UNIDAD IX

PRESTACIÓN DE SERVICIO DE CONSULTORA FISCAL

La actuación del contador en el área fiscal hoy en día se ha vuelto prioritaria
para llevar un buen control y cumplimiento de las disposiciones legales
impositivas.

La contabilidad fiscal tiene dos propósitos: cumplir con las leyes fiscales y
minimizar los impuestos a pagar.

Toda profesión implica dedicación, consulta, capacitación permanente,

credibilidad y sobre todo apropiarse de sus ideales haciendo que estos sean
parte de su ser, con ideas ciertas, maneras, concepciones y prácticas que lo
caracterizan. La profesión es una facultad o capacidad certificada. Es un

juramento de respeto y de pertinencia para desarrollar una labor propia.

En la actualidad el nacimiento, desarrollo y expansión de los diversos

tipos de empresas se han incrementado considerablemente y con ellos la
necesidad de obtener información adecuada para la toma de decisiones, dentro
de las cuales la proveída por el servicio de Consultoría Fiscal es fundamental
para planear las operaciones del negocio y los tipos de inversiones a realizarse.

Por tanto, consideramos de vital importancia la actuación del contador en el

área y los diversos tipos de servicios que pueda prestar.

1. ACTUACIONES DEL CONTADOR EN EL ÁREA FISCAL

El trabajo fiscal que realizan los contadores consiste en preparar las
declaraciones de impuestos y planear las operaciones del negocio con el fin de
minimizar los impuestos. Los contadores públicos asesoran a las personas
sobre qué tipo de inversiones deben hacer y como estructurar sus operaciones.
El contador público desempeña un papel preponderante en el área fiscal; pues
todo empresario necesita de sus servicios para el control de sus finanzas, del
aspecto legal, contable y numérico de las cuentas y de sus documentos.
Probablemente los contadores están mejor preparados para prestar servicios a
nivel administrativo; no así a nivel judicial, cuando hay conflictos. Por lo tanto, el
contador fiscal verifica:

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a) Si la cuenta está conforme a los modelos é instrucciones pertinentes.
b) Si contiene errores y omisiones en las partidas de cargo y descargo.
c) Si los documentos justificativos son auténticos, legítimos y suficientes y se
ajustan a las leyes y disposiciones de la materia.

d) Si la liquidación y demás operaciones están registradas con exactitud.

e) Si existe concordancia de las cifras de los balances con la contabilidad del
responsable, los cuales obrarán a la cuenta.

Terminada la compulsa de una cuenta, el contador fiscal formulará las

conclusiones a que haya llegado, en un informe que expresará:

- Repartición, oficina de que dependa el responsable, nombre y apellido de

éste;

- Periodo de tiempo que abarcan las recaudaciones e inversiones que registre

la cuenta;

- Número de documentos que justifican las operaciones que se consignan en la

cuenta;

- En todas las cuentas debe plantearse el respectivo balance en cuyo cargo se

determinará:

1) Saldo que se transfiere de la cuenta inmediata anterior, si procediera; 2)

Partidas recibidas de la tesorería general, determinando la fecha, folios y años
del libro Mayor pertinente que lleva la sección Cargos y en los que se
encuentran registradas;

3) El correspondiente, sumas recaudadas directamente por la repartición,

sin intervención de la Contaduría General;

4) Transferencia de débito de otra cuenta, si hubiere lugar. Si el contador

fiscal considera correcta y fehaciente la cuenta, pedirá a la Contaduría General
su aprobación así como las de las operaciones de libros que corresponda. Si
halla reparos que hacer, los formulará claramente con los detalles y
explicaciones necesarias, citando las disposiciones legales o reglamentarias en

2
que puedan fundarse, solicitando la substanciación o medidas que a su juicio
deban resolverse.
Además de los reparos que haya formulado el contador fiscal, la Contaduría
General podrá de oficio formular los que aquel no hubiese hecho, en cuyo caso
dejará constancia expresa de las disposiciones legales o reglamentarias en que
ello se funda, y antes de proseguir el trámite dará vista de su resolución al
contador fiscal que hubiere despachado la cuenta.

