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4° Semestre
Asignatura:
Contabilidad y costos
Clave
TSU 14142420 / ING 13142420
Índice
Presentación de la unidad 3
Propósitos 3
Competencia específica 4
2.1. El costo industrial_____________________________________________________________ 4
2.1.1. Definición de costo industrial _____________________________________________________________ 4
2.1.2. Estados financieros en la industria de la transformación _______________________________________ 5
2.1.3. Clasificación, control y contabilización de los materiales _______________________________________ 8
2.1.4. Áreas de concentración del costo industrial ________________________________________________ 15
2.1.5. Clasificación, control y contabilización de sueldos y salarios ___________________________________ 16
2.1.6. Los costos indirectos __________________________________________________________________ 19
2.1.7. Control y contabilización del costo industrial _______________________________________________ 26
Cierre de la unidad 63
Para saber más 63
Fuentes de consulta 64
Presentación de la unidad
Propósitos
Identificar los elementos del costo industrial y logístico, para diferenciar su importancia
intrínseca en las actividades empresariales.
Determinar el valor del costo a través del uso de técnicas contables.
Analizar la estructura del costo y establecer conclusiones del efecto de sus componentes
en la rentabilidad de las empresas.
Competencia específica
Determinar los elementos de los costos industrial y logístico para identificar sus diferencias,
tomando en cuenta las áreas de concentración del costo y las técnicas contables.
Logros a alcanzar:
Identificar los elementos de los costos.
Diferenciar los costos industriales de los logísticos
Analizar los resultados de la aplicación de las técnicas contables de los costos industriales y
logísticos
Analizar la participación de los costos logísticos en las ventas y en el precio del producto
El sector industrial es uno de los sectores económicos más importantes de cualquier país, por su
participación en la generación de recursos y empleos.
Particularmente, el costo industrial es aquél en que se incurre dentro del proceso de producción.
No se puede hablar de competitividad si no se es capaz de dar al cliente calidad y servicio a bajo
costo. De ahí, la importancia de identificar los elementos y estructura del costo industrial. En este
subtema, estudiarás a detalle el costo industrial donde iniciamos definiendo este concepto;
posteriormente revisarás los estados financieros en la industria de la transformación, así como
sus componentes; más adelante, podrás identificar las áreas de concentración y aprenderás a
analizar las técnicas de control y contabilización del costo industrial.
El costo industrial es también conocido como costo de producción, costo de transformación o costo
de fabricación. Quizá te puede parecer obvio su significado; sin embargo; en la literatura
especializada encontramos varias definiciones un tanto distintas.
Por ejemplo, para Del Río (2011), este costo “está formado por tres elementos básicos: materiales,
sueldos y salarios, y otros gastos de fabricación o producción. Representa todas las operaciones
realizadas desde la adquisición de materiales hasta su transformación en artículo de consumo o
de servicio”.
Mientras tanto, García (2008) menciona que “son los costos que se generan en el proceso de
transformar las materias primas en productos elaborados. Son tres elementos los que integran el
costo de producción: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos”
Por otra parte, Arredondo (2005) considera que “se incurre en los costos de producción para lograr
que los productos manufacturados estén listos para su venta e incluye:
Como puedes observar, los tres coinciden en considerar los costos de la materia prima
incorporada en el bien, como parte del costo industrial. Asimismo, los pagos realizados al trabajo
incorporado en la fabricación del bien son también considerados como costos industriales.
En la unidad uno hablamos sobre los estados financieros básicos y analizamos dos de ellos, el
balance general y el estado de resultados. Existen otros estados financieros llamados
complementarios entre los que es común el estado de costo de producción y venta; García
(2008) lo define así: “es el documento financiero que muestra detalladamente el costo de la
producción terminada y el costo de los artículos vendidos de una empresa de transformación,
durante un periodo de costos”.
Cabe recordar que cuando se habla de una empresa transformadora se tienen tres tipos de
inventarios: de materia prima, de producción en proceso y de artículos terminados. Estos tres
inventarios se reflejan en el estado de costo de producción y venta y en el balance general.
Empresa X, Y, Z. S. A. de C. V.
Estado de costo de producción y ventas
Del 1° de enero al 31 de diciembre de 2012
____________________ ____________________
Elaboró Autorizó
y tomar decisiones sobre el rumbo que debe seguir la empresa. Esquemáticamente se relacionan
de la siguiente manera:
Tomando como base el estado de producción y venta que antecede, se elabora el estado de
resultados y el balance general en la forma siguiente:
X, Y, Z, S.A. de C.V.
Estado de resultados
del 1° de enero al 31 de diciembre de 2012
Ventas $ 977,000
Costo de ventas 742,000
Utilidad Bruta $ 235,000
Gastos de Operación
Gastos de venta $ 34,600
Gastos de administración 29,870
Gastos financieros 6,730 71,200
Utilidad neta del ejercicio $ 163,800
_______________ ______________
Elaboró Autorizó
X, Y, Z, S.A. de C.V.
Balance general
al 31 de diciembre de 2012
Activo
Circulante
Bancos $ 345,000
Clientes 47,600
Inventario de materia prima $ 48,000
Inventario de producción en 50,000
proceso
Inventario de productos terminados 250,000 348,000 $ 740,600
No circulante
Maquinaria $ 845,000
Equipo de oficina 83,500
Equipo de reparto 340,000 1’268,500
Total Activo $2’009,100
Pasivo
A corto plazo
Proveedores $ 547,000
Acreedores 123,000 $ 670,000
A largo plazo
Documentos por pagar 125,500
Total Pasivo 795,500
Capital Contable
Capital contribuido
Capital Social $1’049,800
Capital Ganado
Utilidad neta del ejercicio 163,800
Total Capital Contable $1’213,600
____________________ _____________________
Elaboró Autorizó
Las partidas e importes que se correlacionan de un estado financiero a otro han sido marcadas
con un color diferente para facilitar su ubicación.
El costo del conjunto de los materiales o materia prima incorporados en el bien, como ya lo sabes,
es uno de los elementos del costo, sin embargo, éste es un elemento fundamental que requiere
ser identificado plenamente para lograr un buen control de él y, por lo tanto, determinar de manera
correcta su valor dentro del costo total industrial.
En las empresas dedicadas a la transformación, se adquiere la materia prima para que después
sea transformada física y/o químicamente en un producto completamente diferente al inicial. Como
lo comentamos en la unidad I, la materia prima se divide en materia prima directa (que es el
material que se puede identificar plenamente con el producto terminado) y en materia prima
indirecta (aquella que no se logra identificar plenamente con el producto terminado, como pueden
ser el barniz, pintura, pegamento, tornillos, etcétera) que por lo general queda contabilizada dentro
de los gastos indirectos de fabricación (tercer elemento del costo) como veremos más adelante.
Al adquirir la materia prima, la empresa debe poner especial atención en tres aspectos:
Adquirir el material idóneo para la producción, es decir, con las características y calidad
requeridas.
Adquirir el material en tiempo y forma que le permita cumplir con la demanda del
departamento de producción y con el de ventas, para satisfacer las necesidades del
cliente.
Adquirir el material al menor costo posible para lograr un precio de venta con el que
pueda competir con sus similares y obtener las utilidades deseadas.
Almacén de materiales: recibe, guarda, custodia, conserva y distribuye los materiales adquiridos
para su posterior transformación. Éste es un departamento clave en la empresa ya que su personal
requiere ser responsable en el manejo y custodia de los mismos, conocer perfectamente los
materiales que maneja y clasificarlos en orden para que puedan ser localizados fácilmente.
Contabilidad: Este departamento controla, valora y procesa todas las actividades que realiza
una empresa en términos monetarios, generando la información financiera necesaria para la toma
de decisiones.
Para controlar los materiales dentro del proceso productivo y cada una de sus etapas, la
contabilidad se basa en cuentas especiales para su registro y control. Por lo pronto, es importante
visualizar, en términos generales, el control y contabilización de los materiales, ejemplificados en
la siguiente figura:
MATERIA
PRIMA
Para realizar la técnica contable del registro y control de las operaciones de una empresa, se
requiere la utilización de diversos formatos que auxilien y soporten dichos registros. Cada empresa
diseña sus propios formatos de acuerdo a sus necesidades, siendo los más comunes los
siguientes:
a) Solicitud de compra
El almacén es el departamento que elabora este formato para surtirse de la materia prima
necesaria de acuerdo a las especificaciones y solicitudes del departamento de producción. La
persona encargada del almacén pone especial cuidado en el control de los materiales, ya que al
percatarse de que queda un mínimo de material, debe solicitar su compra con anticipación para
que sea resurtido el almacén. Si no sucede esto, se podría llegar a detener la producción, lo que
ocasionaría un aumento en los costos y el descontento de los clientes al no surtirse en tiempo y
forma. A continuación te mostramos un ejemplo del formato de compra.
