamente servicios o productos
intangibles. La ausencia de inventarios de productos tangibles para la venta significa que no hay
costos inventariables.
b) Costos del periodo o no inventariables (gastos). Son los costos que se identifican con intervalos de
tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con la función de operación de la empresa.
Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al estado de resultados a través del renglón
de gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren
y se erogan con la expectativa de beneficiar los ingresos en ese periodo y no se espera que beneficien
los ingresos de periodos futuros.
Algunos costos, como los de investigación y desarrollo, se tratan como costos del periodo porque,
aunque estos costos quizá beneficien los ingresos en un periodo futuro si los esfuerzos de
investigación y desarrollo son exitosos, es altamente incierto si estos beneficios habrán de ocurrir y
cuándo. Al registrar como gastos los costos del periodo a medida que se incurre en ellos, se obtiene
una mejor comparación entre ingresos y gastos.
En el caso de las compañías del sector manufacturero, todos los costos del periodo del estado de
21
resultados son distintos de los costos de manufactura (por ejemplo, costos de diseño y costos por
embarque de productos a los clientes). En el caso de las empresas del sector comercial, los costos
Página
del periodo del estado de resultados son todos aquellos gastos de operación o costos que no se
relacionan con el costo de los bienes comprados para su reventa. Algunos ejemplos de tales costos
del periodo son los costos de mano de obra del personal de ventas y los costos por publicidad. Ya
que en el caso de las compañías del sector de servicios no existen costos inventariables, todos los
costos del estado de resultados son costos del periodo.
Por otro lado, para efectuar una correcta asignación de costos es necesario tener presente los conceptos
y más aún la separación taxativa que existe entre costo y gasto.
▪ El desembolso que se recupera con la venta del producto, puesto que sus elementos tienen que ir
incorporados en el precio de venta dicho de otra manera.
▪ El "valor" sacrificado para obtener bienes o servicios. El sacrificio hecho se mide en unidades
monetarias, mediante la reducción de activos o el aumento de pasivos en el momento en que se
obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición, se incurre en el costo para obtener
beneficios presentes o futuros.
▪ El desembolso que no se recupera, puesto que es un concepto que no constituye elemento del
costo del producto.
▪ Los gastos se enfrentan a los ingresos para determinar la utilidad o pérdida neta del periodo. El
ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados.
a) La función a la que se les asigna. Los costos se relacionan con la función de producción, los
gastos se relacionan con las funciones de distribución, administración y financiamiento.
b) Su tratamiento contable. Los costos se incorporan los inventarios de materias primas, producción
en proceso y artículos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos
de producción se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente; es decir, cuando y a
medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos
vendidos.
22
Página
Costo de Ventas
- Costo de Artículos vendidos
Control de CIF
1. Costo de MID Se Abona al final del periodo
2. Costo de MOID Se salda con su propio movimiento
23
Unidad II: Control, Registro y Análisis de los Elementos del Costo de Producción
UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
1.1.1 Ejemplo uso de las principales cuentas que se emplean en la Contabilidad de Costos
La compañía industrial ALESCA, S.A. al principio del ejercicio del 1 de Enero de 201X, presenta los
siguientes saldos:
3 10,500.00
5a 11,900.00
Página
Unidad II: Control, Registro y Análisis de los Elementos del Costo de Producción
UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
Control CIF
2 4,900.00 11,900.00 5a
3 2,100.00
4 1,400.00
5 3,500.00
11,900.00 11,900.00
0.00
ALESCA, S.A.
Estado de Costo de Producción y Ventas
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 201X
Unidad II: Control, Registro y Análisis de los Elementos del Costo de Producción
UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
Los materiales son los que intervienen en la manufactura y constituye un elemento primordial en la
transformación. Su intervención en la producción puede ser como el material que se transforma directa
o indirectamente que interviene en la transformación.
Material Directo: Es el material que forma parte inseparable del producto y se identifica en él; es
propiamente el material que se transforma.
Material Indirecto: Es la materia prima que forma parte indispensable del producto, aunque no se
identifique con él por dificultad, incosteabilidad o por ser impráctico, teniendo que asignarse a éste por
una distribución denominada prorrateo.
Es necesario que el material sea cuidadosamente controlado con la finalidad de garantizar el uso efectivo
y eficiente del mismo y evitar el riesgo de que se deteriore, sufra mermas por daños, robos u
obsolescencia.
entrega o consumo de los materiales por parte de los departamentos productivos y de servicios; de igual
forma se detallarán los formularios o modelos impresos que establezcan responsabilidades, el empleo de
Página
registros y asientos que generen información oportuna y veraz sobre los costos para uso de la gerencia.
Unidad II: Control, Registro y Análisis de los Elementos del Costo de Producción
UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
El control de la compra de materiales se puede exponer de la siguiente manera: Una vez que se ha
programado la producción, se determinan los requerimientos de materiales para cumplir con la misma.
Se comparan las cantidades necesarias con las existencias de almacén permitiendo de esta manera
establecer las compras de materiales que deben realizarse. Esta planificación permite un mayor control
de los materiales al autorizar al almacén a efectuar la solicitud de compras de los materiales que se
requieren para asegurar la continuidad en el proceso productivo programado.
El proveedor procede a enviar los materiales junto con una nota de entrega y/o factura, los materiales son
recibidos por el área de recepción, el cual elabora el informe de recepción y envía los materiales al área
de almacén. El almacenista chequea los materiales recibidos, procede a colocarlo en sitios adecuados y
le da entrada en el kardex de cada material.
Por otra parte contabilidad procede a registrar el asiento contable de la operación de compra, afectando
la cuenta o cuentas mayores involucradas y las cuentas auxiliares respectivas. En la siguiente figura se
presenta en forma resumida el control de la compra de los materiales.
COMPRA DE MATERIALES
Factura
Orden de Informe de
Solicitud Compra Recepción
de
Compra
MAYOR REGISTROS
PRINCIPAL
CONTABLES
AUXILIARES
MAT A-B-C
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Página
Los modelos o informes que generalmente se utilizan para el control de las actividades rutinarias de
compra, uso y almacenamiento de los materiales son:
Unidad II: Control, Registro y Análisis de los Elementos del Costo de Producción
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Nombre de la empresa.
REQUISICION DE COMPRA
No. 102
Persona o departamento que realiza la solicitud: Almacén
Fecha: 10/08/20XX Fecha requerida de entrega: 15/08/20XX
Nombre de la empresa
Dirección de la empresa
No. 089
ORDEN DE COMPRA
Proveedor: _____________________ Fecha del pedido: 10/08/20XX
Dirección:________________________________________________
Fecha de pago: 30/08/200XX Condiciones de pago: ________
Total 20.000
Observaciones: _______________________
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Unidad II: Control, Registro y Análisis de los Elementos del Costo de Producción
UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
En la siguiente figura se muestra un modelo de Informe de Recepción. Este debe ser numerado por
anticipado y preparado por triplicado; el original se envía a contabilidad junto con la factura, el
duplicado se envía al departamento de compras para indicar que el pedido fue recibido y el
triplicado se archiva.
Nombre de la empresa
INFORME DE RECEPCION
No. 223
Proveedor: _________________ Fecha de recepción: 18/08/20XX
Orden de Compra No. 089
También se pueden realizar devoluciones de materiales al proveedor, por distintas razones, entre las que
se pueden mencionar: material no solicitado, material con defectos, entre otras. En este caso se emite o
elabora el formulario de Devoluciones en compras.
▪ Orden de Devolución de Compras: Es un formulario que indica los materiales que deben ser
devueltos al proveedor. Este formato debe llevar impreso el número y fecha de la devolución, el
nombre del proveedor, número de la orden de compra o de la factura a la cual pertenece el material
devuelto, código del material, cantidad devuelta, descripción de los artículos, las observaciones
correspondientes y la firma autorizada.
Nombre de la empresa
ORDEN DE DEVOLUCIÓN DE COMPRAS
No. 055
Proveedor: ________________ Fecha de devolución: 25/08/20XX
Orden de Compra No. 089
Observaciones: __________________________
Autorizado por: O. Torrealba
Página
Unidad II: Control, Registro y Análisis de los Elementos del Costo de Producción
UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
El control del uso o consumo de los materiales se inicia cuando los departamentos productivos y/o de
servicios solicitan materiales al almacén, utilizando para ello el formato denominado Requisición de
Materiales, el jefe de almacén procede a chequear las existencias e identifica los materiales solicitados y
procede a entregarlos.
Por otra parte el almacenista recibe las diferentes requisiciones, haciendo un resumen periódico de las
mismas, indicando en este resumen los materiales que se catalogaron como directos a los procesos
productivos y los materiales indirectos y/o suministros de fábrica.
En este punto es importante clasificar los materiales como directos o indirectos. Los materiales indirectos
son incluidos en los costos indirectos de fabricación. Una vez clasificados los materiales, se procede a
la elaboración del asiento contable, afectando las cuentas mayores y auxiliares respectivas. En la
siguiente figura se presenta a través de un esquema el control del uso de los materiales.
