CP 10 2018.revisoria Fiscal en Colombia

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MENÚ INTERACTIVO
ANÁLISIS 05 êê Competencia, diligencia profesional y conducta ética 24

êê Confidencialidad 24
GENERALIDADES 5
êê Obligados a tener revisor fiscal 5 êê Independencia 25
êê Período máximo de ejercicio del revisor fiscal 6 êê Oferta y aceptación de incentivos 26
INHABILIDADES DEL REVISOR FISCAL 7 IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS 28

RELACIONADOS CON FRAUDE
êê Vínculo matrimonial 8
êê Riesgos de incorrección material 32
êê Padre e hijo como revisor fiscal principal y suplente 8
êê Factores de riesgo de fraude 33
êê Revisor fiscal principal hasta en cinco sociedades por acciones 8
PLANEACIÓN DEL TRABAJO DEL REVISOR FISCAL 36
RESPONSABILIDADES DEL REVISOR FISCAL 9
êê Actividades principales de la revisoría fiscal 38
êê Responsabilidades en el ejercicio de la revisoría fiscal 12
êê Responsabilidad ante la revisión 13 REVISOR FISCAL EN LAS 41
y emisión de estados financieros PROPIEDADES HORIZONTALES MIXTAS
êê Responsabilidad del revisor fiscal saliente 16
DOCUMENTOS FUENTE PARA 45
êê Responsabilidad en materia tributaria 18 LA LABOR DEL REVISOR FISCAL
êê Responsabilidad penal y disciplinaria 19 êê Archivos de propiedad de la empresa 45
êê Responsabilidad frente al lavado de activos 19 êê Archivos permanentes de propiedad del revisor fiscal 47
CONDUCTA EN EL EJERCICIO 23
MODIFICACIÓN AL DECRETO 2420 DE 2015, 48
PROFESIONAL DEL REVISOR FISCAL
PROPUESTA POR EL CTCP EN RELACIÓN CON
êê Integridad y objetividad 24 LA ACTUACIÓN DEL REVISOR FISCAL
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Revisoría fiscal en Colombia: planeación y ejecución Actualícese.
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ACTUALÍCESE
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NOTA DEL EDITOR
L a revisoría fiscal, entendida como una disciplina de control o supervisión independiente

en las organizaciones, es quizá una de las herramientas de fiscalización más
importantes al servicio de diferentes grupos de interés en Colombia. Es así como el
numeral 2 del artículo 207 del Código de Comercio señala, entre las funciones del contador
público que ejerce como revisor fiscal: “dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea
o junta de socios, a la junta directiva o al gerente, según los casos, de las irregularidades
que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios”. Más
adelante, el mismo artículo señala: “colaborar con las entidades gubernamentales que
ejerzan la inspección y vigilancia de las compañías, y rendirles los informes a que haya lugar
o le sean solicitados”.
En este sentido, la opinión del revisor fiscal expresada en su dictamen, en el cual se

detallan las evidencias del encargo desarrollado, sirve de soporte para la toma de
decisiones de socios o accionistas, inversionistas, la sociedad en general y el Estado,
toda vez que, a través de dicho documento manifiesta tanto el cumplimiento o no de la
administración sobre las disposiciones legales y estatutarias, así como el hecho de que los
estados financieros reflejen fielmente la situación financiera de la entidad. Es fácil inferir
entonces que el juicio del revisor debe estar libre de sesgos y, por ende, ser objetivo,
independiente y transparente. Dicho lo anterior, para lograr el cometido de la revisoría
fiscal el profesional debe ser íntegro, competente y diligente en todas las tareas requeridas
para dar cabal cumplimiento a su labor. Conforme al código en mención, corresponde a
esta disciplina ejecutar un trabajo crítico, sistemático y detallado de los procesos contables,
financieros, administrativos y legales de una entidad, a fin de emitir un informe con un
grado de seguridad razonable respecto a lo que en este se dictamina.
Teniendo en cuenta la importancia que subyace en la labor del contador público en calidad
de revisor fiscal en el ámbito público y privado, son varios los aspectos que deben tenerse
en cuenta, entre ellos:
1. La obligación establecida de contratar a este tipo de profesionales en las sociedades

por acciones, las sucursales de compañías extranjeras, y las sociedades que,
independiente de su naturaleza posean al corte del año activos o ingresos brutos
iguales o superiores a 5.000 y 3.000 smmlv, respectivamente.
2. La obligación que tiene el revisor fiscal de aplicar en su ejercicio profesional las Normas
de Aseguramiento de la Información –NAI– y el Código de Ética de la IFAC, consagrados
en el Decreto 2420 de 2015 (modificado por los decretos 2132 de 2016 y 2170 de
2017), las disposiciones expuestas en la Ley 43 de 1990, Código de Comercio, Ley 222
de 1995, Ley 1474 de 2011 y demás normas que rigen el accionar del revisor fiscal.
3. El período máximo del ejercicio del revisor fiscal, tema sobre el cual la norma
establece que debe ser igual al período establecido para la junta directiva, sin el
perjuicio de que pueda ser removido del cargo en cualquier momento.
4. Las inhabilidades e incompatibilidades que prohíban el ejercicio del revisor fiscal,

cuando se afecten los principios de independencia y objetividad.
5. Las responsabilidades que se derivan del ejercicio, sea en materia contable, tributaria,
penal o disciplinaria.
6. Identificación de riesgos relacionados con fraude.
7. Planeación del trabajo de revisoría fiscal.
Los puntos anteriores, entre otros, son los temas tratados en la presente cartilla práctica.
4 ACTUALÍCESE // Octubre de 2018 autorizado para: DOMINICAS HIJAS DE NTRA SRA DE NAZARETH DOMINICAS HIJAS DE NTRA SRA DE NAZARETH
Documento
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ANÁLISIS
GENERALIDADES MENÚ INTERACTIVO
T
eniendo en cuenta las distintas normas que atañen al ejercicio de la revisoría
fiscal, el advenimiento de los Estándares Internacionales y las Normas de OBLIGADOS A TENER
Aseguramiento de la Información, en esta cartilla práctica exponemos REVISOR FISCAL
diferentes aspectos que deben atender los revisores fiscales en su relación con los
clientes y la planeación y ejecución de sus encargos. PERÍODO MÁXIMO DE
EJERCICIO DEL REVISOR
FISCAL
Obligados a tener revisor fiscal
E
l Código de Comercio, en su sin importar su naturaleza, posea • Las empresas de servicios públicos
artículo 203, plantea de forma activos brutos al 31 de diciembre domiciliarios que deben sujetarse
general la obligación de tener iguales o superiores a 5.000 smmlv y/o a las disposiciones del Código de
revisor fiscal en las sociedades por ingresos brutos iguales o superiores Comercio, en lo que se refiere a
acciones, las sucursales de compañías a 3.000 smmlv, debe tener revisor sociedades anónimas (artículo de la
extranjeras y las sociedades que fiscal elegido por la junta de socios o Ley 142 de 1994).
voluntariamente lo dispongan, siempre asamblea de accionistas.
que la decisión sea tomada por socios • Las entidades sometidas a vigilancia
que representen como mínimo el A continuación, mencionaremos algunas de la Superintendencia Nacional
20 % del capital y no hagan parte de entidades que, por disposiciones legales, de Salud (Circular conjunta 122
la administración de la entidad. deben tener revisor fiscal: SNS – 036 de la Superintendencia
Nacional de Salud y la Junta Central
Ahora bien, en concordancia con • Las instituciones financieras de Contadores).
las disposiciones del parágrafo 2 del sometidas al control y vigilancia
artículo 13 de la Ley 43 de 1990, en de la Superintendencia Financiera • Los conjuntos de uso comercial o mix-
caso de que una sociedad comercial, (artículo 20 de la Ley 45 de 1990). to (artículo 56 de la Ley 675 de 2001).
ACTUALÍCESE
• Las cajas de compensación familiar

(artículo 48 de la Ley 21 de 1982).
Aspectos a tener en cuenta
• El control financiero y contable en la elección del revisor fiscal
de los fondos ganaderos deberá
ser ejercido por un revisor fiscal Según el artículo 203 del Código de Comercio, el parágrafo 2 del artículo 13
(artículo 16 de la Ley 363 de 1997). de la Ley 43 de 1990 y otras disposiciones reglamentarias y legales, existe
la obligatoriedad para algunas sociedades de tener revisor fiscal. Dada la
• Las fundaciones o instituciones de importancia que supone su conocimiento, las enumeramos a continuación:
utilidad común (artículo 16 de la Ley
363 de 1997).
El máximo órgano social, llámese asamblea de accionistas, junta de socios,
1 o su equivalente, será quien designe al profesional idóneo.
Ahora bien, en cuanto al conocimiento
de normas técnicas contables y la
aplicación de normas de aseguramiento,
además del Código de Ética incluido en El aspirante a revisor fiscal debe demostrar preparación técnica,
la Ley 43 de 1990 y las disposiciones
2 experiencia adecuada y contar con apoyo profesional idóneo para
el buen proceder de la revisoría.
expuestas en el Código de Comercio,
no se debe obviar la disposición del
artículo 3 del Decreto 2132 de 2016,
En las comanditarias por acciones el revisor fiscal será elegido por
que modifica el artículo 1.2.1.2 del DUR 3 la mayoría de votos de los socios comanditarios.
2420 de 2015, en el cual se reglamenta
la Ley 1314 de 2009 en términos
de la aplicación de las Normas de
Aseguramiento de la Información –NAI–
para Colombia. Este decreto menciona 4 En las sucursales de sociedades extranjeras el revisor fiscal es
designado por el órgano competente de acuerdo con los estatutos.
la obligatoriedad que tiene el revisor
fiscal de aplicar estas normas para las
entidades que estén clasificadas en los
No podrán ser revisores fiscales quienes incurran en las
grupos 1 y 2, que posean activos por
un valor superior a 30.000 smmlv o
5 inhabilidades mencionadas en el artículo 205 del Código de
Comercio.
más de 200 trabajadores. Las entidades
que no pertenezcan al grupo 1 y que
voluntariamente se acogieron a aplicar
Luego de llamar a licitación pública para recolección de hojas de vida,
los Estándares Internacionales para
6 en el sector público el máximo órgano social de la entidad pública será
dicho grupo les aplicará también lo quien escoja al revisor fiscal.
dispuesto en el artículo mencionado.
Período máximo de ejercicio del revisor fiscal
L a referencia expresa sobre el período

de ejercicio del revisor fiscal se
encuentra contenida en el artículo
206 del Código de Comercio, el cual
establece que:
Frente a esto, se debe considerar
igualmente lo dispuesto por los artículos
198 (inciso 2) y 199, en los que se
señala que el período de elección de la
junta directiva será el que se determine
sin establecer una limitante). Esto no
quiere decir que el máximo órgano
decisor de la entidad no considere a
bien rotar a la persona que se encuentre
desempeñando el rol de revisor fiscal.
estatutariamente.
La entidad podrá evaluar objetivamente
“En las sociedades donde funcione
junta directiva el período del revisor Como se observa, si bien el período si el ejercicio prolongado de esta función
fiscal será igual al de aquella, pero puede estar determinado por el mismo ha afectado o afectará el desempeño
en todo caso podrá ser removido que posea la junta directiva, no se limita de este. Al respecto, entidades como la
en cualquier tiempo, con el voto de expresamente a un período máximo Superintendencia Financiera sugieren,
la mitad más una de las acciones de permanencia (esto implica, por a aquellas bajo su supervisión, acoger
presentes en la reunión.” tanto, que dicho profesional puede un tiempo de rotación para estos
ser nombrado de forma reiterada, profesionales.
Documento
Periodicidad sugerida Nacional de Valores, cualquiera “3.3.1.4.2. Que la entidad, en

en entidades financieras sea su naturaleza, deberán tener los contratos que suscriba con su
un revisor fiscal designado por la revisoría fiscal, pacte cláusulas
La obligatoriedad de tener revisor Asamblea General de Accionistas o en las que la firma de revisoría
fiscal designado por el órgano por el órgano competente.” se obligue a rotar a las personas
competente en las entidades sometidas que al interior de la entidad
a inspección, control y vigilancia de adelantan dicha función con por
Esta superintendencia ha compilado
la Superintendencia Financiera se en la Circular externa 029 de 2014, lo menos una periodicidad de 5
encuentra determinado por el artículo específicamente en el numeral 3.3.1.4.2 años. Igualmente, a pactar que
20 de la Ley 45 de 1990. parte I, título I, capítulo III Gobierno la persona que ha sido rotada
corporativo, una recomendación expresa solamente pueda retomar la
“Artículo 20. Obligatoriedad sobre el período que deberían tener auditoría de la misma compañía
y funciones. Toda institución los profesionales de la revisoría fiscal luego de un periodo de 2 años.
financiera sometida al control y en estas entidades. La recomendación La misma recomendación aplica
vigilancia de la Superintendencia sugiere una periodicidad de 5 años,
para los casos en los cuales el
Bancaria y aquellas sujetas al tiempo soportado (según lo menciona
revisor fiscal sea una persona
control y vigilancia de la Comisión la superintendencia) en prácticas y
estándares de gobierno corporativo. natural.”
INHABILIDADES DEL REVISOR FISCAL
D
MENÚ INTERACTIVO
e acuerdo con el artículo 50 de la Ley 43 de 1990, si un contador público es
requerido para actuar como auditor externo o revisor fiscal, debe abstenerse
de aceptar dicho encargo si tiene parentesco dentro del cuarto grado de
consanguinidad, primero civil, segundo de afinidad o si existen algunos vínculos VÍNCULO MATRIMONIAL
económicos de amistad íntima (o por el contrario, de enemistad) con alguna de
las partes relacionadas, puesto que se pueden ver afectados los principios de PADRE E HIJO COMO
independencia y objetividad (ver páginas 24 y 25). REVISOR FISCAL PRINCIPAL
Y SUPLENTE
REVISOR FISCAL PRINCIPAL

HASTA EN CINCO
SOCIEDADES POR ACCIONES
ACTUALÍCESE
Vínculo matrimonial
A l respecto, el Consejo Técnico

de la Contaduría Pública –CTCP–
emitió el Concepto 985 de
2017, respondiendo a la consulta de
un miembro de una Esal (ver cartilla
Para comprender mejor la situación y
saber cómo actuar al respecto, el CTCP
sugiere estudiar el Código de Ética
emitido por la IFAC, específicamente la
parte B, numerales 220.1, 220.2 y 220.3,
medidas razonables para identificar
las circunstancias que puedan originar
el conflicto en mención y, a su vez, las
posibles amenazas. En consecuencia, el
profesional debe aplicar las salvaguardas
práctica Aspectos del régimen tribu- los cuales se pueden encontrar compila- requeridas en el Código de Ética de la
taro especial en Esal, cooperativas dos en el anexo 4.1 del Decreto 2420 de IFAC para, posteriormente, verificar el
y copropiedades- julio de 2018) que 2015 (modificado por el Decreto 2132 estado y cumplimiento de los principios
requiere saber si la persona designada de 2016, el cual se encuentra vigente. fundamentales.
como revisora fiscal de dicha entidad, Para 2019 tendrán aplicación obligatoria
quien tiene un vínculo matrimonial los cambios introducidos por el Decreto En este sentido, la revisora fiscal podría
con uno de los asociados, puede ejer- 2170 de 2017). continuar con el encargo. Sin embargo,
cer el cargo en mención. En concor- se considera pertinente que su esposo
dancia con la norma expuesta, el CTCP Un conflicto de intereses al realizar se declare impedido para votar. Ahora
menciona que, pese a que no hay una una actividad profesional puede bien, si tras aplicar estas medidas se
inhabilidad expresa, existe un conflicto generar amenazas a la objetividad y concluye que existe un nivel de riesgo
de intereses que debe ser atendido demás principios fundamentales. Por para la organización, la revisora fiscal
con las salvaguardas necesarias. tanto, el revisor fiscal deberá tomar debe considerar renunciar a este cargo.
Padre e hijo como revisor fiscal principal y suplente
D e acuerdo con lo expresado por el

