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Elaborado por:
ERVIN ROJAS MONTAÑO
Docente guía:
MSC. HUGO VILLEGAS
A DIOS Por haberme guiado, iluminado mi mente y Dado las fuerzas y la confianza
para la realización de mi monografía, porque sin la bendición de él nada es posible.
A MIS PADRES (Nancy Sagardia López), por todo el amor, cariño, respeto y
admiración que siento por ellos al gran apoyo a través de su inmenso esfuerzo,
amor colaboración y paciencia.
A MIS DOCENTES que han venido formándome a través de todo el pre grado por
su gran aporte teórico y práctico que me inculcaron en todo el tiempo de mi etapa
como estudiante.
i
DEDICATORIA
Mi padre celestial por que sin él no hubiera tenido la fuerza para seguir adelante.
Mis padres (Nancy Sagardia López) que gracias a sus sacrificios han
podido sacarme adelante.
ii
RESUMEN
PALABRAS CLAVES
PARTIDA DOBLE
TENEDURIA DE LIBROS
LUCA PACIOLI
FABIO BESTA
SISTEMAS INFORMATICOS
iii
INDICE
1. INTRODUCCIÓN.....................................................................................................1
2. OBJETIVOS............................................................................................................4
3. JUSTIFICACION.....................................................................................................4
4. REVISION BIBLIOGRAFICA...................................................................................5
4.1. ORIGEN............................................................................................................5
4.3. EVOLUCION.....................................................................................................7
5. MARCO CONCEPTUAL.......................................................................................15
6. DISCUSION...........................................................................................................16
7. CONCLUSION.......................................................................................................17
8. REFERENCIA.......................................................................................................19
9. ANEXOS................................................................................................................20
iv
1. INTRODUCCIÓN
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mayor, asimismo incluye pautas a considerar para descubrir errores cometidos en las
registraciones.[CITATION Joh \l 3082 ]
Fray Luca Pacioli (1445-1514) Matemático Italiano, nació en Sansepolcro provincia
de Umbría, Toscana, Italia, Su familia era extremadamente pobre y Luca no pudo
nunca asistir a la escuela. Sin embargo, el estar siempre en contacto con artesanos y
mercaderes le permitió ir aprendiendo distintos oficios y sobre todo un poco de lo que
en esa época se llamaban matemáticas comerciales que consistían en operaciones
básicas de suma, resta, multiplicación y división.
La publicación de la edición de la "Summa de Arithmetica" del franciscano Fray Luca
Paccioli, enunciada en el año 1494, por primera vez en la historia se hablaba de
varios principios fundamentales de la contabilidad por partida doble, que comprende
unos 36 capítulos.
Pacioli se fue apasionando cada vez más por las matemáticas y mientras trabajaba
en distintos talleres ya fuera como ayudante de curtidor de pieles o como ayudante
de herrero, logró, por sí solo, ir estudiando e irse convirtiendo en un muy buen
matemático. Ingresó muy joven a la orden religiosa de San Francisco y hay
historiadores que piensan que esto se debió no tanto a su vocación de monje sino
más bien a que estando dentro de un monasterio podría tener acceso a los libros y a
la educación que había deseado toda su vida. Y en efecto, para 1475, cuando Pacioli
tenía solamente treinta años, su fama como maestro en contabilidad y como
matemático era ya muy grande y fue invitado a ser profesor de la universidad de
Perugia.
Después de 1481, Pacioli viajó a través de Italia y por algunos lugares fuera de ella,
hasta que en 1486 fue llamado por los Franciscanos nuevamente a la Universidad de
Perugia. Durante este tiempo, Pacioli comenzó a usar el título de "Magister", Gran
Maestro, equivalente a un profesor de tiempo completo en los tiempos modernos.
Durante el año de 1894, a los cuarenta y nueve años de edad, Pacioli publicó su
famoso libro Summa de aritmética, geometría, proporción y proporcionalidad
(recopilación del conocimiento sobre aritmética, geometría, proporción y
proporcionalidad. Fue una sección del libro que hiso famoso a Pacioli. La sección es:
Particularis de Computis et Scripturis, un tratado en contabilidad. Pacioli es el
2
primero en describir la partida doble contable, también conocida como el Método
Veneciano. El Summa hizo de Pacioli una celebridad y le aseguró un lugar en la
historia como " El Padre de la Contabilidad". El Summa fue el trabajo sobre
matemáticas posiblemente más leído en toda Italia, y uno de los primeros libros
impresos en la prensa de Gutenberg.