Requisición Requisiciones
De Materiales Resumen de
de Materiales
Requisiciones
de materiales
REGISTRO
CONTABLE
CUENTAS MAYORES:
AUXILIARES
INV.P.P. MATERIAL
PROD. X- Y C. I. F. REALES
▪ Requisición o Solicitud de Materiales (Salida de materiales): Es una orden por escrito que
elabora el departamento que requiere de algún material y se presenta al almacenista para que
entregue determinados materiales especificados para uso del departamento solicitante. Este
formulario debe incluir: fecha y número de la requisición, fecha de entrega, identificación del
departamento que solicita el material o el número de la orden, la cantidad y descripción del
material, el costo unitario y costo total del material despachado, firma de la persona que autoriza
la requisición, firma de la persona que despacha los materiales y firma de la persona que recibe.
extenderse por triplicado; el original se envía al departamento de almacén para autorizar la entrega
del material, el duplicado se remite al departamento de contabilidad general o de costos para que
realice el registro y el triplicado permanece en el departamento que autoriza la solicitud.
Página
Unidad II: Control, Registro y Análisis de los Elementos del Costo de Producción
UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
REQUISICIÓN DE MATERIALES
No. 023
Fecha de solicitud: 27/08/20XX Fecha de entrega: 30/08/20XX
Departamento que solicita: Laminado No. de orden de trabajo: 32
A continuación, se detalla cada uno de los departamentos que intervienen en el proceso de control de los
materiales.
Compras:
Entre las funciones que normalmente debe cumplir el departamento de recepción e inspección de los
materiales se encuentran:
▪ Recibir el material con la respectiva orden de entrega.
▪ Cotejar el material recibido con la copia de la Orden de Compra.
▪ Verificar la cantidad y calidad del material.
▪ Verificar y aprobar las facturas de los proveedores.
▪ Enviar las facturas aprobadas al departamento de contabilidad general para su registro.
▪ Si se presentan irregularidades, no recibir el material.
▪ Si el material cumple con las especificaciones, preparar el formulario Informe de Recepción.
▪ El formulario usado para el control de la recepción de los materiales es el Informe de Recepción.
31
Almacén
En algunas empresas pequeñas el almacén puede ser un anexo del departamento de recepción y la persona
Página
encargada, tanto de la recepción como almacenamiento de las materias primas, puede ser la misma. El
Unidad II: Control, Registro y Análisis de los Elementos del Costo de Producción
UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
En aquellos casos en que los materiales son recibidos y llevados al almacén y transcurrido cierto tiempo
se encuentra con defectos, debe ser igualmente devueltos al proveedor; en estas circunstancias se elabora
la Orden de Devolución de Compras.
Los formularios que intervienen en el procedimiento de entradas de materiales y salidas al almacén son:
el Informe de Recepción y la Requisición de materiales respectivamente.
Contabilidad:
Como medio de control de los materiales, también se debe considerar lo referente a la contabilización de
las transacciones relacionadas con la misma. Cuando la contabilidad de costos se encuentra integrada a
la contabilidad general, el departamento de contabilidad tiene las siguientes funciones:
▪ Recibir la factura del proveedor.
▪ Chequear con la orden de compra.
▪ Recibir información del almacenista sobre los materiales recibidos.
▪ Realizar el asiento contable referente a la compra de materiales.
▪ Recibir copia de la requisición de materiales
▪ Realizar el asiento contable relacionado con el uso del material en los procesos de fabricación.
▪ Afectar la orden de producción o los procesos productivos.
En el ciclo de control contable de los materiales, además de las cuentas de la contabilidad general,
intervienen las siguientes cuentas de control: Inventario de materiales, cuenta real de activo de naturaleza
deudora, control costos indirectos de fabricación (cuenta transitoria) e Inventario de producción en
proceso (cuenta real).
Existen seis principios importantes que deben considerarse al momento de contabilizar los materiales,
32
éstos son:
▪ Todas las transacciones relacionadas con la compra, recepción, almacenaje o consumo de
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▪ Debe ser posible determinar en cualquier momento la cantidad y costo de cada material en
existencia.
▪ El material que no se necesite inmediatamente en los procesos de fabricación debe almacenarse en
un lugar seguro bajo una supervisión apropiada.
▪ Debe ser posible determinar fácilmente la clase y cantidad de material utilizado en una orden de
pedido o en un departamento de fabricación.
▪ Las cuentas de costos e inventarios de materiales deben compararse periódicamente con las cuentas
de control en el mayor general con el objeto de comprobar su exactitud.
▪ Deben existir por lo menos dos personas que realicen los movimientos de materiales, de manera
tal de evitar fraudes o robos.
En el momento en que contabilidad recibe la factura de compra y el informe de recepción junto con la
orden de compra de los materiales, se procede a registrar el asiento contable correspondiente a la compra
en el libro diario cargando o debitando a la cuenta respectiva de Inventario de materiales y acreditando
o abonando al pasivo de Cuentas por pagar o a Banco, si la compra se realiza a crédito o a contado
respectivamente.
EJEMPLO:
A continuación, se presentan los datos de la empresa “Todo a su medida” que se dedica a la fabricación
de ropa para dama. La empresa trabaja con los costos reales de sus tres elementos.
Retención 2% 2,699.20
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Unidad II: Control, Registro y Análisis de los Elementos del Costo de Producción
UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
CD. 001
Código Nombre de la cuenta Parcial Debe Haber
1141 INVENTARIO DE MATERIALES 134,960.00
1141-01 Material 1 - Tela de algodón 126,000.00
1141-02 Material 2 – Cinta 8,000.00
1141-03 Material 3 – Hilo 560.00
1141-04 Material 4 - Botones 400.00
1131 IMPUESTOS PAG X ANTICIPADO 20,244.00
1131-02 IVA Acreditable 15% 20,244.00
2115 RETENCIONES POR PAGAR 2,699.20
2115-01 I.R. 2% S/Compra Bienes y Servicios 2,699.20
1112 EFECTIVO EN BANCOS 152,504.80
1112-01-01 Banpro Cta.Cte C$ # 1001-11111 152,504.80
Sumas Iguales 155,204.00 155,204.00
Antes de efectuar el registro contable del uso del material directo, es necesario elaborar las tarjetas de
control de inventarios, determinando en la columna de Salidas las cantidades y costos de los materiales
utilizados en la producción. Luego se realizan las correspondientes deducciones en la columna de
Existencias de las tarjetas de kardex.
Tarjetas de Kardex o mayor auxiliar de Control de Materiales: Es un registro en el cual se anotan las
cantidades y costos de los materiales recibidos, las cantidades y costos de los materiales entregados y las
cantidades y costos de los materiales en existencias.
Al momento de elaborar las tarjetas kardex es necesario utilizar uno de los métodos de valuación de
inventario estudiados anteriormente: Costo Promedio, PEPS y UEPS. El costo promedio puede ser:
• Promedio Móvil o Simple: cuando el promedio se obtiene invariablemente en cada operación
realizada.
• Promedio ponderado, totalizado o de periodo fijo: cuando el promedio se obtiene en forma global
para periodos determinados o fijos.
Continuando con nuestro ejemplo conocemos la siguiente información relacionada con los inventarios:
Total 87,140.00
Página
Unidad II: Control, Registro y Análisis de los Elementos del Costo de Producción
UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
Entonces cuando se retiran los materiales del almacén con destino a la producción y una vez recibido el formato Requisición de Materiales,
debe realizarse un asiento en el libro diario cargando el costo de los materiales directos a la cuenta de Inventario de productos en proceso
(cuenta real de activo) y, cargando a la cuenta costos indirectos de fabricación real (cuenta transitoria) por el monto de los materiales indirectos.
El abono se realiza a la cuenta respectiva de Inventario de materiales y suministros. En nuestro caso la tela de algodón y la cinta se consideran
materiales directos, en cambio el Hilo y los botones se consideran indirecto. El asiento queda de la siguiente manera:
CD. 002
Código Nombre de la cuenta Parcial Debe Haber
1142 INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO 115,500.00
1142-01 Materiales Directos 115,500.00
1144 CONTROL CIF 2,451.25
1144-01-01 Materiales Indirectos usados 2,451.25
1141 INVENTARIO DE MATERIALES 117,951.25
1141-01 Material 1 - Tela de algodón 100,500.00
1141-02 Material 2 – Cinta 15,000.00
1141-03 Material 3 – Hilo 1,931.25
1141-04 Material 4 – Botones 520.00
Sumas Iguales 117,951.25 117,951.25
Unidad II: Control, Registro y Análisis de los Elementos del Costo de Producción
UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
La mano de obra representa la labor empleada por las personas que contribuyen de manera directa o
indirecta en la transformación de la materia prima, es la contribución física o mental para la elaboración
de un bien o producto. El costo de la mano de obra representa el importe o el precio que se paga por
emplear recursos humanos. Es la compensación o remuneración al personal que trabaja en determinada
orden de producción.
La Mano de Obra Indirecta: es el trabajo empleado por el personal de producción que no participa
directamente en la transformación de la materia prima, como el gerente de producción, supervisor,
superintendente, etc. Esta es considerada como parte de los costos indirectos de fabricación.