Consejo Técnico de la Contaduría
Pública en su Concepto 499 de ju-
nio 24 del 2016, no existe impedimento
para que un padre y su hijo puedan ocu-
Pues bien, de acuerdo con el numeral
2 del artículo 205 del Código de
Comercio, existe la prohibición de
ocupar el cargo de revisor fiscal para
aquellos aspirantes con algún grado
Debido a lo anterior, el CTCP llegó a la
siguiente conclusión:
“Así las cosas, dando respuesta

par los cargos de revisor fiscal principal y de parentesco sanguíneo o civil con a la pregunta planteada por la
suplente, respectiva y simultáneamente los administradores, el contador o peticionaria, en nuestra opinión,
en una misma empresa. el cajero auditor de la empresa. Sin para ejercer el cargo de revisor
embargo, la norma no establece ningún fiscal se requiere la calidad de
impedimento respecto a parentescos contador público y el nexo entre
La pregunta formulada a dicho
sanguíneos o civiles entre quien ocupará padre e hijo no se encuentra
organismo y resuelta dentro del
el cargo de revisor fiscal principal y tipificado como una inhabilidad
concepto reseñado es la siguiente:
quien ocupará el cargo de revisor fiscal para ejercer dicho cargo”.
“¿papá e hijo pueden ejercer los cargos
de revisor fiscal principal y suplente de suplente.
una misma compañía?”.
Revisor fiscal principal hasta

en cinco sociedades por acciones
L
“La prohibición señalada en el cita-
a norma contenida en el artículo suplente. Por tanto, quien tenga
do artículo 215 hace referencia al
215 del Código de Comercio, la nombramiento en cinco sociedades
ejercicio de la revisoría fiscal en más
cual establece que los nombrados por acciones como revisor fiscal de cinco sociedades por acciones,
revisores fiscales de sociedades principal no puede aceptar nuevos sea que quienes las desempeñen
anónimas solo pueden aceptar dicho nombramientos en sociedades de hubiesen sido nombrados como
cargo hasta en cinco sociedades de igual naturaleza, ni siquiera como principales o suplentes, puesto que
la misma naturaleza, aplica por igual revisor fiscal suplente, según la para la aplicación de la norma cita-
a quien acepte el nombramiento Superintendencia de Sociedades en da lo que debe tenerse en cuenta es
como revisor fiscal principal, como doctrinas como el Concepto 220- el ejercicio efectivo del cargo, no la
para quien lo acepte en calidad de 031180 de mayo de 2010: simple posibilidad de ejercerlo (…)
Documento
RESPONSABILIDADES
DEL REVISOR FISCAL MENÚ INTERACTIVO
E
l comportamiento del revisor fiscal está ceñido por una serie de lineamientos
propuestos en la Ley 43 de 1990 y las Normas de Aseguramiento de la RESPONSABILIDADES EN EL
Información –NAI– incluidas en los anexos 4.1 y 4.2, incorporados por los EJERCICIO DE LA REVISORÍA
decretos 2132 de 2016 y 2170 de 2017 al DUR 2420 de 2015, que incluyen, entre FISCAL
otros, las responsabilidades que debe asumir el contador público en su actuación
como auditor o revisor fiscal. RESPONSABILIDAD ANTE
LA REVISIÓN Y EMISIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
RESPONSABILIDAD DEL
REVISOR FISCAL SALIENTE
RESPONSABILIDAD EN
MATERIA TRIBUTARIA
RESPONSABILIDAD PENAL
Y DISCIPLINARIA
RESPONSABILIDAD FRENTE
AL LAVADO DE ACTIVOS
Para atender estos lineamientos otros profesionales se lleve a cabo la Lo anterior implica que es
normativos se requiere estudiar ejecución de una sanción, la autoridad responsabilidad del revisor fiscal
algunas generalidades del término competente debe recopilar pruebas cumplir las actividades impuestas
“responsabilidad”, sus tipos, formas, que permitan definir con certeza que por el ordenamiento jurídico y de
y para quiénes es extensible su la persona actuó con dolo o culpa, común acuerdo. En conclusión, la
aplicabilidad. El concepto de y asimismo identificar los daños responsabilidad del revisor fiscal
responsabilidad se puede entender causados y las consecuencias de estos. ante las actividades desarrolladas en
desde dos perspectivas bien las empresas se puede tomar como
diferenciadas: 1) la que se determina por Por otra parte, de acuerdo con la culpabilidad o dolo frente a un
la aplicación de una sanción o castigo la orientación profesional 003 hecho determinado. Al respecto, cabe
ante su incumplimiento; y 2) la que se del CTCP, la responsabilidad es la señalar que la culpa es definida como
fundamenta en la reposición patrimonial obligación que resulta para alguien el acto consciente o inconsciente
que debe hacer un individuo como en cosa o asunto determinado. de actividades o actos y, por tanto,
indemnización por daños causados tanto Por lo tanto, en la revisoría fiscal en los casos en los cuales el revisor
en el orden de lo económico como en el existen obligaciones y ejercicios fiscal haya actuado con culpabilidad
terreno de lo moral. que se deben realizar; de acuerdo o dolo es posible que se puedan
con estos deberán asumirse sus contraer sanciones o correcciones
De esta manera, para que tanto en el consecuencias independientemente estipuladas, por ejemplo, las
caso del revisor fiscal como en el de de si son positivas o negativas. reglamentadas en la Ley 43 de 1990.
ACTUALÍCESE
Responsabilidades en el ejercicio de la revisoría fiscal
C uando el revisor fiscal se encuentre

sujeto a investigaciones por hechos
de culpabilidad, en caso de que
este desee ser absuelto será necesario
que demuestre que hubo sucesos de
del proceso, y su sanción solo se llevará
a cabo cuando se demuestre que el
individuo (para nuestro caso, el revisor
fiscal) actuó de forma negligente y no
aplicó los principios incluidos en el Código
• Legales: hacen alusión al
cumplimiento que debe asumir el
revisor fiscal en cuanto a las normas
que cobijan su labor y profesión.
fuerza mayor, caso fortuito, hechos de de Ética, sin importar el resultado. Cabe anotar que los revisores fiscales
terceros e inclusive la culpa exclusiva asumen las consecuencias de sus
del afectado. Los revisores fiscales Cuando el revisor fiscal no emita un propios actos; no son responsabilidad
tienes diversas responsabilidades frente dictamen y logre demostrar que tal de estos los actos de incumplimiento de
al desarrollo de sus actividades y/o resultado se dio porque se le negó el terceros en cuanto a sus obligaciones,
ejercicios. Veamos: acceso a la información, podrá justificar a menos que el revisor actúe en pro
el resultado y no quedar sujeto a
y a sabiendas de las actuaciones
Tipos de responsabilidad sanciones.
improcedentes.
De acuerdo con el modo en que se Fuentes de responsabilidad Además de asumir las consecuencias
determine la culpa, es decir, al grado de de sus actos, el revisor fiscal
compromiso de la persona implicada, La primera fuente de responsabilidad es debe tener claro cuáles son sus
se determinará el carácter de la la falta o violación de derechos cuando responsabilidades morales, jurídicas,
responsabilidad; en otras palabras, si esta genere daños; derechos que se personales, patrimoniales, individuales,
esta es objetiva o subjetiva: clasifican como individuales, sociales, civiles, solidarias e, incluso, sus
personales y ambientales. responsabilidades compartidas,
Objetiva: colectivas, etc.
• Individuales: pertenecen a
Este tipo de responsabilidad tiene los daños propios de aspectos
que ver con la evaluación de las patrimoniales, derivados del Formas de responsabilidad
consecuencias o resultados de los derecho a la propiedad.
hechos ejecutados por el individuo, y A los revisores fiscales, según su
se determina revisando el fin y no los • Sociales: hacen referencia al comportamiento, se les podrán originar
medios. bienestar en general, mejorando responsabilidades de orden civil,
la calidad de vida y logrando la penal, contravencional, administrativo,
En el caso del revisor fiscal, la satisfacción de necesidades. disciplinario, entre otros. Veamos.
determinación de este tipo de
responsabilidad evalúa la realización y • Personales: se enfocan en la • Responsabilidad moral: es una
la correcta emisión de los dictámenes; protección y prevención, en relación responsabilidad personal que
no la diligencia con que se actuó en con sucesos que puedan afectar al compete a las inclinaciones más
el proceso, ni la prudencia para evitar individuo mismo. internas del sujeto (religión, cultura,
dicha situación. Del resultado que se filosofía, ideología), y que escapa en
obtenga de los elementos observados • Ambientales: se encaminan a términos de evaluación y juicio del
se podrá determinar la responsabilidad proteger el medio ambiente, campo jurídico y disciplinar.
y presumirse la implicación del revisor elevando la calidad de vida de la
fiscal sobre aquello de lo que se le culpa. sociedad. • Responsabilidad jurídica:
El juicio se mantendrá mientras no se tiene repercusiones judiciales,
demuestre lo contrario. Cuando un revisor fiscal irrumpe en los puesto que afecta a usuarios con
derechos de los demás, se convierte en los cuales y para los cuales el
Aunque parezca algo injusta, se presume sujeto responsable de perjuicios, y debe revisor emite información. Por
que esta posición favorece el ejercicio responder o asumir las reposiciones por cuenta de este concepto pueden
de la revisoría fiscal como un control los daños ocasionados. derivarse dos formas diferentes
preventivo, y sirve para presionar a los de responsabilidad: la patrimonial
profesionales a actuar con diligencia. La segunda fuente de responsabilidad y la personal. La primera hace
es el incumplimiento de obligaciones, referencia a la indemnización que
Subjetiva: las cuales podrán ser legales o debe hacerse a terceros, utilizando
contractuales: como soporte bienes o derechos
Contrario a lo expuesto en el criterio económicos; y la segunda, hace
anterior, este tipo de responsabilidad • Contractuales: se refieren a las alusión a sanciones que se le
se concentra en evaluar los medios y no obligaciones adquiridas por medio puedan imputar por dañar a otros
el fin, es decir, que se ejecuta a lo largo de un acuerdo. con sus actos.
Documento
Asignación de
responsabilidades Principios y responsabilidades generales NIA
Las Normas Internacionales de Auditoría que cubren los aspectos relacionados
En este punto se establece el sujeto que
con los principios generales y las responsabilidades del auditor se encuentran
tiene la obligación de resarcir el daño
contenidas en el anexo 4 del DUR 2420 de 2015. A continuación, dada la
causado; recuerde que no siempre el
importancia que supone el conocimiento de estas, ofrecemos su enumeración.
responsable directo es una sola persona.
NIA 200
• Responsabilidad individual:
Objetivos globales del auditor NIA 210
reponer el daño causado solo será independiente y realización de la Acuerdo de los términos
obligación del revisor fiscal que auditoría de conformidad con las del encargo de auditoría.
cometió la falta. normas internacionales de auditoría.
• Responsabilidad civil subsidiaria:

es la responsabilidad patrimonial
que recae sobre alguien, sin que NIA 220
este sea el causante del daño o la NIA 230 Control de calidad de
Documentación la auditoría de estados
lesión. Por lo general, se genera por
de auditoría. financieros.
atribuciones contractuales.
• Responsabilidad personal
subsidiaria: tiene lugar cuando se
imputa una sanción penal que da
NIA 240 NIA 250
como consecuencia el pago de una
Responsabilidades del Consideración de las
multa. En caso de que esta no se auditor en la auditoría de disposiciones legales y
pague, se hace efectiva la pena de estados financieros con reglamentarias en la auditoría
arresto. respecto al fraude. de estados financieros.
• Responsabilidad solidaria: surge

cuando participan varias personas
en un contrato, y se hacen NIA 265
acreedoras de las obligaciones y NIA 260
Comunicación de las
beneficios que surjan de él. Un Comunicación con
deficiencias en el control
los responsables del
ejemplo de lo anterior puede ser interno a los responsables
gobierno de la entidad.
la sanción impuesta a una firma, del gobierno y a la
debido a la mala acción de uno gerencia de la entidad.
de los auditores al que esta le ha
encargado una labor.
Responsabilidad ante la revisión

y emisión de estados financieros
E
l cronograma de convergencia año 2016 (ver página 7 de la cartilla que, por diferentes motivos, muchas
a Estándares Internacionales práctica Lineamientos sobre políticas de las empresas no han atendido tal
de Información Financiera que contables, reconocimiento y medición requerimiento, y lo más probable es
se estableció en Colombia indica para el cálculo del impuesto diferido- que el volumen de obligaciones en sus
que el 2015 fue el primer año de Septiembre de 2018). departamentos contables se encuentre
implementación oficial para las significativamente aumentado conforme
empresas que aplican el Estándar Pleno En virtud de lo anterior, la totalidad de transcurra el tiempo.
(grupo 1) y la Norma de Información las organizaciones colombianas deben
Financiera para microempresas (grupo emitir su información financiera de El revisor no tiene ninguna
3), en tanto que, para las pymes acuerdo con los nuevos marcos técnicos responsabilidad operativa en la gestión
(grupo 2), tal período comprendió el normativos. Sin embargo, la realidad es del proceso de convergencia; no es
ACTUALÍCESE
este quien debe analizar y realizar Grupo 1 Grupo 3

los ajustes y reclasificaciones de la
información financiera, ni mucho
menos quien debe encabezar el Anexo 1 Anexo 3
proceso de elaboración de manuales Incluye las normas técnicas Marco técnico normativo para el
de políticas contables (ver Especial aplicables a empresas del grupo 1 grupo 3 (contenido en el Decreto
Actualícese Políticas contables - (Decreto 2784 de 2012, modificado 2706 de 2012) y las modificaciones
Agosto de 2018). Sin embargo, por los decretos 1851, 3023 y 3024 introducidas por el Decreto 3019
su función compete al efectivo de 2013 y 2615 de 2014). de 2013.
cumplimiento de la obligación legal
de convergencia y, por tanto, se
deduce que la responsabilidad del Anexo 1.1 Normas de aseguramiento
revisor fiscal involucra reportar en sus de la información
dictámenes el cumplimiento o no de la Incluye modificaciones al anexo 1,
organización respecto al calendario de realizadas por el Decreto 2496 del
convergencia. 2015. Anexo 4
Marco técnico normativo de Normas

Se presume que todo revisor fiscal de Aseguramiento de la Informa-
debió superar su primera etapa Anexo 1.2
ción –NAI– que incluye: Normas
de formación, correspondiente al Internacionales de Auditoría –NIA–,
Incorporado por el Decreto
estudio de cada uno de los marcos 2131 de 2016, incluye normas Normas Internacionales de Control
normativos para la preparación de técnicas aplicables en empresas de Calidad –NICC–, Normas Inter-
información financiera concerniente del grupo 1. nacionales de Trabajos de Revisión
a las entidades en las cuales se –NITR–, Normas Internacionales
desempeña. Lo anterior, a partir de los de Trabajos para Atestiguar –ISAE–,
Normas Internacionales de Servicios
diferentes anexos del Decreto único
Anexo 1.3 Relacionados –NISR– y el Código
reglamentario 2420 del 2015. de Ética de la IFAC (contenido en el
Incorporado por el Decreto 2170 Decreto 302 de 2015).
El conocimiento del componente de 2017, incluye modificaciones y
técnico-operativo para el tratamiento novedades normativas al marco de
de la información es el primer paso información aplicable a entidades Anexo 4.1
fundamental para una buena revisión, del grupo 1.
pues ¿qué requerimiento es más Marco técnico normativo que
importante para quien ejecuta una modifica el anexo 4 (incorporado
labor de tal naturaleza que conocer a por el Decreto 2132 de 2016).
perfección el objeto estudiado? Grupo 2
En segunda instancia, deberá poseer Anexo 4.2

conocimientos puntuales que atañen Anexo 2
Incluye modificaciones al marco de
a los procesos y procedimientos de normas técnicas de aseguramiento,
Incluye las normas técnicas
revisión de datos a los que se refiere el aplicables a empresas del grupo 2 en lo que concierne a las normas
Decreto 2420 de 2015 y sus decretos (Decreto 3022 de 2013, modificado internacionales de auditoría
modificatorios. Por tanto, un revisor por el Decreto 2267 de 2014). (incorporado por el Decreto 2170
fiscal que pretenda tener éxito total de 2017).
en sus trabajos de revisión deberá
estudiar a profundidad las Normas Sección 23 del Estándar para Pymes
de Aseguramiento de la Información Empresas que no cumplen la
–NAI– y, en particular, deberá empezar Incorporado por el Decreto 2131 de hipótesis de negocio en marcha
por las Normas Internacionales de 2016.
Auditoría –NIA–.
Anexo 5
A continuación exponemos qué Anexo 2.1
Marco técnico normativo de
información contienen y cómo están Incluye modificaciones al anexo 2 información financiera para
clasificados los anexos técnicos del realizadas por el Decreto 2496 de entidades que no cumplen la
DUR 2420 de 2015, que deben tener 2015, así como la incorporación hipótesis de negocio en marcha
en cuenta los revisores fiscales para del párrafo 29.13 realizada por el (incorporado por el Decreto 2101
cumplir a cabalidad su labor de Decreto 2170 de 2017. de 2016).
auditoría.
Documento
Dictamen y certificación • Estados financieros dictaminados:

conforme al artículo 38 de la ley
Adicionalmente, las Normas de
Aseguramiento de la Información en
de estados financieros en mención, el revisor fiscal de la NIA 560 Hechos posteriores al cierre
la entidad emitirá una opinión (ver Especial Actualícese Normas
En el proceso de auditoría, el revisor profesional (dictamen) sobre los Internacionales sobre evidencia de
fiscal deberá dictaminar que los estados estados financieros certificados, auditoría - Abril de 2018) mencionan
financieros han sido preparados en la cual expresará si están los lineamientos que debe tener en
conforme a los nuevos marcos técnicos preparados de acuerdo con los cuenta un contador para determinar
normativos, y que han atendido los requerimientos contables y de la responsabilidad que tiene un revisor
diferentes requerimientos para cada ética, además de informar si estos fiscal con respecto a los hechos
conjunto de estados financieros. están o no libres de incorrecciones posteriores al cierre, en cuanto a la
Por ejemplo, en el caso de las materiales (ver página 32). auditoría de los estados financieros.
microempresas, dichas normas exigen
los estados de situación financiera y Hechos comunicados
de resultados, acompañados de sus Modelos y formatos
respectivas notas. después de la fecha del
Dictamen para empresas que informe de auditoría
En el caso de las pymes, las normas aplican el Estándar Internacional
técnicas establecen como conjunto para Pymes Es posible que en el ejercicio de la
completo de estados financieros los auditoría de estados financieros existan
que abarcan el estado de situación Con la implementación de las
diferentes situaciones que generen que
financiera, de resultados, de cambios Normas de Aseguramiento de la
el revisor fiscal no continúe prestando
en el patrimonio, de flujos de efectivo Información, dentro de las que se
sus servicios en posteriores períodos,
y las respectivas notas, que incluyen encuentran contenidas las Normas
ya sea porque renuncia al cargo o
una especie de informe de las políticas Internacionales de Auditoría, es
porque la entidad toma la decisión de
contables significativas, además de posible que se presenten cambios,
retirarlo del mismo. En cualquiera de los
contener otra información que explique tanto en el ejercicio, como en los
posibles escenarios, la administración
los rubros y movimientos de la entidad. informes emitidos por quienes
usualmente requiere información que
ejercen la revisoría fiscal. De igual
sea emitida por dicho revisor fiscal de
Ahora bien, en cuanto a la preparación y forma, se deben tener en cuenta
manera posterior a la fecha de cierre.
presentación de las notas a los estados las condiciones para definir si una
Veamos cómo debe actuar este último si
financieros, es responsabilidad de la empresa debe presentar estados
se presentan estos requerimientos:
administración (representante legal financieros consolidados, individua-
y contador) de la sociedad realizar les y/o separados. Por tal razón, se
presenta a continuación un modelo Responsabilidad del revisor fiscal
este proceso. Las notas de los estados ante una modificación de estados
de dictamen para las entidades per-
financieros no requieren de la firma
tenecientes al grupo 2 (pymes). financieros
del representante legal, revisor fiscal o
del contador de forma específica. Sin http://actualice.se/9f54 Ante los hechos comunicados al revisor
embargo, al hacer parte integral del fiscal después de la fecha del informe de
conjunto de los estados financieros, se auditoría que este ha emitido, pero con
Revisión de información financiera
entenderían implícitamente dictaminados anterioridad a la fecha de publicación
intermedia sin salvedades
o certificados, según sea el caso. de los estados financieros, el profesional
El proceso de revisión de no tiene obligación de auditar dichos
De acuerdo con los lineamientos información financiera intermedia estados después de la fecha del informe
incluidos en la Ley 222 de 1995, se ejecuta a fin de garantizar que en mención.
los estados financieros pueden ser esta se encuentra enmarcada en
dictaminados o certificados así: la normatividad vigente para la Sin embargo, si antes de la fecha de
preparación de información y, publicación de los estados financieros
• Estados financieros certificados: además, responde a la realidad existe alguna situación que, de haber
de acuerdo con el artículo 37 de financiera y operativa de la sido conocida antes de emitir su informe
la ley en mención, y con el ánimo organización, llevándose a cabo en de auditoría hubiese cambiado su
de confirmar que la información un período intermedio e inferior conclusión y llevado a que la opinión
presentada en estos ha sido al comúnmente designado para la emitida fuese distinta, el revisor fiscal
preparada y revelada conforme generación de estados financieros. debe discutir con los administradores
a los nuevos marcos técnicos A continuación, se presenta de la entidad dicho escenario y, si estos
normativos, guardando fielmente un modelo de informe para la determinan que los estados financieros
los registros de los libros de la revisión de información financiera necesitan ser modificados (siempre
entidad, el representante legal y intermedia en caso de que no se y cuando las disposiciones legales o
el contador público certifican los presenten salvedades. reglamentarias no le prohíban realizar
estados financieros, los cuales se http://actualice.se/9f55 dichas modificaciones), el contador
suministran a socios y a terceros. de la entidad realizará el proceso en
ACTUALÍCESE
mención y el revisor fiscal podrá

proporcionar un informe de auditoría
(con una fecha que no sea anterior a
la fecha de la emisión de los estados
financieros modificados).
Este informe de auditoría a emitir, ya

sea nuevo o rectificado (mediante
la modificación de opinión emitida
anteriormente), debe contener un
párrafo de énfasis o un párrafo sobre
otras cuestiones, en el cual el revisor
haga saber que su opinión se basa
únicamente en la auditoría sobre los
estados financieros modificados.
Si el auditor emitió un dictamen con

abstención, puede cambiarlo a un
dictamen con salvedades. En todo
caso, para este proceso el revisor
fiscal puede ser contratado como
auditor externo si su intención no
es ser contratado nuevamente
como revisor fiscal de la entidad,
ante lo cual estará en plena
libertad de cobrar los honorarios
correspondientes a dicha labor.
Responsabilidad del
revisor fiscal saliente
E
l 24 de mayo de 2018 el Consejo la inquietud del solicitante. Por este
En el proceso Técnico de la Contaduría Pública motivo, y coincidiendo con la opinión de
–CTCP–, como organismo de Hernando Bermúdez Gómez, editor de
de auditoría, el normalización técnica emitió una Contrapartida, mencionaremos algunos
revisor fiscal deberá respuesta referente a la efectividad del aspectos abordados en la sentencia, los
registro de la renuncia de un revisor cuales permiten entender los efectos
dictaminar que los fiscal y los efectos de la misma para ser de la renuncia de un revisor fiscal ante
estados financieros tenida en cuenta como prueba ante la la cámara de comercio, así como las
Junta Central de Contadores, con el fin condiciones expuestas en el artículo 164
han sido preparados de descontar la cantidad de revisorías del Código de Comercio.
conforme a los nuevos fiscales autorizadas (de acuerdo al
marcos técnicos
artículo 215 del Código de Comercio,
el revisor fiscal no podrá ejercer como
Cancelación de la inscripción
normativos, y que han tal en más de cinco sociedades por de un revisor fiscal
acciones).
atendido los diferentes De acuerdo con el artículo 164 del
requerimientos para Esta respuesta, emitida a través del Código de Comercio, el profesional
contable inscrito ante la cámara de
Concepto 462 de 2018, si bien relaciona
cada conjunto de parte de la Sentencia 621 de 2003 (en comercio como revisor fiscal de una
estados financieros la que la Corte Constitucional declara entidad conserva esta figura para todos
exequibles los artículos 164 y 442 del los efectos legales, hasta el momento
Código de Comercio en relación con el en que se cancele la inscripción, lo cual
tema en cuestión), no deja muy claras sucede una vez se realice el registro
las conclusiones a las que llegó la Corte del nuevo revisor fiscal. Se presume
Constitucional para tomar su decisión, que esta disposición existe con el fin de
ni responde de forma contundente respaldar a la sociedad y garantizar los
Documento
derechos de los usuarios que puedan ahí la importancia de esta figura en Pasados estos 30 días, el revisor fiscal
verse afectados por la ausencia del Colombia. actual no asumirá las responsabilidades
revisor fiscal, y para evitar que este penales ni legales inherentes a sus
último pueda ser eximido de alguna • Si bien prevalece el interés funciones (siempre y cuando haya un
responsabilidad. colectivo sobre el interés individual registro de su renuncia en la cámara
(en este caso, el del revisor fiscal), de comercio y se hayan expuesto los
Sin embargo, ciertas inquietudes que no se puede desatender que existe motivos que originaron la terminación
nos surgen a partir de la lectura del una limitación a algunos derechos del encargo). Sin embargo, seguirá
artículo mencionado, y que están fundamentales de quien actúa en figurando como revisor fiscal para fines
inmersas en los temas abordados por la calidad de revisor fiscal (derecho administrativos, procesales y judiciales.
Corte Constitucional y los intervinientes de habeas data y derecho al libre
en la Sentencia 621 de 2013 son: desarrollo de la personalidad). Todo lo mencionado permite concluir
si el profesional fallece, ¿seguiría que el registro de la renuncia del revisor
apareciendo registrado como revisor • El hecho de que el artículo en fiscal ante la cámara de comercio se
fiscal de la entidad?, un profesional mención no especifique un tiempo consideraría válida como prueba para
contable que ya no esté cumpliendo en el cual el nuevo revisor fiscal que la JCC le descuente a la persona
sus funciones en calidad de revisor deba inscribirse en cámara de en cuestión dicha revisoría fiscal de la
fiscal ¿conservaría las mismas comercio, genera una posición cantidad autorizada en el artículo 215
responsabilidades como si estuviese desventajosa para el revisor del Código de Comercio (bajo la salvedad
en ejercicio?, ¿un revisor fiscal debe actual, quien debe asumir su de que se cumpla lo mencionado en el
acarrear con la responsabilidad de ser responsabilidad por tiempo anterior párrafo).
nombrado como tal, aunque ya no indefinido.
esté recibiendo remuneración alguna
por este servicio?; teniendo en cuenta • Esta norma impone una
que otras profesiones no cuentan con responsabilidad al revisor fiscal,
las responsabilidades atribuidas a un sin considerar que este no recibe
revisor fiscal, ¿no se consideraría un ningún tipo de contraprestación
acto de desigualdad para este último? desde el momento de su renuncia
o remoción, y desde el momento
Al respecto, la Corte Constitucional en el que su reemplazo se De acuerdo con
destaca lo siguiente del artículo 164 encuentre inscrito. el artículo 164 del
del Código de Comercio, para emitir su
conclusión: • Aunque el revisor fiscal registre Código de Comercio,
• Es aplicable para todas las
su renuncia ante la cámara de
comercio, este permanecerá
el profesional contable
sociedades el hecho de que la registrado como revisor fiscal de inscrito ante la cámara
cancelación de la inscripción de un
revisor fiscal solo se produzca ante
la sociedad, pese a que no esté
ejerciendo como tal.
de comercio como
el registro del nuevo revisor fiscal. revisor fiscal de una
Conclusión entidad conserva esta
• Mientras no se cancele la
inscripción del revisor fiscal, este La Corte Constitucional determinó que figura para todos los
el artículo 164 del Código de Comercio
último conserva dicha figura para
todos los efectos legales. es exequible bajo las condiciones
efectos legales hasta
del numeral 11 de la Sentencia 621 el momento en que se
• Sin importar la causa (renuncia, de 2013, las cuales implican que los
muerte, remoción, incapacidad, órganos sociales competentes actúen
cancele la inscripción,
etc.), las obligaciones del revisor con diligencia en el nombramiento lo cual sucede una vez
fiscal y su responsabilidad solo del nuevo revisor fiscal, atendiendo,
cesan cuando se realice la en primera instancia, las premisas
se realice el registro del
inscripción de la persona que vaya incluidas en los estatutos sociales. nuevo revisor fiscal
a reemplazarlo. De acuerdo con lo anterior, si los
estatutos no incorporan ninguna
• El revisor fiscal debe cumplir disposición al respecto, tendrán
su función pública (con el 30 días a partir del momento de
Estado y con los usuarios de la la renuncia, incapacidad, muerte
información), ejecutando una o remoción del revisor fiscal para
labor permanente e integral; de realizar dicho nombramiento.
ACTUALÍCESE
Responsabilidad en materia tributaria
E
l revisor fiscal certifica asuntos hacen distinción del trabajo profesional orientadores de la disciplina contable
relacionados con impuestos, lo independiente que tiene un contador en la establezcan precisiones sobre las
que en términos legales se traduce práctica privada (ver artículo 596 del ET). responsabilidades de cada una de las
como la responsabilidad en la revisión figuras señaladas, de modo que los
de las declaraciones tributarias y profesionales puedan identificar el
“La firma del revisor fiscal cuando
demás informes exigidos en materia alcance de sus labores.
se trate de contribuyentes
fiscal. Cabe señalar la importancia
obligados a llevar libros de
de mantener siempre la interacción Alcance de la firma
contabilidad y que de conformidad
respecto a los principios que deben regir del revisor fiscal
con el Código de Comercio y demás
el accionar del revisor fiscal dentro de
normas vigentes sobre la materia,
sus funciones, en las que se resalta la En la legislación tributaria se han
estén obligados a tener revisor
independencia. señalado algunos de los alcances
fiscal.
explícitos de la firma del revisor fiscal
Certificación de estados en las declaraciones tributarias, entre
Los demás contribuyentes
financieros y declaraciones obligados a llevar libros de los cuales están:
tributarias contabilidad deberán presentar la
declaración del impuesto sobre la 1. Que los libros de contabilidad se
La certificación de los estados financieros renta y complementarios firmada encuentran llevados en debida
consiste en declarar que se han verificado forma, de acuerdo con las
por contador público, vinculado o
previamente las afirmaciones contenidas normas vigentes.
no laboralmente a la empresa (…)”.
en estos conforme al reglamento, y que
las mismas se han tomado fielmente 2. Que los libros de contabilidad
de los libros, los cuales corresponden En concordancia con lo dispuesto en el reflejan razonablemente la
a la realidad de la organización. Por el artículo 581 del Estatuto Tributario, se situación financiera de la
contrario, en las declaraciones tributarias describe que en los hechos que certifica empresa.
el revisor fiscal trasciende la obligación de un contador y en los efectos de la firma
revisión, para involucrarse en un proceso no se distingue si el trabajo corresponde 3. Que las operaciones registradas
de cumplimiento de responsabilidades a la práctica profesional independiente en los informes se sometieron a
fiscales, en las que debe verificar y como revisor fiscal o bajo la condición de las retenciones que establecen
certificar la correcta presentación, y que contador privado. Sumado a lo anterior, las normas vigentes, en el caso
los datos corresponden a las cifras de la en dicha norma se señala que el de la declaración de retenciones.
organización. contador tiene bajo su responsabilidad
certificar la razonabilidad de los datos 4. Que la información contenida
¿Se debe emitir un dictamen en contenidos en las declaraciones en las declaraciones tributarias
materia fiscal? tributarias. corresponde a los datos
de los informes financieros
Es de resaltar que en la legislación Adicionalmente, en la norma citada dictaminados.
nacional no existe un dictamen en se hace referencia a la certificación
materia fiscal, lo que se podría calificar de la razonabilidad de la información Firma de las declaraciones
como un vacío en la legislación contenida en las declaraciones. En tributarias y alcance de la
tributaria, debido a que dicho informe este punto, es necesario señalar que la
responsabilidad del revisor fiscal
se podría determinar como un insumo responsabilidad sobre la razonabilidad
para las entidades recaudadoras de los informes recae directamente Con la emisión del dictamen sobre
de impuestos para ejecutar sobre el revisor fiscal. Por lo anterior, en estados financieros, el revisor
procesos de revisión y determinar la norma tributaria es bastante difusa su fiscal certifica que ha examinado la
responsabilidades directas. responsabilidad. información financiera con sujeción
a los marcos normativos vigentes en
Precisiones en relación con la Ante una legislación tributaria difusa en materia de informes financieros y la
certificación del revisor fiscal en la determinación de la diferencia entre información contenida en los mismos.
declaraciones tributarias las responsabilidades profesionales
del contador y el revisor fiscal frente Por lo anterior, se entiende que los
Las implicaciones de la firma del revisor a las declaraciones tributarias, es efectos de la firma del revisor fiscal
fiscal en las declaraciones tributarias y necesario que, tanto la administración en las declaraciones tributarias
demás actos fiscales que la exigen no de impuestos como los entes son aspectos que están dentro del
Documento
alcance de un trabajo de revisoría fiscal por la dirección o los responsables de contabilidad de forma indebida, elaborar
llevado a cabo para emitir, entre otras, gobierno de la entidad (ver artículos 41 estados financieros que no reflejen
una opinión sobre la razonabilidad de los y 42 de la Ley 43 de 1990), el artículo la realidad económica de la empresa,
estados financieros. 659 del ET menciona que los contadores o dictaminando estados financieros
públicos, auditores o revisores fiscales que no coincidan con los importes en
Para concluir, cabe anotar que, si bien que incumplan las normas técnicas y de libros, incurrirán en sanciones de multa,
es cierto que el revisor fiscal no es aseguramiento que rigen la profesión, suspensión o cancelación de su tarjeta
responsable de los actos cometidos ya sea sugiriendo a los usuarios llevar profesional.
Responsabilidad penal y disciplinaria
D
e acuerdo con lo expuesto en En concordancia con lo anterior y lo a los asociados a esta, o a terceros,
el Código de Ética de la IFAC expuesto en el artículo 10 de la Ley debido a su negligencia (ver página
(introducido en Colombia a 43 de 1990, al dictaminar estados 23). Dicho esto, el revisor fiscal que
través de la Ley 1314 de 2009) y en financieros el revisor fiscal hace intencionalmente autorice balances
la Ley 43 de 1990, reglamentada presumir, salvo prueba de lo contrario, con inexactitudes graves o rinda
por el Decreto 2420 de 2015 y sus que la información relacionada en dichos informes con yerros u omisiones a la
estados se ajusta a las normas legales; junta de socios o asambleas de socios,
posteriores modificaciones (Decreto
asimismo, que las cifras contenidas en incurrirá en las sanciones previstas en el
2496 de 2015, decretos 2101, 2131
estos reflejan fielmente la situación de la Código Penal respecto a la falsedad en
y 2132 de 2016, y Decreto 2170 de empresa (ver artículos 38 y 39 de la Ley documentos privados (ver artículos 286
2017), los revisores fiscales tienen 222 de 1995). a 296 del Código Penal y artículos 42,
un amplio marco de normas técnicas 43 y 44 de la Ley 222 de 1995), más las
contables, de ética y de aseguramiento, El revisor fiscal debe responder por los medidas disciplinarias incluidas en los
que regulan la profesión. perjuicios ocasionados a la empresa, artículos 35 a 40 de la Ley 43 de 1990.
Responsabilidad frente al lavado de activos
L
a revisoría fiscal es el ejercicio problemas sociales que se camuflan en para las empresas del sector real de la
del contador público, en el que las acciones empresariales, teniendo economía, afectando la competitividad,
desempeña labores de inspección y en cuenta que las empresas, como productividad y perdurabilidad.
fiscalización de la operación y reportes unidades productoras de flujos
de información de la organización. monetarios, se convierten en blanco La participación voluntaria o involuntaria
Pese a ello, es importante señalar que, de la delincuencia, a fin de legitimar el en la comisión de este delito tiene
por medio de la regulación nacional, flujo del dinero producto de actividades como consecuencia la inclusión de la
se ha aclarado que la responsabilidad delictivas. organización en listas que restringirán
del revisor fiscal no está limitada a la o imposibilitarán el acceso al crédito, a
verificación de transacciones, sino que Por lo anterior, la expansión económica proveedores y clientes; incluso, puede
se debe extender a la identificación y la inmersión de compañías extranjeras conducir a la entidad a la liquidación,
de los riesgos. Sumado a lo anterior, el en el mercado nacional son factores en razón de las medidas que, por
revisor fiscal debe indagar y revelar los que aumentan los riesgos y hacen más mandato legal, adopten las autoridades
esfuerzos de la organización por atender compleja la labor del revisor, quien debe competentes.
dichos riesgos, de modo tal que se expandir su atención de modo tal que se
pueda exponer el compromiso social de pueda disponer de acciones oportunas Sumado a lo anterior, dicha participación
la empresa, a fin de evitar situaciones que reduzcan los impactos y garanticen en la comisión del delito en cuestión
de fraude que no solo afectan al ente la continuidad del negocio. acarrea responsabilidades sobre las
económico, sino al interés social. personas implicadas o, por lo menos,
Una de las prácticas de riesgo es el sobre los responsables de dichas
Los riesgos recobran especial lavado de activos; fenómeno delictivo acciones de la organización. Por tanto,
importancia en la aplicación del generador de impactos negativos para los asociados, los administradores,
proceso de revisoría fiscal, debido a los la economía del país y, en particular, el revisor fiscal y los empleados de la
ACTUALÍCESE
compañía que resulten involucrados en El artículo 7 de la Ley 1474 del 2011 2. Alto manejo de operaciones en
cualquiera de las conductas que tipifican (modificado por el artículo 32 de la Ley efectivo, sin justificación aparente.
el delito del lavado de activos pueden 1778 de 2016), dispone que el alcance
verse sometidos a investigaciones y de la responsabilidad de los revisores 3. Comprar bienes con precios
sanciones administrativas, civiles y fiscales abarca la labor de denuncia, o el notoriamente inferiores a los que
penales, conforme a la jurisprudencia poner en conocimiento de la autoridad ofrece el mercado.
vigente. disciplinaria o fiscal correspondiente
los actos de corrupción que hayan 4. Aceptar nuevos socios o empleados
Por lo anterior, es primordial que el encontrado en el ejercicio de su cargo. con antecedentes judiciales de
revisor fiscal asuma su responsabilidad, A su vez, la norma en cuestión establece lavado de activos o financiación del
otorgando la importancia requerida que la denuncia se debe hacer dentro de terrorismo.
al peligro que representa el riesgo del los seis (6) meses siguientes al momento
lavado de activos y, en consecuencia, en que haya tenido conocimiento del 5. Admitir nuevos socios o accionistas,
gestionando el diseño e implementación hecho o que tuviera la obligación legal sin verificar previamente el origen
de alternativas administrativas y de conocerlo. Resalta, además, que en de los recursos que aportan.
gerenciales que controlen y prevengan relación con actos de corrupción no
las acciones de riesgo. procederá el secreto profesional. 6. Celebrar operaciones, negocios
o contratos, sin dejar constancia
A fin de entender y analizar las De acuerdo con lo anterior, es menester documental de los mismos.
funciones de la revisoría fiscal frente de la revisoría fiscal la identificación
al proceso de control del lavado de de los posibles riesgos, para así Una vez identificadas las situaciones
activos, es importante remitirse a lo establecer y evaluar los controles que que puedan generar riesgo de lavado de
dispuesto en la Circular externa 304- han sido implementados de manera activos, se debe elaborar una relación
000001 de abril 19 de 2014 de la eficiente para enfrentar las diferentes según sus fuentes y dejar documentado
Superintendencia de Sociedades, la modalidades del lavado de activos. el análisis de cada una, con el fin de
cual señala que la revisoría fiscal es un Con lo anterior, el revisor fiscal protege implementar los controles necesarios
órgano de control permanente en el el buen nombre de la entidad, evita y facilitar su seguimiento. Asimismo,
contexto de la economía colombiana, complicaciones de tipo legal, e impide la cuando la empresa incursione en nuevos
que se ha posicionado como un burla del “lavador” frente a las entidades mercados u ofrezca nuevos bienes o
referente de calidad para controlar el financieras y el sistema económico. servicios, el representante legal deberá
desarrollo de los procesos propios de evaluar el riesgo de lavado de activos
las organizaciones empresariales en el Situaciones que evidencian que implica, y dejar constancia de este
contexto nacional e internacional. análisis.
riesgos ante el lavado de
activos Sumado a lo anterior, y en
concordancia con lo dispuesto en la
Se entiende por riesgo de lavado de legislación nacional para la prevención
Es menester de activos y financiamiento del terrorismo del lavado de activos y financiación
la revisoría fiscal la posibilidad de pérdida o daño que del terrorismo, el revisor fiscal,
puede sufrir una entidad vigilada por su en cumplimiento de las funciones
la identificación de los inclinación a ser utilizada directamente, señaladas en el artículo 207 del Código
posibles riesgos, para o por medio de sus operaciones, como de Comercio, está en la obligación de
instrumento para el lavado de activos cerciorarse de que aplique el sistema
así establecer y evaluar y/o canalización de recursos hacia la de autocontrol y gestión del riesgo de
los controles que han realización de actividades terroristas, lavado de activos y financiación del
o cuando se quiera ocultar activos terrorismo.
sido implementados de provenientes de dichas actividades.
manera eficiente para A continuación, se mencionan algunas El revisor fiscal realizará la respectiva
situaciones que pueden evidenciar este verificación a la implementación de
enfrentar las diferentes flagelo: este sistema, dejando las respectivas
modalidades del lavado constancias en los papeles de trabajo
1. Realizar transacciones con personas y la correspondencia cruzada, e
de activos naturales o jurídicas que no estén informando lo pertinente en su
plenamente identificadas. dictamen.
Documento
CONDUCTA EN EL EJERCICIO
PROFESIONAL DEL REVISOR FISCAL MENÚ INTERACTIVO
L
a actuación del contador no consiste exclusivamente en satisfacer las
necesidades de la empresa para la que trabaja (ver Especial Actualícese Ejercicio INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD
profesional del contador público - Julio de 2018); este debe velar por el interés
público y cumplir todos los requerimientos del Código de Ética. Al respecto de COMPETENCIA, DILIGENCIA
este tema, el artículo 1.2.1.6 del DUR 2420 de 2015 menciona que los contadores PROFESIONAL Y CONDUCTA
públicos deben aplicar, de manera conjunta, el contenido de la Ley 43 de 1990 y el ÉTICA
anexo 4.1 de este decreto.
CONFIDENCIALIDAD
INDEPENDENCIA
OFERTA Y ACEPTACIÓN DE
INCENTIVOS
El Código de Ética emitido por la B, que comprende desde la sección 200 Cabe anotar que, aunque existe una
Federación Internacional de Contadores a la 291 y contiene los requerimientos propuesta de reestructuración al Código
–IFAC– (por sus siglas en inglés: que debe tener en cuenta un contador de Ética por parte de la IFAC, que se
International Federation of Accountants; en la ejecución de su labor de auditoría encuentra en la fase final de discusión
incluido en el anexo 4.1 del mencionado y aseguramiento; y finalmente, la parte al público, en esta cartilla práctica se
decreto) contiene, en primer lugar, C, que abarca desde la sección 300 hasta revisarán los lineamientos de las partes
la parte A, que comprende desde la la 350 y enuncia algunas situaciones que A, B y C vigentes en Colombia, de
sección 100 a la 150 y compila todos los puede enfrentar un profesional contable acuerdo con lo expuesto en el Decreto
lineamientos en términos de principios, en las empresas, a la vez que menciona 2132 de 2016 y el artículo 37 de la Ley
competencia y comportamiento del cómo estas situaciones pueden originar 43 de 1990.
profesional; en segundo lugar, la parte amenazas.
ACTUALÍCESE
Integridad y objetividad
C
onforme a la sección 110 del comunicaciones o declaraciones, labores como empleados o independien-
Código de Ética incluido en el omitiendo información o emitiéndola tes, y expone que el juicio de estos no
anexo 4.1 y el numeral 1 de la con falsedades). podrá verse comprometido en situacio-
Ley 43 de 1990, el profesional debe nes que generen conflictos de interés
mantener incólume su integridad En estos términos, se entiende que el o influencia indebida de terceros (ver
moral bajo cualquier circunstancia certificado u opinión expedida por un página 7). En caso de que el profesio-
que se presente en el campo de su contador público debe ser clara, precisa nal determine que una circunstancia u
actuación y ejercicio profesional. De y ceñirse de forma estricta a la veracidad amenaza puede afectar su imparciali-
igual manera, debe ser honesto en sus de la información. dad, deberá expresar que no realizará
relaciones profesionales y empresariales, la actividad o el servicio solicitado. Todo
y rehusarse a participar en actos Por su parte, el principio de objetividad esto, de acuerdo con la sección 120 del
que sean contrarios a la moral y la exhorta a todos los profesionales a obrar Código de Ética de la IFAC y el numeral 2
ética (por ejemplo, realizar informes, con imparcialidad y sin prejuicios en sus del artículo 37 de la Ley 43 de 1990.
Competencia, diligencia profesional y conducta ética
E
n concordancia con la sección 130 por parte del profesional. De esta de la IFAC, el contador público debe
del Código de Ética de la IFAC, se forma, puede garantizar su capacidad evitar cualquier actuación que permita
impone la obligación al profesional de actuar de manera competente y, desacreditar a la profesión o a sus
contable de mantener su conocimiento y en caso de que encuentre limitaciones colegas. En caso de realizar anuncios
aptitud a un nivel óptimo, que le permita en su encargo, podrá poner en publicitarios o promoción de sus
prestar un servicio competente y actuar conocimiento de los clientes o de los servicios, el profesional no pondrá en
con la diligencia requerida de confor- usuarios del servicio profesional dicha entredicho la reputación de la profesión,
midad con los nuevos marcos técnicos situación. evitará efectuar afirmaciones exageradas
normativos y las NAI. sobre la experiencia que tiene, y no
Por otro lado, conforme al numeral 10 realizará menciones despreciativas o
Para cumplir con este principio se del artículo 37 de la Ley 43 de 1990 comparaciones en relación con la labor
requiere de una capacitación continua y la sección 150 del Código de Ética de los demás colegas.
Confidencialidad
E
n sintonía con el numeral 5 del la que presta el servicio, información 1990 y el Código de Ética de la IFAC, entre
artículo 37 de la Ley 43 de 1990 y la privilegiada, salvo que medie un derecho las responsabilidades que tiene el revisor
sección 140 del Código de Ética de la o deber legal que le obligue a difundir fiscal se encuentran las siguientes:
IFAC, la relación entre el contador público dichos datos. Se requiere que el profe-
y los clientes o usuarios del servicio sional, incluso en sus labores cotidianas, • Mantener la confidencialidad al
profesional es un elemento primordial conserve estos principios mencionados, interior de la entidad en la que se
en la práctica de la profesión, dado que con especial atención a la posibilidad realiza la auditoría.
el nivel e importancia de la información de divulgar información a cualquier
que este maneja pone en una situación persona, así esta no presente intereses • Por más confianza que exista con ami-
de vulnerabilidad a los clientes. Por económicos sobre la información. gos y familiares, no se debe compartir
tanto, para que esta relación (contador- información confidencial con ellos.
cliente) sea exitosa, se debe evidenciar El principio de confidencialidad obliga
compromiso, lealtad y autenticidad por a todos los profesionales contables • Para el caso de los profesionales que
parte del profesional contable y, sobre (no solo revisores fiscales), abstenerse trabajen bajo la supervisión de una
todo, la más estricta reserva. de suministrar la información de una firma de auditoría, se debe mante-
entidad a la que tuvieron o tienen acceso. ner la confidencialidad al interior
El contador debe abstenerse de divul- Adicionalmente, de acuerdo con el de esta, sin importar el rango de la
gar, fuera de la firma o de la entidad en principio de confidencialidad, la Ley 43 de persona con la que se trate.
Documento
• En el caso de los revisores fiscales