Años más tarde Luca Pacioli era ya considerado como uno de los mejores maestros
en contabilidad de toda Italia y fue contratado por el duque de Florencia para trabajar
en la corte como tesorero. Ahí conoció a Leonardo da Vinci y fue quizás uno de sus
mejores amigos, al grado de que Leonardo ilustraba siempre sus libros y textos. Da
Vinci ilustró el manuscrito de Pacioli, De Divina Proportione ("De la Proporción
Divina"), segundo en importancia. Pacioli enseñó perspectiva y proporcionalidad a Da
Vinci y este conocimiento permitió que Da Vinci creara una de sus obras maestras
más grandes, el mural en la pared norte del templo de Santa María de Gracia
Dominica. Este mural es la pintura más famosa del siglo XV, conocido como "la cena
pasada"
Pacioli murió en 1514 después de haber dedicado su vida a las matemáticas
comerciales. Inventó procedimientos nuevos para la suma, la resta, la multiplicación
y bueno, quizás basta decir que la forma en la que nosotros dividimos hoy en día, es
un invento más de Luca Pacioli.[CITATION Med \l 3082 ]
Cuando se habla de partida doble lo relacionamos con la acusación de las diferentes
transacciones, considerando que cada una de las cuentas relacionadas deberá
contener una contrapartida, teniendo sumas iguales en débitos y créditos.
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2. OBJETIVOS
3. JUSTIFICACION
Elegí este tema ya que para los estudiantes que cruzan la carrera de contaduría
pública es importante conocer cómo y cuando nació el método de la partida doble
en la contabilidad, así como sus aportaciones y su evolución a través de las
diferentes etapas o épocas.
El realizar una investigación sobre sus orígenes causa un gran interés debido a
que conocer y profundizar en sus inicios nos ayudara a entender su evoluciona y
que tan amplia ha sido esta. El conocer todo esto nos puede aclarar de una
manera más amplia las causas de porque e han modificado algunos método para
llevar la contabilidad y sobre todo los beneficios de estos cambios que han traído.
Me vi en la tarea de realizar una investigación documental y bibliográfica
basándonos en libros con principios de contabilidad, fundamentos de la
contabilidad e otros.
4
Dicha investigación nos ayudara a ampliar en nuestros conocimientos sobre el
método de la partida doble, la contabilidad y nos dará una visión más amplia de lo
que en la actualidad entendemos por contabilidad. Proporcionándonos bases
sólidas para poder facilitarnos metas ya más claras de lo que esperamos realizar
como contadores públicos.
4. REVISION BIBLIOGRAFICA
4.1. ORIGEN
En el siglo XIV empezó a utilizarse en las Repúblicas italianas (Génova y
Venecia, principalmente) el método de la Partida doble; pero el primer trabajo
sistematizado fue debido al monje italiano Fray Luca Paciolí quien publicó en
1494 un libro titulado "Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni et
Proportionalitá", con un capítulo (CF01060) Contabilidad Financiera Joaquín
Medina Serrano / Pagina 4 de 12 denominado "Tractatus particularis de computis
et scripturis" en que describía de manera ordenada y sistemática los principios del
método digráfico. Antes de la obra de Pacioli aparecieron algunos folletos sobre la
Partida doble (como él mismo reconoce, al decir que los principios que recoge no
son originales, sino que los toma de la práctica mercantil imperante), pero no
consiguieron la difusión de la obra del monje italiano, la cual se extendió
rápidamente por todos los países.[ CITATION Med02 \l 3082 ]
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Scripturis" (de las Cuentas y la Escritura). En este tratado detalla el Sistema de la
Partida Doble por medio del cual se registraban las operaciones comerciales.
La "partida simple" puede ser considerada como el primer método
contable, que surgió de la evolución de los métodos anteriores. Consistía
en una sola anotación que dejaba huella de la operación efectuada.
El "método de la partida doble" es más evolucionado que el de la partida
simple. Recibe ese nombre porque cada operación es registrada mediante
un "asiento" que tiene dos partidas o anotaciones. Una anotación se hace
en el "Debe" y otra, en el "Haber" de las cuentas. El método se basa en la
igualdad entre el "Debe" y el "Haber". Esto permite conocer:
qué operación se hizo,
cómo se hizo esa operación.