2. DESCRIPCIÓN DE LOS TIPOS DE CONSULTORÍA FISCAL QUE PUEDEN SER

PRESTADOS POR CONTADORES.
A medida que crece en números las leyes impositivas y son variadas las
fuentes de la imposición el problema se vuelve más amplio, ésta especialidad
se diversifica rápidamente. A continuación mencionamos los servicios más
comunes:

2.1. TIPOS DE CONSULTORÍA

a) Consultoría general, en el área fiscal, incluyendo régimen laboral y de
previsión social. Abarca cualquier problema impositivo de las diferentes
operaciones realizadas por la empresa.

b) Consultoría sobre problemas específicos enfrentados por el cliente. Ejemplo:

Una empresa exportadora.
- Los diferentes tipos de impuesto que deben pagar.
- Los libros que deben llevar.
- Los comprobantes a utilizar.
c) Consultoría continúa por medio de planes de visitas periódicas: consiste en
llegar hasta el cliente en el lugar donde desarrolla las actividades.

d) Revisión periódica durante el año de los resultados de las operaciones de la

compañía, con el objeto de ayudar en la correcta determinación de las
cargas impositivas y evitar así pagos indebidos o multas por aplicaciones
incorrectas de la ley de impuestos.

e) Preparación de declaraciones impositivas individuales: consiste en tener

suficiente cuidado de tal manea que las Declaraciones Juradas de una y otra
empresa no se mezclen.

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f) Planeamiento impositivo para operaciones internas e internacionales.
Realizar planes impositivos para las distintas operaciones nacionales e
internacionales.
g) Auditoría fiscal, es decir la revisión detallada de los procedimientos seguidos
por la empresa con respecto al cumplimiento de las distintas leyes
impositivas, con el fin de emitir opinión sobre la razonable aplicación de las
leyes tributarias.

h) Elaboración de planes de remuneración de ejecutivos en conexión con el

tratamiento fiscal. Las remuneraciones deben ser fijadas acorde a la ley en
vigencia.

i) Asistencia en el caso de reclamaciones impositivas, incluyendo la

representación del cliente ante los administradores fiscales.

j) Evaluación de los efectos impositivos de las decisiones empresariales más

importantes.

k) Distribución de memorandos a los clientes sobre el desarrollo y las

interpretaciones de los impuestos más importantes.

El contador debe tener siempre presente la ética en la práctica tributaria; la

búsqueda de la mayor posición del cliente se considera ético pero dentro del
cumplimiento de la ley.

Debe hacer conocer al cliente las limitaciones de su servicio de auditoría y que

la responsabilidad por los balances son del cliente.

3. FORMAS DE PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE CONSULTORÍA FISCAL Las formas

de prestación del servicio de consultoría fiscal pueden ser:

a) Por medio de un estudio independiente. Departamento independiente

dentro de la empresa.

b) En forma dependiente. Es un departamento dependiente de la División de

Contabilidad y del Director.

No siempre el tamaño de la empresa es el factor determinante para la

contratación del servicio de Consultoría Fiscal, hay otros factores tales como la
complejidad y gravedad del problema a ser analizado. Ejemplo: una empresa

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que solo posee una fábrica de la que depende todas sus actividades ejecutivas
y de ventas sometidas a las disposiciones fiscales de un solo estado, puede ser
mucho más grande en tamaño real-capital, producción y volumen, que otra
empresa que posea un departamento fiscal independiente, dedicado
exclusivamente a resolver los problemas fiscales y a informar periódicamente a
la dirección acerca de los métodos alternativos que implican menores
responsabilidades Fiscales.

En cambio, cuanto menor sea la empresa, es mayor la necesidad de que sus

problemas fiscales sean tratados por contables y abogados profesionales. Es
evidente que al empleado de una pequeña empresa, encargado entre otras
actividades, de resolver problemas fiscales, le será muy difícil mantenerse al
corriente de las leyes y disposiciones tributarias.