o auditores con personal a cargo,
Circunstancias en las atiende los intereses particulares de
la entidad, sino la necesidad de que
estos deben asegurarse de que los que se requiere revelar el Estado y la sociedad en general no
miembros de su equipo de trabajo información confidencial se vean afectados por actos de esta.
atiendan este principio. Por tanto, los entes gubernamentales
Pese a lo mencionado en párrafos pueden solicitar dicha información,
• Incluso después de terminar una anteriores, se puede dar el caso en con el fin de identificar si los actos de
labor de auditoría o revisoría fiscal, el que un revisor fiscal deba revelar la entidad están relacionados con la
el contador debe abstenerse de información confidencial de una entidad evasión de impuestos, el peculado por
divulgar información. a terceros distintos de la dirección y apropiación, narcotráfico, corrupción,
responsables de gobierno, ya sea por lavado de activos (ver página 19),
• Si el profesional contable ejerce disposiciones legales (autorizadas por la daños a terceros, entre otras conductas
como docente o consultor, puede entidad), por ejemplo, con fines de librar penalizadas.
citar casos con fines didácticos a procesos judiciales o por solicitud de las
través de ejemplos y supuestos, autoridades de inspección y vigilancia, Ahora bien, en caso que al revisor fiscal
pero no debe mencionar detalles, que requieren dicha información para se le solicite información confidencial
nombres o especificaciones efectos de supervisión y control. por parte de terceros distintos a
particulares de una entidad. los mencionados en los anteriores
En concordancia con lo anterior, y párrafos, como el caso de entidades
• La documentación a la que tenga conforme al numeral 3 del artículo bancarias, proveedores, clientes u
acceso es fuente de evidencia 207 del Código de Comercio, el revisor otros, este puede abstenerse de
para su labor de auditoría, pero no fiscal debe colaborar con las entidades certificar dicha información y no estaría
puede ser utilizada con otros fines o gubernamentales. Esto se debe a incurriendo en la violación del Código
compartida con terceros. la naturaleza de su labor, la cual no de Ética.
Independencia
E
ntre las diferentes consultas menos por el término de un año, el
relacionadas con el principio de ejercicio de cargos relacionados con “[…] parentesco dentro del cuarto
independencia y con las acciones asesorías contables o cualquier otro grado de consanguinidad, primero
que debe o no ejecutar un revisor tipo de vinculación como contratista civil, segundo de afinidad o si
fiscal, una de las más comunes es si en la misma entidad. A su vez, dichos median vínculos económicos,
el contador de una entidad puede artículos señalan también que, amistad íntima o enemistad grave,
asumir el cargo de revisor fiscal de la cuando las funciones ejercidas por el intereses comunes o cualquier otra
misma o, por el contrario, si un revisor contador se hayan dado en el marco circunstancia que pueda restarle
fiscal de una entidad puede asumir de un contrato laboral, independiente independencia u objetividad a sus
posteriormente el cargo de contador. de que haya sido de forma directa o conceptos o actuaciones.”
A continuación, se da respuesta a con alguna empresa subsidiaria, el
estas inquietudes y se exponen los término de la prohibición será de 6 Esta directriz también se encuentra
lineamientos en torno al principio de meses. Esta restricción se extiende, implícita en el Código de Ética en el
independencia. para ambos casos, a cualquier tipo de párrafo 290.126, pero de una forma más
recomendación sobre la contratación general: allí se expone que las relaciones
En el marco de las directrices de personas que realicen la misma familiares y personales que sostenga
establecidas en la Ley 43 de 1990 labor o funciones relacionadas. un revisor fiscal o auditor externo
respecto de la calidad de las relaciones con miembros de una organización
que el contador público debe sostener Por otra parte, para no crear conflicto (dependiendo del cargo que estos
con los usuarios de sus servicios, las de intereses en la relación con ocupen y el alcance de su influencia sobre
expuestas en los artículos 48 y 49 los clientes, y de acuerdo con el las decisiones de la compañía) da lugar a
señalan claramente que al contador artículo 50 de la Ley 43 de 1990, si el amenazas de interés propio, intimidación
público que haya sido auditor externo contador público es requerido para o familiaridad, que afectan la aplicación
o revisor fiscal de una entidad en ser auditor externo o revisor fiscal, del principio de independencia por parte
calidad de contratista o prestación de debe abstenerse de aceptar dicho del contador. Amenazas de este tipo solo
servicios le quedará prohibido, por lo encargo si tiene: pueden ser reducidas a un nivel aceptable
ACTUALÍCESE
retirando al auditor externo o revisor financieros, acuerdos de distribución,

