UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA

Centro Universitario Cuilapa, Santa Rosa

Facultad de Ciencias Económicas

Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría

Curso: Redacción de Informes Técnicos

Catedrático: Licda. Fredy Wilian Gómez Escobar

Caso 12

NIC 8 Políticas Contables, Cambio en los Estimaciones Contables y Errores.

Objetivo:

Documentar el criterio adoptado para el cálculo de la materialidad, la cual será

usada para planificar y efectuar los procedimientos de auditoría por el período
terminado al 31 de diciembre 2021

Alcance:

Estados financieros de la empresa Mis Puntos Cabales S.A. al 31 de diciembre de 2021.

Procedimientos:

a) Determinar un punto de referencia y realizar la comparación con los

otros puntos de referencia.
b) Determinar la medida más confiable de Materialidad, Materialidad para
la Ejecución del Trabajo y el Umbral para considerar las Incorrecciones
Claramente Insignificantes; en base a factores cuantitativos y
cualitativos.
c) Realizar los cálculos necesarios y documentar nuestra conclusión de la
idoneidad del monto determinado.

Determinación del punto de referencia:

A continuación, se presenta una comparación de los montos mínimos y

máximos de materialidad por los diferentes puntos de referencia a considerar:
 % de materialidad Monto Materialidad
Mat Mat
No. Puntos de referencia Saldo 2020 Min Max
mínima máxima
1 Activos Totales (bruto) 85,600,625.00 3% 6% 2,568,019 5,136,038
2 Patrimonio (neto) 32,455,000.00 3% 10% 973,650 3,245,500
3 Ingresos (bruto) 8,231,250.00 2% 5% 164,625 411,563
Utilidad antes d
4 10,975,000.00 4% 10% 439,000 1,097,500
eimpuesto (neto)

Derivado que la selección de un punto de referencia es en base al juicio del

auditor y considerando el conocimiento previo de la entidad, se determinó la
utilización del patrimonio neto como punto de referencia.

Determinación del porcentaje de materialidad (M):

En base a la metodología previamente establecida, se evalúa la situación actual

de la entidad paradeterminar un porcentaje de materialidad adecuada dentro del
rango para puntos de referencia netos (3%-10%).

Si - (Riesgo No - (Riesgo % de
Elemento a evaluar
aumentado) normal) materialidad
¿La entidad cotiza en bolsa, es una entidad 1.25 5.00 5.00
financiera o emite bonos? *
0.75 2.50 0.75
¿El pasivo es mayor al 40% del activo?
*
1.00 2.50 2.50
¿La entidad presenta pérdida recurrente?
*
Porcentaje de materialidad a utilizar 8.25
 Determinación del porcentaje de Materialidad para la Ejecución del Trabajo
(MET):

En base a la metodología previamente establecida, se fija un porcentaje de

Materialidad para la Ejecución del Trabajo (MET) para reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de incorrecciones no
corregidas y no detectadas superen la materialidad para los estados financieros.
Para la determinación de esta, se parte de que la auditoría es recurrente.

% en relación con la Materialidad % de

Descripción factor # 1 20 45 65 MET
Cantidad de incorrecciones identificadas en la
45 35 25 35%
auditoría anterior

Riesgo inherente global % de

Descripción factor # 2 Bajo Moderado Alto MET
Expectativa del auditor en relación con las
35 30 25 30%
incorrecciones del periodo actual

Determinación del porcentaje para el Umbral de Incorrecciones Claramente

Insignificantes:

A juicio del auditor se establece un porcentaje del 5% de la materialidad para

considerar las incorrecciones claramente insignificantes
 Cálculos de la Materialidad y sus componentes:

En base a los porcentajes previamente establecidos, se presenta el cálculo de

materialidad y sus componentes a continuación:

