República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación

Universidad de Los Andes
Facultad de Ciencias Económicas y Sociales
Mérida Edo Mérida

Integrante
Kerly M. Contreras Mendoza
 El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Es un tributo de naturaleza indirecta que grava al consumo. Es un incremento de un
porcentaje en el precio de cada artículo que se compra y de cada servicio que se
recibe. Así, no se aplica de forma directa sobre la renta de los contribuyentes sino
que se recauda cuando tiene lugar la transacción de compra venta de los productos
y servicios.

Características:
Con respecto a las características propias de los impuestos al consumo tipo valor
agregado, el diseño del tributo venezolano, no difiere en sus matices del utilizado
en el resto de las soberanías fiscales, por cuanto conserva y reconoce sus principios
y características más relevantes, entre las que podemos mencionar las siguientes:
 Es un impuesto general: Es un impuesto general, porque grava todas las
transferencias o entregas de bienes y las prestaciones de servicios,
importaciones definitivas y exportaciones bienes muebles y servicios, que no
estén expresamente declaradas exentas o no sujetas, o que no hayan sido
beneficiadas por la dispensa del pago del impuesto otorgada por el Ejecutivo
Nacional de conformidad con la Ley impositiva correspondiente (exoneradas)
 Es un Impuesto indirecto: Aquellos impuestos donde la ley permite
traspasar la carga fiscal y en donde la riqueza es medida en forma indirecta;
es decir, a través del gasto o el consumo han sido clasificados por la doctrina
como impuestos indirectos, por lo tanto, no sólo por ser IVA una exacción
que indirectamente grava la renta a través del consumo, independientemente
de la capacidad contributiva, sino porque la carga del impuesto es traspasada
al consumidor final al ser repercutida en la cadena de comercialización de los
bienes y servicios gravados por el impuesto, el mismo tiene la característica
de ser indirecto.
 Es un impuesto real u objetivo: En virtud que se fundamenta en un
presupuesto objetivo cuya intrínseca naturaleza se determina con
independencia del elemento personal de la relación jurídica tributaria; es
decir, la obligación surge sin considerar quién es el sujeto que adquiere los
bienes y servicios gravados. Esta característica persiste, a pesar de que en
la Ley existan algunas consideraciones de no sujeciones (servicios prestados
por instituciones financieras, empresas de seguros, sometidas a leyes
especiales) o dispensas de tipo subjetivas.
 Es regresivo: Por cuanto al igual que en la mayoría de los impuestos a las
ventas, esta exacción no toma en consideración de manera inmediata la
capacidad contributiva o enriquecimientos gravables del consumidor final,
por cuanto el índice a que obedece es el consumo de bienes y servicios. En
este sentido, la riqueza se analiza desde las perspectivas del gasto o del
consumo
Tipos de Impuesto al Valor Agregado

El IVA en Venezuela tiene varías alícuotas, que aplicarán a la base imponible para
determinar la obligación tributaria que nace al realizarse el hecho imponible.

La alícuota a aplicar dependerá de las características de los bienes o servicios

sujetos al tributo indirecto.

También está planteado en la ley que rige al tributo, que la cuantía del mismo esté
condicionada a la forma de pago empleada por el cliente. Aunque esta específica
modalidad se encuentra diferida en espera de un Decreto del Ejecutivo Nacional
que por delegación legal, debe fijar alícuotas para este supuesto.

Se establece en el artículo 27 de la ley de IVA que la alícuota general del tributo

podrá ser fijada por el Ejecutivo Nacional entre el 8% y el 16,5%.

Se dispone en este artículo que además, el Ejecutivo podrá establecer alícuotas

distintas para determinados bienes y servicios, pero las mismas no podrán exceder
los límites allí previstos.

Hay también una alícuota de 0% para ciertas operaciones que define expresamente
la Ley.

Pero además de la alícuota general y la alícuota cero, la ley prevé alícuotas

adicionales que aplican en suma a la alícuota general, o en algunos casos, incluso
de forma autónoma a los bienes exentos, exonerados y algunos no sujetos al tributo.

Veremos a continuación las alícuotas que están vigentes y aquellas que estando
previstas en la Ley tienen un diferimiento.

Alícuota cero
Las exportaciones en nuestro país están sujetas a una alícuota de cero por ciento
(0%) para favorecer los precios que los exportadores fijen a su bienes y servicios
exportables, que tienden a ser muy competitivos en los mercados internacionales.

Esto permite que el IVA tenga aplicación en el ámbito territorial y solo aplique a las
operaciones que se dan dentro del país.