SOLICITUD DE COMPRA
México, D.F. ____ de ____________ de 20____
ESPECIFICACIÓN FECHA DE
UNIDAD CANTIDAD OBSERVACIONES
DEL ARTÍCULO ENTREGA
Se sugiere que su elaboración se haga en tres tanto para que queden enterados los principales
departamentos que participan en el proceso: Compras, contabilidad y almacén.
b) Pedido
c) Recepción
d) Guarda
Es probable que al momento de recibir los materiales no reúnan las especificaciones solicitadas,
por lo que se procederá a su devolución en forma inmediata. Sin embargo, se puede presentar la
situación de que después de haber sido recibida la mercancía, por alguna razón, deba ser devuelta
al proveedor (previa comunicación con éste) por lo que se formulará una nota de devolución, la
cual firma de recibido el proveedor y de entregado el almacenista.
Fecha:
Sírvase suministrar los siguientes materiales:
Artículo Unidad Cantidad Precio Importe Orden Observaciones
g) Valuación de inventarios
Por último debe asignarse un valor a los materiales cuando salen del almacén hacia el
departamento de producción u otros. Por una parte, cuando se adquieren los materiales es muy
fácil hacer su registro de entrada ya que el valor de éstos viene especificado en la factura de
compra, sin embargo, las compras, aunque sean del mismo producto y con el mismo proveedor,
no siempre tienen el mismo precio de adquisición. Es así, que en el almacén se tiene diversos
materiales idénticos, adquiridos a diferentes precios, la cuestión es ¿a qué valor (costo) se registra
la salida de esos materiales? Existen cinco técnicas para llevar a cabo ese registro, pero tres de
ellas son las más utilizadas y trataremos en esta unidad.
Los tres primeros son los más utilizados. Para ejemplificarlos, partamos de los siguientes datos
hipotéticos:
Compra de material A = $ 100, B = $130 y C = $ 150. Para registrar cada compra no existe
problema ya que se registra con su valor estipulado en cada factura, la cuestión es, ¿A qué costo
se registrará su salida de almacén de una unidad al ser requerida por producción si se trata del
mismo material?, ¿A $100, a $130 o a $ 150?
El costo promedio se obtiene dividiendo el costo total de las mercancías adquiridas y disponibles
entre el número de unidades existentes, por ejemplo:
Al utilizar la técnica UEPS, al ser requerida una unidad a producción, sale de almacén con un
costo considerado de $ 150 (la última en entrar, es la primera en salir) y queda un inventario de
dos unidades con un valor conjunto de $ 230
En la técnica PEPS, la unidad sale a $ 100 quedando dos unidades en almacén o como inventario
con un valor de $ 280.
Ahora bien, si consideramos que la unidad que salió se vendió en $ 200. Haciendo un pequeño
estado de resultados y señalando el valor que tiene el inventario dentro del balance tendríamos lo
siguiente:
Estado de resultados:
Activo
Circulante
Almacén $ 253.34 $ 230.00 $ 280.00
Por la técnica UEPS, el costo está valuado con lo último que entró, es decir, a la última adquisición,
por lo tanto su costo es mayor ($150) y al ser éste mayor, la utilidad es menor ($ 50), pero su
inventario quedó valuado a los precios de las primeras adquisiciones, (tiene el valor más bajo de
los tres $ 230).
Por la técnica PEPS, el costo está al valor de las primeras adquisiciones, que son menores ($100)
y por consiguiente su utilidad es mayor ($ 100), pero su inventario queda valuado al precio de las
últimas adquisiciones ($ 280) y es el valor más alto de los tres.
El promedio, como su nombre lo dice, es un valor intermedio. La elección de una técnica en lugar
de otra, depende de las características y necesidades de cada empresa, analizando su impacto
financiero. No existe una regla general que diga cuál de estas técnicas es la más conveniente.
Ciertamente cada proceso productivo tiene características específicas. Tal vez existan similitudes
entre las empresas dedicadas a la misma industria o rama industrial; sin embargo, las diferencias
entre empresas de distintas ramas industriales pueden ser muy grandes. Aun así, es conveniente
separar tipos de actividades dentro de los procesos productivos, por más distintos que éstos sean.
Derivado de estas necesidades, Del Río (2011) sugiere una división departamental de la siguiente
manera:
El factor humano es el elemento más importante de toda empresa, es el motor cuyo desarrollo y
uso permiten a la empresa logar los objetivos para los cuales fue creada.
Las personas aportan su esfuerzo, talento, conocimiento, experiencia y eficacia al desarrollar su
trabajo, el cual, para que siga con esa tendencia, debe ser remunerado de la manera más justa
posible con un sueldo o salario que pueda responder a sus necesidades.
Retomando el concepto de mano de obra, García (2008), la define como “el esfuerzo humano
que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados”.
Los sueldos y salarios de los demás trabajadores que apoyan con su labor a la producción pero
no de una manera tan directa, como los supervisores, personal de mantenimiento, almacenistas,
etcétera, y que no se pueden identificar plenamente con el producto final se clasifican como costos
de mano de obra indirecta (MOI) y queda registrado y contabilizado dentro de los gastos
indirectos de fabricación o costos indirectos (tercer elemento del costo de producción).
Por ser un recurso tan importante, debe tomarse varios aspectos en cuenta para su correcto
control y contabilización sobre todo aspectos legales que emanan de nuestra Constitución y de la
Ley federal del Trabajo (LFT) fundamentalmente y de las demás leyes que surgen de éstas (Ley
del Seguro Social, Ley del Infonavit, Contrato colectivo de trabajo, contrato individual de trabajo,
Ley del impuesto sobre la renta, etcétera).
La forma de elaborar este documento queda a criterio de cada empresa, pero los datos mínimos
que contiene son los siguientes: Nombre del empleado, puesto, fecha de pago, jornada (por horas,
días, semana, quincena, mes), importe de percepciones, importe de deducciones, pago neto, firma
del trabajador y nombre de la empresa. Con este documento se acredita y justifica el pago de los
sueldos y salarios (en términos jurídicos, el sueldo y salario son sinónimos, aunque por costumbre,
se le denomina sueldo al pago de remuneraciones a los trabajadores de confianza que se hace
normalmente por quincena y salario el pago efectuado a los demás trabajadores y que se hace
regularmente por semana).
Dentro de los aspectos legales y mínimos que se consideran para el pago de la nómina, se
encuentran los siguientes:
a) Salarios por tiempo: tomando en cuenta los periodos laborados por horas, días, semana,
quincena, mes. Es una forma fácil de controlar, sin embargo el hecho de pagar por jornada
y no por producción puede ocasionar una desmotivación en el trabajador ya que se le
pagará haya hecho lo que haya hecho.
b) Salarios por producción o destajo: se fija una cuota por unidad o pieza elaborada
dependiendo el monto del salario de la habilidad del trabajador. Esta forma de pago es
muy común, pero requiere de mayor control, una ventaja es que se logra conocer el costo
preciso de la mano de obra por el número de artículos fabricados y se logra obtener una
mayor producción, sin embargo, podemos encontrar como desventajas que se aumenta el
desperdicio de materiales, la calidad en los artículos en ocasiones es dispareja y sin control
se puede llegar a una sobreproducción.
Por otra parte, se puede manejar un complemento a estas dos formas de pagar salarios, un
sistema de incentivos para contrarrestar los efectos negativos de las dos modalidades ya
analizadas. El sistema de incentivos se fija como un ingreso extra o adicional al salario con el
objeto de estimular la producción, la calidad y el ahorro en material y tiempo de elaboración.
El sistema se establece a las necesidades de cada empresa. Una forma de hacerlo es fijar una
prima o cuota extra por la sobreproducción, es decir, por aquello que se logre obtener de más en
un día normal de operaciones.
Otras empresas lo que ofrecen es una serie de estímulos adicionales que se fijan en el contrato
de trabajo (individual o colectivo) de manera general, a través de un plan de previsión social.
Los conceptos que se manejan en este tipo de planes serían, por ejemplo, los vales de despensa,
el fondo de ahorro, vida cara, ayuda para comedor o habitación, premios de puntualidad y
asistencia, etcétera, además de las consignadas por ley como lo son la prima vacacional, el
aguinaldo y el derecho a recibir PTU (participación de los trabajadores en las utilidades de la
empresa).
Para llevar a cabo esto se tiene especial cuidado en las siguientes medidas:
a) Registro del personal: Se elabora un expediente personal por cada trabajador con su
historial dentro de la empresa y, como anexo, los documentos que avalen o respalden
dicho expediente. En la actualidad, gracias a la tecnología, lo que se está utilizando es la
microfilmación del expediente para evitar tener grandes archivos, evitar uso de papel y
tener la información a la mano.
c) Tiempo extra: que es el tiempo adicional a una jornada normal, que el trabajador labora
previa autorización de su jefe inmediato o supervisor. Este concepto es de especial
atención ya que de acuerdo con la Ley federal del trabajo, deben pagarse doble o hasta
triples las horas extras, según el caso, por lo que es muy común que se presente anomalías
en este renglón. Cada pago de horas extras está soportado en la autorización por tiempo
extra por escrito y firmada por las personas ya señaladas.