Cuando se recurre a un contable ajeno a la propia empresa se obtendrían

mejores resultados si este se relaciona con un departamento fiscal bien
organizado, que si las reuniones se realizan con el director financiero o
interventor, o demás ejecutivos que crean que deben tratar estas cuestiones.

En algunas empresas, el director del Departamento Fiscal, informa

directamente al presidente, la situación fiscal y que el director de los
procedimiento fiscales se mantenga al corriente, la situación de la empresa. En
otros casos el departamento fiscal como división independiente al de la
contabilidad, e informa directamente al interventor, y posee responsabilidad
absolutamente de toda gestión fiscal esta última alternativa es ideal solo si el
propio interventor se interese directamente por las cuestiones o posee
conocimientos en dicho terreno.

En otras, en cambio, el departamento fiscal se ocupa, principalmente, de los

impuestos sobre los beneficios y de otros impuestos sobre las sociedades, pero
no de los impuestos ad valorem o impuestos indirectos, dejando que el director
operativo regional quien analice con el asesor local los problemas que se
derivan de la estimación fiscal de las propiedades locales. Con el paso de
tiempo, sin embargo, las empresas se han inclinado cada vez mas por los
departamentos fiscales, encargados de la gestión de todas las cuestiones

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fiscales, en los que no existe división de responsabilidades ni posibilidad de
declinar las mismas.

En lo que respecta a los impuestos locales sobre la propiedad, algunas

empresas consideran que sus problemas de impuestos ad valorem son tan
importantes que exigen un departamento independiente dedicado
exclusivamente a su gestión.
4. CONOCIMIENTOS ESPECIALIZADOS PARA LA PRESTACIÓN EN ESTOS
SERVICIOS.
El departamento fiscal debe contar con expertos en materia de legislación
fiscal, que tengan cualidades personales y profesionales adecuados para el
trato con los funcionarios públicos. La mayor parte de los acuerdos fiscales se
logran alrededor de la mesa de negociaciones y no recurriendo a los tribunales.
El representante de una empresa, asesor legal y el inspector fiscal, tendrán
más éxito en la primera etapa que el que podrían haber obtenido una docena
de abogados. Una vez llegado el momento de litigar, el representante debería
recurrir al asesoramiento de los abogados, no obstante, muchos de los casos
más importantes ganados en los tribunales se deben a la excelente
manipulación previa del material y a la preparación de los hechos, tarea que un
buen representante fiscal puede realizar satisfactoriamente.

Depende de las actividades de la empresa para que la dirección del

departamento recaiga en un profesional contable o un abogado. Un profesional
contable con conocimientos y experiencia sobre los impuestos sería más
adecuado que un abogado siempre que el motivo de análisis sean los
impuestos.

En cambio si las actividades de la empresa son tan diversas y complejas, tal

vez un abogado sea la persona más adecuada para dirigir el departamento.

En las grandes empresas, los departamentos fiscales suelen estar formados

por abogados, contables, ingenieros, actuarios y economistas, y un equipo de
asesores técnicos.

Una de las funciones más importante del departamento fiscal, es evitar asumir
obligaciones fiscales innecesarias. Para ello se deben examinar previamente

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todos los procedimientos propuestos en lo que respecta a los aspectos fiscales,
antes de que sean puestos en práctica.

Resumiendo los conocimientos especiales requeridos son los siguientes: 1)

Naturaleza de los impuestos; considerándolo desde el punto de vista financiero.
2) Derecho tributario; no para litigar sino para actuar ante autoridades
administrativas.

3) Legislación Impositiva del país, ya que no hay en el país un código tributario,

cada ley es una norma específica.

4) Técnica impositiva; que es la aplicación de las leyes.

5. PRESTACIÓN DE CONSULTORÍA FISCAL EN EL PARAGUAY
Se describen los tipos de servicio en materias impositivas más comunes, de
nuestro país:

1) Preparación y/o revisión de declaración jurada para fines impositivos.

2) Certificación de balances a efectos impositivos.
3) Consultor y/o gestor en materia tributaria.
4) Asesoramiento general en el Área Fiscal.
5) Consultoría sobre problemas específicos, en el área tributaria.
6) Consultoría periódica.