El control de la mano de obra por parte de un fabricante usualmente comprende tres actividades: control
de tiempo, cálculo de la nómina total y asignación de los costos de la nómina. Estas actividades deben
realizarse antes de incluir la nómina en los registros contables.
Control de Tiempo
La mayoría de los fabricantes a gran escala tiene una sección separada de control de tiempo dentro de un
departamento de personal cuya función es recolectar las horas trabajadas por los empleados. Dos
documentos fuente comúnmente utilizados en el control de tiempo son la tarjeta de tiempo y la boleta de
trabajo.
Una tarjeta de tiempo (tarjeta reloj) la inserta el empleado varias veces cada día: al llegar, al salir a
almorzar, al tomar un descanso y cuando termina su jornada de trabajo. Al mantener un registro mecánico
de las horas totales trabajadas cada día por los empleados, este procedimiento proporciona una fuente
confiable para calcular y registrar los costos totales de la nómina; es decir se paga por unidad de tiempo.
También existe el pago “a destajo” o lo que comúnmente se conoce como salario por producción.
Las boletas de trabajo las preparan diariamente los empleados para cada orden. Las boletas de trabajo
indican el número de horas trabajadas, una descripción del trabajo realizado y la tasa salarial del
empleado (insertada por el departamento de nómina). La suma del costo de la mano de obra y de las
horas para las diferentes órdenes debe ser igual al costo total de la mano de obra y de las horas trabajadas
36
Unidad II: Control, Registro y Análisis de los Elementos del Costo de Producción
UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
La principal función del departamento de nómina es calcular la nómina total, incluidas la cantidad bruta
ganada y la cantidad neta por pagar a los empleados después de las deducciones (retención de impuestos,
seguridad social, etc.). El departamento de nómina distribuye la nómina y lleva registros de los ingresos
de los empleados, tasa salarial y clasificación de empleo.
Con las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo como guía, el departamento de contabilidad de costos
debe asignar los costos totales de la nómina (incluidos la parte de impuestos y los costos por beneficios
extraordinarios del empleador) a órdenes de trabajo individuales, departamentos o productos. Algunas
compañías hacen que el departamento de nómina prepare la asignación y la envíe al departamento de
contabilidad de costos, donde se preparan los asientos apropiados del libro diario.
Por lo general, las nóminas se preparan semanales, quincenal o mensualmente. Los sueldos brutos para
un individuo se determinan multiplicando las horas indicadas en las tarjetas de tiempos por la tasa por
hora, más cualquier bonificación o tiempo extra (sobretiempo) y en el caso del trabajo “a destajo”
multiplicando la cantidad de unidades elaboradas por la tarifa asignada para cada unidad. Los asientos
del libro diario para registrar la nómina y los pasivos relacionados por las cantidades retenidas se elaboran
en cada periodo de la nómina. Usualmente los gastos de nómina del empleador y las distribuciones del
costo de la nómina se registran en el libro diario al final del mes.
Impuesto al Empleado
A los empleadores se les exige por ley retener dos ítems: impuestos estatales (Impuesto sobre la Renta:
IR) y los impuestos de seguridad social (INSS Laboral). Los impuestos de seguridad social están
diseñados para ofrecer a los empleados alguna cantidad de ingreso a su retiro. Los empleadores remiten
al gobierno, sobre una base mensual, los impuestos sobre la renta de los empleados y los impuestos de
seguridad social retenidos.
Unidad II: Control, Registro y Análisis de los Elementos del Costo de Producción
UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
Es importante notar que los impuestos retenidos al empleado no tienen influencia en los costos de
producción de un artículo.
En cuanto a los impuestos, a los empleadores se le exige en la actualidad una contribución mayor que la
del empleado, para seguridad social. En Nicaragua recientemente se emitió un decreto de Reformas al
decreto Nº 975 “Reglamento general de la ley de seguridad social”, aprobado por el Consejo Directivo
del Instituto Nicaragüense de Seguridad Social (INSS), en sesión # 325 realizada el día 28 de enero de
2019. Decreto presidencial Nº 06-2019, aprobado el 31 de enero de 2019 y publicado en La Gaceta,
Diario Oficial Nº 21 del 01 de febrero del 2019.
Las cuotas para financiar las prestaciones que otorga el Instituto Nicaragüense de Seguridad Social en
los diversos regímenes son las siguientes:
2) La cotización de los afiliados obligatorios al Régimen Integral, será distribuida de la siguiente manera:
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También existe otro impuesto conocido como INATEC, que equivale al 2% del devengado de la planilla.
Este impuesto se creó con el objetivo de posteriormente invertirlo en la capacitación de los empleados.
Algunas empresas agrupan el INSS Patronal y el INATEC bajo el nombre Aportes al Estado.
En el caso de los beneficios sociales, los empleados de la fábrica tienen derecho a que se les pague
prestaciones sociales tales como: vacaciones, décimo tercer mes e indemnización. El pago de estas
prestaciones sociales “no debe cargarse al trabajo en proceso (mano de obra directa)”, sino a los costos
indirectos de fabricación, puesto que un empleado solo contribuye a la producción cuando está en el
trabajo. Por tanto, sólo los costos de la nómina por las horas realmente trabajadas o las unidades
elaboradas deben cargarse a la mano de obra directa.
El pago de los días festivos, cuya cantidad generalmente varía de 8 a 11 durante un año, se debe
contabilizar de la misma forma que los beneficios sociales, cargando a los costos indirectos de
fabricación.
El tiempo extra representa las horas de tiempo en las cuales labora el trabajador después de haber
cumplido su jornada establecida. Es una práctica aceptada pagar las bonificaciones por este tiempo extra.
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Los ingresos regulares representan el total de horas trabajadas, incluidas las horas extras, que se
multiplican por la tarifa regular de pago. La bonificación por sobre tiempo representa las horas de tiempo
extra multiplicadas por la tarifa de bonificación, que por lo general es una fracción de la tarifa regular.
En Nicaragua el Código del trabajo en su Arto. 62 establece que la bonificación por tiempo extra equivale
al 100% de la tarifa regular estipulada. Esta bonificación debe cargarse al control de costos indirectos de
fabricación, en vez de hacerlo al trabajo en proceso (mano de obra directa) y distribuirla en todas las
unidades producidas.
Por ejemplo, supóngase que un trabajador tiene una jornada laboral de 48 horas y según la tarjeta de
control de tiempo acumuló 52 horas. La tarifa regular de pago es de C$ 6.50 por hora.
Es decir que únicamente la bonificación extra que se paga, es la que se carga a costos indirectos de
fabricación.
Tiempo Ocioso
El tiempo ocioso se genera cuando los empleados no tienen trabajo por realizar, pero se les paga por su
tiempo. Por ejemplo, cuando se establece un nuevo trabajo en la producción, es posible que algunos
trabajadores temporalmente no tengan nada que hacer. Si su ocio es normal para el proceso de producción
y no puede evitarse, el costo del tiempo ocioso podría cargarse al control de costos indirectos de
fabricación. Si el tiempo ocioso se debió a negligencia o ineficiencia, éste podría cargarse a una cuenta
de pérdida.
Cuando los pagos a un empleado se basan sólo en la cantidad de unidades producidas, se dice que se le
pagará a una tarifa de trabajo a destajo. Muchos empleadores pagarán un sueldo mínimo, pero los
empleados pueden ganar más si producen más.
Los planes de incentivos varían en forma y en aplicación. Dos planes comúnmente usados son el Gantt
Plan, con una tarifa de bonificación se aplica sólo a la cantidad total de piezas producidas por encima de
la cantidad estándar de unidades y el Taylor System una tasa de bonificación se aplica a la cantidad total
de piezas producidas tan pronto se alcanza el estándar.
Antes de adoptar un plan de incentivos, la gerencia debe examinar los posibles efectos negativos. Los
planes de incentivos requieren mantenimiento de registros adicionales, generando un incremento en los
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costos de oficina. Para que los planes de incentivos se consideren exitosos, los incrementos en los costos
totales de la nómina deben compensarse por incrementos en la producción y en las ventas.
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EJEMPLO:
Veamos ahora un ejemplo del cálculo, distribución y registro de los costos de mano de obra. Continuemos
con el ejemplo de la empresa Todo a su medida.
• Una diseñadora Cándida Herrera con un salario mensual de C$6,800.00, Rosmery Bellorín,
supervisora “A” con un salario de C$ 8,000.00 al mes y Verónica Mendoza supervisora “B” con
un salario de C$ 7,200.00.
• La encargada de ventas es la señora Rosamelia Marín, devenga un salario de C$ 7,500.00
mensual. Las únicas personas que tiene asignadas horas extras son la encargada de venta con un
total de 2 horas diario por dos días.
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Recuerde incluir las prestaciones sociales, INSS patronal, INATEC, retención de INSS laboral y el IR si
aplica.