Ahora bien, las empresas pagan su propia aportación al seguro social que les corresponde
como patrones en función a los trabajadores que tiene, con el objeto de brindarles a los
trabajadores y sus beneficiarios servicios de atención médica, hospitalaria y, en lo
particular, que los trabajadores puedan gozar de otros beneficios como el pago de
incapacidades por algún accidente o enfermedad de trabajo, servicios de guardería o bien
aportaciones a la cuenta individual para el retiro. La cuota que le corresponde pagar como
patrón a la empresa al seguro social es una erogación, es decir un costo de fabricación
por los trabajadores que laboran en forma directa en la producción.
Este elemento recibe diferentes nomenclaturas como cargos indirectos, costos indirectos, gastos
de producción, gastos de fábrica o fabricación, todo ellos empleados en el sentido de considerarlos
como el conjunto de costos fabriles que se erogan para la fabricación o producción de un artículo
o producto, pero que no pueden ser identificados plenamente y en forma específica con el
producto final. Dentro de estos gastos que componen el costo industrial, se encuentran la mano
de obra indirecta, los materiales indirectos (de los que ya hablamos en temas anteriores), pago de
servicios diversos como renta, agua, luz, teléfono que corresponden a la planta fabril, seguros,
depreciaciones, mantenimiento de los equipos y maquinaria que se utilizan en la fabricación,
etcétera.
b) Gastos variables. Son aquellos que sí dependen del volumen de producción y se originan
en función a ello, como el consumo de energía eléctrica, gastos de mantenimiento,
combustibles y lubricantes, etcétera. Mientras más producción haya, mayor será su monto.
La parte esencial del costeo de los gastos indirectos de fabricación es el prorrateo de éstos, es
decir, la distribución o repartición de manera proporcional de los gastos indirectos de fabricación
(GIF), entre los diversos departamentos o áreas.
Para efectuarlo de la mejor manera se realizan dos prorrateos:
Departamentos
productivos
Gastos Departamentos de
Indirectos de servicios a los
fabricación productivos
Departamentos de
servicios
generales
Prorrateo primario.
Fuente: adaptado de Del Río (2011).
Departamentos de servicios a
Departamentos los productivos
de servicios
generales
Departamentos productivos
Prorrateo secundario
Fuente: adaptado de Del Río (2011)
La empresa “X,Y,Z” S.A de C.V. elabora los productos “A”, “B” y “C” en dos procesos: elaboración
y envasado. A su vez tiene tres departamentos de servicios a la producción: almacén de materias
primas (AMP), suministro de energía (SE) y Aseo y mantenimiento (A y M).
AMP $ 10,500
SE 8,000
AyM 1,500
Total $ 20,000
AMP $ 5,000
SE 9,000
AyM 3,000
Total $ 17,000
$ 22,000/ 32 = $ 687.5
Consumo de energía eléctrica del mes $ 5,875 (se prorratea en base a los kilowatts consumidos
por cada departamento).
El prorrateo se hace con base a la superficie en metros cuadrados. El total de este costo se
distribuye entre los departamentos restantes (de servicios y productivos). Al total de metros
cuadrados se le resta el importe de metros cuadrados del departamento de aseo y mantenimiento,
el resultado es el que sirve de base para la repartición.
Los resultados de cada distribución se suman a los resultados obtenidos en el prorrateo primario.
La suma al prorrateo primario de este departamento era de $ 18,450 más lo del prorrateo anterior,
el nuevo importe es de $ 19, 590.41 ($18,450 + $1,140.41)
El importe de este departamento al primer prorrateo era de $ 18,625 más lo del departamento A y
M, $ 418.16, más lo del departamento de almacén de materia prima $753.48, el nuevo importe es
de $ 19,796.64
Prorrateo
secundario
Aseo 2,280.82 1,710.61 1,140.41 418.16 -5,550
y Mtto
Almacén 10,046.35 8,790.58 - 753.48
MP 19,590.41
Suministro de 11,312.37 8,484.27 -
Energía 19,796.64
Total $76,875 46,452.04 $30,422.96 -- -- --
El prorrateo final se hace con base en las horas de MOD, partiendo de lo siguiente:
Los resultados obtenidos son que el producto “A” tiene un costo de GIF de $ 21,035.95; el producto
“B” de $ 36,306.90 y el “C” de $ 19,532.15
Hasta este momento se ha analizado por separado cada uno de los elementos que conforman el
costo industrial, materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricación.
Como puedes observar para cada uno de estos elementos se lleva un control y registro especial,
pero para determinar el costo industrial se consideran los tres elementos en su conjunto, es decir,
al final deben de sumarse los tres elementos para fijar el costo industrial total y el costo total
unitario.
Retomando el ejercicio de ejemplo que utilizamos en el prorrateo de los GIF se tendría lo siguiente:
*La asignación de la materia prima directa se realiza con base en los vales de salida del almacén,
lo que determina el consumo por departamento (dato estimado).
*El número de unidades producidas se toma del reporte final de producción al pasar de este
departamento al almacén de artículos terminados (dato estimado).
De esta forma tenemos los siguientes importes del costo industrial total y por producto, así como
el costo unitario de acuerdo a las unidades producidas por cada artículo.
N° de
unidades 150 250 130 530
producidas
Costo Unitario $ 469.25 $ 486.58 $ 502.63
Para determinar el costo unitario, se divide el costo total industrial de cada producto entre el
número de unidades producidas.
Este es un sencillo ejemplo de cómo se integran los elementos del costo industrial y cómo se
determina el costo unitario, sin embargo en la siguiente unidad estudiarás la determinación de los
costos por órdenes de producción y por procesos productivos de forma más detallada.
El costo de la producción total de los 530 artículos se refleja en el balance general, dentro del
activo circulante como inventario de artículos terminados con un importe total de $257,375.00
Primeramente debes saber que tradicionalmente había sido más analizado el costo industrial y no
se recapacitaba mucho en el costo global de distribución por dos razones primordiales: la primera,
porque el problema principal se enfocaba solamente a optimizar los procesos internos para reducir
el costo fabricación y, la segunda, porque la competencia comercial en los mercados era muy
escasa; sin embargo, dado el nuevo ambiente que prevalece en los negocios, se dice que el punto
crítico ahora ya no es cómo fabricar sino cómo distribuir y vender al menor
costo, por tanto, los costos relacionados con la distribución ahora tienen mayor importancia y
reciben más atención.
En este sentido, las empresas se han visto en la necesidad de enfocar sus esfuerzos al tema
logístico con la intención de optimizar sus recursos y disminuir ese tipo de costos, tanto en el
ámbito de sus actividades de aprovisionamiento como en el de la distribución. No obstante lo
anterior, debemos reconocer que aun existen muchas compañías que desconocen estos costos
y, por tanto, se les dificulta mejorar sus procesos.
A partir del reconocimiento del costo logístico, gradualmente emerge el "iceberg de la gestión
logística", en la cual la reducción de dichos costos se convierten en prioritario. La eficiencia de
una cadena de suministro puede evaluarse utilizando el costo logístico como una medida
financiera, de hecho, importantes empresas internacionales utilizan este costo para evaluar el
impacto financiero de las estrategias y las mejores prácticas empleadas relacionadas con el flujo
de productos en una cadena de suministro. Desde el punto de vista de la logística, muchas
actividades exceden sus fronteras funcionales, por tanto debe tenerse cuidado de evaluar el
impacto de sus acciones sobre los costos de otras áreas asociadas. Por ejemplo, un cambio en
la capacidad de producción tiene un efecto importante en los costos asociados con el inventario y
el procesamiento de pedidos.
Por lo anterior, la importancia de que identifiques el costo logístico radica en lograr la rentabilidad
y eficiencia operativa e integral de una empresa, a través de maximizar la rotación financiera y
mejorar el servicio al cliente, precisamente optimizando los costos. En el contexto actual, los
márgenes son pequeños y existe una alta competitividad y libre mercado, lo que exige que las
empresas requieran ser más competitivas y controlar todos sus costos.
Si quieres saber ¿qué es el costo logístico?, lo que necesitas comprender primero es el significado
de logística. A grandes rasgos, debemos entender por logística al conjunto de servicios y procesos
relacionados con el movimiento efectivo de los materiales e información desde su origen hasta su
punto de consumo, buscando alcanzar el menor costo logístico.