Descripción % Montos Montos

Determinado brutos Redondeados

M = Materialidad. Ref.: NIA 320 párrafos A2-11 8.25% 2,677,538 2,700,000

MET = Materialidad para la ejecución del
65.00% 1,740,399 1,700,000
trabajo. Ref.: NIA 320 párrafo 11 y A12.
UICI = Umbral de incorrecciones claramente
5.00% 133,877 100,000
insignificantes. Ref.: NIA 450 párrafo A2.
Caso Práctico No. 12
Los Estados Financieros del año anterior fueron auditados por otro auditor quien expresó una opinión
no modificada y el auditor del año actual identifica un error y los Estados Financieros se reestructuran de
acuerdo con la NIC 8.
Enunciado

SERCOFIT, S.A ha sido encargada de la auditoría de los estados financieros comparativos 2020-2021
de la empresa Mis Puntos Cabales, S.A

La auditoría del año 2020 fue llevada a cabo por UMH, S.A, quien emitió una opinión no modificada,
con fecha 19 de febrero del 2021. Sin embargo, el equipo de auditoría de SERCOFIT S.A detectó que la
partida de deudores comerciales está sobrevalorada en Q.5,610,000.00 en 2020 y en Q.4,100,000.00 en
2021, por falta de contabilización del deterioro de clientes por sistema individualizado (en este último
caso el auditor anterior no se percató de dicha sobrevaloración). El equipo de trabajo ha comunicado este
hecho a la dirección, quien a su vez se lo comunicó al auditor predecesor. El socio del encargo en UMH,
S.A. se niega a emitir un nuevo informe de auditoría.

La empresa no ha aceptado modificar el error tanto en los estados financieros de 2020 como en los
estados financieros comparativos de 2021.

Cuestiones para resolver

Redactar el informe de auditoría para cada caso, suponiendo que la incorrección podría tener un efecto
material pero no generalizado. Los informes de auditoría no deben incluir párrafos sobre otros
requerimientos legales y reglamentarios. La materialidad para los estados financieros en su conjunto es de
Q.2,700,000.00.

Solución

En este caso, se trata de una auditoría cuya opinión del año anterior fue emitida por un auditor
predecesor, por lo que se deberá incluir un párrafo de otras cuestiones que indique: que los estados
financieros del período anterior fueron auditados por el otro auditor; el tipo de opinión que emitió el
auditor predecesor y, en el caso de opinión con salvedades, denegada o desfavorable, al menos, la
naturaleza de las salvedades que motivaron dicha opinión y la fecha de dicho informe (NIA 710, párrafo
13).
 Write Smart
Alcance
El propósito de esta auditoría fue evaluar los estados financieros de la entidad. Un análisis de controles
y riesgos relacionados, tal como se presentan en este informe, dio como resultado la sobrevaloración de la
partida de deudores comerciales que ha sido reflejado en los Estados Financieros comparativos del año
2020-2021.

Criterio
La gerencia tiene como uso la política contable de que, si el error fuera material, el error se corregirá
de forma retroactiva en los primeros Estados Financieros que se presenten después de conocido el error,
presentándose como que, si no hubiera existido el error, es decir, re expresar la información comparativa
que haya en los Estados Financieros tanto para el periodo actual como para los periodos anteriores en los
que se originó el error. Esta política de la entidad contempla la naturaleza de los errores y las
circunstancias de su presencia son indicativos de que otros errores podrían existir y que cuando sean
considerados como errores acumulados durante la auditoría, podrían ser materiales.

Condiciones: La entidad Mis puntos Cabales, S.A no registro correctamente los montos de la cuenta
auditada y al momento que el auditor realizara la auditoria no verifico dichos saldos.

Riesgo

 Afecta el cumplimiento con requisitos regulatorios y obligaciones fiscales de la entidad.

 Puede afectar severamente la toma de decisiones de los inversionistas o los usuarios de la
información.
 Modifica las utilidades u otras tendencias, en específico, en el contexto general económico de la
entidad al no tener las cuentas correctamente expresadas.
 Afecta otra información que será comunicada en otros documentos que contienen los estados
financieros auditados.
 Interviene directamente el cumplimiento con convenios de deudas u otros requerimientos
contractuales.

