Fundamentos

 del  Derecho  Tributario                                                    U.A.G.R.M.  

UNIVERSIDAD  AUTÓNOMA  ¨GABRIEL  RENÉ  MORENO¨  

FACULTAD  INTEGRAL  DEL  NORTE  (FINOR)  

UNIDAD  DE  POSTGRADO  
 

FUNDAMENTOS  DEL  DERECHO  TRIBUTARIO  

                                                 Módulo  1  

Lic.  Franklin  Peña  Barrios  

Contador  Público  
MBA  Master  Business  Administra6on,  Escuela  de  Negocios  Universidad  Adolfo  Ibáñez.  
Interna6onal  Entrepreneurship  Program,  Babson  College.  
Diplomado  en  Educación  Superior,  Universidad  Privada  de  Santa  Cruz.  
franklindear@gmail.com  
 
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A  tomar  en  cuenta:  

FECHA   DÍA   SESIÓN   ACTIVIDAD  

10/02   martes   1   Presentación  y  avance  1er.  Tema  
12/02   jueves   2   Avance  2do.  Tema  
19/02   jueves   3   Avance  3er.  Tema  y  1er.  Control  de  lectura  (temas  1  y  2)    
21/02   sábado   4   Avance  4to.  tema  y  exposición  grupo  #  1  
24/02   martes   5   Avance  5to.  Tema  y  2do.  control  de  lectura  (temas  3  y  4)  
26/02   jueves   6   Avance  6to.  Tema,  present.  Trab.  Inv.  y  exposición  grupo  #  2  
28/02   sábado   7   Avance  7to.  Tema  y  3er.  control  de  lectura  (temas  5  y  6)  
03/03   martes   8   Avance  8vo.  Tema,  y  exposición  grupo  #  3  

05/03   jueves   9   Avance  9no.  Tema  

07/03   sábado   10   Presentación  y  defensa  del  trabajo  final  
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A  TOMAR  EN  CUENTA:  

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SESIÓN  #  5  
 
ESTRUCTURA  DE  LA  
OBLIGACIÓN  TRIBUTARIA  
Y  DELITOS  TRIBUTARIOS  
 
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El Hecho Imponible

El   hecho   imponible   también   es   llamado   ¨presupuesto   de  

hecho¨,  ¨hecho  generador¨,  ¨soporte  fác6co¨.  

La   definición   del   hecho   imponible   en   el   campo   de   la  

tributación  interna  no  es  solamente  la  existencia  material  
del   objeto   del   hecho   imponible,   sino   todo   el   conjunto   de  
circunstancias  que  dan  origen  a  la  obligación  tributaria.  
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Lo que indica la legislación boliviana

A   este   respecto   el   art.   16   del   C.T.B.  

(Texto   Ordenado)   señala   que   ¨hecho  
g e n e r a d o r   o   i m p o n i b l e   e s   e l  
presupuesto   de   naturaleza   jurídica   o  
económica   expresamente   establecido  
por   Ley   para   configurar   cada   tributo,  
cuyo  acaecimiento  origina  el  nacimiento  
de  la  obligación  tributaria¨.  
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Una definición mas clara

El   hecho   imponible   es   un   concepto   u6lizado   en   el   Derecho  

Tributario   que   marca   el   nacimiento   de   la   obligación  
tributaria,   siendo   así   uno   de   los   elementos   que   cons6tuyen  
el  tributo.  Es  la  situación  económica  o  jurídica  en  virtud  de  la  
cual  la  ley  obliga  a  tributar  al  contribuyente.  
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Hecho Imponible

En  el  caso  del  IVA  ¿Cuándo  nace  el  hecho  imponible?  

a)  En  el  caso  de  ventas,  sean  éstas  al  contado  o  a  crédito,  en  
el  momento  de  la  entrega  del  bien.  