La Asociación Latinoamericana de Logística (ALL) define al costo logístico como “los recursos
económicos y financieros que se utilizan para atender los gastos implícitos en las actividades
logísticas de una empresa [que] incluye además las actividades externas inmediatas necesarias
para cumplir con el objeto social [y económico] de la misma” (ALL, s/f).
En términos generales, el costo logístico se reconoce como uno de los que más caracterizan la
competitividad de las empresas y puede definirse como el gasto económico que paga una
empresa por todas aquellas actividades que están relacionadas con el movimiento físico (flujo o
circulación) de sus mercancías, para colocarlas en las instalaciones de su cliente o en el mercado
para su consumo, incluye los gastos para su protección y los costos financieros por el
almacenamiento de los productos y el uso de las instalaciones.
Sin embargo, ¿cuáles son las actividades logísticas que determinan el costo logístico?
Las actividades logísticas se caracterizan principalmente porque forman parte de los procesos de
abastecimiento y distribución. No influyen en el valor agregado de los productos o mercancías,
como en el caso de los servicios. Por ejemplo, en la fabricación de zapatos, la caja utilizada para
su empaque y protección forma parte del costo logístico, debido a que en ningún momento mejora
los atributos físicos de los zapatos, de manera que le implique una mayor calidad al producto. Sin
embargo, el costo de adquisición de esa caja, la mano de obra utilizada para empacar los zapatos,
y los costos financieros que implica tener cajas en inventario, son elementos del costo logístico.
En el caso de los servicios; por ejemplo, los de custodia de valores, la situación es distinta pues
el tipo de servicio proporcionado es la mercancía misma. Así, al utilizar un vehículo blindado de
mejores especificaciones o simplemente dotarlo de GPS, el servicio de una compañía de este
rubro no sólo tendrá un costo adicional, sino un mayor valor agregado en términos de seguridad.
Por lo anterior, es importante distinguir aquellas actividades logísticas que implican un costo y que
puedan ser un elemento de ineficiencia en los procesos de abastecimiento y distribución.
Planeación logística
Recepción de pedidos
Gestión de inventarios
Gestión de la demanda
Determinación de la política de inventario
Generación de ordenes de abastecimiento
Envase y empaque de mercancías
Etiquetado
Empaque
Unitarización
Almacenaje
Entrada de mercancías
Mantenimiento de los productos
Vigilancia
Piking
Despacho de mercancías
Transporte
Carga y descarga de unidades de transporte
Operación y traslado de productos
Transferencia intermodal
Proceso documental en cada etapa
Es importante reconocer que las diferentes actividades y decisiones logísticas tienen una gran
interdependencia. Por ejemplo, a mayor número de almacenes, mayor costo de manutención de
inventarios y menores costos de transporte por la cercanía de los productos a los clientes. Por lo
anterior, es indispensable que nuestras soluciones logísticas posean una amplia visión de todas
las áreas que son afectadas. A este tipo de soluciones se le conoce como “óptimos globales”,
buscando que el costo logístico total sea mínimo.
Como se verá más adelante, la mejora individual de actividades logísticas regularmente implicará
el incremento simultáneo de los costos en otras actividades, por tanto, obtendremos un aumento
del costo total. Para ser más específicos, debemos buscar soluciones logísticas con pequeños
incrementos del gasto, de tal forma que podamos lograr la reducción del costo logístico total si
conseguimos que otras actividades converjan en un valor óptimo o de costo mínimo, tal y como
se ilustra en la figura siguiente.
Costo logístico
total
Costo
actividad
logística A
Costo
actividad
logística B
Valor óptim o
(costo m ínimo)
Por lo anterior, podemos definir el costo logístico total como el costo mínimo que se logra con
el diseño óptimo de un sistema logístico que involucra todas las actividades de abastecimiento y
distribución.
Minimizar el costo no significa ir en contra de lograr mejores niveles de servicio, reducir el número
de faltantes y los inventarios, optimizar los procesos administrativos y de operación, así como
lograr menores ciclos de recuperación y diferir las inversiones, sino todo lo contrario, optimizar el
costo logístico significa cumplir con todas estas expectativas.
En términos generales, un sistema logístico moderno está constituido por cuatro grandes macro-
procesos: aprovisionamiento, producción, distribución y logística inversa, apoyadas por las
tecnologías de la información y las comunicaciones, en las cuales se concentran los costos
logísticos de la cadena de suministro (ver figura siguiente).
Por su parte, la tarea principal del proceso de producción está orientada a la transformación de
los materiales en un producto final, por tanto, los costos de esta área, tales como: mano de obra,
insumos, preparación de maquinaria (set up) y de operación, son contabilizados como costos de
producción, incluidos los costos logísticos en que incurre esta área, y que se derivan de las tareas
de planificación de las necesidades de materia prima y de coordinación con las áreas de compras
y distribución para la conformación de un plan de lanzamiento de órdenes de abastecimiento. La
identificación, clasificación y cuantificación de esta clase de costos logísticos
En particular, Giraldo (2011) señala que “la misión de la gestión logística es planificar y coordinar
todas las actividades necesarias para conseguir los niveles deseados de servicio y calidad al
menor costo posible”; este autor identifica las actividades logísticas que requieren ser planificadas
y organizadas para facilitar el mejoramiento de los procesos, las ubica en las áreas de
concentración que se muestran en el cuadro siguiente.
Ciertamente, estas actividades se encuentran insertadas en los macro-procesos antes citados, sin
embargo, podemos ver que los complementa de manera muy adecuada, sobre todo con las áreas
gestión de soporte administrativo y comercialización. Esta última, por cierto, implica el desarrollo
de actividades que atañen a la logística en términos del nivel de servicio al cliente y, viceversa,
ambas actividades influyen mutuamente de manera importante; no obstante, el costo de dichas
actividades no puede cargarse directamente al costo logístico aun y cuando los requerimientos de
logística se derivan de los requerimientos de comercialización. Por este motivo, en la
determinación del costo logístico en este curso no son considerados. Para una mayor
profundización de este tema te recomendamos leer los artículos que te sugerimos en la sección
Para saber más.
Regularmente los tipos de costos logísticos tradicionales que identifican las empresas son los
siguientes:
Transporte
Almacenamiento
Recepción y envío
Envase y embalaje
Seguros
Gestión de ordenes y pedidos
Manutención de inventarios
Honorarios agente aduanal
Honorarios agente de carga
Gestión logística (pronóstico, documentación, atención al cliente, tecnologías, etcétera)
En el transporte aéreo, algunos de los cargos adicionales que afectan al costo logístico en el
proceso de exportación/importación son:
Es importante mencionar que en el costo de transporte aéreo, el valor del flete puede llegar a
representar 30%, mientras que los costos debido a cargos adicionales llegan a ser de 70%.
Finalmente, algunos de los costos logísticos que se incurren en el transporte ferroviario, son los
siguientes:
Los arrastres, como la colocación de carros de ferrocarril en vías y escapes particulares
Arrastres intraterminal
Cada uno de los costos logísticos mencionados dependerá del país de destino u origen de las
mercancías, tipo y clase de producto, modo de transporte empleado, línea de transporte
contratada y, desde luego, de la logística utilizada en el proceso de importación/exportación. Más
adelante en el tema siguiente de Control y contabilización del costo podrás observar con mayor
detalle esta situación en la sección del Costo logístico como porcentaje del valor del embarque.
En términos generales, los costos tradicionales constituyen el mayor porcentaje del costo logístico,
los cuales podemos agrupar en administrativos, operacionales y ocultos y que pueden
desglosarse de la siguiente manera:
1) Administrativos
Personal, equipo de oficina, y servicios de apoyo dedicados a las actividades
logísticas
Gestión de la demanda (pronósticos)
Procesamiento y emisión de ordenes.
Gestión de pedidos
Financieros por la posesión de inventarios
Gestión logística para el pago para la liberación de los procesos
Documentación de las actividades logísticas
2) Operacionales
Almacenamiento
Transporte de suministros y distribución
Envase, empaque y embalaje
Manipulación
Mermas
Devoluciones y reciclaje
Agentes aduanales y de carga que apoyan la gestión logística
3) Ocultos
Pérdida del cliente
Pérdida de mercados
Consecuencias de una inadecuada gestión de DFI
Pérdida de imagen
Mayor costo por tiempo de ejecutivos
Administración de quejas
Ineficiencias en los envíos
Los costos de administración involucran los pagos relacionados con sueldos y salarios del
personal administrativo relacionado con el flujo de las mercancías, así como el gasto utilizado para
la compra de papelería, equipo de oficina y servicios de apoyo para el desempeño de las
actividades logísticas. Incluye el costo documental de los procesos, los gastos de la gestión
logística que involucran el procesamiento de ordenes, así como los pagos para la liberación de
los procesos, tales como: derechos, permisos, impuestos y seguros. En este apartado, se
involucran también los costos por la manutención de inventarios, debido al impacto que éstos
provocan en las finanzas de la empresa.