fiscal del encargo o estructurando su o acuerdos para la prestación de Regalos o dádivas
responsabilidad (si hace parte de una servicios o transferencia de productos por parte de los clientes
firma de auditoría), limitándolo a no (ya sea con la organización, con los
Otro caso frente al cual el profesional
tratar situaciones que generen una socios de esta o con alguno de sus
contable debe estar alerta es el ofre-
relación directa con su familiar o amigo. colaboradores) que establezca el cimiento de obsequios o regalos por
auditor externo o el revisor fiscal, parte de los clientes (independiente
Relaciones comerciales pueden originar amenazas de interés de que el destino de dicho obsequio
propio o de intimidación. sea para él o alguno de sus familia-
que originan amenazas en res), ya que este tipo de presentes
auditoría Cuando entre el auditor externo o puede originar obligaciones (pactos
revisor fiscal existan relaciones de este silenciosos) o chantajes por parte del
Como se evidenció en párrafos tipo con clientes o miembros, se debe cliente. Sin embargo, todo depende,
anteriores, además de los evaluar si dicha relación es inmaterial en realidad, de características como
o irrelevante para los usuarios de la la naturaleza del obsequio, el valor y
lineamientos descritos en la Ley 43
información; de no ser así, se deben la intención con la que es ofrecido.
de 1990, los profesionales contables
deben atender los principios incluidos aplicar las salvaguardas que eliminen En estos casos, el profesional conta-
en el Código de Ética de la IFAC. En o reduzcan las amenazas que puedan ble debe ser perspicaz para identifi-
concordancia con la mencionada presentarse. Entre estas salvaguardas, car dichas características. Luego de
ley, en la sección 290 se pueden se encuentran: eliminar o reducir la su evaluación, puede concluir que
revisar conceptos relacionados con importancia de las transacciones entre acepta el regalo porque no es signifi-
el compromiso y responsabilidad las partes, abstenerse de aceptar cativo y se da generalmente como
el encargo, o retirar a la persona protocolo en el ámbito empresarial
que tienen el revisor fiscal ante las
miembro del encargo que presente o, por el contrario, puede concluir
relaciones con los clientes. que hay lugar a una amenaza de
relaciones comerciales con los clientes
intimidación, y decidir no aceptar
Al respecto, se precisa que los en las condiciones mencionadas dicho ofrecimiento.
vínculos de tipo mercantil, intereses anteriormente.
Oferta y aceptación de incentivos
E
l 19 de julio de 2018 el Consejo de organismo revisó las opiniones • Orientar a los contadores para
Normas Internacionales de Ética realizadas, y en abril de 2018 aprobó y generar una cultura de ética
para Contadores –IESBA– publicó en presentó el texto final de las secciones profesional, y brindar herramientas
la página de la Federación Internacional 250, 340, 420 y 906 del Código de para que estos puedan determinar
de Contadores –IFAC– (por sus siglas Ética. Algunos de los objetivos que se si el ofrecimiento o recepción de
en inglés: International Federation buscaron al realizar estas modificaciones incentivos crea una amenaza que
of Accountants) un pronunciamiento fueron: impida cumplir los requerimientos
final sobre las revisiones del Código de de los principios fundamentales que
Ética, en lo que tiene que ver con el • Mejorar la descripción y definición enmarcan la profesión contable.
ofrecimiento y aceptación de incentivos. del término “incentivo” en las
Veamos. normas de ética para contadores, • Prohibir explícitamente que los
y brindar ejemplos adicionales de contadores públicos ofrezcan y
Modificaciones a alicientes. acepten incentivos que tengan
la intención de influir en el
las normas de ética • Responder las inquietudes que comportamiento de quien los
día a día se generan en el gremio recibe.
En septiembre de 2017, el IESBA emitió contable, en relación con la
para discusión del público un proyecto prevalencia de los sobornos, la • Lograr una simetría en las
de norma con el fin de revisar las corrupción y otros actos indebidos, disposiciones de la sección 260
propuestas al Código de Ética, las cuales con el fin de establecer cómo actuar Regalos e invitaciones, aplicable a
abordaban cambios y aclaraciones ante situaciones que supongan ser los profesionales de la contabilidad
en torno a la oferta y aceptación de partícipes de estos actos, así como en ejercicio, y la sección 350
incentivos por parte de los contadores aquellas inquietudes relacionadas Incentivos, aplicable a los
públicos. Pasados 90 días destinados con la responsabilidad que le es profesionales de la contabilidad en
a la recepción de comentarios, dicho atribuida a los contadores públicos. la empresa.
Documento
Influencia de incentivos en el agenda es entregada exclusivamente

al revisor fiscal a puerta cerrada con el
• Los motivos que le indiquen al
contador que, de aceptar dicho
comportamiento del contador administrador o gerente y se evidencia incentivo estaría desatendiendo o
o revisor fiscal un trato especial con este, la simple dando pie a infringir alguna norma.
recepción de la agenda podría dar un
El IESBA encontró que los contadores indicio de amenaza. • El grado de transparencia que
públicos tienen varias inquietudes en se brinda al ofrecer o recibir un
común, a saber: ¿bajo qué criterios se ¿Cómo determinar si existe incentivo.
puede determinar si un incentivo es intención de influir indebidamente
de efecto negativo?, ¿qué condiciones en el comportamiento del • Si el incentivo ha sido solicitado por
pueden llevar al contador a pensar que contador? el destinatario.
un incentivo es un aliciente aceptable? y,
por último, ¿la definición de incentivo en De acuerdo con el ejemplo mencionado • El emisor del incentivo quiere
el Código de Ética incluye todo tipo de re- en el anterior párrafo, algunos factores tener detalles y obsequios con los
galos y hospitalidad? Al respecto, el IESBA familiares del revisor fiscal.
relevantes por considerar para
hizo hincapié en varios puntos. Veamos: determinar si un aliciente trae consigo
A partir de lo hasta aquí mencionado se
una intención de influir de forma negativa
entiende que estas nuevas normas buscan
Definición de incentivo el comportamiento del contador público
orientar al contador, y le indican que no
según la sección 250 son:
puede aceptar ni ofrecer ningún tipo de
Un incentivo se considera un objeto,
incentivo por parte de un cliente, a menos
situación, acción u oportunidad que se • La naturaleza del incentivo, su
que concluya que no existen indicios de
utiliza para influir en el comportamiento frecuencia, valor y efecto.
que este busque influir de manera ina-
de alguien (no necesariamente
propiada su comportamiento y que dicho
influenciar de forma indebida). Cabe • El momento en el que es ofrecido y
incentivo es trivial e inconsecuente.
mencionar que los incentivos varían si viene acompañado de acciones o
según los actos del remitente y la decisiones que generen influencia.
Por último, cabe anotar que, si bien
naturaleza del aliciente en sí mismo, de
estas modificaciones no tendrían aplica-
manera que pueden incluir desde gestos • Si el incentivo es una práctica habi-
ción obligatoria para los períodos 2018
de hospitalidad entre colegas, hasta tual o cultural bajo una determina-
ni 2019 en Colombia, se espera que
actos que propendan el incumplimiento da circunstancia (por ejemplo: en
el Ministerio de Comercio, Industria y
de normas. bodas, cumpleaños, etc.).
Turismo expida una norma incorporando
estos cambios al DUR 2420 de 2015 en
Los incentivos se pueden percibir como • Si el incentivo se genera en conjunto
los próximos períodos. Según la IFAC, es-
regalos, hospitalidad, donaciones, con una actividad profesional (por
tos cambios al Código de Ética se aplica-
acciones que inviten al esparcimiento ejemplo: almuerzo de negocios,
rán a nivel internacional a partir de 2019
o entretenimiento, oportunidades reunión para firma de un contrato
y se permite su aplicación anticipada.
de negocio, oportunidades de en un bar, etc.).
empleo, tratos preferenciales,
privilegios, exenciones, derechos, • Si la oferta del incentivo está
condescendencias, asensos, entre otros. limitada a un solo individuo o está
disponible para un grupo más Los incentivos
Efectos de los alicientes amplio de personas.
varían según los
No se podría decir que los alicientes • El rol o posición en la escala de actos del remitente y la
siempre tendrán una connotación poder de quien es remitente del
negativa, puesto que los incentivos incentivo.
naturaleza del aliciente
tendrán efecto dependiendo de la en sí mismo, de manera
naturaleza de este y de la intención • Las intenciones ocultas por parte
del remitente. Por ejemplo, puede del remitente, cuyo objetivo es
que pueden ir desde
que recibir una agenda por parte de influir, y las cuales pueden percibirse gestos de hospitalidad
un empresario no constituya ninguna gracias al escepticismo, experticia y
intención de influir en las decisiones juicio profesional del contador.
entre colegas, hasta
del revisor fiscal, siempre y cuando este actos que propendan
identifique que es una práctica regular • Las razones que le indiquen
y corporativa que se ejecuta no solo al contador que está ante una
el incumplimiento de
con él, sino con diferentes personas amenaza de interés propio, normas
relacionadas directa e indirectamente familiaridad o intimidación (ver
con la entidad, mientras que si la sección 420).
ACTUALÍCESE
IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS
MENÚ INTERACTIVO
RELACIONADOS CON FRAUDE
C
uando el revisor fiscal se encuentra en la ejecución de las labores de
RIESGOS DE INCORRECCIÓN fiscalización y revisión, debe enfocarse en algunos aspectos que se podrían
MATERIAL constituir como potenciales situaciones de riesgo que conllevan a fraude.
A continuación, se señalan algunas:
FACTORES DE RIESGO DE
FRAUDE
Operaciones con terceros Para dotar de seguridad el proceso de

conocimiento del cliente, y siempre que
análisis de las operaciones con clientes la
empresa debe erigir una base de datos
no identificados plenamente la transacción así lo permita, la empresa que le permita consolidar e identificar
debe: alertas presentes o futuras.
El revisor fiscal debe evaluar la
debida diligencia de la empresa con
respecto al conocimiento de los
• Indagar sobre el origen de los Conocimiento de personas
recursos.
clientes o contrapartes con las que expuestas públicamente
se generan vínculos comerciales • Verificar la identidad del cliente, su
y/o mercantiles, es decir, según las dirección y teléfono. Para las empresas que celebran
características particulares del negocio operaciones con personas expuestas
y de la comercialización de los bienes o • De acuerdo con las características públicamente, es decir, aquellas que,
servicios que ofrezca. de la negociación, solicitar por razón de su cargo manejan recursos
el certificado de existencia y públicos o tienen poder de disposición
Para los casos en los que los bienes o representación legal para el caso sobre los mismos, se debe recolectar
servicios no permitan la identificación de personas jurídicas, y cualquier información sobre la autorización para
del cliente (por ejemplo: las ventas otra información adicional que se contratar o negociar, otorgada por la
que se realizan de manera masiva, al considere pertinente. entidad correspondiente.
detal o de mínima cuantía), deberán
tenerse en cuenta las transacciones La información suministrada por el Es importante tener en cuenta que
que se ajusten a la normalidad del cliente, así como el nombre de la los procesos para el conocimiento de
negocio por las cantidades transadas, persona que la verificó, deben quedar esta clase de clientes deben ser más
la forma de pago o, cuando se trate de debidamente documentados, con fecha estrictos, aumentando los controles;
bienes, que vayan a recibirse a título y hora, para efectos probatorios de en lo posible, la negociación debe ser
de dación en pago. debida y oportuna diligencia. Para el aprobada por una instancia superior
Documento
al interior de la organización. La
necesidad de este control radica en
Conocimiento ficación de la persona natural o jurídica
con quien realizará la transacción. Previo
la responsabilidad de la empresa de de los asociados a la celebración de cualquier negocio
garantizar que no se está negociando de venta o compra de bienes o servicios
con entes o personas canalizadoras La empresa debe controlar plenamente donde es posible identificar plenamente
de recursos originados por actos la identidad de los socios y accionistas, a la contraparte y la cuantía lo amerite,
de corrupción, lavado de activos o confirmar sus datos y actualizarlos se deben consultar los nombres en las
financiación del terrorismo. permanentemente. listas internacionales expedidas por el
Consejo de Seguridad de las Naciones
Conocimiento Además, debe conocer la procedencia
de los aportes en dinero o en especie,
Unidas y las demás que tengan carácter
vinculante para Colombia.
de los proveedores para lo cual se deberán requerir los
documentos pertinentes. La empresa
La empresa debe implementar los procedi- tiene la responsabilidad de: Conferencia
mientos necesarios para que las operacio-
nes con proveedores no generen conse- • Verificar los antecedentes de sus Diagnóstico previo al ejercicio de
cuencias negativas. Estos procedimientos trabajadores o empleados antes de una revisoría fiscal
deben estar orientados a conocer: su vinculación.
En esta conferencia se brindan las
• Quién o quiénes son sus • Realizar, por lo menos, una pautas para realizar un efectivo
representantes legales. actualización anual de sus datos. diagnóstico de la empresa. El
conferencista menciona qué se debe
• La experiencia en el sector. • Analizar la conducta de los tener en cuenta en el examen inicial
trabajadores cuando se detecten respecto a la revisión de estatutos
• El origen de los recursos. comportamientos inusuales. y reglamentos, la estructura
organizacional e informes de
• Cuando se trate de personas Cuando la negociación no requiere de la períodos pasados, entre otros.
jurídicas (en la medida de lo presencia física de las partes, es indis-
posible), quiénes son los socios o pensable que la empresa adopte las http://actualice.se/98dk
accionistas, y cualquier información medidas necesarias para la plena identi-
adicional que se considere
pertinente.
Esta base de datos debe contener, como

Amenazas que pueden comprometer
mínimo: al contador e n un proceso de auditoría
• El nombre del proveedor. El Anexo 4 del DUR 2420 de 2015 expone en el párrafo 100.12 las amenazas
que pueden comprometer el cumplimiento de los principios fundamentales
• Indicar si es persona natural o que deben estar inmersos en la labor del auditor, y las clasifica en 5 categorías
jurídica. que expondremos a continuación:
• Documento de identificación. Amenaza de interés propio

Interés económico u otro relacionado que pueda afectar el juicio.
• Dirección del domicilio.
Amenaza de abogacía
• Nombre del representante legal. Promover la posición de un cliente o de la entidad para la que se trabaja,
afectando la objetividad.
• Nombre de la persona de contacto.
Amenaza de intimidación
• Cargo que desempeña. Situación de presiones reales o percibidas, con el propósito de disuadir la
objetividad en el actuar del contador.
Para los casos en que el precio del bien
o servicio que se ofrece a la empresa sea Amenaza de autorrevisión
evidentemente inferior al del mercado, No evaluar adecuadamente los resultados de un juicio realizado o de un
existe la responsabilidad de exigir una servicio prestado con anterioridad, el cual se utiliza como base para un
mayor diligencia en el conocimiento servicio actual.
del proveedor. Para el análisis de
las operaciones con proveedores, la Amenaza de familiaridad
empresa debe construir una base Relación prolongada o estrecha con un cliente o con la entidad para la que
de datos que le permita consolidar e se trabaja que puede afectar la independencia del contador.
identificar alertas presentes o futuras.
ACTUALÍCESE
Riesgos de incorrección material
P
ara identificar riesgos de y cálculos complejos, como en el • Problemas para operar en óptimas
incorrección material en los caso de los beneficios a empleados condiciones.
estados financieros, el revisor y estimaciones bajo cálculos
fiscal debe tener en cuenta los riesgos actuariales. • Despido masivo de colaboradores.
de negocio que pueden acarrear
consecuencias sobre la información • Cambios normativos en • Cambios drásticos en el sector en
presentada en los estados financieros. materia de impuestos o nuevos que opera la empresa, ya sea por
Es decir, no es suficiente con la revisión pronunciamientos por parte nuevas regulaciones, introducción de
de la información financiera, sino de organismos, que generen nuevos mercados al país o tratados
que el profesional debe estar atento traumatismos en la depuración de internacionales.
a las diferentes situaciones que se impuestos por parte de la entidad.
presentan en el día a día de las labores • Se perciben intenciones de disponer
de la empresa, pues dichas situaciones • Presencia de incertidumbre sobre de los activos de la entidad de forma
pueden brindarle una orientación sobre fallos judiciales, litigios, entre otros, indiscriminada.
dónde se presentan los riesgos. que generen pasivos contingentes
como, por ejemplo, garantías • Refinanciaciones de deudas con
pendientes de resolver con clientes, terceros y extensión de plazos con
Recordar que… garantías de préstamos, reparaciones proveedores.
de medio ambiente por la labor
Las incorrecciones hacen referencia a
ejecutada en la empresa, entre otros. • Deficiencias en los procesos de
aquellos errores de correspondencia
control interno, y desatención
que se presenten entre la • Cambios drásticos en la inflación y de estos aspectos por parte de la
información revelada y la realidad políticas económicas, que generen dirección y los responsables de
o las condiciones determinadas por inestabilidad en diferentes sectores gobierno.
la normatividad vigente aplicable y cambios en la oferta y demanda de
para el proceso del reconocimiento y productos y servicios. • Presencia de incorrecciones en
revelación de un suceso.
anteriores períodos, y alto número de
• Implementación de cambios en la ajustes al cierre.
Los riesgos incluyen situaciones tanto planta de producción, que generen
internas como externas, transacciones nuevos procesos de elaboración de • El personal contratado para ejecutar
y movimientos que pueden afectar productos. las labores contables y de emisión de
de forma negativa la capacidad de información financiera no tienen la
• Movimientos de grandes capacitación ni habilidades necesarias
la entidad para realizar el registro,
transacciones entre matrices y para cumplir sus funciones.
procesamiento y revelación de los datos
subordinadas.
financieros de forma fiable. Ante esto, el
profesional contable debe evaluar dichas • Contratación de nuevo personal que
• Cuando la entidad crea relación implemente diferentes procesos tanto
situaciones e informar las incorrecciones
con otras entidades para constituir en la operación de la empresa como
que halle en su auditoría.
negocios u operaciones conjuntas.
en el control interno de la misma.
Al respecto, el anexo 4.1 del Decreto 2132
• Tener filiales o establecimientos de
de 2016 contiene la NIA 315 (ver Especial • Apertura de nuevas líneas de negocio
comercio en países económicamente
Actualícese Responsabilidades del auditor en donde la entidad posee poca
inestables, en donde existan
y planeación del encargo conforme al experiencia.
economías inflacionistas o
Estándar Internacional - Noviembre de devaluación de la moneda.
2017), en la que se exponen diferentes Como se evidencia en anteriores ejem-
condiciones y hechos relacionados con plos, es de vital importancia la obtención
• Evidencia de insolvencia por parte de
posibles amenazas para el negocio, los de conocimiento de la entidad y del
la entidad.
cuales pueden indicarle al revisor fiscal entorno de esta, con el propósito de
la existencia de riesgos de incorrección • Pérdida de clientes significativos. lograr identificar incorrecciones en la
material en los estados financieros. A información financiera que presenta. A
continuación, mencionaremos algunos • Altos niveles de inventario en el dicho ejercicio en las Normas Internacio-
ejemplos: almacén. nales de Auditoría se le da el nombre de
conocimiento de la entidad y hace parte
• Mediciones y estimaciones • Imposibilidad de obtener créditos con de los procedimientos para la valoración
contables que contengan procesos entidades financieras. de riesgo.
Documento
El revisor fiscal debe llevar un registro Entre los procedimientos de valoración procedimientos, tales como la revisión
de la información obtenida a partir de de riesgo se encuentra el realizar de fuentes externas (revisar informes
este proceso de valoración de riesgo, y indagaciones a la dirección y miembros de analistas o entidades bancarias,
de toda la información que considere de la organización que puedan revistas de negocios, entre otros)
relevante y suficiente para organizar su suministrar información relevante e indagaciones a asesores jurídicos
evidencia de auditoría, con el fin de que para la auditoría, además de efectuar o expertos en valoraciones, con el
pueda justificar y sustentar los riesgos de pruebas sustantivas. Sin embargo, propósito de identificar riesgos de
incorrección material presentes en los conforme al párrafo A5 de la NIA 315, incorrección material.
estados financieros. el revisor fiscal puede realizar otros
Factores de riesgo de fraude
E Factores relacionados
ntre las responsabilidades del • El área operativa y la administración
auditor se encuentra identificar se vean presionados para cumplir
las incorrecciones en los estados con información financiera los objetivos financieros fijados por
financieros, las cuales pueden fraudulenta los socios.
suscitarse por errores o fraude. Las
incorrecciones provenientes de Los factores de riesgo de fraude • Empleados y socios tienen altas
fraude pueden ser originadas por la relacionados con incorrecciones inversiones en la entidad, y dicha in-
emisión de información financiera originadas por información financiera versión se ve amenazada por la evo-
fraudulenta o por la apropiación fraudulenta pueden variar dependiendo lución o decisiones de la empresa.
indebida de activos. Al respecto, la NIA de la dimensión y complejidad de la
240 menciona los lineamientos que entidad. El auditor debe identificar Oportunidades
debe seguir el profesional contable en los factores de riesgo, dependiendo
este tipo de situaciones. Con base en de las características y condiciones Las oportunidades hacen referencia a
esta norma, mencionaremos algunas propias de la organización. En seguida las circunstancias que facilitan actos de
orientaciones sobre las características mencionamos algunos ejemplos, según fraude, entre las que se encuentran:
del fraude y los factores de riesgo la clasificación de las tres condiciones en
asociados a este. • Movimientos significativos e
que pueden presentarse:
irregulares realizados cerca de
De acuerdo con la NIA 240, el fraude la fecha de cierre de los estados
Incentivos y elementos de presión financieros, utilización desmedida
es “un acto intencionado realizado por
una o más personas de la dirección, de intermediarios o tercerización
Los factores relacionados con elementos
los responsables de gobierno de la de funciones, transacciones u
de presión o condiciones de incentivos
entidad, los empleados o terceros, operaciones significativas con
se evidencian cuando: sociedades o sucursales en paraísos
que conlleve la utilización del engaño
con el fin de conseguir una ventaja fiscales, entre otras.
• La estabilidad de la entidad puede
injusta o ilegal”. Para evitar este tipo verse afectada por condiciones • Ineficacia por parte de la
de actos el profesional contable debe económicas, de mercado o del administración en cuanto a la
estar atento a los hechos en los que sector en las que existan: una alta supervisión de las labores de los
terceros perciban oportunidades competencia en el mercado que colaboradores de la entidad, además
para cometer fraudes; estos hechos origine descenso de márgenes de la implementación de deficientes
se conocen como factores de riesgo de rentabilidad, vulnerabilidad a modelos de control interno.
de fraude. Cabe anotar que estos cambios drásticos en la tecnología
últimos pueden cambiar según que generen altos índices de • Complejidad en la organización en
la actividad y la dimensión de la deterioro de activos, pérdidas cuanto a las funciones asociadas a
entidad, al igual que su relevancia. A operativas donde se vea amenazada cada cargo.
continuación, de la mano de algunos la hipótesis de negocio en marcha,
ejemplos, describimos los factores de entre otras relacionadas. • Dificultad en percibir la relación de
riesgo relacionados con información la entidad con sucursales y filiales.
financiera fraudulenta y apropiación • La administración de la entidad
indebida de activos: está bajo presión para cumplir los • Altos índices de rotación de
requerimientos del Estado u otros personal y de asesores jurídicos,
usuarios. contables o administradores.
ACTUALÍCESE
Actitudes y racionalización
Los factores de riesgo asociados a una