La creación de este método se la atribuyen a muchos pueblos, especialmente las
distintas comunidades comerciales italianas. Lucca Pacioli sintetizó las distintas
variantes del método y fijó las reglas fundamentales de la teneduría de libros (más
conocida como Contabilidad), mediante la utilización de la partida doble. Este
método es el que se sigue utilizando en nuestros días y se ha adaptado a las
variaciones tecnológicas de los medios de registración. [ CITATION Fer33 \l 3082 ] (Ver
Anexo 1)
La originalidad de la obra de Pacioli se ha puesto a menudo en tela de juicio. En
primer lugar, se ha pretendido que a este sabio no podía considerársele como el
primer autor contable, por que dicho título correspondía a Benedetto Cotrugli.
Esta afirmación se basa evidentemente en una confusión terminológica, porque si
bien Cotrugli ha escrito sobre contabilidad antes que Pacioli, este último es el
primero que ha publicado un tratado de contabilidad impreso. Treinta y seis años
antes de esta publicación; es decir, en 1458, Benedetto Cotrugli, que se denomina
así mismo, Raugeo (raguseo), escribió en el castillo de Serpici, próximo a
Nápoles, una obra titulada “Della Mercatura e del Mercante perfetto”. Cotrugli,
que nació en Ragusa (Yugoeslacia) y desempeñó cierto papel en el gobierno de
Dalmacia, residió largo tiempo en Nápoles en calidad de cónsul de su país. Su
libro permaneció manuscrito hasta que 115 años más tarde, en 1573, uno de sus
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compatriotas llamado Francisco Patricio Dálmata, publicó el manuscrito en
Venecia. (Ver Anexo 2)
No sólo el tardíamente impreso tratado de Cotrugli ha permitido a ciertos autores
sostener que Pacioli no es el autor de la primera obra de contabilidad, sino que da
pie para hacer una aserción más grave: la de que en definitiva la obra de Pacioli
no es más que un plagio. En efecto, es indudable que muchas expresiones que
aparecen en la obra de Cotrugli figuran también en el tratado de Pacioli. Ahora
bien, este último no ha podido plagiar al primero porque el manuscrito de Cotrugli
no se publicó hasta setenta y nueve años después de haber sido impreso el libro
del franciscano de Borgo San Sepulcro. De esto a llegar a la conclusión de que
ambos autores han bebido en una fuente común, no hay más que un paso.
Evidentemente, es una hipótesis plausible. No sería extraño que Cotrugli y Pacioli
hubieran aprendido los rudimentos de la contabilidad, tanto de los mercaderes
como en los manuales de los abachisti venecianos, lo que explicaría la similitud de
las expresiones corrientemente utilizadas por los comerciantes de la ciudad de los
canales. En cuanto a Cotrugli se refiere, es preciso señalar que la enseñanza de la
contabilidad comercial era obligación en Ragusa en el siglo XV.
En todo caso, no pueden compararse la extensión y la amplitud de la obra de
Pacioli con las someras notas contenidas en el capítulo del libro de Cotrugli. De lo
aquí trascrito, es fácil concluir apreciados señores, la autoría de Pacioli del célebre
tema. De manera que, el monje franciscano a que ustedes se refieren, no puede
ser otro que, Luca de Burgo Santo Sepulcro por su nombre religioso o Luca
Pacioli, por su nombre de pila.
Formulo este comentario teniendo en cuenta que su página es muy visitada,
consultada y seguida por estudiantes de varias disciplinas y en particular de la
materia contable, por quienes estimo, que es prudente que también conozcan
otros conceptos.(Ver Anexo 2)
4.3. EVOLUCION
La Partida Simple
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A medida que la sociedad fue evolucionando, surge la propiedad privada de la
tierra y de su producción, lo cual crea en los propietarios la necesidad de llevar
anotaciones del dinero que entra y sale de sus negocios, por ejemplo los gastos
de la siembra, las cosechas y el cultivo en general, las ganancias que le deja la
agricultura entre otras. Aparece entonces una forma o método de llevar la
contabilidad conocida como SISTEMA DE PARTIDA SIMPLE.
Este método consiste en anotar en una sola columna las entradas y salidas de
valores o lo que es lo mismo los gastos y ganancias.
Veámos en el siguiente ejemplo:
El señor José Jaramillo posee $100.000 y decide invertirlos en la agricultura para
lo cual realiza las siguientes actividades económicas:
• Gasta en semillas $ 18.000.