Los costos operacionales, se refiere al gasto relacionado con el pago de personal para el manejo
de los equipos y la carga y los honorarios del agente aduanal y de carga que apoyan la gestión
logística; considera también los costos de operación y mantenimiento del equipamiento de las
instalaciones para el almacenamiento y del equipo de transporte. Incluye el costo del empaque y
embalaje, así como el de las mermas, ya sea por deterioro, obsolescencia o robo; y todos aquellos
costos relacionados con el proceso de devolución o reciclaje.
Por su parte, los costos ocultos principalmente ocurren por deficiencias en la gestión logística,
resultado altamente compleja su estimación por su naturaleza intangible. Por ejemplo, la ruptura
de stock que se refiere a la inexistencia de mercancías para vender o atender el pedido de un
cliente, implica un costo por los ventas no realizadas, la pérdida de imagen e incluso del cliente
mismo, favoreciendo a la competencia; asimismo, el envío de productos no solicitados o pedidos
incompletos origina devoluciones o repetición de procesos con efectos en los costos de transporte
y almacenamiento, dando como resultado un costo por unidad distribuida más alto que el
promedio.
de costos y sólo se concretan a publicar la información relacionada con las entradas y salidas de
dinero. Esta omisión acarrea diferentes inconvenientes para la empresa, entre ellos
De esta manera, el control y contabilización del costo logístico se ha convertido en una necesidad
en las empresas, debido a que los beneficios logrados por la reducción del costo industrial son
cada vez menores. Con el desarrollo de las tecnologías de la información y las comunicaciones,
se ha confirmado que la fuente de beneficios de las empresas ahora se ubica en su “última
frontera”, es decir, en la etapa de la distribución y la gestión de las actividades logísticas.
No obstante esto último, en muchas empresas todavía el personal no comprende bien el concepto
de costos logísticos, pero sobre todo, desconocen su magnitud y las relaciones que existen entre
ellos, en parte, porque no existen sistemas contables o normas que identifiquen dichos costos de
forma adecuada. La razón de ello puede deberse a que las actividades logísticas se encuentran
entrelazadas, lo que incrementa la complejidad para determinar dichos costos.
Por lo anterior, en esta unidad desglosamos el costo logístico de cada área de concentración, con
la intención de que conozcas en detalle sus componentes contables y te presentamos tres
métodos para medir el costo logístico total.
Desde el punto de vista empresarial existen tres formas para contabilizar el costo logístico: a)
como porcentaje de las ventas totales; b) como porcentaje del precio de venta de los productos y
c) como porcentaje del valor del embarque.
Como su nombre lo indica, el costo logístico total se mide a partir del volumen de ventas que la
empresa logra por período, en términos de porcentaje, tal y como se presenta en el cuadro
siguiente.
VENTAS COSTO % COSTO
TOTALES LOGÍSTICO LOGÍSTICO
$17,653 $3,800 22%
$26,656 $3,500 13%
$29,365 $2,654 9%
$31,461 $2,105 7%
$33,002 $1,856 6%
Cabe mencionar que entre una empresa y otra existen grandes variaciones en el porcentaje del
costo, debido a diferentes factores; algunos de ellos son los siguientes: tipo de empresa y sector
industrial al que pertenece; tipo y valor del producto que comercializa; ventas domésticas o
internacionales; estrategia logística, entre otros.
Lefcovich (2006), reporta que los costos logísticos de una empresa que produce y distribuye
mercancías de alto valor son menores a 4%; en contraparte, en las que distribuyen productos de
bajo valor, sus costos están por arriba de 32% de sus ventas. También señala que las empresas
que incluyen procesos de fabricación experimentan normalmente costos logísticos entre 10 y 15%;
y para las empresas comercializadoras, sus costos se encuentran en alrededor de 25% de las
ventas. El cuadro siguiente presenta cuatro ejemplos de la magnitud del costo logístico en
porcentaje sobre las ventas por sector industrial.
En las siguientes figuras puedes observar la estructura del costo logístico de los cuatro sectores
industriales antes mencionados. En estas figuras se distingue con toda claridad la diferencia que
existe de la participación porcentual de cada uno de los costos logísticos en cada sector. Por
ejemplo, en el farmacéutico, por la naturaleza y el valor de sus productos, la participación de los
costos de manutención de inventarios prácticamente es nula, en comparación de los bienes de
consumo e industriales, que a pesar de su valor, regularmente se almacenan en grandes
depósitos, observándose que éstos representan 31% y casi 52%, respectivamente. En el sector
alimentario, el transporte tiene la mayor participación con un poco más de 60% del costo logístico;
no obstante, en los otros tres sectores, su participación puede catalogarse como significativa,
entre 22 y 34%. A partir de estas cifras, podemos corroborar que la participación de cada uno de
los conceptos del costo logístico varía en función del sector industrial, tipo de producto, logística
empleada, etcétera, como ya lo habíamos mencionado.
GESTIÓN DE
GESTIÓN DE PEDIDOS
RECEPCIÓN ADMINISTRACIÓN
PEDIDOS
Y ENVÍO 1.49% 2.99%
ENVASE Y EMBALAJE 11.36% ADMINISTRACIÓN 6.72%
2.27% ALMACENAMIENTO
15.91%
RECEPCIÓN 26.12%
11.36%
Y ENVÍO
31.82% 60.45%
27.27%
2.24%
TRANSPORTE
ALMACENAMIENTO TRANSPORTE MANUTENCIÓN
DE INVENTARIOS
FARMACEUTICO ALIMENTACIÓN
GESTIÓN DE
ENVASE Y
GESTIÓN DE PEDIDOS
ENVASE Y EMBALAJE ADMINISTRACIÓN
PEDIDOS RECEPCIÓN
EMBALAJE 2.07% 5.37%
RECEPCIÓN ADMINISTRACIÓN Y ENVÍO 3.72% 3.72%
Y ENVÍO 2.65%
7.58% 3.79%
0.76% ALMACENAMIENTO
TRANSPORTE 16.53%
ALMACENAMIENTO 33.47%
10.98% 22.35%
TRANSPORTE
35.12%
51.89%
MANUTENCIÓN MANUTENCIÓN
DE INVENTARIOS DE INVENTARIOS
En este caso, el costo logístico como porcentaje del precio de venta de los bienes denota el nivel
de participación de las actividades logísticas en el precio del producto puesto en el anaquel del
vendedor; sin embargo, es preciso mencionar que el nivel de participación dependerá
principalmente de los atributos del producto, dado que éstos determinan el diseño de la logística
de distribución.
Ballou (2004), clasifica los productos en dos grandes categorías: para el consumidor e industriales;
los primeros, son desglosados en productos de conveniencia, de selección, y especializados.
Los productos de conveniencia son bienes y servicios que son comprados de manera frecuente y
con bajos volúmenes por parte de los consumidores. Este tipo de productos se refiere a los
alimentos, refrescos, servicios bancarios, cigarros, etc. En estos casos, los costos logísticos
generalmente son altos porque se requiere de un sistema logístico de distribución más complejo
para llegar al consumidor, buscando elevados niveles de servicio a través de la disponibilidad y
accesibilidad del producto. Sin embargo, por económicas de escala, el costo logístico como
porcentaje de su precio de venta puede verse reducido.
Los productos de selección son aquellos en los que el consumidor está dispuesto ir a buscar y
comprar. Por ejemplo, ropa, vehículos, enseres domésticos, muebles, etcétera. Dada las
características propias de esta clase de productos, el sistema logístico está compuesto por un
número reducido de sitios a visitar; en tal virtud, el costo logístico es algo más bajo que en el caso
anterior, dado que la distribución de estos productos no requiere ser tan profusa.
Por su parte, los productos especializados están representados por aquellos por los cuales los
consumidores están dispuestos a esperar bastante tiempo y hacer un esfuerzo adicional para
obtenerlos. Ballou (2004), señala que “debido a que los compradores insisten en comprar
determinadas marcas en particular, la distribución es centralizada y los niveles de servicio al
cliente no son tan altos como los de los productos de conveniencia y de selección”. Esto significa
que los costos logísticos pueden ser los más bajos que cualquier otra categoría de productos,
dado que su sistema de distribución no es costoso en comparación al precio del producto. Por
ejemplo, la logística de traslado de un transformador de energía de grandes dimensiones con valor
aproximado de $650,000.00 dólares puede llegar a representar alrededor de 8% de su precio de
venta.
Los productos industriales se refieren a todos los utilizados para crear otros bienes o servicios.