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Nombre del Días Salario Séptimo Horas Extras Total INSS Total Neto a
Cod Cargo Sal x Día IR
Empleado Lab Básico Monto Cant Monto Devengado Laboral Deducc Pagar
1 Rosamelia Marín Vtas 30.0 250.00 7,500.00 4.00 250.00 7,750.00 542.50 542.50 7,207.50
TOTALES 7,500.00 - 4.00 250.00 7,750.00 542.50 542.50 7,207.50
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Resumen de la nómina:
CD. 003
Código Nombre de la cuenta Parcial Debe Haber
1142 INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO 39,936.00
1142-02 Mano de Obra Directa 39,936.00
1144 CONTROL CIF 61,923.12
1144-02-01 Salarios Indirectos 28,656.00
1144-02-02 Prestaciones Sociales 17,148.00
1144-02-03 Aportes al Estado 16,119.12
6111 GASTOS DE VENTA 11,446.25
6111-01-01 Sueldos y Salarios 7,750.00
6111-01-02 Prestaciones Sociales 1,875.00
6111-01-03 Aportes al Estado 1,821.25
2114 GASTOS ACUMUL. POR PAGAR 107,961.43
2114-01 Sueldos y Salarios 70,998.06
2114-02 Vacaciones 6,341.00
2114-03 Décimo Tercer Mes 6,341.00
2114-04 Indemnización 6,341.00
2114-05 INSS Patronal 16,413.53
2114-06 Aporte INATEC 1,526.84
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Los costos indirectos de fabricación son los principales responsables de que no se pueda clasificar con
precisión el costo exacto por la imposibilidad de su asignación directa al producto.
En este sentido, la distinción entre costos directos e indirectos es especialmente importante para
propósitos de costeo de productos siempre que se fabrique más de un producto y para propósitos de
control siempre que se utilice más de un departamento en la fabricación de los productos.
Los cargos indirectos son el conjunto de materiales consumidos, mano de obra aplicada,
erogaciones, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones fabriles correspondientes a un periodo y
“no identificables” por imposibilidad material o inconveniencia práctica con artículos, órdenes,
procesos, etc.
Los Cargos indirectos son costos indispensables para llevar a cabo la producción, sin embargo, no son
identificables específicamente con las unidades físicas, por lo que su aplicación a los productos se hace
mediante una distribución llamada “prorrateo”, que se basa en el siguiente principio contable:
“Cada departamento, orden, proceso u operación debe absorber cierta parte del total de una erogación
determinada, proporcional al grado en que la haya originado o a la magnitud en que se haya
beneficiado con la misma”
“Proporcional al grado en que la haya originado” por ejemplo el pago de la luz se distribuye considerando
el consumo hecho por cada centro, es decir por la erogación que cada uno originó con el consumo de luz.
“O a la magnitud en que se haya beneficiado con la misma” por ejemplo el pago de la renta se distribuye
considerando la parte proporcional del área utilizada por cada centro, es decir, según la parte proporcional
del costo total con la que cada centro se benefició.
Para explicar la contabilización de los costos indirectos de fabricación reales, retomaremos el ejemplo
de la empresa Todo a su medida. Respecto a los costos indirectos de fabricación de esta empresa tenemos:
44
1. Los activos fijos se deprecian de acuerdo a la tabla autorizada por la DGI y se prorratea de la
siguiente manera:
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% Deprec. Asignada a:
Descripción
Anual Producción Gasto de Venta Gasto de Admón.
Edificios e Instalaciones 10% 60% 20% 20%
Mobiliario y Equipo Industrial 20% 100%
2. Se recibieron las facturas correspondientes a los servicios básicos, los cuales se prorratean de la
siguiente manera:
Prorrateada a:
Servicio Monto
Producción Gasto de Venta Gasto de Admón.
Energía Eléctrica 3,700.00 50% 20% 30%
Agua y Alcantarillado 600.00 50% 20% 30%
Teléfono 350.00 30% 70%
Estos servicios quedan pendientes de pago.
En el caso de los activos fijos primeramente es necesario calcular la depreciación anual y posteriormente
mensual.
Una vez que se calculó la depreciación mensual, se procede a realizar la distribución entre las diferentes
áreas de la empresa.
PRORRATEO
DEPARTAMENTOS
N° Descripción Depreciación
Producción Ventas Administración
1 Edificio e instalaciones C$ 1,250.00 C$ 750.00 C$ 250.00 C$ 250.00
2 Mobiliario y Equipo Industrial 1,500.00 1,500.00 0.00 0.00
TOTAL C$ 2,750.00 C$ 2,250.00 C$ 250.00 C$ 250.00
En el caso de los servicios básicos se procede directamente a realizar la distribución entre las diferentes
áreas de la empresa.
PRORRATEO
DEPARTAMENTOS
N° Descripción Monto
Producción Ventas Administración
1 Energía Eléctrica C$ 3,700.00 C$ 1,850.00 C$ 740.00 C$ 1,110.00
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CD. 004
Código Nombre de la cuenta Parcial Debe Haber
1144 CONTROL CIF 4,400.00
1144-03-01 Energía Eléctrica 1,850.00
1144-03-02 Agua y Alcantarillado 300.00
1144-04-01 Deprec Edificios e Instalaciones 750.00
1144-04-04 Deprec Mobiliario y Equipo Industrial 1,500.00
6111 GASTOS DE VENTA 1,215.00
6111-03-01 Energía Eléctrica 740.00
6111-03-02 Agua y Alcantarillado 120.00
6111-03-03 Teléfono 105.00
6111-04-01 Deprec Edificios e Instalaciones 250.00
6112 GASTOS DE ADMINISTRACION 1,785.00
6112-03-01 Energía Eléctrica 1,110.00
6112-03-02 Agua y Alcantarillado 180.00
6112-03-03 Teléfono 245.00
6112-04-01 Deprec Edificios e Instalaciones 250.00
2114 GASTOS ACUMUL. POR PAGAR 4,650.00
2114-07 Energía Eléctrica 3,700.00
2114-08 Agua y Alcantarillado 600.00
2114-09 Comunicaciones 350.00
1221 DEPRECIACION ACUMULADA 2,750.00
1221-02 Edificios e Instalaciones 1,250.00
1221-05 Mobiliario y Equipo Industrial 1,500.00
Sumas Iguales 7,400.00 7,400.00
CD.005
Código Nombre de la cuenta Parcial Debe Haber
1142 INVENTARIO DE PROD. EN PROCESO 68,774.37
1142-03 Costos Indirectos de Fabricación 68,774.37
1144 CONTROL CIF 68,774.37
1144-01-01 Materiales Indirectos usados 2,451.25
1144-02-01 Salarios Indirectos 28,656.00
1144-02-02 Prestaciones Sociales 17,148.00
1144-02-03 Aportes al Estado 16,119.12
1144-03-01 Energia Electrica 1,850.00
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Una vez que la producción se termine, se realiza un COMPROBANTE DE DIARIO, para el trasladar de
la cuenta de Inventario de producción en proceso a la cuenta de Inventario de Artículos Terminados. En
caso que se termine el total de la producción el comprobante sería así:
CD.006
Código Nombre de la cuenta Parcial Debe Haber
1143 INVENTARIO DE ART. TERMINADOS 224,210.37
1143-01 Producto # 1 224,210.37
1142 INVENTARIO DE PROD. EN PROCESO 224,210.37
1142-01 Materiales Directos 115,500.00
1142-02 Mano de Obra Directa 39,936.00
1142-03 Costos Indirectos de Fabricación 68,774.37
En este caso la cuenta de trabajo en proceso quedaría en cero. Si se quisiera conocer el costo unitario se
divide el monto trasladado entre las unidades producidas.
En un sistema de costos reales, los costos del producto sólo se registran cuando éstos se incurren. Por lo
general esta técnica se acepta para el registro de materiales directos y de mano de obra directa porque
fácilmente pueden asociarse a órdenes de trabajo específicas (costeo por órdenes de trabajo) o a los
departamentos (costeo por procesos).
Los costos indirectos de fabricación, debido a que son un elemento indirecto del costo del producto, no
pueden asociarse en forma fácil o conveniente a una orden o departamento específicos. Como
consecuencia, comúnmente se emplea una modificación de un sistema de costos reales, denominada
costeo normal.
En el costeo normal, los costos se acumulan a medida que éstos se incurren, con una excepción: los costos
indirectos de fabricación se aplican a la producción con base en los insumos reales (horas, unidades)
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CIF Aplicados = Nivel real de la Actividad * Tasa predeterminada de aplicación de los CIF
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La clasificación de un costo indirecto de fabricación como variable, fijo o mixto cobra importancia
cuando se calcula la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación.
Una vez estimados el nivel de producción y los CIF totales podrá calcularse la tasa predeterminada de
aplicación de los CIF. Debe haber una relación directa entre la base y los CIF. Además, el método
utilizado ser el más sencillo y el menos costoso de calcular y aplicar.
Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de aplicación de los CIF:
1. Unidades de Producción
2. Costo de los Materiales Directos
3. Costo de la Mano de Obra Directa.
4. Horas de Mano de Obra Directa
5. Horas Máquina.
A fin de ejemplificar lo anterior tomaremos como base el siguiente presupuesto estático preparado por
una empresa:
CIF Variables
Materiales indirectos ( C$ 0.50/und x 250,000 unds) C$ 125,000
Mano de obra indirecta ( C$ 5.00/hora x 15,000 horas de MOD) 75,000
Combustible para el equipo ( C$ 30.00/hora-máquina x 15,000 horas máquina) 450,000
Total CIF Variables C$ 650,000
CIF Fijos
Arriendo de la fábrica C$ 300,000
Depreciación del equipo de la fábrica 50,000
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1. Unidades de Producción:
Costos Indirectos de Fabricación Estimados = Tasa de Aplicación de CIF por unidad de producción
Unidades de producción estimadas
Este método es adecuado cuando puede determinarse una relación directa entre el costo indirecto y el
costo de los materiales directos
Costos Indirectos de Fabricación Estimados x 100 = Porcentaje del costo de los materiales directos
Costo de los materiales estimado
Esta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de MOD por lo general se encuentran
estrechamente relacionados con el costo indirecto de fabricación y se dispone con facilidad de los datos
sobre la nómina. Satisface los objetivos de tener una relación directa con el CIF, que sea fácil de calcular
y aplicar y que además requiera pocos costos adicionales por calcular.
La fórmula es la siguiente:
Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los CIF y las horas de MOD, y cuando
hay una significativa diferencia en las tasas salariales por hora.
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Costos Indirectos de Fabricación Estimados = Tasa de Aplicación de CIF por hora de MOD.
Horas de Mano de Obra Directa
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5. Horas Máquina:
Costos Indirectos de Fabricación Estimados = Tasa de Aplicación de CIF por hora de máquina.
Horas – Máquina
Aplicando esta fórmula con el ejemplo tenemos que:
Las desventajas de este método son el costo y el tiempo adicionales que se involucran al resumir el total
de horas-máquina.
Es posible utilizar una tasa de aplicación única a nivel de planta de CIF cuando se elabora un solo
producto o cuando los diferentes productos que se elaboran pasan por la misma serie de departamentos
de producción y se cargan cantidades similares de costos indirectos de fabricación aplicados. Es
preferible emplear tasas de aplicación departamentales múltiples de CIF.
Las tasas separadas de aplicación son especialmente útiles para propósitos de control mediante el análisis
de los CIF aplicados versus los CIF Reales. Por ejemplo, si las hora de MOD se utilizan como base para
calcular la tasa de aplicación de los CIF esta puede dividirse fácilmente en tasas de aplicación de costos
indirectos variables y fijos, como sigue:
Después de determinar la tasa de aplicación de los CIF suelen aplicarse o asignarse a la producción los
CIF estimados, según una base progresiva.
Por ejemplo: Supóngase que la tasa de aplicación de los de los CIF se determinó en US$ 2.00 por hora
de MOD y que trabajaron 400,000 horas entonces tenemos que los CIF Aplicados se calculan de la
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siguiente manera:
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Ambos costos indirectos de fabricación, aplicados y reales, deben registrarse. Los CIF reales se cargan
(debitan) a una cuenta de control CIF cuando se incurren los costos.
Los CIF aplicados se registran a medida que la producción avanza cargándose a inventario de trabajo en
proceso. Se utiliza una tasa predeterminada de aplicación de los CIF para aplicarlos a la cuenta de
inventario de trabajo en proceso y el crédito de este asiento es contra la cuenta de CIF aplicados.
El propósito de utilizar dos cuentas separadas es que el saldo deudor de la cuenta Control CIF represente
los CIF reales, mientras que saldo acreedor de la cuenta CIF aplicados refleje el total de los costos
indirectos aplicados. Al final del periodo el saldo acreedor de la cuenta de los CIF aplicados se cierra
contra el saldo deudor de la cuenta de control CIF. Cualquier diferencia entre los saldos de estas dos
cuentas se registra como CIF sub aplicados (saldo deudor) o sobre aplicados (saldo acreedor). Por
ejemplo:
1. Para aplicar los CIF a la producción suponiendo que se emplea como base las horas de mano de
obra directa.
Los datos para el asiento de los CIF aplicados se obtuvieron del siguiente resumen:
Unidades reales producidas (100% terminadas) 200,000
Horas de MOD Reales 400,000
NO existe inventario inicial o final de TP.
CIF REALES
CIF Variables
Materiales indirectos US$ 100,000
Mano de obra indirecta 60,000
Combustible para el equipo 360,000
Total CIF Variables 520,000
CIF Fijos
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3. Para cerrar los costos indirectos de fabricación aplicados y el control de los costos indirectos de
fabricación
1. Cuando los CIF aplicados son mayores que los CIF reales. La diferencia se llama CIF sobre
aplicados.
EJEMPLO:
2. Cuando los CIF aplicados son menores que los CIF reales. La diferencia se llama CIF
subaplicados
EJEMPLO:
3. Cuando la diferencia entre CIF reales y CIF aplicados es muy grande se debe corregir las
estimaciones
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UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
Para corregir el costo no solo se afecta ITP, sino el IAT y el costo de ventas, porque parte de los CIF
están en esas tres cuentas.
EJEMPLO:
Si en el inventario de trabajo en proceso se encuentran 1,000 unidades y les aplicamos 65,000 de CIF
entonces el CIF por unidad está dado de la siguiente manera:
C$ 65,000.00
= 65.00 de CIF por cada unidad
1,000.00
ITP ITP
1,000 unds 500 unds 65,000.00 32,500.00
500 unds 32,500.00
IAT IAT
500 unds 300 unds 32,500.00 19,500.00
200 unds 13,000.00
Costo de ventas Costo de ventas
300 unds 19,500.00
El asiento de corrección de los costos de las cuentas afectadas por el uso de la tasa de los CIF que es
incorrecta es el siguiente:
CIF sobre aplicados 5,000.00
ITP 2,500.00
IAT 1,000.00
Costo de ventas 1,500.00
IAT x
Costos de ventas x
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Comencemos por conocer que un sistema de acumulación de costos: “Es la recolección organizada de
datos de costos mediante un conjunto de procedimientos y sistemas; es decir la agrupación de todos los
costos de producción en varias categorías con el fin de satisfacer las necesidades de la administración”.
Una adecuada acumulación de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las consecuencias
económicas de sus decisiones. Los sistemas de acumulación de costos se clasifican en: sistema periódico
y sistema perpetuo.
▪ Sistema Periódico
El sistema periódico de acumulación de costos “provee información limitada del costo del producto
durante un periodo y requiere ajustes trimestrales o al final del año para determinar el costo de los
productos terminados. Los inventarios físicos periódicos se toman para ajustar las cuentas de inventario
a fin de determinar el costo de los productos terminados”.
Un sistema de esta naturaleza no se considera un sistema completo de acumulación de costos, puesto que
los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y de los productos terminados, solo pueden
determinarse después de realizarse los inventarios físicos. Debido a esta limitación únicamente las
pequeñas empresas emplean este sistema.
▪ Sistema Perpetuo
El sistema perpetuo de acumulación de costos: “Es un medio para la acumulación de datos de costo del
producto mediante las tres cuentas de inventario, que proveen información continua de las materias
primas, del trabajo en proceso, de los artículos terminados, del costo de los artículos fabricados y del
costo de los artículos vendidos”
Este sistema de costos por lo general es muy extenso y es usado por la mayor parte de las medianas y
grandes compañías manufactureras porque suministra información relevante y oportuna a la gerencia a
fin de ayudar en las decisiones de planeación y control. El principal objetivo es la acumulación de los
costos totales y el cálculo del costo unitario.
En un sistema perpetuo de acumulación de costos, el costo de los materiales directos, de la mano de obra
directa y de los costos indirectos de fabricación debe fluir a través del inventario de trabajo en proceso
para llegar al inventario de artículos terminados. Los costos totales transferidos del inventario de trabajo
en proceso al inventario de artículos terminados durante el período son iguales al costo de los artículos
producidos. El inventario final de trabajo en proceso es el balance de la producción no terminada al final
del período. A medida que los productos se venden el costo de los artículos vendidos se transfiere del
inventario de producto terminado a la cuenta de costos de los productos vendidos. El inventario final de
los artículos terminados es el balance de la producción no vendida al final del período. Los gastos totales
son iguales a los costos de los artículos vendidos más los gastos por concepto de ventas, gastos generales
y gastos administrativos.
54
El primero de costos por procesos, es un sistema para aplicar los costos a productos iguales, que se
elaboran en grandes cantidades en forma continua y a través de una serie de etapas de producción
llamadas procesos. Bajo este sistema se elaboran productos relativamente estandarizados u homogéneos
para tenerlos en existencia y corresponde a técnicas de producción masiva por departamentos: sin
embargo, el sistema de costos por procesos lo abordaremos con mayor profundidad en la tercera unidad.
Por ahora nos enfocaremos en el estudio del Sistema de costos por órdenes específicas.