• Compra abono por $ 8.000.
• Gasta en fungicidas $6.000
• Pagó de otros campesinos $ 44.000.
• Recibe el pago de una deuda por $ 10.000.
• Recibe por la venta de una parte de sus cosechas $ 84.000
El señor Jaramillo aplicando el método o sistema de partida simple, lo haría
así:
DETALLE VALORES
Gasta en semillas $ 18.000.
Compra abono por $ 8.000.
Gasta en fungicidas $ 6.000
Pagó de otros campesinos $ 44.000.
recibe el pago de una deuda por $ 10.000.
Recibe por la venta de una parte $ 84.000
de sus cosechas
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La Partida Doble
Con el paso del tiempo el comercio de iba desarrollando más y más y es por
esto que a mediados del siglo XIII en Venecia Italia surge el SISTEMA DE
PARTIDA DOBLE, inventado por el monje veneciano LUCA PACIOLI. [ CITATION
Cos12 \l 3082 ]
Es el método o sistema de registro de la contabilidad usado actualmente en
todo el mundo, este método o forma de llevar la contabilidad consiste en
anotar los valores en dos columnas, una llamada débito o debe y otra columna
llamada crédito o haber, este método se asemeja a una balanza con dos lados
uno es el débito y otro el crédito, además ambos lados deben estar en iguales
condiciones para que haya equilibrio.
El sistema de partida doble es el que hace que en la contabilidad hayan por lo
menos dos cuentas, una cuenta que se debita y otra que se acredita.
Veamos el siguiente ejemplo:
El señor Jaramillo vende al contado su terreno por $ 10.000.000.
Cuando se vende de contado se recibe dinero, lo cual significa que se recibe
un valor en la cuenta Caja y a cambio se entrega un terreno, aquí en la
contabilidad se deben utilizar dos cuentas: una cuenta llamada CAJA para
registrar el dinero que entra y otra cuenta llamada TERRENOS, para registrar
el activo o terreno que sale, esto se registra así:
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u otras cuentas por el mismo valor. Esto significa que, en cualquier ejercicio de
contabilidad la suma de los débitos debe ser igual a la suma de los créditos.
[ CITATION Cos12 \l 3082 ]
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Durante los siglos siguientes, los conceptos sostenidos por los tratadistas
italianos, se difunden no sólo por toda Italia, sino que se extienden también a
Inglaterra, España, francia y Alemania.
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ideas, dentro de la doctrina europea, constituyen el antecedente inmediato
anterior a la difusión de la técnica contable basada en la Ecuación
patrimonial
Cuarta Etapa. Desde la crisis mundial de 1930
Los principios y reglas que impusieron los autores italianos, predominaron en
las prácticas y costumbres contables desde la aparición de la partida doble
hasta 1930 aproximadamente. Esta última fecha marca un cambio sustancial:
la aplicación de la técnica americana. Ésta con mayor sentido práctico, basa
las reglas de la partida doble en la ecuación patrimonial.Esta técnica se ha
difundido en casi todo el mundo, porque sus fundamentos son más racionales
y comprensibles para la teneduría de libros.[ CITATION Lop12 \l 3082 ]
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La partida doble se basa en que todo hecho económico tiene origen en otro
hecho de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando
se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no
surgen de la nada, cada valor es el resultado de una acción u hecho
económico. Cuando recibo dinero por una venta, debo también despojarme de
un bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero.
Esto explica dos de los principios básicos de la partida doble:
“Quien recibe debe a quien entrega”
“No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”
Claro está que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por
ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo
de la caja para consignarlo a un banco; en esta caso se cumple otro de los
principios elementales de la partida doble que señala que: una cuenta da al
tiempo que otra cuenta recibe, dándose la contrapartida, como característica
propia de la partida doble, puesto que sin esta no podría existir equilibrio. No
pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma
naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar
en su lado negativo.
La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un
código y un valor negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un
crédito y el valor positivo corresponde a un débito.
Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas.
El valor debe ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su
débito y en la otra cuenta en el crédito.
En algunos casos se pueden afectar más de dos cuentas, pero aun así, los
débitos y los créditos de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo
mismo, si se restan los créditos de los débitos el resultado debe ser cero.