Normalmente su clasificación se basa en el momento que se encuentra dentro del proceso de
producción. Por ejemplo, los bienes que forman parte de un producto final, como materia prima o
las partes que lo componen; bienes utilizados para en el proceso de fabricación, como equipo,
herramientas, y maquinaria. De acuerdo con Ballou (2004), “esta clasificación es valiosa al
preparar una estrategia de ventas, no está claro que sea útil al preparar una estrategia de
distribución”. Por este motivo, este autor concluye que la subclasificación de productos
industriales, poco sirve para identificar canales típicos de logística.
El análisis del costo logístico como valor del embarque ofrece la oportunidad de evaluar los
procesos operativos de distribución. El ámbito de aplicación de este indicador principalmente se
presenta en el comercio exterior. Por este motivo, en esta sección utilizaremos este marco para
que conozcas en detalle los elementos del costo logístico y con el fin de mostrarte cómo se calcula
dicho costo basado en el valor factura del embarque o mercancías de importación y exportación.
Costo logístico de importación. Es el total del gasto en que incurre un importador por el
movimiento de la mercancía desde el punto de fabricación hasta su bodega. Incluye el gasto de
la liberación de la mercancía en el punto de entrada al país, sea éste marítimo, aéreo o fronterizo
(carretero o ferroviario), así como el flete internacional y el nacional.
Costo logístico de exportación. Es el total del gasto en que incurre un exportador desde el punto
en que las mercancías arriban a la aduana de salida del país, hasta que son liberadas y puestas
en el medio de transporte internacional.
Tipos de tráfico
Aduana Transporte
marítima marítimo
Transporte
Aduana carretero y
fronteriza ferroviario
Transporte
Aduana carretero y
interior ferroviario
Transporte
Aduana aérea aéreo
Tipos de tráfico
Actores logísticos
Las particularidades de los diferentes tipos de tráfico que existen en el comercio exterior propicia
el involucramiento de diversos actores que llevan a cabo actividades que implican un costo
logístico. Cada uno tiene funciones especificas que realizan en los proceso de
importación/exportación. Los agentes más comunes se listan a continuación:
1. Importador/exportador
2. Agente aduanal
3. Apoderado aduanal
4. Aduana
5. Transportista carretero
6. Transportista ferroviario
7. Dependencias gubernamentales
8. Maniobristas
9. Operadores portuarios
10. Recintos fiscalizados
11. Líneas navieras
12. Líneas aéreas
13. Consolidadores de carga
Clasificación del costo logístico como porcentaje del valor del embarque
Por lo que respecta a los costos logísticos implícitos en las importaciones y exportaciones, pueden
ser calculados para cualquier tipo de tráfico. En particular CAAAREM (2009) los clasifica en
directos e indirectos.
Cuentas del costo logísticos como porcentaje del valor del embarque
En el estudio elaborado por CAAAREM (2009), se utiliza el concepto del costo logístico como
porcentaje del valor del embarque, en donde se propone llevar a cabo la contabilidad de los costos
logísticos a través de formatos especiales organizados por tipo de tráfico, operación
(importación/exportación) y por actor logístico. En los cuadros siguientes se muestran dichos
formatos los cuales contienen los conceptos del costo más comunes para cada uno de los tipos
de tráfico antes mencionados y más adelante se presenta su aplicación para determinar el costo
logístico como porcentaje del valor del embarque.
Conceptos del costo logístico en tráfico marítimo
TRÁFICO MARÍTIMO
IMPORTACIÓN EXPORTACIÓN
CONCEPTO DEL COSTO LOGÍSTICO CONCEPTO DEL COSTO LOGÍSTICO
Línea naviera Línea naviera
Flete marítimo Flete marítimo
Reparación de contenedor Demora por uso de contenedor
Traslados de contenedor
Lavado de contenedor
Flete de la aduana al importador Flete de exportador a la aduana
Prima de seguro Prima de seguro
Otros gastos (incrementales) Otros gastos (incrementales)
Embalaje Embalaje
Otros (por ejemplo, inventario en tránsito) Otros (por ejemplo, inventario en tránsito)
Desconsolidación
Operador portuario Operador portuario
Almacenaje Almacenaje
Maniobras (piso-camión o ferrocarril,
reacomodo de contenedor, entrega de carga Maniobras
suelta o paletizada)
Cuota de recuperación/servicios de Cuota de recuperación/servicios de
seguridad y protección de instalaciones seguridad y protección de instalaciones
(custodia de contenedor) (custodia de contenedor)
Conectividad (servicio de consola para Conectividad (servicio de consola para
contenedores refrigerados) contenedores refrigerados9
Elaboración de Informe de Inspección por
Consolidación de la carga
contenedor (EIR, por sus siglas en inglés)
Maniobras inspección (SAGARPA, PGR, Maniobras inspección (SAGARPA, PGR,
SEMARNAT, etc.) SEMARNAT, etc.)
Cambio de documentos Elaboración de EIR por contenedor
Otros
Fuente: CAAAREM, 2009
TRÁFICO AÉREO
IMPORTACIÓN EXPORTACIÓN
CONCEPTO DEL COSTO LOGÍSTICO CONCEPTO DEL COSTO LOGÍSTICO
Flete de extranjero a la aduana Flete de la aduana al extranjero
Flete aéreo Flete aéreo
Flete de la aduana al importador Flete del exportador a la aduna
Servicio de distribución Servicios de transporte
Custodia Corte de guía
Prima de seguro Prima de seguro
Otros gastos (incrementales) Otros gastos (incrementales)
Embalaje Embalaje
Otros (por ej. inventario en tránsito) Otros (por ej. inventario en tránsito)
Desconsolidación
Montacargas Montacargas
Maniobra gamma Maniobra gamma
Maniobra rojo Maniobra rojo
Maniobra de carga al transporte Maniobra de carga al transporte
Almacenaje Almacenaje
Maniobras Maniobras
Almacenaje Almacenaje
Custodia Custodia
Previo de mercancía
Documentación Documentación
Refrigeración Refrigeración
Transferencia
Etiquetado
Etiquetado
Fuente: CAAAREM, 2009.
IMPORTACIÓN EXPORTACIÓN
CONCEPTO DEL COSTO LOGÍSTICO CONCEPTO DEL COSTO LOGÍSTICO
Agente aduanal Agente aduanal
Honorarios Honorarios
Servicios complementarios Servicios complementarios
Previo Previo
Conectividad Conectividad
Mensajería y cobranza Mensajería y cobranza
Servicios extraordinario Servicio extraordinario
Maniobras Maniobras
Documentación Documentación (papelería aduanal)
Sellos fiscales Sellos fiscales
Personal extra Personal extra
Carga impositiva sobre la importación de Carga impositiva sobre la exportación de
la mercancía la mercancía
DTA (Derecho de Trámite Aduanero) DTA (Derecho de Trámite Aduanero)
Prevalidación Prevalidación
IVA (Impuesto al Valor Agregado) IGE (Impuesto General de Exportación)
IGI (Impuesto General de Importación) Multas
ISAN (Impuesto sobre Automóviles Nuevos) Recargos
IEPS (Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios)
ISTV (Impuestos sobre la tenencia vehicular)
CC (Cuota Compensatoria)
Medida de transición
Multas
Recargos
Servicios relacionado con las Servicios relacionado con las
regulaciones No arancelarias regulaciones No arancelarias
SAGARPA SAGARPA
Fumigación
Profepa Profepa
Fuente: CAAAREM, 2009.
TRÁFICO CARRETERO
IMPORTACIÓN EXPORTACIÓN
CONCEPTO DEL COSTO LOGÍSTICO CONCEPTO DEL COSTO LOGÍSTICO
Flete de extranjero a la aduana Flete de la aduana al extranjero
Flete de la aduana al importador Flete del exportador a la aduna
Seguro de la mercancía Seguro de la mercancía
Otros gastos (incrementales) Otros gastos (incrementales)
Embalaje Embalaje
Otros (por ej. inventario en tránsito) Otros (por ej. inventario en tránsito)
Desconsolidación
Agente aduanal Agente aduanal
Honorarios Honorarios
Servicios complementarios Servicios complementarios
Previo (reconocimiento o conexión) Previo (reconocimiento o conexión)
Validación Validación
Papelería aduanal Papelería aduanal
Mensajería y cobranza Mensajería y cobranza
Servicios extraordinario Servicio extraordinario
Maniobras Maniobras
Documentación Documentación (papelería aduanal)
Sellos fiscales Sellos fiscales
Personal extra Personal extra
Manifesto electrónico
Fuente: CAAAREM, 2009.