actitud y racionalización fraudulenta
pueden ser difíciles de percibir por
el profesional contable. Sin embargo,
existen algunas situaciones que dan
indicios de su existencia. Entre estas
se encuentran:
• Preocupación desmedida por par-

te de los socios en participar en la
elaboración de políticas contables
o estimaciones significativas.
• Conductas por parte de los

administradores, que van en
contravía de los principios de
ética requeridos.
• Manejo de cuentas personales

y empresariales, sin distinguir la
diferencia entre ambas.
• Interés de los administradores

en exigir al contador o al equipo Factores relacionados con • Cambios repentinos en la
remuneración de los empleados
contable que realice ajustes o
minimice saldos contabilizados,
la apropiación indebida de o en los beneficios derivados de
con el fin de disminuir la carga activos la nómina.
fiscal que tienen a cargo.
Los factores de riesgo de fraude rela- • Ascensos inesperados.
• Ineficacia por parte de los cionados con incorrecciones originadas
administradores al implementar y por la apropiación indebida de activos • Remuneraciones injustificadas.
comunicar los principios de ética pueden estar relacionados con algu-
en la organización. nos factores de riesgo de información • Recompensas o bonificaciones
financiera fraudulenta. A continuación, incongruentes con la planeación
• Discrepancias entre el revisor mencionamos algunos ejemplos según y directrices que se tenían
fiscal actual y el anterior sobre la clasificación de las tres condiciones en establecidas desde hace tiempo.
cuestiones técnicas, contables y que pueden presentarse:
de auditoría. Oportunidades
Incentivos y elementos de presión
• Limitantes para la labor de Las oportunidades hacen referencia
auditoría por parte de los Es posible que, debido a obligaciones a las circunstancias que dan lugar a
administradores como, por financieras personales o situaciones facilitar actos de fraude, y aumentan
ejemplo, restringir el ingreso a que requieran que los empleados o los la posibilidad de que un tercero se
almacenes, evitar arqueos de caja miembros de la dirección desembolsen pueda apropiar de un activo de forma
de forma sorpresiva, entre otros. dinero de forma inmediata, exista una indebida. Dichas circunstancias se
presión por sustraer activos o efectivo
pueden evidenciar cuando:
• Discrepancias entre los socios de de la entidad. Otro caso es cuando las
la entidad. relaciones entre la empresa y los colabo-
• Se mantiene el personal a cargo
radores se establecen en malos términos
de la tesorería por mucho
• Omisión de las observaciones y esto incita a que estos se apropien de
del revisor fiscal en cuanto activos. Independiente del caso, los fac- tiempo, sin supervisión alguna.
a sugerencias de ajustes tores relacionados con condiciones de Esto suele suceder con mayor
y reclasificaciones de la incentivos (ver página 26) o elementos regularidad en pequeñas o
información contable. de presión se evidencian cuando: medianas empresas. Por ejemplo,
una cajera de un hotel o de un
• Omisión de las observaciones del • Existe el rumor de que se realizará restaurante que, generalmente,
auditor al no implementar mejoras un recorte de personal en los tiene acceso de forma exclusiva a
en los procesos de control interno. próximos días. la caja.
Documento
• No se realiza rotación del personal • Existen sistemas de registro • Una actitud de molestia por parte
que tiene a disposición activos contable ineficientes. del empleado cuando se le informa
de la entidad. En consecuencia, que se aplicarán nuevos y mejores
puede presentarse el caso • Se evidencian empleados que procesos de control a los activos.
en el cual se deje personal a desempeñan funciones clave en
cargo de las sucursales, y los relación con los activos, pero que • Un comportamiento de falta de
propietarios o directivos no revisen no salen o no les permiten salir a compromiso o insatisfacción por
constantemente el estado de los vacaciones. parte de un colaborador frente a sus
inventarios y propiedad, planta y labores diarias.
equipo del establecimiento. Actitudes y racionalización
• Cambios drásticos y repentinos en el
• Manipulación de grandes Los factores de riesgo asociados a una estilo de vida de un colaborador.
cantidades de dinero por parte de actitud y racionalización fraudulenta
ciertos colaboradores o miembros pueden ser difíciles de percibir, dado • Existe una posición de tolerancia
de la dirección. Lo anterior puede que están asociados al accionar del por parte de los supervisores o
generar una oportunidad para el individuo. Sin embargo, existen algunas administradores ante casos en los
fraude, dado el exceso de confianza situaciones que dan indicios de su que se evidencia que un empleado
por parte de los propietarios de la existencia, y el auditor debe hacer uso ha sustraído algún activo, sin
entidad o los directivos. de su pericia para identificarlas. Entre importar que su dimensión y
estas se destacan: naturaleza sean significativas.
• La entidad posee activos que se
pueden convertir fácilmente en
efectivo. Fuentes de información para la
• La entidad tiene, entre sus activos, evaluación de riesgos en una entidad
algunos que son de tamaño físico
reducido, por lo que controlar De acuerdo con la NIA 315 Identificación y valoración de los riesgos de
su extracción es muy difícil por incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno, y la
parte de los supervisores. Esto se Orientación pedagógica 013 sobre NIA, emitida por el CTCP, el primer paso para
presenta, por ejemplo, en empresas la identificación de riesgos es conocer las fuentes de información.
que ofrecen productos tecnológicos,
• Estados financieros
en joyerías, entre otros. • Presupuestos
• Indicadores financieros
La ausencia de controles sobre los • Declaraciones tributarias
activos genera un sinnúmero de • Políticas contables
oportunidades y aumentan el grado • Estimaciones
de exposición al riesgo. La apropiación Fuentes
internas
indebida de estos puede darse porque:
• Proveedores
• No se realizan conciliaciones • Entidades financieras
bancarias. • Información de la industria
Fuentes • Inteligencia competitiva
externas • Entidades de calificación de crédito
• No se revisa el registro de Información
materiales disponibles, en proceso o financiera
de productos terminados.
Información
no financiera • Visión, misión, valores y objetivos
• Existen inadecuados procesos de Fuentes
selección de personal. internas • Estructura organizacional
• Manual de funciones
• Archivos de recursos humanos
• Segregación inadecuada de
• Indicadores de desempeño
funciones.
Fuentes
• Hay desconocimiento de las externas • Contratos con terceros
funciones y repercusiones de los • Pronósticos de la industria
actos de los colaboradores por parte • Dependencias de Gobierno
de la dirección o los responsables • Artículos de medios de comunicación
de gobierno. • Información de internet
ACTUALÍCESE
PLANEACIÓN DEL TRABAJO DEL REVISOR FISCAL
L a NIA 300 trata sobre la

responsabilidad que tiene el revisor
fiscal de planificar la auditoría de
estados financieros, principalmente
cuando ya se han hecho auditorías
• Actividades de planificación: “El
auditor establecerá una estrategia
global de auditoría que determine el
alcance, el momento de realización
•
•
Ley 222 de 1995.
Ley 43 de 1990.
y la dirección de la auditoría, y • Decreto 2420 de 2015,

a la misma entidad (ver Especial que guíe el desarrollo del plan de principalmente lo relacionado con
Actualícese Normas Internacionales auditoría”. Para ello: NIA, ISAE y NICC.
sobre evidencia de auditoría - Abril
de 2018). La planificación implica -- Identificará la labor a realizar • Estatuto anticorrupción: artículo 7
establecer una estrategia global en de acuerdo con el alcance del de la Ley 1474 de 2011, modificado
relación con la auditoría a realizar, la trabajo. Así, determinará qué por el artículo 32 de la Ley 1778 de
cual le permite al profesional contable: recursos necesitará utilizar y en 2016.
qué magnitud.
• Prestar adecuada atención en las • Artículo 27 de la Ley 1762 de 2015.
áreas importantes. -- Establecerá los aspectos que, a
su juicio, sean más importantes • Estatuto Tributario Nacional.
• Identificar y resolver para una adecuada dirección de
oportunamente problemas su equipo de trabajo. Así, deter- • Normas tributarias distritales,
potenciales. minará qué recursos necesitará municipales y departamentales.
utilizar y en qué magnitud.
• Organizar y dirigir con eficiencia la
labor de auditoría. • Control medio ambiente.
El plan de auditoría incluirá una descrip-
ción de la naturaleza, el momento de la • Derechos legales de propiedad del
• Seleccionar su equipo de trabajo, realización y la extensión de los proce-
asignándole a cada integrante software.
dimientos para la valoración del riesgo,
las labores adecuadas para que
como lo indica la NIA 315 Identificación y
respondan con competencia ante
los riesgos previstos.
valoración de los riesgos de incorrección Conferencia
material mediante el conocimiento de
la entidad y de su entorno, y de audito- Funciones e informes
Los principales requerimientos que cita
rías posteriores como se dice en la NIA del revisor fiscal
la NIA 300 son:
330 Respuestas del auditor a los riesgos
valorados. Adicionalmente, incluirá el Teniendo en mente las cifras de
• Participación de miembros
detalle de otros procedimientos que se sanciones impartidas por la JCC
clave del equipo de trabajo: los
integrantes clave del equipo de requieran para cumplir los objetivos de a contadores públicos debido al
trabajo deben participar, junto con su auditoría. incumplimiento de sus tareas y las
el revisor fiscal, en la planificación falencias en cuanto a la presentación
de la auditoría. El auditor actualizará y modificará la estra- de sus informes, en esta conferencia
tegia global y el plan de auditoría durante presentamos algunos lineamientos
• Actividades preliminares: cuando la realización del trabajo, si lo considera y orientaciones normativas al
se ha realizado auditoría para un necesario. De igual manera es importante respecto.
ente durante un período y se hará que el auditor planifique la dirección y
también en el siguiente, el auditor supervisión de su equipo de trabajo. http://actualice.se/98mo
deberá aplicar procedimientos
requeridos en la NIA 220 sobre • Documentación: dentro de la docu-
Objetivos y características de la
Control de calidad de la auditoría mentación se incluirán la estrategia
global y el plan de auditoría, así revisoría fiscal
de estados financieros, teniendo
en cuenta la continuidad en como las modificaciones impor- En esta conferencia se abordan los
sus relaciones con los clientes tantes que se requieran durante el objetivos y características de la labor
y el nuevo encargo específico desarrollo del trabajo. del revisor fiscal, y los lineamientos
de auditoría. Así mismo, expuestos en el anexo 4 del DUR
velará por el cumplimiento de Para realizar la planeación el 2420 de 2015, en lo pertinente a
los requerimientos de ética revisor fiscal requiere verificar las las Normas de Aseguramiento de
(independencia y otros), de responsabilidades asignadas en
la Información –NAI–, el Código de
acuerdo con lo establecido en la la normatividad legal colombiana,
citada NIA 220. Ética de la IFAC y la responsabilidad
principalmente en:
de dar fe pública.
Además, fijará los términos del encargo • Código de Comercio, Decreto http://actualice.se/98hp
de auditoría, como lo indica la NIA 210. especial 410 de 1971.
Documento
Debe tenerse en cuenta que el

control que ejerce la revisoría fiscal es
fundamentalmente preventivo, que
Revisor fiscal:tareas que no le
cubre todas las áreas de actividad de la corresponden y características de su labor
empresa, y que su accionar es continuo
y permanente. En atención a las diferentes situaciones que se le pueden presentar al revisor
fiscal en ejercicio, mencionamos algunas de las premisas que debe atender en
Ahora bien, en las diversas labores que cuanto a su accionar, las características de su labor, el acuerdo contractual que
cumple el revisor fiscal encontramos haga con terceros y la relación con sus clientes.
diferentes tiempos de cumplimiento:
las relacionadas con los registros
contables, las conciliaciones bancarias y
las retenciones en la fuente se cumplen
rutinariamente todos los meses; el No es responsable de cumplir con No debe valersedel secreto
las funciones de la administración. profesional para ocultar
IVA y otras son de carácter bimestral o
información sobre malos manejos
cuatrimestral; existen algunas, como administrativos.
las que se encuentran relacionadas con
los estados financieros de propósito
general, que son anuales; y muchas
otras, como la vigilancia sobre las
diversas actividades operacionales, que Puede rehusarse a aceptar un
no tienen una periodicidad fija. trabajo que considere no idóneo o
que no está dentro de su alcance.
Con base en lo anterior, el revisor fiscal
debe elaborar inicialmente un listado
completo de todas las labores que
tendrá que realizar, y clasificarlas como
rutinarias, periódicas u ocasionales,
según el caso. Posteriormente, a las que Es un órgano de vigilancia No es responsable de los actos
no tienen una periodicidad fija deberá y control. administrativos de las empresas
programarlas equitativamente dentro o personas a quienes presta sus
de los 12 meses del año (entre abril del servicios.
presente año y marzo del siguiente).
Adicional a esto, con el fin de tener una

visión general de lo que debe hacer,
Puede fijar sus honorarios de acuerdo
de poder verificar todos los meses los
a su capacidad técnica y la relación del
grados de cumplimiento o de anticipar volumen de la información e importancia
medidas de contingencia frente a de la labor para la que será contratado.
posibles retrasos, el revisor fiscal debe
establecer –principalmente en una
hoja electrónica columnaria– la agenda
detallada de actividades con fechas,
mes a mes, lo más exactas posibles, No hace parte de sus funciones Es un órgano independiente de la
pero con tiempos ligeramente flexibles, preparar el reporte de exógena de administración.
teniendo especial cuidado para que los la entidad.
plazos establecidos para la presentación
de declaraciones tributarias e informes
a entidades de vigilancia y control del
Estado se cumplan de manera estricta. Respuestas
Finalmente, una vez establecidas las Para determinar si una entidad tiene la obligación de contratar revisor fiscal de
actividades que ha de realizar, el revisor conformidad con los topes que establece la Ley 43 de 1990, ¿se deben tomar
fiscal tendrá que asegurarse de que los valores fiscales o los valores contables?
contará con los recursos humanos,
tecnológicos y materiales para http://actualice.se/9mgt
cumplirlas adecuada y oportunamente.
ACTUALÍCESE
Actividades principales de la revisoría fiscal
A
continuación, puede observarse un cuadro en el que y vende solo en Bogotá, y cuyo revisor fiscal comenzó a
se detallan aquellas que podrían considerarse las ejercer en abril de 2018.
principales actividades de revisoría fiscal (entendida
como un órgano multidisciplinario de vigilancia, compuesto Es posible que algunas de las actividades incluidas en el listado
por varias personas bajo la dirección y responsabilidad propuesto no sean aplicables a las empresas en las que usted
del revisor fiscal). El listado propuesto, con periodicidad y ejerce la revisoría fiscal, y que la periodicidad y oportunidad
meses de realización de cada actividad, ha sido preparado de realizar las diversas labores sean diferentes a las que usted
por el contador público, Carlos Humberto Sastoque, sobre considere adecuadas. Lo importante es que este esquema fue
la hipótesis de una sociedad anónima que fabrica partes realizado con base en los 46 años de continuo estudio de la
metalmecánicas para automotores, máquinas y equipos revisoría fiscal y 30 años de experiencia ejercida por el autor.
diversos, con ingresos brutos anuales de más de 100.000 Esta tabla sirve como guía para mejorar la eficiencia en el
millones de pesos, con NIT terminado en “00”, que funciona trabajo profesional.
Actividad Periodicidad Mes de realización