El sistema por órdenes de trabajo, “es más adecuado cuando se manufactura un sólo producto o grupo de
productos según las especificaciones dadas por cliente, es decir cada trabajo es “hecho a la medida” según
el precio de venta acordado que se relaciona de manera cercana con el costo estimado”
Consiste en abrir una hoja de costo por cada lote de productos que se van a manufacturar, y
sea para satisfacer los pedidos de los clientes o para reponer las existencias de almacén de
productos terminados.
Consiste en reunir en forma separada, los elementos del costo: material, mano de obra e
indirectos de fábrica, dentro de cada trabajo en proceso en una fábrica, agrupándolos en una
hoja llamada orden de trabajo.
El objetivo de este sistema es precisar el costo de las diferentes órdenes de trabajo, lotes o clase de
producción, para obtener una comparación contra el precio de venta o presupuesto formulado.
En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos del costo — materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación — se acumulan de acuerdo con los
números asignados a las órdenes de trabajo. La obtención de los costos es una simple división de los
costos totales de cada orden entre el número de unidades producidas en cada orden.
Una hoja de costos se utiliza para resumir los costos aplicables a cada orden de trabajo. Los gastos de
venta y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de manufactura, se especifican en la hoja
de costos para determinar el costo total.
Para que un sistema de costeo por órdenes de trabajo funcione de manera adecuada es necesario
identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados. Las requisiciones de
material directo y los costos de mano de obra directa llevan el número de la orden de trabajo específica;
los costos indirectos de fabricación por lo general se aplican a órdenes de trabajo individuales con base
en una tasa de aplicación predeterminada de costos indirectos de fabricación.
En este sistema los elementos básicos del costo, se acumulan de acuerdo con los números
asignados a las órdenes de trabajo.
Página
Producción variada.
Producción que se realiza por especificaciones del cliente (pedido).
Condiciones de producción flexibles
Control más analítico.
Costos individualizados.
Procedimiento más costoso, administrativamente
No es necesario esperar el término del período para conocer el C.U.
Costos un tanto fluctuantes
Para efectos del desarrollo de este tema consideramos la utilización de un caso práctico que ilustrará de
forma sencilla el ciclo de producción en un sistema de costeo por órdenes de trabajo.
CONFECCIONES TELY, S.A. es una sociedad anónima constituida conforme las leyes de la
República de Nicaragua el día 01 de enero de 2019, teniendo período de cierre calendario al 31 de
diciembre de cada año, las operaciones corresponden al mes de enero de 2019, se dedica a la elaboración
y comercialización de camisas de todo estilo.
▪ El Colegio Inmaculada solicita un total de 1,000 camisas para uniforme con las siguientes
especificaciones: tela blanca 60% algodón y 40% poliéster, pespunte sencillo en el cuello con hilo
Core 40 Kobav 40, confección del cuello tipo sport reforzado con forro entre tela, botones color
blanco N° 18, tallas 12, 14, 16; etiqueta estampada con la insignia del Colegio, composición de la
tela e identificación del fabricante requisito indispensable, manga corta con doble ruedo,
empacadas en bolsas plásticas por unidad y en cajas de cartón por cada 60 camisas. El cliente
solicitó que la fecha de entrega sea el 30 de Enero de 2019, el precio de venta acordado para esta
orden es de C$150,000. Esta orden es designada como la 0201.
▪ La empresa Electro-Office, S.A., solicita un total de 200 camisas con las siguientes
especificaciones: color amarillo 60% algodón y 40% poliéster, pespunte sencillo en el cuello con
hilo Core 40 Kobav 40, confección del cuello tradicional reforzado con forro entre tela, botones
color amarillo N° 18, tallas 14 y 16; etiqueta estampada con el logotipo de la empresa, composición
de la tela e identificación del fabricante no indispensable, manga corta con doble ruedo, empacadas
en bolsas plásticas por unidad y en cajas de cartón por cada 60 camisas. El cliente solicitó que la
fecha de entrega sea el 30 de Enero de 2019, el precio de venta acordado para esta orden es de C$
31,000. Esta orden es designada como la 0202.
Generalmente las empresas manufactureras cuentan con un departamento de compras cuya función es
hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la producción. El gerente del
departamento de compra es encargado de garantizar que los artículos solicitados reúnan los
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especificaciones y requisitos de calidad establecidos por la Compañía, que se adquieran al precio más
bajo y se despachen a tiempo. Estos materiales se almacenan en la bodega de materiales y suministros,
Página
bajo el control del encargado de bodega quien sólo entregará materiales o suministros por solicitud y
autorización del gerente de planta o de producción.
▪ Requisición de Compra
Para la fabricación de la orden 0201 y 0202 el departamento de producción solicitó los siguientes
materiales:
▪ Por cada camisa se utiliza en promedio 1.5 yardas de tela.
▪ Por cada camisa se utiliza 0.01 rollo de hilo.
▪ Para cada camisa se utilizan 7 botones
▪ Cada camisa requiere de una etiqueta.
Hilo/Und
Yardas/Und 0.01 rollo Botones/Und Etiquetas/Und
Órdenes
1.5 yardas (1 rollo para 7 botones 1 Etiqueta
100 camisas)
0201 – 1,000 camisas blancas 1,500 10 7,000 1,000
0202 – 200 camisas amarillas 300 2 1,400 200
Imprenta San Sebastián, Managua – Nicaragua Tel: 2893849 Fax: 289 7364
Con estos datos el 08 de enero de 2019 se procedió a enviar la orden de compra al proveedor Mil Telas,
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S.A., recibiendo el mismo día los materiales solicitados, dándoles entradas a la bodega de materiales y
suministros.
Página
▪ Orden de Compra
Una orden de compra es una solicitud escrita enviada a un proveedor, originada por una requisición o
necesidad de materiales y suministros. La orden de compra se envía cuando se ha convenido un precio,
especificaciones de los términos de pagos y entrega; la orden de compra autoriza al proveedor a entregar
los materiales o suministros y a emitir la factura. Todos los materiales o suministros comprados deben
soportarse con las órdenes de compra debidamente pre numeradas con el fin de garantizar el control sobre
su uso.
Imprenta San Sebastián, Managua – Nicaragua Tel: 2893849 Fax: 289 7364
Es utilizada por el encargado de bodega, cuando recibe los materiales y suministros solicitados los
desempaca y los cuenta, revisa los materiales para tener la seguridad de que no estén dañados y cumplan
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con las especificaciones y requisitos dados en la orden de compra y cantidad solicitada, el original es
manejado en contabilidad y la copia es archivada por el encargado de bodega, quien debe emitir un
Página
Imprenta San Sebastián, Managua – Nicaragua Tel: 2893849 Fax: 289 7364
Para el registro de los materiales y suministros en el asiento de diario se debe hacer un débito a la cuenta
de inventario de materiales y suministros que es donde se controla las compras de materias primas y se
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crea la obligación con el proveedor en caso que sea de crédito o la afectación a efectivo en caja y bancos
si es de contado.
El 09 de enero de 2019 el departamento de producción solicitó los materiales para dar inicio a la
fabricación de las órdenes 0201 y 0202.
Unidad de
Cantidad Remitido Descripción Precio Unit Valor Total
medida
1,500 yardas Orden 0201 Tela blanca 60% algodón y 40% poliester 45.00 C$ 67,500.00
300 yardas Orden 0202 Tela amarilla 60% algodón y 40% poliester 45.00 13,500.00
10 Rollos Orden 0201 Hilo blanco core 40 kobav 40 20.00 200.00
2 Rollos Orden 0202 Hilo amarillo core 40 kobav 40 20.00 40.00
7,000 Unidad Orden 0201 Botones blancos Nº 18 0.25 1,750.00
1,400 Unidad Orden 0202 Botones amarillos Nº 18 0.25 350.00
1,000 Unidad Orden 0201 Etiquetas 2.00 2,000.00
1,200 Unidad Orden 0202 Etiquetas 2.00 400.00
Costo Total C$ 85,740.00
Imprenta San Sebastián, Managua – Nicaragua Tel: 2893849 Fax: 289 7364
Cuando los materiales directos se envían a la producción debe registrarse un asiento de diario cargando
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contra la cuenta de inventario de materiales y suministros. Las salidas de materiales se asignan a cada
orden y debe realizar un asiento de diario por el total entregado durante el día, o un asiento resumen al
final de cada mes.
Para el registro del consumo de los materiales y suministros se debe hacer un asiento de diario debitando
a la producción en proceso o a las órdenes en proceso por el material directo utilizado, el material
indirecto forma parte de los CIF y un crédito la cuenta de inventario de materiales y suministros.
El registro de la mano de obra generalmente comprende tres pasos: control de tiempo, preparación de la
nómina y registro de la nómina.
▪ El Control de Tiempo
Es a través de una tarjeta de tiempo o reloj y boleta de trabajo. La tarjeta de tiempo o reloj es utilizada
varias veces en el día por el empleado: al llegar, al salir a almorzar, al tomar un descanso y cuando
termina de trabajar con el fin de controlar el número de horas en determinada orden. La tarjeta muestra
una descripción breve del trabajo realizado y la tasa salarial del empleado, esta proporciona una fuente
confiable para registrar el costo de la nómina.