Prestación del servicio de consultoría en el área Procesamiento

Electrónico de Datos (PED)

Hace apenas 50 años, un periodo relativamente corto, nuestros padres y

abuelos construían barcos, llevaban la contabilidad y hacían operaciones
quirúrgicas, todo sin la ayuda de computadoras.
Una década después, computadoras enormes de varios millones de dólares
procesaban datos para compañías muy grandes que podían pagarlas.
Durante los años 60, las computadoras fueron aceptadas como una
herramienta integral para las empresas. Sin embargo, permanecían tras
puertas bajo llave, como parte del ámbito gurú, técnicos muy especializados.
La tendencia de reducir el tamaño de las computadoras comenzó a fines de la
década de 1960. Esta tendencia tuvo como resultado la introducción de
computadoras personales o PC comercialmente viables a mediados de la
década del 1970.
Durante la década de los años 80, personas de toda condición compraron
millones de computadoras personales. Los atributos de la computación a nivel

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empresarial se hicieron más accesibles para quienes las usaban (gerentes de
mercadotecnia, enfermeras, ingenieros, supervisores de tiendas y demás). De
pronto, las computadoras eran para todos.
La vasta disponibilidad ha dado lugar a una explosión de las aplicaciones para
las computadoras. Hoy en día, todas las personas familiarizadas con la
computación están generando ideas en la manera en que se pueden emplear
las computadoras para mejorar la calidad de la vida en general.
Este progreso tecnológico no escapa a la profesión de Contador Publico, ya
que los trabajos de oficina se multiplicaron, y esto ha dado origen a nuevas
especializaciones como prestación de servicios en él arrea del Procesamiento
Electrónico de Datos.
ACTUACION DEL CONTADOR EN EL AREA DE PROCESAMIENTO
ELECTRONICO DE DATOS. FUNCIONES PROPIAS DEL CONTADOR EN
ESTA
AREA.
El entorno en el que se mueve una empresa que se precie de ser competitiva,
exige a esta, respuestas cada día más rápidas y fiables ante un volumen
creciente de información a tratar. La informatización de la gestión de la
empresa se presenta hoy como una necesidad surgida de la propia evolución
de la misma.
Por otra parte, a nadie escapa que la informática ha invadido todos los campos
de la actividad empresarial y hoy es impensable la toma de decisiones a una
determinada escala sin la ayuda de los datos que fluyen del ordenador.
Expuestos estos dos puntos, queda claro que la introducción de un ordenador
en la empresa puede ayudar a gestionar la información contable y a generar los
informes necesarios, tanto por operativos legales, como por necesidades de
toma de decisiones. Lógicamente, y algo que se debe tener muy claro, el
ordenador no va a solucionar los problemas de una empresa desorganizada,
sino que solo puede significar una buena ayuda para una mejor y más rápida
gestión.
Por eso, debemos analizar las necesidades y plantearnos los objetivos
deseados:
• Eliminar tiempos muertos
• Eliminar duplicidad de trabajos
• Mejorar la información
• Obtención de informes
• Control de carteras de efectos
• Automatizar los controles de los diversos canales, ect. Como es lógico,
los problemas de gestión de una empresa no se solucionan con la implantación
de un proceso contable informatizado, ya que la contabilidad recoge solo una
parte de la información económica de todo el proceso necesario para la
obtención de resultados.
• Gestión de stock ( artículos e inventarios)
• Gestión de facturación
• Programa de contabilidad (cuentas, movimientos e informes)
• Cálculo de estadísticas comerciales (hojas de cálculos)