Conocimiento de la empresa
Visita a diferentes áreas de actividad Anual Abril
Evaluación de control interno
Evaluación preliminar Anual Abril
Evaluaciones ocasionales Ocasional Julio y noviembre
Asuntos generales
Verificar existencia y cumplimiento de normas legales aplicables a la
Semestral Abril y octubre
empresa
Verificar cumplimiento de estatutos Semestral Abril y octubre
Abril, julio, octubre,
Revisar libros de actas Trimestral
y enero de 2019
Revisar libro de accionistas Dos veces Abril y diciembre
Mayo, agosto, noviembre,
Verificar cumplimiento de decisiones de asamblea Trimestral
y febrero de 2019
Verificar cumplimiento de decisiones de la junta directiva Trimestral
y febrero de 2019
Verificar existencia adecuada de pólizas de seguros Trimestral
y febrero de 20199
Sistemas de información
Observar funcionamiento de software Semestral Mayo y noviembre
Verificar legalidad de software Semestral Mayo y noviembre
Examinar diseño y contenido de software Semestral Mayo y noviembre
Verificar seguridad en uso de software Semestral Mayo y noviembre
Producción
Revisar instructivos de manejo de maquinaria, equipos y herramientas Anual Mayo
Observar manejo de maquinaria, equipos y herramientas Anual Mayo
Observar manejo de materias primas Semestral Mayo y noviembre
Observar manejo de materiales y suministros diversos Semestral Junio y diciembre
Verificar existencia de control de calidad Semestral Junio y diciembre
Observar aplicación de control de calidad Semestral Junio y diciembre
Documento

Examinar instructivos de garantías a clientes Semestral Junio y diciembre
Observar cumplimiento de garantías a clientes Semestral Junio y diciembre
Protección del medio ambiente
Verificar existencia de normas legales específicas para la empresa Anual Mayo

Inspección ocular sobre cumplimiento de normas legales ambientales Trimestral
y febrero de 2019
Verificar existencia de medidas para reciclar papelería y otros

Semestral Junio y diciembre
elementos
Verificar existencia de letreros y otros medios para estimular la

Semestral Junio y diciembre
protección del medio ambiente
Recursos humanos
Revisar hojas de vida, contratos, afiliaciones a seguridad social y otros Semestral Mayo y noviembre
Verificar si las funciones de cada trabajador están establecidas por

Semestral Mayo y noviembre
escrito
Verificar el cumplimiento de funciones de cada trabajador Semestral Mayo y noviembre
Verificar el reglamento interno de trabajo Anual Mayo
Verificar el cumplimiento del reglamento interno de trabajo Semestral Mayo y junio
Verificar la existencia de reglamentos de seguridad y salud en el

Semestral Mayo y junio
trabajo, y su adecuado cumplimiento
Verificar existencia de planes de recreación y capacitación Anual Junio
Verificar existencia de sistemas de incentivos por eficiencia y

Anual Junio
antigüedad
Nómina, prestaciones y seguridad social
Verificar la correcta liquidación de salarios Semestral Mayo y noviembre
Verificar la liquidación y pago de prestaciones sociales Semestral Junio y diciembre
Verificar los cálculos y pago de aportes a seguridad social Semestral Junio y diciembre
Verificar los cálculos y pago de aportes parafiscales Semestral Junio y diciembre
Asuntos tributarios en general
Verificar que el RUT cumpla los requisitos exigidos por la Dian Anual Mayo
Verificar el registro y actualización de firmas digitales Anual Mayo
Revisar planeación tributaria de la empresa Anual Mayo
Declaraciones tributarias
Revisar la declaración de renta 2017 Anual Abril
Revisar las declaraciones de retenciones en la fuente a título de De abril de 2018

Mensual
impuesto sobre renta a marzo de 2019
Mayo, septiembre,
Revisar las declaraciones de IVA Cuatrimestral
y enero de 2019
Mayo, julio, septiembre,

Revisar las declaraciones de retención de ICA Bimestral
noviembre, y enero de 2019
Información exógena
Revisar información exógena Anual Mayo
ACTUALÍCESE

Impuestos diversos
Verificar liquidación y pago de impuesto predial Anual Abril
Verificar liquidación y pago de impuesto de vehículos Anual Abril
Contabilidad y estados financieros
Revisar que el catálogo de cuentas se ajuste a las necesidades para
Anual Mayo
aplicar el Estándar para Pymes
Revisar las políticas contables Anual Mayo
Revisar los libros auxiliares y principales Mensual Todos
Verificar las conciliaciones bancarias Trimestral Junio, septiembre y diciembre
Hacer arqueos de caja y valores sociales Trimestral Junio, septiembre y diciembre
Observar tomas físicas, parciales o totales de inventarios Mensual Todos
Observar tomas físicas, parciales o totales de planta y equipo Trimestral Junio, septiembre y diciembre
Aplicar procedimientos sustantivos para comprobar correcta clasificación y valuación de:
Activos Semestral Julio de 2018 y enero de 2019
Pasivos Semestral Julio de 2018 y enero de 2019
Patrimonio Semestral Julio de 2018 y enero de 2019
Ingresos Semestral Julio de 2018 y enero de 2019
Costos Semestral Julio de 2018 y enero de 2019
Gastos Semestral Julio de 2018 y enero de 2019
Verificar la adecuada custodia de libros y soportes contables Trimestral Junio, septiembre y diciembre
Revisar los estados financieros mensuales de prueba Mensual Todos
Revisar los estados financieros de fin de año y sus notas Anual Enero y febrero 2019
Preparar el dictamen sobre estados financieros de cierre de año Anual Febrero de 2019
Preparar el informe para asamblea general ordinaria de accionistas Anual Febrero y marzo de 2019
Presupuestos
Hacer seguimiento a la preparación de presupuestos para 2018 Ocasional Entre septiembre y diciembre
Analizar la ejecución presupuestal Mensual Junio de 2018 a enero de 2019
Planeación de inventarios finales
Hacer seguimiento a la planeación de la toma física de inventarios
Ocasional Entre noviembre y diciembre
finales del año
Informes diversos
Preparación de informes sobre evaluación del control interno, con
Ocasional Mayo, agosto y diciembre
destino a gerencia y junta directiva
Preparación de informes ocasionales sobre irregularidades Ocasional Cuando sean necesarios
Preparación de otros informes Ocasional Cuando sean necesarios
Contratos
Verificar el cumplimiento de derechos y obligaciones de los
Mensual Todos
contratistas
Calidad de la revisoría fiscal
Hacer pruebas de calidad del trabajo del revisor fiscal y sus Junio, septiembre, diciembre,
Trimestral
colaboradores y marzo de 2019
Documento
REVISOR FISCAL EN LAS

PROPIEDADES HORIZONTALES MIXTAS
T ener revisor fiscal será obligatorio

en los edificios o conjuntos
de uso comercial o mixto, sin
importar el número de inmuebles
privados que posea. Igualmente
cuenten con más de 30 bienes privados
(excluyendo parqueaderos o depósitos).
En otros casos, como en el de las
copropiedades con fines comerciales
o mixtos que tengan un número igual
• No tener vínculos comerciales con
el administrador y/o los miembros
del consejo de administración
(cuando exista).
carece de importancia, por ejemplo, o inferior a 30 bienes privados, o las • Cualquier otra circunstancia que le
que la mayoría sean de vivienda copropiedades de uso residencial reste independencia y objetividad
y unos pocos correspondan a uso (excluyendo parqueaderos o depósitos), a sus conceptos o actuaciones y, en
comercial; por el solo hecho de ser quedará a disposición de las mismas general, a su desempeño en el cargo
una propiedad horizontal de carácter designar este órgano, el cual debe estar (ver página 25).
mixto es obligatorio tener revisor fiscal. integrado por un número impar de
Textualmente, el artículo 56 de la Ley miembros (mínimo 3). La ley no establece que el edificio o
675 del 2001 indica que “los conjuntos conjunto de uso comercial o mixto deba
de uso comercial o mixto estarán Por último, el revisor fiscal es el contar con un número determinado
obligados a contar con revisor fiscal”. encargado del control de las operaciones de bienes privados para nombrar al
de la copropiedad, y es a quien le revisor fiscal. Por tanto, se presume que,
De igual manera, cabe resaltar que el corresponde ejercer las funciones independiente del tamaño, este órgano
revisor fiscal es elegido por la asamblea establecidas en la Ley 43 de 1990, las de fiscalización y control es obligatorio
de propietarios, tal como lo indica el NAI y el Código de Ética de la IFAC. Así para las construcciones mencionadas.
artículo 38 de la Ley 675 del 2001, mismo, le corresponde verificar que la Para los edificios o conjuntos de uso
donde se señala que la asamblea se información se encuentre revelada bajo residencial, el nombramiento del revisor
encuentra en facultad de “elegir y Estándares Internacionales. fiscal es voluntario y, de igual manera,
remover los miembros del consejo de será la asamblea general de propietarios
quien realice su elección.
administración y, cuando exista, al
revisor fiscal y su suplente, para los
Casos en que es potestativo
períodos establecidos en el reglamento nombrar un revisor fiscal Periodicidad en
de propiedad horizontal, que, en su contratación del revisor fiscal
defecto, será de un año”. En los edificios o conjuntos
exclusivamente residenciales es Conforme al artículo 56 de la Ley 675 de
2001, en los conjuntos de uso comercial
Actores que interactúan potestativo nombrar revisor fiscal.
El artículo 56 de la Ley 675 de 2001 o mixto el revisor fiscal no puede ser
en las copropiedades menciona que “los edificios o conjuntos propietario o tener bienes privados
de uso residencial podrán contar con dentro de la misma copropiedad,
En primer lugar, se encuentra la revisor fiscal, si así lo decide la Asamblea ni tener parentesco hasta el cuarto
asamblea general de copropietarios General de Propietarios”. grado de consanguinidad, segundo de
como máximo órgano de dirección, afinidad o primero civil. Así mismo, no
constituido por los propietarios de Así pues, quien haga las veces de revisor podrá ser designado como revisor fiscal
bienes privados, y sus representantes o fiscal deberá cumplir los siguientes quien tenga algún vínculo comercial o
delegados. requisitos: cualquier situación que pueda amenazar
su independencia u objetividad.
En segundo lugar está la administración • Ser contador público titulado
de la copropiedad, la cual es la inscrito en la Junta Central de ¿Qué período tiene el revisor fiscal?
encargada del cuidado y manejo de los Contadores, cuya matrícula
bienes de los copropietarios y está sujeta profesional se encuentre vigente. El período del revisor fiscal debe estable-
al régimen de propiedad horizontal. De cerse en el reglamento de la propiedad
esta se deriva el administrador (asignado • No ser propietario o tener bienes horizontal o, según el numeral 5 del artí-
por la asamblea de copropietarios), privados en el edificio o conjunto en culo 38 de la Ley 675 de 2001, en caso de
quien será el representante legal de la donde desempeñará sus funciones. que no se defina, su período será de un
persona jurídica y de la administración año. Al respecto, el CTCP en su Concep-
de la copropiedad. • No tener parentesco hasta el cuarto to 307 de 2017 menciona que, aunque
grado de consanguinidad, segundo el revisor fiscal podrá ser reelegido de
En tercer lugar está el consejo de de afinidad o primero civil con el forma indefinida, la entidad podrá aplicar
administración, el cual se exige administrador y/o los miembros del de forma voluntaria el código de mejores
cuando existen copropiedades con consejo de administración (cuando prácticas corporativas y lo estipulado en
fines comerciales o mixtos, y que exista). la medida n.° 39 incluida en este:
ACTUALÍCESE
Si el revisor fiscal está presente en la general de socios o, en una propiedad

“Medida No. 39. Se recomienda asamblea donde fue elegido, puede horizontal, la asamblea general
que el emisor, en los contratos que firmar aceptando el nombramiento. Las de copropietarios. Para ello, no es
suscriba con su revisoría fiscal, firmas que deben aparecer en el acta necesario un quórum absoluto, pues la
pacte cláusulas en las que la firma serán las del presidente de la asamblea, ley es clara al señalar que es suficiente
de revisoría se comprometa a rotar el secretario nombrado para esta y con el voto de la mitad más una de las
a las personas naturales que al el revisor fiscal que está aceptando. acciones presentes en la reunión.
interior adelantan dicha función Ahora, si este no está presente en
con por lo menos una periodicidad dicho momento, es factible que en ¿El revisor fiscal puede
de cinco (5) años. Igualmente, se un documento separado envíe una participar en las actividades del
recomienda pactar que la persona notificación firmada donde indique que
que ha sido rotada solamente administrador o contador de la
acepta dicho nombramiento. copropiedad?
pueda retomar la auditoría de
la misma compañía luego de un Recuerde que se debe registrar el acta
período de dos (2) años. La misma Tal como sucede en el caso de las
para que dicho nombramiento tenga entidades comerciales, el revisor fiscal
recomendación aplica para los divulgación y efecto frente a terceros. Si
casos en los cuales el revisor fiscal debe mantener su independencia
no se hace, solo tendrá validez frente a respecto a los actos que ejerza
sea una persona natural.” la propiedad horizontal. la administración, y en ninguna
circunstancia puede ejecutar o tomar
¿Cómo se contrata un revisor fiscal? ¿Cuándo y cómo removerlo de su decisiones administrativas. Asimismo,
cargo? debe mantenerse al margen de realizar
Cuando se reúne el máximo órgano o suministrar soporte a las actividades
social y elige al revisor fiscal, este hecho Las entidades que tienen la obligación, de preparación de información contable
debe figurar en el acta. Sin embargo, por ley o por estatutos, de nombrar un o las actividades que atañen al contador
el documento en mención quedará revisor fiscal, deben hacerlo conforme a
de la copropiedad.
incompleto si el revisor fiscal no acepta lo establecido en el Código de Comercio
y, por lo tanto, la selección de dicha y, en el caso en que desee prescindir
¿El revisor fiscal puede impugnar
persona carece de validez frente a la de sus servicios, deben aplicar lo
decisiones de la asamblea?
comunidad, terceros y demás. establecido en el artículo 206 del mismo
código, el cual hace una breve mención
Conforme al artículo 49 de la Ley 675 de
sobre el período del revisor fiscal en una
2001, el revisor fiscal, los propietarios
entidad y sobre su remoción. En dicho
de bienes privados y el administrador
artículo se establece que:
Tal como podrán solicitar que una decisión de la
asamblea se anule exponiendo razones
sucede en el “En las sociedades donde funcione que ayuden a demostrar que esta no
caso de las entidades junta directiva el período del se ajusta a los lineamientos legales o al
revisor fiscal será igual al de régimen de propiedad horizontal.
comerciales, el revisor aquella, pero en todo caso podrá
fiscal debe mantener su ser removido en cualquier tiempo, ¿Un revisor fiscal puede asumir
con el voto de la mitad más una más de cinco revisorías de
independencia respecto de las acciones presentes en la copropiedades?
a los actos que ejerza reunión”.
la administración, y en De acuerdo con lo anterior, el revisor