La alícuota cero (0%) implica que las ventas de exportación se asumen como
gravadas y ello da derecho a los exportadores al reconocimiento del crédito fiscal
que pagan por concepto de IVA en la adquisición de bienes y servicios que se
vinculan a dicha actividad de exportación.

Esta condición les permite la recuperación del importe del crédito fiscal por un
procedimiento especial de reintegro tributario cuando se dan acumulaciones de
estos en sus registros contables.
Además del caso de las exportaciones, aplicará una alícuota de cero por ciento (0%)
a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por las empresas mixtas,
reguladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos, a Petróleos de Venezuela, S.A. o
a cualquiera de las filiales de ésta.

Alícuota adicional a bienes y servicios suntuarios

En la ley de IVA hay dos tipos de alícuotas adicionales, una aplica a los bienes y
servicios suntuarios y la otra a los casos en los que se pagan bienes y servicios con
divisas o criptoactivos no regidos por el Estado.

La alícuota adicional del IVA a los bienes y servicios suntuarios es de 15%

actualmente. Esta aplica en adición a la alícuota general.

Siendo en la actualidad la alícuota general del 16%, al aplicar la alícuota adicional

de 15%, el resultado final es un IVA del 31%.

Alícuota adicional a bienes y servicios: La alícuota impositiva establecida en el

tercer aparte del artículo 27 de esta Ley entrará en vigencia a los treinta (30) días
continuos siguientes a la publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana
de Venezuela del decreto del Ejecutivo Nacional que establezca la alícuota
aplicable.

Alícuota reducida: En el artículo 63 de la Ley que rige a este tributo indirecto, se

indican los bienes y servicios que estarán sometidos a una alícuota reducida de solo
el 8%, a la que le denominamos como REDUCIDA.

Para todo lo demás:

En los demás casos, distintos de exportaciones, o de los bienes descritos en los
artículos 61 y 63 de la ley de IVA, la alícuota de este impuesto a ser aplicada, será
solo del 16%.

En la reforma de la Ley de IVA y del Código Orgánico Tributario que se concretó en

el año 2014 vía habilitante, el Ejecutivo Nacional se confirió a si mismo facultades
para que por vía de Decreto este pudiese modificar la alícuota del tributo.

De forma tal que la reserva legal tributaria quedó de esta manera bastante
vapuleada.

El rango de variación que el Ejecutivo podría acordar para la alícuota general del
impuesto, se establece en el artículo 27 de la norma legal que le rige, teniendo como
límite mínimo el 8% y como máximo el 16,5%.

Contribuyente que están obligados a cobrar el IVA

En las operaciones que efectúan o los servicios que preste y entregar el dinero al
fisco. En este sentido tenemos:

a) Contribuyente Ordinario: los importadores habituales de bienes, los

industriales (los que realizan actividades de transformación de bienes), los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios y, en general, toda
persona natural o jurídica que realice actividades que constituyen hechos
imponibles en la LIVA.

b) Contribuyente Formal: Son contribuyentes formales los sujetos que realicen

exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Los contribuyentes formales están obligados a cumplir con los deberes formales
que corresponden a los contribuyentes ordinarios

c) Contribuyente Ocasional: el importador no habitual de bines muebles

corporales. Estos deberán efectuar en la aduana el pago del impuesto
correspondiente por cada importación realizada.

Obligaciones de Los Contribuyentes: La determinación y pago del impuesto se

deberá efectuar en el formulario de declaración y pago (forma 30), y presentarse los
primeros 15 días de cada mes, ante las instituciones bancarias receptoras de estas
declaraciones. Los contribuyentes que posean más de un establecimiento en que
realicen sus operaciones o que desarrollen actividades gravadas o diversas,
deberán presentar una sola declaración.

Hecho Imponible en la Ley Del IVA: La prestación a título oneroso (a cambio de

un pago) de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país.

Comprende expresamente lo siguiente:

1. La venta de bienes muebles corporales: la transmisión de propiedad

realizada a título oneroso.
2. La prestación a título oneroso de servicios independientes:
3. La importación de bienes y servicios.
4. La exportación de bienes y servicios.

Base Imponible: Es el precio de venta y sobre el cual se calcula el impuesto. Para

determinar la base imponible, podrán computarse todos los conceptos que se
carguen o cobren en adición al precio convenido para la operación gravada.
En los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crédito, es el precio
facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado,
caso en el cual la base imponible será este último precio.

En los casos de ventas de especies alcohólicas o de cigarrillos y demás

manufacturas del tabaco, cuando se trata de contribuyentes industriales, la base
imponible estará conformada por el precio de ventas del producto, excluido el monto
de los impuestos nacionales.