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Cuando las computadoras independientes se unen en red, de computadoras
permiten formar grupos de trabajos, esto permite que se coordine reuniones,
celebren juntas, establezcan prioridades, colaboren con la solución de
problemas, compartan información, establezcan una estructura de políticas y
procedimientos de cambio rápido y realicen muchas actividades más en
equipo.
El contador debe evaluar los diferentes sistemas de información y optar por
aquel que más convenga llevar a la práctica, indicando las pautas y las
necesidades del área contables, de la cual él es el responsable, ya sea las
normas de valuación de los estados, sistemas de costeo y de inventarios, la
nómina, el análisis de ventas, la administración de proyectos, mecanismo de
control interno y auditoria, y entre otros.
2 ACTUACION INTERDISCIPLINARIA DEL CONTADOR CON INGENIEROS
ELECTRONICOS, ANALISTAS DE SISTEMAS, PROGRAMADORES Y
OPERADORES.
Hasta ahora hemos hablado sobre información, pero poco sobre su origen: los
datos. Los datos son la materia prima de la que deriva la información. La
informática consiste en datos que se han recolectado y procesado de una
manera significativa. En otras palabras, la información es el significado que
atribuimos a hechos (datos) acumulados. Las computadoras son muy efectivas
para asimilar hechos y generar información. Sin datos no hay información.
El contador utiliza los datos para generar información que los ayude a tomar las
decisiones más eficientes e informadas ante diversas situaciones.

PROCESAMIENTO

SALIDA
(INFORMACIÓN )

ENTRADA
(DATOS )

Un sistema de procesamiento electrónico de datos tiene cuatro componentes

fundamentales: la entrada (los datos), el procesamiento, la salida (la
información) y el almacenamiento.

ALMACENAMIENTO
La información obtenida debe cumplir con tres objetivos elementales:
• PERTINENCIA O SIGNIFICATIVIDAD: Puede juzgarse con relación al
uso que se pretende dar. La información pertinente es aquella que hará la
diferencia, puede confirmar las expectativas o cambiarlas. También debe poder
usarse para ayudar a predecir resultados futuros.

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• OPORTUNIDAD: La información suministrada después de que se ha
tomado una decisión no tiene valor alguno. Todos los sistemas de contabilidad
deben establecerse para proveer información a tiempo.
• CONFIABILIDAD: No significa precisión absoluta. Obviamente existen
grados de confiabilidad. Pero el objetivo es presentar el tipo de información en
el cual los usuarios puedan tener confianza, y para ello la información debe
tener dos ingredientes claves: a) verificabilidad b) fidelidad en su
representación.
El Contador en una consultora del área P.E.D. realiza las funciones de
administración tradicionales:
Planificación, organización, dirección y control.
Tiene la responsabilidad de todas las actividades de los servicios de
información. Debe ser en cierto modo futurista, pronosticando qué tecnologías
de información se tornarán en una realidad, de manera que pueda estar en
posición de usarlas conforme estén disponibles.
Los analistas de sistemas: analizan, diseñan e instauran sistemas de
información trabajan en forma estrecha con los contadores para diseñar
sistemas de información que satisfagan sus necesidades de procesamientos de
datos e información. Se le asigna una variedad de tareas incluyendo estudios
de viabilidad, revisiones de sistemas, valoraciones de seguridad, planificación a
largo plazo y selección de hardware, software.
Los programadores: Traducen a programas las especificaciones del sistema y
la entrada/salida definidas por el analista. Diseñan la lógica de los programas y
luego lo codifican, depuran, prueban y documentan. Escriben programas para
una aplicación determinada, como el ánalis del mercado y la administración de
inventarios.
El grupo de apoyo técnico: diseña, desarrolla, mantiene y pone en
funcionamiento el software del sistema, que es fundamental para la operación
general de la computadora.
El operador: efectúa las actividades, con base en el hardware, que son
necesarias para conservar la funcionalidad de los sistemas de información de
producción. Un operador trabaja iniciando rutinas de software, montando las
cintas magnéticas, los discos y las formas impresas adecuadas. El operador
mantiene una comunicación constante con la computadora mientras que
supervisa el progreso de varias secuencias de producción simultaneas,
iniciando trabajos para aplicarse una sola vez y solucionando problemas. Si el
sistema de computación falla, el operador inicia los procedimientos de
“reinicialización para levantar el sistema”.
3 CONOCIMIENTOS ESPECIALIZADOS REQUERIDOS PARA LA
ACTUACION PROFESIONAL EN EL AREA DE PROCESAMIENTO
ELECTRONICO DE DATOS
La dinámica de la tecnología que avanza con rapidez requiere una
actualización constante de los conocimientos y de la práctica. Eso ha ampliado
la naturaleza y el alcance de los servicios que la sociedad demanda a la
profesión contable. El contador esta en condiciones optimas de hacer frente a
esos requerimientos en el área de Procesamiento Electrónico de datos, con
una buena base sobre el desarrollo de sistemas y auditoria, un conocimiento