Causas

 La inexactitud al reunir o procesar información de donde se preparan los estados financieros.

 La omisión de una cantidad o revelación.
  La estimación contable incorrecta provocada por una mala interpretación de los hechos que la
originan.
 Los juicios de la administración referentes a la determinación de estimaciones contables que el
auditor considera no razonables o porque la selección y aplicación de las políticas contables de la
entidad son consideradas inapropiadas por el auditor.

Efectos
Si el conjunto de errores acumulados durante la auditoría se acerca a la materialidad puede ser que exista
un nivel mayor de riesgo de posibles errores no detectados, que, de tomarse en cuenta en la acumulación
de los errores, podrían exceder a la materialidad.

Recomendaciones
 La evaluación de las instrucciones y los procedimientos de la gerencia, relativos al registro y
control de los Estados Financieros.
 La entidad debe implementar un software que preserve los documentos de años anteriores como
documentos históricos.
 Implementar un procedimiento en el que se haga una segunda validación para asegurar que la
clasificación de las partidas de activos y pasivos sea la correcta.
 Reafirmar la eficiencia en el sistema de control interno.
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
A los accionistas de la Empresa MIS PUNTOS CABALES S.A.

Informe sobre la auditoría de los estados financieros

Opinión con salvedades

Hemos auditado los estados financieros de la Empresa Mis Puntos Cabales S.A que comprenden el estado

de situación financiera a 31 de diciembre del 2021, el estado del resultado global, el estado de cambios en

el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha,

así como las notas a los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables

significativas.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión

con salvedades de nuestro informe, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los

aspectos materiales (o expresan la imagen fiel de) la situación financiera de la Empresa Mis Puntos

Cabales S.A al 31 de diciembre de 2021, así como sus resultados correspondientes al ejercicio terminado

en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Fundamento de la opinión con salvedades
Tal como se comenta en la nota explicativa 6 de los Estados Financieros no se han registrado

correctamente los saldos de la cuenta por cobrar en el año 2,021 y 2,020, lo que constituye un

incumplimiento de las NIIF, debido a la sobrevaloración de saldos al cierre por un monto acumulado

Q3,410,000.00. Dicha información no fue detectada en su momento por el auditor predecesor, por lo que

expreso una opinión no modificada, de acuerdo con la NIC 8 constituye un error de omisión que

representa una incorrección material.

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría

(NIA). Nuestra responsabilidad de acuerdo con esas normas se describe más adelante en la sección

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros. Somos

independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de ética aplicables a nuestra

auditoría de los estados financieros y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de

conformidad con esos requerimientos. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido

proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión con salvedades.

Otra Cuestión
Los estados financieros de la Empresa Mis Puntos Cabales S.A correspondientes al ejercicio terminado a

31 de diciembre de 2,020 fueron auditados por otro auditor que expresó una opinión no modificada sobre

dichos estados financieros el 19 de febrero de 2,021.

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con
los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de

conformidad con las NIIF, y del control interno que la dirección considere necesario para permitir la

preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la valoración de la capacidad

de la Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento, revelando, según corresponda, las

cuestiones relacionadas con la Empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa

en funcionamiento excepto si la dirección tiene intención de liquidar la sociedad o de cesar sus

operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.

Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de

información financiera de la Sociedad.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto

están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que

contiene nuestra opinión.

Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de

conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones

pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada,

puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman

basándose en los estados financieros.

(*) Como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro juicio profesional y

mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida

a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos

riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para

nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material debida a fraude es más

elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude puede

implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente

erróneas, o la elusión del control interno.

• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar

procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la

finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.

• Evaluamos la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la dirección.

• Concluimos sobre la adecuación de la utilización, por la dirección, del principio contable de

empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida, concluimos

sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que

pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Sociedad para continuar como

empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere que

llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la correspondiente información

revelada en los estados financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos

una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida

hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo, hechos o condiciones futuros pueden

ser causa de que la Sociedad deje de ser una empresa en funcionamiento.

 • Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de los estados financieros, incluida

la información revelada, y si los estados financieros representan las transacciones y hechos

subyacentes de un modo que logran la presentación fiel.

Comunicamos con los responsables del gobierno de la entidad en relación con, entre otras cuestiones, el

alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los hallazgos significativos de la

auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que identificamos en el

transcurso de la auditoría.

También proporcionamos a los responsables del gobierno de la entidad una declaración de que hemos

cumplido los requerimientos de ética aplicables en relación con la independencia y comunicado con ellos

acerca de todas las relaciones y demás cuestiones de las que se puede esperar razonablemente que pueden

afectar a nuestra independencia y, en su caso, las correspondientes salvaguardas. Entre las cuestiones que

han sido objeto de comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, determinamos las que

han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados financieros del periodo actual y que

son, en consecuencia, las cuestiones clave de la auditoría.

Describimos esas cuestiones en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o

reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión o, en circunstancias extremadamente poco

frecuentes, determinamos que una cuestión no se debería comunicar en nuestro informe porque cabe

razonablemente esperar que las consecuencias adversas de hacerlo superarían los beneficios de interés

público de la misma.
 Estados Financieros Comparativos 2021 – 2020

EMPRESA MIS PUNTOS CABALES S.A.

Estado de Resultados y Otros Resultados Integrales
Para los años terminados el 31 de diciembre de 2021 y 2020
(Cifras expresadas en Quetzales

Ventas netas 34,595,125 33,000,000

Costo de ventas (19,120,125) (17,850,000)

Utilidad bruta 15,475,000 15,150,000

Gastos de administración (4,800,000) (6,500,000)

Gastos de ventas4 (2,800,000) (3,000,000)

Gastos y productos financieros, neto 1,600,000 1,048,750

Otros ingresos y gastos, neto 1,500,000 700,000

Utilidad antes del impuesto sobre la renta 10,975,000 7,398,750

Impuesto sobre la renta (2,743,750) (1,849,688)

Utilidad neta del año 8,231,250 5,549,063

 EMPRESA MIS PUNTOS CABALES S.A
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre de 2021 y 2020
(Cifras expresadas en Quetzales)

2021 2020
Activo
Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 20,120,125 15,505,000
Cuentas por cobrar 11,500,000 9,800,000
Inversiones corto plazo 12,000,000 11,500,000
Cuentas por cobrar relacionadas 1,859,366 2,247,116
Productos financieros por cobrar 2,035,017 1,200,000
Inventarios 9,700,000 10,200,000
Total activo corriente 57,214,508 50,452,116
No corriente
Inversiones largo plazo 6,526,750 6,920,000
Cuentas por cobrar relacionadas 4,800,000 2,805,768
Otros activos 200,000 100,000
Propiedad, planta y equipo 16,859,367 17,247,116
Total activo no corriente 28,386,117 27,072,884
Total activo 85,600,625 77,525,000
Pasivo
Corriente
Cuentas por pagar y gastos acumulados 1,908,257 1,311,560
Proveedores 4,234,868 4,000,000
Préstamos bancarios a corto plazo 5,000,000 5,000,000
Acreedores 2,000,000 2,487,500
Total pasivo corriente 13,143,125 12,799,060
No corriente
Documentos por pagar a largo plazo 2,000,000 15,002,190
Préstamos a largo plazo 27,000,000 12,000,000
Pasivos laborales 11,002,500 10,500,000
Total pasivo no corriente 40,002,500 37,502,190
Patrimonio
Capital 20,293,750 20,293,750
Reserva legal 311,563 50,000
Ganancia no distribuida 11,819,687 6,850,000
Superávit 30,000 30,000
Total patrimonio 32,455,000 27,223,750
Total pasivo y patrimonio 85,600,625 77,525,000