IMPORTACIÓN EXPORTACIÓN
CONCEPTO DEL COSTO LOGÍSTICO CONCEPTO DEL COSTO LOGÍSTICO
Contribuciones y aprovechamientos Contribuciones y aprovechamientos
DTA (Derecho de Trámite Aduanero) DTA (Derecho de Trámite Aduanero)
Prevalidación Prevalidación
IVA (Impuesto al Valor Agregado) IVA (Impuesto al Valor Agregado)
IGI (Impuesto General de Importación) IGE (Impuesto General de Exportación)
ECI (Expedición de Certificado de ECE (Expedición de Certificado de
Importación) Exportación)
ISAN (Impuesto sobre Automóviles Nuevos) ISAN (Impuesto sobre Automóviles Nuevos)
IEPS (Impuesto Especial sobre Producción y IEPS (Impuesto Especial sobre Producción
Servicios) y Servicios)
ISTV (Impuestos sobre la tenencia
ISTV (Impuestos sobre la tenencia vehicular)
vehicular)
CC (Cuota Compensatoria) CC (Cuota Compensatoria)
Medida de transición Medida de transición
Multas Multas
Derechos de muellaje
Recargos Recargos
Servicios relacionado con las Servicios relacionado con las
regulaciones No arancelarias regulaciones No arancelarias
SAGARPA SAGARPA
Fumigación
Profepa Profepa
Diagnóstico fitosanitario Diagnóstico fitosanitario
Fuente: CAAAREM, 2009.
Contabilización de los costos logístico como porcentaje del valor del embarque
Considerando los elementos del costo logístico antes identificados, se registra su valor contable
para determinar su participación parcial y relativa, permitiéndonos determinar el costo total
logístico como porcentaje del valor del embarque (o valor factura) a partir del conocimiento pleno
de la contribución de cada uno de los conceptos que intervienen en el proceso de
importación/exportación. Los resultados que muestran los cuadros siguientes en el proceso de
importación fueron determinados por CAAAREM para una muestra de 96 formatos de pedimentos
y entrevistas realizadas a los agentes logísticos. Para el caso del tráfico marítimo, aéreo y
fronterizo, dicha Cámara de Agentes Aduanales determinó en promedio un costo logístico como
porcentaje del valor del embarque de 22, 30 y 21% respectivamente.
A manera de ejemplo, y para que puedas observar cómo contabilizar los costos logísticos de cada
uno de los agentes que intervienen en los procesos, a continuación te mostramos un cuadro
completo y desglosado de la información contable de los conceptos más comunes del costo para
el caso del tráfico marítimo de importación, el cual incluye el cálculo de la distribución del gasto y
la contribución porcentual al costo logístico total de cada uno de los agentes que intervienen.
Costos logísticos en tráfico marítimo de importación como porcentaje del valor del
embarque
IMPORTACIÓN
DISTRIBUCIÓN DEL
%_COSTO
CONCEPTO DEL COSTO IMPORTE GASTO
LOGÍSTIC
LOGÍSTICO ($) RELATIV
PARCIAL O (%)
O
$40,297.2
1. Línea naviera 100.0% 51.83% 11.4%
4
1.1. Flete marítimo (transporte
$36,029.77 89.41%
internacional)
1.2. Demoras por uso de
$3,276.17 8.13%
contenedor
1.3. Reparación de contenedor 0.0 0.0%
1.4. Traslados de contenedor $20.15 0.05%
1.5. Lavado de contenedor $971.16 2.41%
2. Flete de la aduana al
$14,655.6
importador 100.0% 18.85% 4.1%
6
(transporte doméstico)
3. Prima de seguro $645.32 100.0% 0.83% 0.2%
4. Otros gastos (incrementales) 3,405.40 100.0% 4.38% 1.0%
4.1 Embalaje $2,213.51 65.0%
Contribuciones y
$45,023.67 12.74%
aprovechamientos
Fuente: elaboración propia con base en CAAAREM (2009)
A manera de recomendación, una vez conocidos en detalle los diferentes costos logísticos, es
necesario llevar a cabo un análisis comparativo entre ellos y entre diferentes alternativas de
procesos de importación/exportación, con la finalidad de determinar la eficiencia de los mismos.
Se procede a elaborar un informe que facilite la toma de decisiones. Por ejemplo, podemos
analizar que en la distribución del costo logístico de importación por vía marítima del cuadro
anterior, se observa que el transporte internacional es el de mayor contribución (51.83%), seguido
por el transporte doméstico (18.85% y el operador portuario (12.99%); este último representando
a la compañía concesionada por las autoridades competentes que tiene como función mover
mercancías en contenedor o granel y realizar operaciones de carga y descarga de los buques en
el recinto portuario.
Puedes notar que estos tres elementos conforman un poco más de 80% del costo logístico; por
tanto, en este caso se convierten en los conceptos que no deben perderse de vista y que incluso
sus procesos deben revisarse, con objeto de minimizar su costo; sin embargo, no se debe
descuidar el resto de los elementos.
Con base en la información obtenida, podemos definir la estructura del costo logístico e identificar
la participación especifica de cada componente del costo, tal y como puedes observar en el figura
siguiente.
Otros gastos, Desconsolidación
, 0.2% Operador
1.0%
Seguro, 0.2% portuario, 2.9%
Transporte
Agente aduanal,
doméstico, 4.1%
2.2%
Servicios
regulaciones No
Transporte
arancelarias,
internacional, 0.1%
11.4%
Para el caso del tráfico aéreo y fronterizo en los cuadros siguientes se presenta en resumen la
distribución de los gastos y contribución al costo logístico de importación de los principales
agentes que intervienen en estos tipos de tráficos, destacando nuevamente en este ejemplo, el
transporte internacional y doméstico, así como el recinto fiscalizado y agente aduanal.
Costos logísticos en tráfico aéreo de importación como porcentaje del valor del embarque
IMPORTE
%_COSTO
CONCEPTO DEL COSTO LOGÍSTICO COSTO DISTRIBUCIÓN
LOGÍSTICO
LOGÍSTICO
1. Línea aérea (transporte
$113,948.00 42.18% 12.65%
internacional)
2. Recinto fiscalizado $56,406.69 20.88% 6.26%
3. Agente aduanal $47,870.05 17.72% 5.32%
4. Flete de la aduana al importador
$26,825.60 9.93% 2.98%
(transporte doméstico)
5. Otros gastos (incrementables) $14,587.94 5.40% 1.62%
6. Desconsolidación $8,455.60 3.13% 0.94%
7. Seguro de la mercancía $999.54 0.37% 0.11%
8. Servicios relacionados con
$1,053.57 0.39% 0.12%
regulaciones no arancelarias
Costos logísticos en tráfico fronterizo de importación como porcentaje del valor del
embarque
IMPORTE
%_COSTO
CONCEPTO DEL COSTO LOGÍSTICO COSTO DISTRIBUCIÓN
LOGÍSTICO
LOGÍSTICO
1. Flete en el extranjero (transporte
$52,526.19 48.9% 10.3%
internacional)
2. Flete de la aduana al importador
$32,440.43 30.2% 6.3%
(transporte doméstico)
3. Agente aduanal $12,752.52 11.9% 2.5%
4. Otros gastos (incrementables) $9,494.50 8.8% 1.9%
5. Seguro de la mercancía $182.79 0.17% 0.0%
6. Servicios relacionados con regulaciones
$129.03 0.12% 0.0%
no arancelarias
Al igual que el proceso de importación, la metodología para el cálculo del costo logístico también
es aplicable al proceso de exportación. Un ejemplo de ello se publicó en el estudio realizado por
Martner y otros (2005), el cual aplicó esta metodología al proceso de exportación de productos
como la piña, motores eléctricos y refrigeradores, en donde se estimó su costo logístico como
porcentaje del valor del embarque. En el cuadro siguiente se presenta un ejemplo del costo
logístico erogado por una empresa ubicada en un estado del centro de México que exporta plantas
generadoras a Georgia, Estados Unidos. En dicho cuadro, podrás notar los conceptos del costo
considerados, así como la distribución y contribución al costo logístico de cada uno de esos
conceptos.
De acuerdo con Estrada y otros (2010), un procedimiento práctico para determinar los costos
logísticos con un buen nivel de confianza puede ser el siguiente:
Desde luego, el trabajo contable de los costos logísticos no termina aquí; en realidad esta actividad
es apenas el inicio de una serie de análisis y actividades que deberás llevar a cabo para generar
propuestas de mejora, ya que ello es el objetivo principal del conocimiento de dichos costos.
Dentro de estas actividades, te recomendamos la siguiente secuencia:
Los indicadores, conocidos también como métricas, nos permiten observar la tendencia o
evolución de los resultados que arrojan las operaciones y tienen el la finalidad de ayudarnos a
comparar dichos resultados con datos del pasado o con la competencia misma, para estar en
posibilidades de identificar oportunidades de mejora.
Por la forma de cálculo antes vista, cada uno de los conceptos del costo puede considerarse un
indicador de los costos logísticos; sin embargo, los indicadores más representativos son los tres
antes revisados, es decir, el costo como porcentaje de las ventas, del precio del producto y del
valor del embarque, debido a que están diseñados para controlar los gastos de la empresa y medir
el nivel de contribución en la rentabilidad; sin embargo, existen otros indicadores que
complementan el análisis y control de los mismos los cuales te explicamos a continuación.