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general de computación; y sobre todo precisa de LIDERAZGO para conducir, a
las personas que trabajan con él, hacia la realización de los objetivos
propuestos y mantenerse actualizado a través de revistas especializadas
donde pueden aparecer nuevas herramientas y programas que podrían
facilitarles las tareas.

4 LA PRESTACION DEL SERVICIO DE CONSULTORIA EN EL AREA

P.E.D.
DEL PARAGUAY

Actualmente el contador público, cumpliendo con el principio de “Competencia

Profesional”, debería estar preparado para realizar el servicio de consultoría en
el área P.E.D. si los usuarios así lo requiriesen, contando si lo precisa con la
participación interdisciplinaria de especialistas informáticos en los temas muy
técnicos.
La tendencia en nuestro país es la utilización de los sistemas paquetes,
evaluando para ello la calidad del mismo en cuanto a la adaptabilidad en el
uso, desempeño y confiabilidad del proveedor que debe ser solvente y capaz
de proporcionar el soporte técnico necesario para instalar, mantener y
actualizar el paquete. Además la documentación disponible debe ser adecuada
y permitir modificaciones para cubrir las necesidades de las personas que
deban trabajar el paquete y de la empresa. Esto tiene un costo menor al de los
sistemas especiales, indicado para grandes empresas, el que demanda la
contratación de más personal, tiempo y trabajo por lo que su costo aumenta.
Para la prestación de servicio en el área P.E.D. también se debe tener amplias
referencias sobre los factores que amenazan la seguridad de un sistema
informatizado. Los puntos de vulnerabilidad pueden ser el hardware, el
software, los archivos/base de datos, las comunicaciones de datos y el
personal. Los métodos de seguridad utilizados incluyen una fuente
ininterrumpible de energía y el uso del cifrado para combinar en forma
desordenada los mensajes que se transmiten por los canales de
comunicaciones de datos.

La seguridad de los sistemas de información se clasifica como SEGURIDAD

FISICA O SEGURIDAD LOGICA.
La seguridad lógica para sistemas en línea se logra a través de la utilización de
contraseña y números de identificación personal. Los sistemas de seguridad se
instauran en grados, aunque nunca se pueden lograr una seguridad total; es
por eso que se debe tener mucho cuidado con este aspecto.
Por lo tanto los contadores que deseen hacer especialidad en el área P.E.D.
deben responder a requerimientos de servicios tales como:
a) Asistencia en la selección, diseño e implantación de sistemas de
procesamiento electrónico de datos.
b) Evaluación de necesidades de recursos (hardware y software)
c) Auditoria de sistemas computarizados con el objeto de determinar la
razonable seguridad que posee el sistema.

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La dinámica de la tecnología que avanza con rapidez requiere una
actualización constante de conocimientos y de práctica. Por su naturaleza
misma, las computadoras originan cambios. El volumen de la capacidad de
computación en el mundo sé esta duplicando cada dos años. Los efectos
acumulativos de estos cambios alteran la manera en que vivimos, trabajamos y
jugamos. Las terminales y microcomputadoras han sustituido a las calculadoras
y los libros mayores; el correo electrónico acelera la comunicación; el
procesamiento de texto ha eliminado virtualmente las máquinas de escribir; la
capacitación en computación se ha convertido en un proceso de enseñanza.
Por ello, el especialista en el área P.E.D. debe mantenerse en capacitación
permanente porque el alcance de los servicios que la sociedad demanda a la
profesión contable también se ha ampliado. Para hacerle frente a esos
requerimientos debe contar con un conocimiento general de computación, un
vasto conocimiento sobre desarrollo de sistemas y auditoría, y sobre todo
LIDERAZGO para conducir al equipo hacia la realización de los objetivos
propuestos.
La computadora nos ofrece la oportunidad de mejorar la calidad de nuestros
servicios y de nuestra vida. Nuestro desafío es aprovechar el potencial de la
computadora y dirigirlo hacia el beneficio de nuestro trabajo y nuestra
sociedad.