Es importante aclarar que, de acuerdo
con el artículo 215 del Código de
ninguna circunstancia fiscal puede ser removido de su cargo Comercio, ninguna persona podrá
puede ejecutar o en cualquier momento. Sin embargo,
podrá hacerlo únicamente quien lo
ejercer el cargo de revisor fiscal en
más de cinco sociedades por acciones
tomar decisiones eligió, es decir, la asamblea general de (entiéndase SA, SAS y comandita por
administrativas accionistas en el evento de una sociedad
por acciones (SAS, o una sociedad en
acciones). Conforme a lo anterior, el
revisor fiscal puede asumir más de cinco
comandita por acciones); en el caso revisorías en copropiedades, toda vez
de una sociedad de responsabilidad que estas no califiquen en la categoría
limitada, tendrá que hacerlo la junta de sociedad por acciones.
Documento
DOCUMENTOS FUENTE PARA

LA LABOR DEL REVISOR FISCAL MENÚ INTERACTIVO
L
os documentos relacionados a continuación no son todos los que requiere un
revisor fiscal para soportar sus informes y su dictamen sobre estados financieros; ARCHIVOS DE PROPIEDAD
son solo los más comunes e indispensables. Pueden haber más, dependiendo del DE LA EMPRESA
tipo de empresa y de las condiciones de funcionamiento.
ARCHIVOS PERMANENTES
DE PROPIEDAD DEL REVISOR
FISCAL
Archivos de propiedad de la empresa
S
on archivos (físicos y virtuales) • Escrituras y otros documentos documentación necesaria sobre
que pertenecen exclusivamente donde conste la propiedad de afiliaciones al sistema de seguridad
al ente económico en el cual se bienes raíces, maquinaria, equipos, social.
desempeña como revisor fiscal, y los intangibles y otros derechos.
cuales él debe verificar y consultar • Convención colectiva de trabajo y
en el ejercicio de sus funciones, tales • Normas y manuales de control convenios laborales.
como: interno y de procedimientos
operacionales. • Contratos o acuerdos de
• Escrituras o documentos de colaboración empresarial, tales
constitución (según el caso) con sus • Contratos con terceros para como cuentas en participación,
modificaciones. construcción de edificios, uniones temporales y consorcios.
fabricación y suministro de
• Registros en cámaras de comercio. maquinaria, equipo y otros bienes. • Pólizas de seguros y de
mantenimiento.
• Libros de actas, de accionistas o de • Documentación de licitaciones
socios, y de contabilidad. públicas y privadas. • Reglamentos internos de trabajo,
salud ocupacional, seguridad
• Libros de registro de • Contratos laborales y de prestación industrial, concesión de créditos a
correspondencia enviada y recibida. de servicios personales, con la clientes y otros similares.
ACTUALÍCESE
• Contratos y convenios con • Extractos bancarios, conciliaciones, • Nóminas y planillas de pago

proveedores de servicios diversos notas débito y crédito expedidas de aportes a seguridad social y
(aseo, vigilancia, procesamiento por los bancos y correspondencia parafiscales.
de información, mantenimiento de relacionada con su manejo.
instalaciones, maquinaria y equipo, • Estados financieros certificados,
etc.). • Comprobantes de ingresos y de con sus notas y revelaciones,
egresos, junto con facturas y que ordenan los marcos técnicos
• RUT de todos los contratistas y documentos equivalentes (cuando normativos de información
proveedores de bienes y servicios. sea del caso) por compras y ventas. financiera.
• Contratos y convenios de • Comprobantes de entradas y salida • Declaraciones tributarias con todos

suministros con clientes. de inventarios de mercancías, los soportes necesarios, información
materias primas, materiales y exógena para Dian y secretarías de
• Documentos en los que conste la suministros, productos terminados y hacienda distritales y municipales
apertura y existencia de cuentas otros activos físicos corrientes. (cuando la empresa esté obligada a
bancarias, CDT, contratos de fiducia, presentarla).
firmas autorizadas y sellos para • Licencias y declaraciones de
retiros del efectivo en cuentas importaciones y exportaciones. • Videos, fotos y grabaciones de
bancarias, y retiros y transferencias audio diversas, que puedan ser
de inversiones en CDT y contratos • Letras de cambio, pagarés, útiles para tener evidencias válidas y
de fiducia. hipotecas y otros documentos de suficientes.
respaldo de derechos a cobrarles a
terceros.
Documento
Archivos permanentes de propiedad del revisor fiscal

1. Fotocopias o copias virtuales • Verificaciones de declaraciones
de escritura o documento periódicas de IVA, ICA, Conferencia
de constitución, con sus impuesto al consumo, y otros
modificaciones. impuestos y contribuciones Contenido y presentación del
obligatorias. dictamen del revisor fiscal
2. Fotocopias o copias virtuales de
los contratos más importantes con • Pruebas ocasionales de Para emitir el dictamen de
constructores de sus edificaciones y inventarios mediante auditoría, el revisor fiscal debe
fabricantes de maquinaria, equipos muestreo. atender los lineamientos del Código
y otros bienes. de Comercio y, adicionalmente,
• Conclusiones de la verificación las Normas de Aseguramiento de
3. Fotocopias o copias virtuales de de inventarios físicos de cierre la Información –NAI–, en especial
estados financieros, balances de de año. las Normas Internacionales de
comprobación, notas y revelaciones Auditoría –NIA–, que hacen alusión
sobre ellos, y declaraciones • Hojas de trabajo, de análisis y a la elaboración de informes.
tributarias. de resumen, de confirmaciones
externas con clientes, http://actualice.se/9gvv
4. Fotocopias o copias virtuales de proveedores y entidades
algunos documentos que el revisor financieras.
fiscal considere de alta importancia.
• Conclusiones de las evidencias Modelos y formatos
5. Cronograma de planeación del obtenidas al aplicar los
trabajo del revisor fiscal y sus procedimientos de revisoría Informe de auditoría –
colaboradores. fiscal. Denegación (abstención) de
opinión por no obtener evidencia
6. Programa de trabajo de • Informes presentados –
revisoría fiscal y descripción de mensualmente, por lo general– Este modelo de informe de
procedimientos por aplicar. sobre evaluaciones del control auditoría incluye la denegación de
interno y sobre irregularidades opinión al no obtener evidencia
7. Hojas electrónicas y otros en las operaciones del ente de auditoría suficiente y adecuada
documentos (físicos y virtuales) en económico. sobre los estados financieros de
los que consten las aplicaciones una sociedad. Este se presenta
mensuales, ocasionales y de cierre • Informes sobre riesgos de conforme a los lineamientos de la
de año de los procedimientos fraude. NIA 705 y la NIA 700 (revisadas),
indispensables para obtener incluidas en el Decreto 2170 de
evidencia válida y suficiente, entre • Respuestas de la 2017.
ellos: administración y la dirección
de la empresa a los informes http://actualice.se/9ee4
• Evaluación preliminar y presentados por el revisor
siguientes del control interno. fiscal sobre deficiencias de
control interno, riesgos de Modelo de dictamen con opinión
• Pruebas mensuales de fraude, irregularidades en las adversa
cumplimiento de ingresos y operaciones e incorrecciones
egresos de efectivo disponible y materiales en los estados Cuando hay motivos de peso
de inventarios. financieros. que lleven al revisor fiscal al
convencimiento de que los estados
• Pruebas de cumplimiento • Documentos en los que financieros no representan de
de contratos vigentes con conste el seguimiento hecho manera fidedigna la situación
contratistas y contratantes, y de por la revisoría fiscal a las financiera, sus resultados,
las garantías correspondientes. acciones tomadas por la cambios y flujos, este debe, sin
administración y la dirección temor alguno, emitir un dictamen
• Verificaciones de nómina, de la empresa frente a las negativo.
prestaciones sociales, y aportes irregularidades informadas y a
parafiscales y al sistema de las incorrecciones materiales http://actualice.se/9f3a
seguridad social. en los estados financieros.
ACTUALÍCESE
MODIFICACIÓN AL DECRETO 2420 DE 2015,

PROPUESTA POR EL CTCP EN RELACIÓN CON
LA ACTUACIÓN DEL REVISOR FISCAL
D Seguridad razonable Seguridad limitada

ependiendo de las características
del encargo, de los criterios
que deben ser utilizados, las
La seguridad razonable se da cuando Por su parte, los encargos que permiten
características de la entidad, los
el objetivo consiste en expresar un grado de seguridad limitada
requerimientos de los usuarios de la
una conclusión positiva sobre el son aquellos en los que se expresa
información, el detalle con el que deba
propósito del encargo. Cabe señalar una conclusión negativa sobre su
analizarse la información y el volumen
que, al emitir este tipo de seguridad propósito, y en los cuales se aplicaron
de esta, entre otras cuestiones, se podrá
se les sugiere a los usuarios de la procedimientos de menor extensión
generar un grado de seguridad limitada
información que el riesgo se encuentre y detalle. En la conclusión emitida, los
o razonable en la opinión emitida por
reducido a un nivel bajo y aceptable. usuarios de la información tendrán que
un auditor o revisor fiscal, según lo
Generalmente, este tipo de conclusiones considerar que están ante un encargo
expone el CTCP en su propuesta de
se presentan cuando la extensión de en el que, si bien el nivel de riesgo se ha
incorporación de un parágrafo al artículo
los procedimientos aplicados por el reducido a un rango aceptable, este es
5 del Decreto 302 de 2015, compilado
revisor fiscal o auditor son de mayor mayor al que se podría percibir en una
en Decreto 2420 de 2015 y modificado
extensión y detalle en comparación conclusión de seguridad razonable. Un
por el Decreto 2496 de 2015.
con los aplicados en otros tipos de ejemplo de encargos de este tipo son los
encargos de aseguramiento. Ejemplos que se realizan con base en las Normas
de estos últimos serían los encargos Internacionales de Encargos de Revisión
de auditoría con base en las Normas –NIER–, o incluso en algunos realizados
Internacionales de Auditoría –NIA–, o con base en las ISAE.
algunos realizados teniendo en cuenta
las Normas Internacionales de Encargos
de Aseguramiento –NIEA– (ISAE por sus
siglas en inglés).
Documento
Justificación para sí que exprese una opinión, se requería

financieros intermedios, en los cuales
se podrá emitir una seguridad limitada
modificar lineamientos una aclaración del tipo de seguridad que –conclusión negativa– conforme a las
del Decreto 2420 de 2015 este debe emitir en su informe. Normas Internacionales de Encargos de
Revisión –NIER– (el parágrafo especifica
Así pues, el posible nuevo parágrafo del que dicha excepción no se podrá aplicar
Con base en lo anterior, el CTCP expone
artículo 1.2.1.5 del DUR 2420 de 2015 si el encargo es realizado en una entidad
que existen entidades que emiten
expone que: en proceso de fusión, escisión u otro
información financiera intermedia
de propósito general con destino a proceso de carácter especial).
bancos, compañías de financiamiento, “Parágrafo: En cumplimiento
organismos de control, entre de los artículos 4 y 5, cuando un En este sentido, el CTCP somete a
otros usuarios. Dicha información contador público preste servicios discusión pública si se está o no de
generalmente no requiere la opinión de de revisoría fiscal en un cliente, se acuerdo con la modificación propuesta
un revisor fiscal. Sin embargo, en caso entenderá que en sus actuaciones y el porqué de su conclusión. En caso
de que se requiera, se infiere que el sus informes deben contener un de no estarlo, se solicitaría la exposición
tiempo y los procedimientos aplicados encargo de seguridad razonable, de los argumentos y propuestas a que
a encargos de información financiera con emisión de opinión en términos haya lugar. A propósito de lo anterior,
intermedia son de menor extensión positivos, en ningún caso se podrá el CTCP expresa que las personas
que los realizados a aquella información otorgar un nivel de aseguramiento interesadas en enviar sus comentarios
correspondiente a un año y, por tanto, moderado, salvo cuando se sobre el documento y la pregunta en
el revisor fiscal posiblemente no lograría trate de estados financieros cuestión pueden hacerlo hasta el 15 de
a emitir su opinión alcanzando un nivel intermedios, en cuyo caso se podrá octubre de 2018, enviando un correo
de aseguramiento razonable. Así mismo, emitir un informe basado en un a mmedellin@mincit.gov.co o lmoya@
sería necesario aclarar en la norma encargo de seguridad limitada, mincit.gov.co
que ante encargos de este tipo este de conformidad con las normas
profesional contable podría emitir un internacionales de encargos de
dictamen de seguridad limitada con base Revisión (NIER, con un informe en
en los lineamientos de la NIER 2400. términos de seguridad negativa).
Esta excepción no aplicará para
Nuevo lineamiento estados financieros requeridos en
El tiempo y los
procesos de fusión, escisión u otro
Con relación a lo anterior, el CTCP proceso de carácter especial. procedimientos
publicó en su página web el documento
de discusión pública titulado: Propuesta Se entiende que la referencia de aplicados a encargos
de modificación, incorporación de un la ley a “normas de auditoría de información
generalmente aceptadas”
parágrafo al artículo 5 del Decreto
302 de 2015 (el artículo 5 del Decreto se refiere a las “normas de financiera intermedia
302 de 2015 se encuentra compilado aseguramiento de la información” son de menor extensión
definidas en la ley 1314 de 2009 y
en el artículo 1.2.1.5. del Decreto
2420 de 2015). Este documento se sus decretos reglamentarios. que los realizados a
emite con el fin de exponer unas aquella información
Se entiende que la referencia
consideraciones adicionales sobre la
seguridad expresada por el revisor fiscal
de la ley a “revisor fiscal” se correspondiente a
en sus informes emitidos (atendiendo
refiere a “auditor independiente un año y, por tanto,
de la entidad” los decretos
las responsabilidades que le fueron
atribuidas por el artículo 209 del
reglamentarios de la Ley 1314 de el revisor fiscal
Código de Comercio); ya que, si bien
2009”. posiblemente no lograría
los artículos 4 y 5 se refieren a la
actuación del revisor fiscal al emitir De esta manera, cuando un revisor
a emitir su opinión
informes teniendo en cuenta las fiscal preste servicios, se entenderá alcanzando un nivel
Normas Internacionales de Encargos
de Aseguramiento –ISAE– (contenidas
que en el desarrollo de su labor debe
incluir una seguridad razonable en el
de aseguramiento
en el marco de las normas de encargo con emisión de opinión positiva, razonable
aseguramiento de la información), y más y que en ninguna circunstancia podrá
específicamente el artículo 5 menciona otorgar un nivel de aseguramiento
que no será necesario que el revisor moderado. Al respecto, existirá una
fiscal prepare informes separados, pero excepción si se trata de estados
ACTUALÍCESE

CP 10 2018.revisoria Fiscal en Colombia

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Documento autorizado para: DOMINICAS HIJAS DE NTRA SRA DE NAZARETH DOMINICAS HIJAS DE NTRA SRA DE NAZARETH

ANÁLISIS 05 êê Competencia, diligencia profesional y conducta ética 24

êê Período máximo de ejercicio del revisor fiscal 6 êê Oferta y aceptación de incentivos 26

INHABILIDADES DEL REVISOR FISCAL 7 IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS 28

Actualícese SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

NOTA DEL EDITOR

L a revisoría fiscal, entendida como una disciplina de control o supervisión independiente

En este sentido, la opinión del revisor fiscal expresada en su dictamen, en el cual se

1. La obligación establecida de contratar a este tipo de profesionales en las sociedades

4. Las inhabilidades e incompatibilidades que prohíban el ejercicio del revisor fiscal,

6. Identificación de riesgos relacionados con fraude.

7. Planeación del trabajo de revisoría fiscal.

GENERALIDADES MENÚ INTERACTIVO

Obligados a tener revisor fiscal

• Las cajas de compensación familiar

Período máximo de ejercicio del revisor fiscal

L a referencia expresa sobre el período

Periodicidad sugerida Nacional de Valores, cualquiera “3.3.1.4.2. Que la entidad, en

INHABILIDADES DEL REVISOR FISCAL

REVISOR FISCAL PRINCIPAL

A l respecto, el Consejo Técnico

Padre e hijo como revisor fiscal principal y suplente

D e acuerdo con lo expresado por el

“Así las cosas, dando respuesta

Revisor fiscal principal hasta

Responsabilidades en el ejercicio de la revisoría fiscal

C uando el revisor fiscal se encuentre

• Responsabilidad civil subsidiaria:

• Responsabilidad solidaria: surge

Responsabilidad ante la revisión

este quien debe analizar y realizar Grupo 1 Grupo 3

Marco técnico normativo de Normas

En segunda instancia, deberá poseer Anexo 4.2

Dictamen y certificación • Estados financieros dictaminados:

mención y el revisor fiscal podrá

Este informe de auditoría a emitir, ya

Si el auditor emitió un dictamen con

Responsabilidad en materia tributaria

Responsabilidad penal y disciplinaria

Responsabilidad frente al lavado de activos

Competencia, diligencia profesional y conducta ética

• En el caso de los revisores fiscales

retirando al auditor externo o revisor financieros, acuerdos de distribución,

Oferta y aceptación de incentivos

Influencia de incentivos en el agenda es entregada exclusivamente

Operaciones con terceros Para dotar de seguridad el proceso de

Esta base de datos debe contener, como

• Documento de identificación. Amenaza de interés propio

Riesgos de incorrección material

Factores de riesgo de fraude

Los factores de riesgo asociados a una

• Preocupación desmedida por par-

• Conductas por parte de los

• Manejo de cuentas personales

• Interés de los administradores

PLANEACIÓN DEL TRABAJO DEL REVISOR FISCAL

L a NIA 300 trata sobre la

y la dirección de la auditoría, y • Decreto 2420 de 2015,

Debe tenerse en cuenta que el

Adicional a esto, con el fin de tener una

Actividades principales de la revisoría fiscal

Actividad Periodicidad Mes de realización

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