b)  En   el   caso   de   contratos   de   obras   o   de   prestación   de  

servicios   y   de   otras   prestaciones,   desde   el   momento   en  
que   se   finalice   la   ejecución   o   prestación,   o   desde   la  
percepción  total  o  parcial  del  precio.  
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Hecho Imponible

En  el  caso  del  IVA  ¿Cuándo  nace  el  hecho  imponible?  

c)  En   el   momento   del   despacho   aduanero,   en   el   caso   de  

importaciones  defini6vas.  

d)  En   el   caso   de   arrendamiento   financiero,   en   el   momento  

del  vencimiento  de  cada  cuota  y  en  el  del  pago  final  del  
saldo  del  precio  al  formalizar  la  opción  de  compra.  
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Sujetos que participan en el hecho imponible

También   dentro   de   la   estructura   de   la   obligación   tributaria  

se  hallan  los  sujetos  que  par6cipan  en  dicha  obligación.  

 
Sujeto  Ac6vo  

TIPOS  DE  SUJETOS  

Sujeto  Pasivo  
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Sujeto Activo (concepto)

Es   el   que   6ene   derecho   a   la   percepción   del   tributo.   Es   el  

Estado   en   alguna   de   sus   manifestaciones.   Generalmente   la  
calificación   de   sujeto   ac6vo   que   efectúa   la   ley   se  
manifiesta  a  través  de  una  en6dad  del  Estado  a  la  que  se  le  
atribuye   o   se   le   otorga   la   facultad   de   hacer   efec6va   la  
obligación   tributaria   del   sujeto   pasivo,   otorgándole,   por  
ley,   las   facultades   y   derechos   necesarios   para   ese  
cumplimiento.  
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Lo que señala la legislación boliviana

De   acuerdo   al   Art.   21   del   C.T.B.   (Texto   Ordenado),   el   ¨sujeto  

ac6vo   de   la   relación   jurídico   tributaria   es   el   Estado,   cuyas  
facultades   de   recaudación,   control,   verificación,   valoración,  
inspección   previa,   fiscalización,   liquidación,   determinación,  
ejecución   y   otras   establecidas   en   este   Código   son   ejercidas  
por   la   Administración   Tributaria   nacional,   departamental   y  
municipal   dispuestas   por   Ley.   Estas   ac6vidades   cons6tuyen  
ac6vidades  inherentes  al  Estado¨.    
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Sujeto Pasivo (Concepto)

Es   sujeto   pasivo   de   la   obligación   tributaria   el   que   esta  

obligado   por   Ley   a   pagar   dicha   obligación   o   tributo,   sea  
en   calidad   de   contribuyente,     tercero   responsable   o  
sus6tuto,   debiendo   cumplir   esa   obligación   en   la   forma,  
condiciones  y  plazos  establecidos  en  dicha  Ley.  
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Lo que señala la legislación boliviana

La   legislación   boliviana,   C.T.B.  

(Texto   Ordenado),   señala   a   este  
respecto:   ¨Es   sujeto   pasivo   el  
contribuyente   o   sus6tuto   del  
mismo,   quién   debe   cumplir   las  
o b l i g a c i o n e s   t r i b u t a r i a s  
establecidas   conforme   dispone  
este  Código  y  las  Leyes¨  (Art.22).  
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Contribuyente

Es   aquella   persona   gsica   con  

derechos   y   obligaciones,   frente   a  
un   ente   público,   derivados   de   los  
tributos.   Es   quien   está   obligado   a  
soportar   patrimonialmente   el  
pago   de   los   tributos   (impuestos,  
tasas   o   contribuciones   especiales),  
con  el  fin  de  financiar  al  Estado.  
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La legislación boliviana

A   este   respecto   el   art.   23   del   C.T.B.   (Texto   Ordenado),  

señala:  

Ar^culo   23   (Contribuyente).   Contribuyente   es   el   sujeto  

pasivo  respecto  del  cual  se  verifica  el  hecho  generador  de  
la  obligación  tributaria.  
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¿Quién es sustituto?