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Página
Las boletas de trabajo son preparadas diariamente por los empleados que están trabajando en
determinada orden, indica el número de horas trabajadas, descripción breve del trabajo y la tasa salarial
del empleado para ser enviadas al departamento de nómina.
Formato de la boleta de trabajo
CONFECCIONES TELY, S.A.
RUC: 129391-9283
BOLETA DE TRABAJO
Nombre del empleado Juan Gadea
Orden Nº 0201 Tasa salarial C$ 30.00
Fecha 18/01/2019 Total horas 9.5 horas
Inicia 7:00 am
Termina 5:30 pm Total C$ 285.00
▪ La Preparación de la Nómina
Está a cargo del departamento de nómina tomando como base el control de tiempo y las boletas de trabajo,
la nómina debe incluir el importe bruto y la cantidad neta a pagar a los empleados después de las
deducciones correspondientes como INSS, IR y otros. Este departamento distribuye la nómina y lleva el
control del ingreso de los empleados, tasa salarial y clasificación de empleo.
El 28 de enero de 2019 se cancelan salarios del personal que trabajó directamente en las órdenes 0201 y
0202:
Cada empleado trabaja 48 horas a la semana (de 7:00 am a 5:30 pm de lunes a jueves y los viernes hasta
las 6:00 pm. Para completar las órdenes 0201 y 0202 se necesitan dos semanas que equivalen a 96 horas
x 7 trabajadores = 672 horas x C$ 30.00 = C$ 20,160.00
De acuerdo con las boletas de trabajo se emplearon un total de 560 horas en la orden de trabajo 0201 y
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▪ El Registro de la Nómina
Este es el asiento de diario para registrar la nómina y el pasivo correspondiente, se prepara en cada
período de la nómina. Usualmente los costos de nómina del empleador y la distribución de los mismos
se registran al final del mes. El asiento de diario para el registro del pago de la nómina es como sigue:
Asiento Nº 3a:
Cuando se cancela la nómina se debe hacer un débito a la cuenta de provisión contra un crédito a la
cuenta de caja y bancos.
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Página
Los costos indirectos de fabricación como lo indica su nombre son todos aquellos costos que no se
relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman parte del costos de producción:
mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefacción, luz y energía para la fábrica, arrendamiento
del edificio de fábrica, depreciación del edificio y de equipo de fábrica, mantenimiento del edificio y
equipo de fábrica, seguro, INATEC, prestaciones sociales, incentivos, tiempo ocioso son ejemplos de
costos indirectos de fabricación.
El 25 de Enero de 2019 la Compañía registra los siguientes costos indirectos de fabricación incurridos
durante el proceso de producción:
Materiales indirectos
1,000 Bolsas plásticas para empaque a C$ 0.40 400.00
200 Bolsas plásticas para empaque a C$ 0.50 100.00
500.00
Mano de obra indirecta
Supervisor de producción 1 5,000.00
Supervisor de producción 2 4,840.00
9,840.00
Gastos generales
Alquiler de local 900.00
Energía eléctrica 1,200.00
Agua 600.00
Depreciación1 1,000.00
3,700.00
Varios
Vacaciones, décimo tercer mes e Indemnización2 7,500.00
INSS Patronal e INATEC3 7,050.00
Agujas para máquina 50.00
Aceites para las máquinas 100.00
14,700.00
Total costos indirectos de fabricación 28,740.00
En este caso los CIF se prorratean en base al número de unidades de cada orden de trabajo debido a que
se trata de productos similares; sin embargo, cuando se trate de productos diferentes se pueden utilizar
otros criterios o bases de distribución, tales como costo de materiales, mano de obra, entre otros.
1 Valor del Mob. y Eq. Ind. es C$ 60,000 y se deprecia a 5años = 12,000 anual entre 12meses = 1,000 mensual.
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2 20,160 de MOD + 9,840 de MOID = 30,000 x 0.083333333= 2,500.00 x 3 (vac, Aguin, Indem) = 7,500.00
3 INSS Patronal: 30,000 x 21.5% = 6,450 + INATEC: 30,000 x 2% = 600; Total = 7,050
Unidad III: Sistema de Costos por Órdenes Específicas
UNAN MANAGUA / FAREM ESTELÍ CONTABILIDAD DE COSTOS
Para el cálculo de los costos indirectos de fabricación aplicados a las órdenes se toma como base para la
tasa predeterminada la cual se determinó de la siguiente manera:
Según los datos de la preparación de la nómina se utilizaron 672 horas y se utiliza la siguiente fórmula
para el cálculo de los CIF Aplicados:
CIF Aplicados = Nivel real de la Actividad * Tasa predeterminada de aplicación de los CIF
Asiento Nº 6:
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Página
Asiento Nº 7:
Código Nombre de la cuenta Parcial Debe Haber
1112 EFECTIVO EN BANCOS 208,150.00
1112-01-01 Banpro Cta.Cte C$ # 1001-11111 208,150.00
5111 COSTO DE VENTA 133,128.00
5111-01 Costo de Ventas Camisas blancas 110,940.00
5111-02 Costo de Ventas Camisas amarillas 22,188.00
1143 INV. ART. TERM. 133,128.00
1143-01 Camisas Blancas 110,940.00
1143-02 Camisas Amarillas 22,188.00
4111 VENTAS 181,000.00
4111-01 Ventas Camisas blancas 150,000.00
4111-02 Ventas Camisas amarillas 31,000.00
2115 RETENCIONES POR PAGAR 27,150.00
2115-04 I.V.A. por pagar 15% 27,150.00
Sumas Iguales 341,278.00 341,278.00
Una hoja de costos por órdenes de trabajo resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación aplicados para cada orden de trabajo procesada. La información de costos
de los materiales directos y de la mano de obra directa se obtiene de las requisiciones de materiales y de
los resúmenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por órdenes de trabajo diaria o
semanalmente. Con frecuencia, los costos indirectos de fabricación se aplican al final de la orden de
trabajo, así como los gastos de ventas y administrativos.
______________________
Supervisor de producción
Monto
Ref. Descripción Materiales Mano de obra Costos Ind Costo Total
Fecha
Directos directa Fabric.
07/01/19 CD # 2 Materiales utilizados C$ 13,900.00 C$ 13,900.00
25/01/19 CD # 3 Reg, de la mano de obra 3,360.00 C$ 17,260.00
25/01/19 CD # 5 Reg. de CIF Aplicados 4,928.00 C$ 22,188.00
Las hojas de costos por órdenes de trabajo se diseñan para suministrar la información requerida por la
gerencia y, por tanto, variará según los deseos o las necesidades de la gerencia. Por ejemplo, algunos
formatos incluyen los gastos de ventas y administrativos y el precio de venta de manera que la utilidad
estimada pueda determinarse fácilmente para cada orden de trabajo. Otros formatos sólo suministran
datos sobre costos básicos de fabricación: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
de fabricación. Los formatos también variarán dependiendo de si una firma está departamentalizada.
EJERCICIO DE PRÁCTICA
3. La nómina muestra los siguientes datos: (realizar un asiento para cada semana)
4. Los costos indirectos de fabricación adicionales incurridos (70% para el Dpto de moldeado y 30%
Dpto de acabado):
Alquiler 600.00
Depreciación Equipo Industrial 800.00
Depreciación de edificio 1,200.00
Servicios generales 900.00
TOTAL 3,500.00
5. Los costos indirectos de fabricación se aplican a cada orden de trabajo de la siguiente manera:
▪ Moldeado 50% del costo de Materiales Directos.
▪ Acabado 60% del costo de la mano de obra directa.
CD. 003A Registrando costos de mano de obra. Semana del 02 de agosto 3/8/2019
Código Nombre de la cuenta Parcial Debe Haber
1142 INV. TRAB. PROCESO 11,000.00
1142-01-02 OT # 25 Mano de Obra Directa 6,000.00
1142-02-02 OT # 26 Mano de Obra Directa 5,000.00
1144 CONTROL CIF 500.00
1144-01 Dpto de moldeado (CIF Reales) 500.00
2114 GASTOS ACUMUL. POR PAGAR 11,500.00
2114-01 Sueldos y Salarios 11,500.00
Sumas Iguales 11,500.00 11,500.00
CD. 003B Registrando costos de mano de obra. Semana del 10 de agosto 10/8/2019
Código Nombre de la cuenta Parcial Debe Haber
1142 INV. TRAB. PROCESO 400.00
1142-01-02 OT # 25 Mano de Obra Directa 400.00
1144 CONTROL CIF 600.00
1144-02 Dpto de acabado (CIF Reales) 600.00
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Los términos unidades dañadas, unidades defectuosas, material de desecho y material de desperdicio no
son sinónimos y no deben utilizarse indistintamente. Para este análisis, se aplicarán las siguientes
definiciones:
Unidades dañadas. Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se venden por su
valor residual o que se descartan. Al descubrir las unidades dañadas, éstas se sacan de la producción y
no se efectúa trabajo adicional en ellas. Por ejemplo, si una bandeja de pan se deja demasiado tiempo en
el homo y se quema, no puede corregirse.