UNIDAD XII
Pericias judiciales
Perito: concepto, idoneidad, perito contador. Matrícula: disposiciones legales,
requisitos y trámites, modelo de solicitud. Matrícula en el fuero laboral:
designación del perito contador, aceptación del cargo y juramento, recusación e
inhibición, reemplazo del perito, acuerdo y desacuerdo de peritos. Redacción
del informe: objetividad e imparcialidad del informe, fuerza probatoria,
responsabilidad del perito. Consideraciones generales: iniciación del trabajo,
elementos de juicio. Fuero comercial: compulsa de libros y aspectos contables,
disolución y liquidación de sociedades mercantiles y aspectos contables.
Otras pericias en el fuero comercial.

INTRODUCCIÓN.- El tema “ACTUACIÓN DEL CONTADOR COMO AUXILIAR

DE LA JUSTICIA” trata sobre “EL PERITO CONTADOR” ESPECÍFICAMENTE,
que es el experto en alguna ciencia, arte o industria.

Aquí Estudiaremos al perito desde distintas aristas, sus conceptos,

definiciones, las disposiciones legales, las reglamentaciones, las
responsabilidades, las limitaciones. Requisitos y trámites para obtención de
matrículas.

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 También trataremos en cuanto al campo de actuación que abarca varios
fueros como por ejemplo: Fuero Comercial, Fuero Civil, Fuero Laboral, Fuero
Penal; cada uno de estos “ FUEROS ” serán explicadas detalladamente y en
forma clara.

ACTUACIÓN DEL CONTADOR COMO AUXILIAR DE LA JUSTICIA

El contador como Perito puede actuar como verdadero auxiliar de la justicia.
Se denomina Perito al experto en alguna ciencia, arte o industria. La ley
establece que cuando la apreciación de los hechos controvertidos requiere
conocimientos especiales en alguna ciencia, arte u oficio, se procederá al
nombramiento de Peritos. Así como los jueces recurren a la ayuda de médicos,
contadores, economistas, ingenieros, etc., para ventilar cuestiones en las que
ellos no poseen los conocimientos especializados necesarios para apreciar con
equidad.

La idoneidad, experiencia y conocimientos especiales en la materia en que

tratan constituyen las condiciones necesarias. Para que una persona sea
designada como Perito, la posesión del Título Profesional respectivo es
suficiente justificativo de la condición de idoneidad en la profesión en que se
trata, pero existen casos en que la profesión o arte no estén reglamentados, o
si estándolo no haya Peritos en ellas, en el lugar del juicio, entonces, podrán
ser nombrados cualesquiera personas entendidas en la materia, aún cuando no
tenga títulos.

1. Actuación Del Contador Como Perito

1.1. Perito Contador: El experto en Contabilidad. Como el

ejercicio de la profesión se halla reglamentada puede nombrarse
como tal a personas que posean el título habilitante para el ejercicio
de la profesión. Tales títulos en nuestro País son:

• Contador Público (Plan Antiguo)

• Doctor en Ciencias Económicas (Plan Antiguo)
• Licenciado en Ciencias Contables (Plan Nuevo)
• Contador Público (Plan Nuevo)

1.2. Matrícula: Disposiciones Legales sobre la Materia.

Para que el Perito Contador pueda actuar como tal en el ámbito tribunalicio, es
necesario que se halle matriculado en la Corte Suprema de Justicia.

La Ley Orgánica de los Tribunales (LOT) establece al respecto:

Artículo 72: Los Peritos llamados a desempeñar funciones, deberán estar

matriculados si la profesión o arte estuviere reglamentado. Si no hubiese Perito
titulado, se nombrarán personas idóneas o prácticas.