A   este   respecto   el   art.   25   del   C.T.B.   (Texto   Ordenado),  

señala:  

Ar^culo   25   (Sus`tuto).   Es   sus6tuto   la   persona   natural   o  

jurídica  genéricamente  definida  por  disposición  norma6va  
tributaria,   quien   en   lugar   del   contribuyente   debe   cumplir  
las  obligaciones  tributarias,  materiales  y  formales.  
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¿Quién es un tercero responsable?

A  este  respecto  el  art.  27  del  C.T.B.  (Texto  Ordenado),  señala:  

Ar^culo  27  (Terceros  Responsables).  Las  personas  que  sin  tener  el  
carácter   de   sujeto   pasivo   deben,   por   mandato   expreso   del  
presente   Código   o   disposiciones   legales,   cumplir   las   obligaciones  
atribuidas  a  aquél.  

El   carácter   de   tercero   responsable   se   asume   por   la   administración  

de   patrimonio   ajeno   o   por   la   sucesión   de   obligaciones   como  
efecto  de  la  transmisión  gratuita  u  onerosa  de  bienes.  
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Base imponible (Concepto)

Es   el   monto   sobre   el   que   se  

aplica   el   impuesto.   Cons6tuye   el  
hecho,   la   can6dad,   cifra   o  
volumen   sobre   el   que   debe  
c a l c u l a r s e   y   a p l i c a r s e   e l  
impuesto,   pudiendo  ser  éste  una  
tasa   o   una   alícuota   fija   o  
progresiva.  
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La legislación boliviana

A   este   respecto   el   art.   42   del   C.T.B.   (Texto   Ordenado),  

señala:  

Ar^culo  42  (Base  Imponible).  Base  imponible  o  gravable  es  

la   unidad   de   medida,   valor   o   magnitud,   obtenidos   de  
acuerdo  a  las  normas  legales  respec6vas,  sobre  la  cual  se  
aplica  la  alícuota  para  determinar  el  tributo  a  pagar.  
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Alícuota

A   este   respecto   el   art.   46   del   C.T.B.   (Texto   Ordenado),  

señala:  

Ar^culo   46   (Alícuota).   Es   el   valor   fijo   o   porcentual  

establecido   por   Ley,   que   debe   aplicarse   a   la   base  
imponible  para  determinar  el  tributo  a  pagar.  
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Alícuotas

Cuál  es  la  alícuota  en  el:  

Ø  IVA?  

Ø  IUE?  

Ø  ISAE?  

 
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Clasificación de los delitos tributarios

Ar^culo  175  (Clasificación).  Son delitos tributarios:  

1.  Defraudación  tributaria;  
2.  Defraudación  aduanera;  
3.  Ins6gación  pública  a  no  pagar  tributos;  
4.  Violación  de  precintos  y  otros  controles  tributarios;  
5.  Contrabando;  
6.  Otros  delitos  aduaneros  6pificados  en  leyes  especiales.    
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Penas
Ar^culo   176   (Penas).   Los   delitos   tributarios   serán  
s a n c i o n a d o s   c o n   l a s   s i g u i e n t e s   p e n a s ,  
independientemente   de   las   sanciones   que   por  
contravenciones  correspondan:  
I.  Pena  Principal:  
Privación  de  libertad.  
II.  Penas  Accesorias:  
1.  Multa;  
2.  Decomiso   de   las   mercaderías   y   medios   o   unidades   de  
transporte;  
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Penas
3  Inhabilitación  especial:  
a)  Inhabilitación   para   ejercer   operaciones   aduaneras   de  
imp.  y  exp.  de  1  a  5  años.  
b)  Inhabilitación   para   el   ejercicio   del   comercio,   por   el  
6empo  de  1  a  3  años.  
c)  Pérdida   de   concesiones,   beneficios,   exenciones   y  
prerroga6vas   tributarias   que   gocen   las   personas  
naturales  o  jurídicas.