Unidades defectuosas. Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que deben
reelaborarse con el fin de poder venderlas como unidades buenas o como mercancía defectuosa. Por
ejemplo, si un televisor no produce ningún sonido, es posible hacerlo de nuevo para corregir el problema
y venderlo como una unidad buena.
Material de desecho. Materias primas que sobran del proceso de producción y que no pueden reintegrarse
a la producción para el mismo propósito, pero que pueden utilizarse para un propósito o proceso de
producción diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. El material de desecho, como
virutas, limaduras y aserrín es similar a un subproducto que resulta de la fabricación de un producto
principal en un proceso de manufactura conjunto y que tiene un valor de venta menor en comparación
con el producto principal.
Materiales de desperdicio. Es la parte de las materias primas que sobra después de la producción y que
no tiene uso adicional o valor de reventa. Puede incurrirse en un costo adicional para eliminar los
materiales de desperdicio.
En todos los sistemas de contabilidad de costos debe desarrollarse un sistema de contabilización para los
artículos dañados. Este sistema debe suministrar a la gerencia la información necesaria para determinar
la naturaleza y la causa de las unidades dañadas.
Deterioro Normal. El deterioro que se genera a pesar de los métodos de producción eficientes se
denomina deterioro normal, y sus costos se consideran inevitables cuando se producen unidades buenas
y son, por tanto, tratados como un costo del producto. Por ejemplo, el costo de operar un proceso de
producción que genere un producto perfecto en un 100% de las ocasiones puede superar los beneficios
obtenidos.
Los costos de deterioro normal por lo general han sido contabilizados por cualquiera de los dos métodos
siguientes:
1 Asignados (aplicados) a todas las órdenes de trabajo. En el método 1, se efectúa una estimación del
costo del deterioro neto normal (costo del deterioro normal menos cualquier valor residual
estimado) y se incluye en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que se aplaca
a todas las órdenes de trabajo. Cuando se genera deterioro normal, el costo total de las unidades
72
El método 1 (deterioro normal aplicado a todas las órdenes de trabajo) es apropiado cuando la gerencia
considera el deterioro inherente a su proceso de producción general y, por tanto, se espera que resulte en
todas las órdenes de trabajo. El método 2 (deterioro normal aplicado a órdenes de trabajo específicas) es
apropiado cuando la gerencia espera que se presente deterioro sólo en órdenes de trabajo específicas que
pueden requerir, por ejemplo, especificaciones más claras.
Deterioro Anormal. El deterioro en exceso de lo que se considera normal para determinado proceso de
producción se denomina deterioro anormal, el cual se considera controlable por el personal de línea o de
producción y usualmente es el resultado de operaciones ineficientes. Aunque el deterioro normal es
aceptable y se espera en la mayor parte de las actividades de producción, con frecuencia éste se considera
parte de los costos de producción; entre tanto el deterioro anormal no se prevé y por eso generalmente
no se considera parte del costo de producción. En cambio, el costo total de las unidades dañadas
anormales debe deducirse de la cuenta de inventario de trabajo en proceso y cualquier valor residual se
registra en la cuenta de inventario de unidades dañadas, con la diferencia entre el costo total de deterioro
anormal y el valor residual que se carga a una cuenta de pérdida por deterioro anormal. Esta cuenta
aparecerá en el estado de ingresos como .un costo del periodo. El asiento para deducir el deterioro
anormal de la cuenta de inventario de trabajo en proceso aparece así:
Inventario de unidades dañadas (valor residual de las unidades dañadas)................................. X
Pérdida por deterioro anormal (costo total de las unidades dañadas menos valor residual)....... X
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo A............................................................ X
El siguiente es un ejemplo de una situación que involucra tanto el deterioro normal como el anormal:
suponga que se emplearon (produjeron) 10,000 unidades en la producción de la orden de trabajo 9 y que
el costo total de producción fue de US$300,000. El deterioro normal para la orden de trabajo se estimó
en 50 unidades. Al finalizar la producción sólo había 9,910 unidades buenas (90 unidades estaban
dañadas, con un valor residual de US$5 cada una). Por tanto, el deterioro normal fue de 50 unidades y el
anormal fue de 40 (90 - 50) unidades. Se realizarían los siguientes asientos, suponiendo que el deterioro
normal se asigna a órdenes de trabajo específicas:
Deterioro anormal (40 unidades) para deducir el costo total de las unidades dañadas:
Inventario de unidades dañadas (40 x US$5)............................................. 200
Pérdida por deterioro anormal [40 x ($30 - 5)]................................................... 1,000
Inventario de trabajo en proceso, OT 9 (40 x $30)................................... 1,200
La diferencia entre unidades dañadas y unidades defectuosas es que estas últimas se reelaboran para
ponerlas en condiciones de venta como unidades buenas o se venden como mercancía defectuosa, en
tanto que las unidades dañadas se venden (a valor residual) sin realizarles trabajo adicional. Como en el
caso de las unidades dañadas, las unidades defectuosas se clasifican como normales o anormales.
Unidades Defectuosas Anormales. La cantidad de unidades defectuosas que excede lo que se considera
normal para una operación productiva eficiente se denomina unidades defectuosas anormales. El costo
total hacer de nuevo las unidades defectuosas anormales debe cargarse a una cuenta de pérdida por
unidades defectuosas anormales en vez de hacerlo a la cuenta de inventario de trabajo en proceso, porque
es el resultado de las operaciones ineficientes y no debe hacer parte del costo del producto. El costo de
reelaboración de unidades defectuosas anormales debe mostrarse en el estado de ingresos como un costo
del periodo.
Como ejemplo de una situación que involucra unidades defectuosas normales y anormales, supóngase
que 40,000 unidades se emplean en la producción de la orden de trabajo 32. Las unidades defectuosas
normales para esta orden de trabajo se estiman en 400; las unidades defectuosas reales fueron 1,000. El
costo total de hacer de nuevo las 1,000 unidades defectuosas fue el siguiente:
Costos totales del trabajo hecho de nuevo US$ 2,000 US$2.00 de los costos
———————————————————— ————— = del trabajo que se rehízo
Total de unidades reelaboradas 1,000 por unidad defectuosa
Se harían los siguientes asientos en el libro diario, suponiendo que los costos normales del trabajo de
reelaboración se aplican a las órdenes de trabajo específicas:
Unidades defectuosas normales (400 unidades) asignadas a todas las órdenes de trabajo:
Control de Costos Indirectos de Fabricación (400 x US$2)...................................... 800
Inventario de materiales (400 x USSO.50).................................................... 200
Nómina por pagar (400 x US$1)...........................-....................................... 400
Costos indirectos de fabricación aplicados (400 x US$0.50)........................... 200
Un sistema de contabilidad de costos debe proveer un método para costear y controlar el desecho, como
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se hace para las unidades dañadas y defectuosas. Cuando la cantidad de desechos producidos excede lo
normal puede ser una señal de ineficiencia. Por ello debe establecerse una tasa predeterminada para los
desechos, como guía para compararla con los desechos que realmente se producen. Si se presentan
variaciones considerables, la gerencia debe encontrar la causa y corregir el problema. Por lo general, los
materiales de desecho se contabilizan mediante una de las siguientes maneras:
1 Asignados (aplicados) a todas las órdenes de trabajo. El estimativo por la venta de desechos
se considera en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. El
asiento para registrar la venta de los desechos reduce el control de costos indirectos de
fabricación. Por ejemplo, los desechos de la orden de trabajo 402 se vendieron por US$100
y se consideraron en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación.
Para registrar la venta se realiza el siguiente asiento:
Efectivo............................................................................... 100
Control de costos indirectos de fabricación..................... 100
Este método es sencillo y aceptable cuando el desecho no resulta de ningún trabajo en particular
y es común a todo el proceso de producción.
Normalmente no se realiza ningún asiento en los libros contables cuando los desechos se
devuelven al inventario de materiales, sólo se elabora un memorando con referencia al tipo y la
cantidad devueltos. Sólo cuando el valor en dólares de los desechos es importante y cuando
transcurre un periodo de retraso significativo antes de que puedan venderse los desechos, se les
asigna un valor de inventario.
El costo de disponer materiales de desperdicio puede asignarse a todas las órdenes de trabajo
(incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación) o a órdenes de trabajo
específicas (no incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación). Así se
haría el siguiente asiento:
BIBLIOGRAFÍA
Horngren, C. T., Datar, S. M., & Rajan, M. V. (2012). Contabilidad de costos. Un enfoque Gerencial
(Décimocuarta ed.). México: PEARSON EDUCACIÓN.
Polimeni, R., Fabozzi, F. J., Adelberg, A. H., & Kole, M. A. (1991). Contabilidad de Costos (Tercera
ed.). (M. E. Suárez R, Ed., & G. E. Rosas Lopetegui, Trad.) Santafé de Bogotá: McGraw-Hill
Interamericana, S.A.
Hansen, D. R., & Mowen, M. M. (2007). Administración de costos. Contabilidad y control (Quinta ed.).
México: Cengage Learning Editores, S.A. de C.V.
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Bibliografía