Esto permite conservar el equilibrio que también profesa la ecuación
patrimonial. Si los débitos representan lo que se tiene, los créditos representan
lo que se debe. Lo que se tiene es el activo y lo que se debe puede ser
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patrimonio y/o pasivo. De ahí la ecuación patrimonial (Activo es igual a pasivo
más patrimonio, o activo menos pasivo es igual a patrimonio)
La técnica contable de hoy día, está fundamentada en la partida doble, la cual
se basa en el aumento y disminución de las diferentes cuentas que hacen
parte del sistema contable del ente económico.
Débitos Créditos
Aumento de activos Disminuciones del Activo
Disminuciones del Pasivo Aumento de pasivos
Disminuciones del Patrimonio Aumento de patrimonio
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4.7. LA IMPORTANCIA DE LA PARTIDA DOBLE EN LA HISTORIA DE LA
CONTABILIDAD
La Parida Doble es la base del sistema contable actual que usan las empresas
para reflejar sus transacciones financieras. La contabilidad, se puede concluir
que, el hombre desde tiempos memorables se ha empecinado en llevar un
control exhaustivo de todos los movimientos financieros que se ejecutan es
sus pequeñas, medianas o grandes empresas. Por consiguiente, se ha
apoyado en diversas formas para lograr su fin. En un principio, lo realizo en
procesos muy simples a partir de los planteamientos presentados por el monje
Fray Luca Pacioli, sin embargo con el transcurrir del tiempo, el avance
tecnológico y las exigencias empresariales los procesos y técnicas contables
han evolucionado. Actualmente se puede afirmar que el proceso de contar y
registrar datos financieros se desarrolla de una manera más simple y sencilla
con el apoyo del contador, pero, es preciso aclarar que se siguen rigiendo por
los principios establecidos para ejecutar la contabilidad empresarial.
5. MARCO CONCEPTUAL
Palabras Claves
Partida Simple.- Consiste en el registro de las entradas y salidas de
valores, por orden cronológico y sin ninguna clasificación.
Partida Doble.- La partida doble nace de un hecho económico entre
dos partes y se basa en la teoría de "no hay deudor sin acreedor"
Debe.- Denominaremos Debe al lado izquierdo del asiento, o de la
cuenta. En él Debe se anotarán los incrementos de inversiones, o las
disminuciones de financiaciones.
Haber.- Denominaremos Haber, al lado derecho de la cuenta o asiento.
En el Haber se anotarán las disminuciones de inversiones y los
aumentos de financiaciones.
Ecuación Patrimonial.- Es la resultante de comparar los recursos o
Activos que son propiedad de la empresa con las obligaciones internas
(Patrimonio) y las externas (Pasivo)
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Registró Contable.- Es un concepto que suele emplearse como
sinónimo de apunte contable o de asiento contable. Se trata de
la anotación que se realiza en un libro de contabilidad para registrar un
movimiento económico.
6. DISCUSION
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7. CONCLUSION
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También revela la gran importancia de las obras de Lucas Pacioli, ya que se
estructura de una forma adecuada y se trata de ser lo más explícito en la
interpretación y la aplicación de cada una de ellas a la Contabilidad.
También se concluye que él DEBE y el HABER son los pilares de la gran
estructura, de la ciencia de la Contabilidad al ejercer su acción sobre las
operaciones económicas que generan su aplicación:
Otras de las conclusiones a las que se puede llegar después de apreciar la
presente monografía, es gran genialidad del Fray Lucas Pacioli, que con sus
grandes conocimientos y aportes que dio en su época fue reconocido por
muchos genios de ese entonces, saliendo así del anonimato en el que se
encontraba, y que hoy en los tiempos modernos estudiamos ya que aportaron
mucho a la estructura que actualmente usamos en la ejecución de la
Contabilidad
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8. REFERENCIA
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http://es.slideshare.net/claudiacosme/historia-del-comercio-y-de-la-
contabilidad
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3. Fernandez D. Elsa S. (1933). Contabilidad I. Buenos Aires: Kapelusz.
4. Johan Castro, Asdrubal Ravelo. (2006). Blogger. Obtenido de Historia de la
Contabildiad: http://uahpren112.blogspot.com/
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F
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conta.blogspot.com/2011/09/metodo-de-la-partida-doble.html
9. Pareda J. T. (Diciembre de 2004). Scribd. Obtenido de http://es.scribd.com
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9. ANEXOS
Anexo 1
20
Obra: "Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni et Proportionalitá"
Anexo 2
21
Su Obra: “Della mercatura e del mercante perfetto”
Anexo 3
Anexo 4
22
23