Cuando se trate de Prestación de servicios, ya sean Nacionales o provenientes del

Exterior es el Total facturado a título de contraprestación.

Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible será

todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto a las actividades y
disponibilidades propias del club.

Cuando en la transferencia de bienes o prestación de servicios el pago no se efectúe

en dinero, se tendrá como precio del bien o servicio trasferido el que las partes le
asignen, siempre que no sea inferior al precio corriente en el mercado.

Se deducirán de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y

descuentos normales del comercio, otorgados a los compradores, tales como el
pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales deducciones
deberán evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en
cada caso.

Determinación de la Cuota Tributaria

Débito Fiscal = IVA aplicado en ventas.

Crédito Fiscal = IVA soportado en compras

Cuota tributaria: Débito fiscal – Crédito fiscal = IVA a pagar.

Es decir, el impuesto causado a favor de la República, será determinado por

períodos de imposición de un mes calendario restándole al monto de los débitos
fiscales (debidamente ajustados) el monto de los créditos fiscales (deducidos a que
tenga derecho el contribuyente) y el resultado será la cuota del impuesto a pagar
correspondiente a ese período de imposición.

Facturación: Los contribuyentes a que se refiere el Art.5 de esta ley están

obligados a emitir facturas por su ventas, prestación de servicios y demás
operaciones gravadas estas pueden ser también las emitidas a través de la
maquinas fiscales (máquinas registradoras fiscales, impresoras fiscales y punto de
venta fiscales). Las normas que dicta la administración tributaria en materia de
facturación se den considerar artículo 57 de la ley del IVA, ya que se dictaran
normas que deben cumplirse en la impresión y emisión de la factura y demás
documentos que se generen conforme a lo previsto en esta ley.

Libros Contables: Los contribuyentes del IVA deben llevar libros de compra y
ventas, donde se reflejen de forma cronológica todas y cada una de las operaciones
que se realicen, y que cumplan con las disposiciones establecidas en los artículos
70, 72 y 75 al 77 del Reglamento de la Ley que establece al impuesto (RLIVA),
publicado en Gaceta Oficial Nº 5.363 Extraordinario, de fecha 12 de julio de 1999,

Los contribuyentes formales deben llevar relaciones mensuales de compras y de

ventas

Libro de Compras (ART. 75 Reglamento de Ley del IVA)

1.-Fecha y N° de factura, nota de Débito, Crédito, Entrega o declaración de

importación.

2.-Nombre y razón social del vendedor

3.-RIF del vendedor

4.-El valor total de las compras o servicios recibidos nacionales o importadas,

discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas

5.-Monto del crédito fiscal por las operaciones gravadas

6.-Compras realizadas por cuenta de terceros

Libro de Ventas (ART. 76 Reglamento de Ley del IVA)

1.-Fecha y N° de factura, nota de Débito, Crédito, Guía de Despacho o declaración

de exportación.

2.-Nombre y razón social del comprador

3.-RIF del comprador

4.-El valor de las ventas o de los servicios prestados nacionales o de exportación
discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas discriminar la
alícuota y el monto del impuesto separado en cada transacción

5.-En el caso en que se realicen ventas a no contribuyentes o a través de máquinas

fiscales se podrá efectuar un resumen de las operaciones, indicando:

6.-Número del primer comprobante emitido en el día

7.-Número del último comprobante emitido en el día

8.-Monto total de las ventas gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas

9.-Monto total de los impuestos generados

Sujetos Pasivos Especiales Como Agente De Retención de IVA: Es una

disposición tributaria que designa responsables del pago del impuesto al valor
agregado, en calidad de agente de retención, a los sujetos pasivos, distintos a
personas naturales calificados como especiales.

Porcentaje de Retención:

 75 % del impuesto causado: Contribuyentes ordinarios del impuesto.

 100% del impuesto causado cuando: el monto del impuesto no discriminado

en factura, la factura no cumpla los requisitos, los proveedores no inscritos
en RIF o los datos no coincidan con la factura, exista omisión de declaración
por parte del proveedor, se trate de servicios prestados a los entes públicos,
en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realización de actos
comercio o comporten trabajo o actuación predominante intelectual y en
compra de metales preciosos.

Carácter del Impuesto Retenido

1. El impuesto retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para el agente de

retención.
2. El proveedor deducirá lo retenido de la cuota tributaria cuando se tenga el
comprobante de retención.
3. Impuesto retenido superior a la cuota tributaria, se traspasa hasta su
descuento total.