El costo total de logística incluye los gastos y costos de capital en los cuatro grandes macro-
procesos: aprovisionamiento, producción, distribución, y logística inversa.
Como ya se había mencionado, el indicador de costo logístico como porcentaje de las ventas
totales refleja la magnitud de los recursos utilizados en la gestión logística. La figura siguiente
muestra la tendencia de una gestión favorable con un incremento en las ventas y una reducción
del costo logístico debido a mejoras en los procesos.
22% $30,000
20%
$25,000
ventas toatels
15% $20,000
13%
10% 9% $15,000
7% $10,000
5% 6%
$5,000
0% $0
$3,800 $3,500 $2,654 $2,105 $1,856
Costo logístico
VENTAS TOTALES % COSTO LOGÍSTICO
Indicador 2: Porcentaje del costo logístico sobre el precio de venta de los productos
El costo total de logística sobre el precio de venta de los productos permite visualizar de manera
directa uno de los factores más importantes de la competitividad empresarial en el mercado: el
precio de los bienes.
$- 0.0%
Emp. 1 Emp. 2 Emp. 3 Emp. 4 Emp. 5 Emp. 6
Empresas
Es un indicador que nos sirve para llevar a cabo comparaciones efectivas entre diferentes
alternativas de transporte. Es muy importante porque aporta información para la toma de
decisiones en la selección del modo de transporte a contratar, el cual desde luego debe
combinarse con elementos de urgencia, volúmenes de envío, tarifa y de otra índole. Este indicador
puede también utilizarse para medir la eficiencia operativa entre rutas del mismo modo de
transporte. En esta sección ya no mencionaremos los componentes del costo, dado que éstos ya
fueron tocados con cierta profundidad en el subtema anterior. En la figura siguiente, se observa
la influencia del costo logístico en el valor total de las mercancías.
600,000
16%
% Ccosto logístico
500,000 15%
14%
400,000 12%
10%
300,000 8% 8%
200,000 6% 6%
4%
100,000
2%
0 0%
Fronterizo Fronterizo Tráfico Tráfico aéreo
autotransporte ferrocarril marítimo
Indicador 4: Valor del inventario. Este indicador tiene el propósito de medir y controlar el valor
del inventario promedio respecto a las ventas, especificado en porcentaje. Su fórmula de cálculo
es el siguiente:
Indicador 5: Ventas pérdidas. Es un indicador que determina el porcentaje del costo de las
ventas pérdidas con respecto al total de las ventas de la empresa. Su formula de cálculo es la
siguiente:
Costo por cada 1000 pesos despachados. Mide el porcentaje de los gastos atribuibles a la
operación dentro del almacén.
𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑡𝑟𝑎𝑛𝑠𝑝𝑜𝑟𝑡𝑒
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑡𝑟𝑎𝑛𝑠𝑝𝑜𝑟𝑡𝑒 𝑝𝑜𝑟 𝑐𝑎𝑚𝑖ó𝑛 =
𝑁ú𝑚𝑒𝑟𝑜 𝑑𝑒 𝑐𝑎𝑚𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠
𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑡𝑟𝑎𝑛𝑠𝑝𝑜𝑟𝑡𝑒
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑡𝑟𝑎𝑛𝑠𝑝𝑜𝑟𝑡𝑒 𝑝𝑜𝑟 𝑐𝑜𝑛𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜𝑟 =
𝑁ú𝑚𝑒𝑟𝑜 𝑑𝑒 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑑𝑜𝑟𝑒𝑠
𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑡𝑟𝑎𝑛𝑠𝑝𝑜𝑟𝑡𝑒
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑡𝑟𝑎𝑛𝑠𝑝𝑜𝑟𝑡𝑒 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑡𝑟𝑎𝑛𝑠𝑝𝑜𝑟𝑡𝑎𝑑𝑎 =
𝑉𝑜𝑙𝑢𝑚𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑎𝑟𝑔𝑎 𝑚𝑜𝑣𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑑𝑎
Cierre de la unidad
¡Muchas felicidades! por haber concluido exitosamente tu segunda unidad, como dijimos al
principio, esperamos que te haya sido de mucha utilidad. Recuerda que los costos han sido un
tema de mucha controversia, por el impacto que provoca en la rentabilidad de las empresas. Por
ello, en la presente unidad, donde pudiste notar claramente la diferencia intrínseca que existe
entre el costo industrial y el costo logístico. Seguramente ya estás en posibilidades de identificar
sus componentes y las técnicas empleadas para estimar su valor y conocer su influencia en la
rentabilidad de las empresas. En términos generales, ya has de estar consciente que el costo
logístico ha tomado un lugar preponderante en las decisiones empresariales, debido al amplio
margen de posibilidades que se tienen disponibles para reducirlo. En tal caso, no solo el costo
industrial es un medio para reducir costos y buscar competitividad, sino también las actividades
de aprovisionamiento y distribución, han ganado mucha atención sobre todo en el control de
costos. Por esta razón en la siguiente unidad abordaremos el tema del control de los costos
totales, en la que estudiaras las técnicas y procedimientos de costeo y control de costos, para el
ámbito de las actividades productivas y de la logística aplicando para este último caso el sistema
de costeo basado en actividades.
Por último, te invitamos a que des inicio lo más pronto posible a la unidad 3 de este curso y así
concluir esta asignatura.
Para el subtema 2.1. Costo industrial, te recomendamos consultar los siguientes artículos para
complementar lo que aprendiste.
Arias Montoya, Leonel, Portilla De Arias, Liliana Margarita; Fernández Henao, Sergio
Augusto. (2010). La distribución de costos indirectos de fabricación, factor clave al costear
productos. Scientia Et Technica, Agosto, 79-84.
Molina de Paredes, Olga Rosa. (2003). Nuevas técnicas de control y gestión de costos en
búsqueda de la competitividad. Actualidad Contable Faces, enero-junio, 25-32.
Para ampliar tus conocimientos del subtema 2.2.2. Áreas de concentración del costo logístico,
puedes leer los siguientes artículos para que tengas una mayor comprensión de la relación que
existe entre comercialización y logística.
Gigola, C. (s.f). Mercadotecnia y Logística: ¿Divorcio o reconciliación? Recuperado el 4 de
Abril de 2012, de Departamento académico de Ingeniería industrial. ITAM:
http://segmento.itam.mx/Administrador/Uploader/material/Logistica%20y%20Distribucion.
PDF
Schery, P. S. (s.f). Comercialización y logística. Recuperado el 3 de Abril de 2012, de
labsaguabctijuana.com: http://www.labsag.co.uk/demo/Docs/Manuales-de-
Simuladores/profesores/Lecturas/Marklog/Schery-Comercializaci%C3%B3n-y-
Log%C3%ADstica.pdf
Fuentes de consulta
Básicas
Arredondo, M. (2005). Contabilidad y análisis de costos. México: CECSA.
Ballou, R. (2004). Logística. Administración de la cadena de suministro (Quinta ed.). D. F.,
México: Pearson Educación de México, S.A. de C.V.
CINIF (2011). Normas de Información financiera. México. CINIF e IMCP.
Del Río, C. & Del Río, R. (2011). Costos I. Históricos. Introducción al estudio de la
contabilidad de los costos industriales. Querétaro.: CENGAGE Learning.
García, J. (2008). Contabilidad de costos. Tercera edición. México: Mc Graw Hill
Interamericana.
Lefcovich, M. (Junio de 2006). Logística. Monografias.com. Recuperado el 1 de Abril de
2012, de http://www.monografias.com/trabajos36/logistica/logistica.shtml
Mauleón, M. (2006). Logística y costos (Primera ed.). Madrid, España: Editorial Díaz de
Santos.
Rojas, M. (2012). Contabilidad de costos en industrias de transformación. Manual teórico-
práctico. México, D.F. Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP).
Complementaria
https://www.researchgate.net/publication/23550555_Improving_logistics_costs_for_transp
ortation_and_trade_facilitation
Gunasekarana, A., Patelb, C., & McGaugheyc, R. E. (2004). A framework for supply chain
performance measurement. International Journal Production Economics, 87, 333–347.
Lara, F. E. (2010). Primer curso de contabilidad. México: Editorial Trillas
Martner, C., & Otros. (2005). Cadenas logísticas de exportación. Publicación Técnica No.
276, Instituto Mexicano del Transporte, Querétaro.
Prieto, A. (2009). Contabilidad básica enfocada a NIFS. México: Editorial Limusa.
Romero, L. A. (2010). Principios de contabilidad. México: Mc. Graw Hill- Interamericana.
Thomas, D. J., & Griffin, P. M. (1996). Co-ordinated supply chain management. European
Journal of Operational Research, 94(3), 1-15.