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Artículo 73: Para la concesión de la matrícula por la Corte Suprema de Justicia
deben cumplirse las siguientes condiciones:

• Título Profesional.
• Mayor de edad.
• Honorabilidad Buena Conducta.
• Certificado de Buena Conducta Policial.
• Patente Municipal Profesional.

1.3. Requisitos y Trámites para la obtención de la Matrícula.

Para obtener la inscripción de la matrícula de Contadores Públicos, el

postulante deberá presentar su solicitud dirigida al Excmo. Sr. Presidente de la
Corte Suprema de Justicia, con patrocinio de un abogado, ofreciendo el
testimonio de su honorabilidad y su buena conducta y acompañando fotocopia
del Título Profesional y la Patente Municipal, además de los documentos
personales (Cédula de Identidad, Libreta de Servicio Militar Obligatorio,
Certificado de Antecedentes Policiales y Judiciales). La honorabilidad se
demuestra mediante informaciones sumarias de tres testigos calificados
(preferentemente profesionales) manifestada ante un Juez de Primera
Instancia. La buena conducta se acredita mediante el certificado expedido por
la Policía Nacional. Proveída favorablemente la solicitud por los miembros de la
Corte Suprema de Justicia, el secretario expide un Certificado de Inscripción,
este Certificado debe renovarse cada semestre (febrero y julio), para actuar en
el Fuero Laboral es necesario inscribir el Certificado de Matrícula de dicho
fuero, en él Tribunal de Apelación Laboral.

1.4. Designación del Perito Contador.

La designación como Perito puede producirse de dos maneras:

• A petición de partes.
• De oficio.

Es a petición de parte cuando el Juez nombra al Perito propuesto por la parte.

Pueden haber dos Peritos de parte: una por la actora y otra por la
demandadora.

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Es de oficio cuando el Juez designa directamente de la lista de Contadores sin
que las partes hayan intervenido en proposición. Puede haber un Perito único
en este caso.

En los casos en que fueron nombrados dos Peritos, uno por cada parte y los
mismos no tuvieran la misma opinión sobre alguno de los puntos
controvertidos, el Juez nombrará un tercer Perito para examinar las cuestiones
en que existan discrepancias de opinión

Producida la designación del Perito y hasta tres días después, el mismo puede
ser recusado por la contraparte o por cualquiera de las partes si fue nombrado
de oficio.

Los nombrados por las partes solo serán recusados por causas posteriores a la
elección, son causas legales de recusación las siguientes:

• Tener interés en el pleito o en otro semejante.

• Tener pleito pendiente con el litigante que recuse.
• Ser acreedor, deudor o fiador de alguna de las partes.
• Haber sido denunciador o acusador del recusante o denunciado o
recusado por el mismo.
• Tener contra el recusante enemistad, odio o resentimiento que se
manifieste por hechos conocidos. Por las mismas causas por las
cuales el Perito puede ser recusado, también él puede inhibirse de
aceptar el cargo.

1.5. Aceptación del cargo por el Perito Contador.

Una vez producida la designación, el Perito Contador es notificado por Cédula

y debe acudir al despacho del Juez que atiende la causa, en la fecha y hora
señalada en la notificación a fin de aceptar el cargo y prestar el juramento de
práctica ao en su defecto inhibirse de la aceptación.

Para la aceptación del cargo y la prestación del juramento el secretario labra un

acta en presencia del Juez, en la que hace constar la comparecencia del
Perito, sus datos personales, la afirmación o negación de la aceptación del
cargo, su juramento y las respuestas o preguntas relativas si se halla o no
correspondida en las generales de la Ley con respecto a las partes, sus
defensores y procuradores.

1.6. Forma que revisten las cuestiones sometidas a pericias.

Las pericias, se practican en base a cuestiones que indican los puntos
específicos sobre los cuales habrá de informar el Perito, de modo que su labor

15
se limita a exámenes específicos de lo0s puntos mencionados en el
cuestionario, cuya extensión depende de la naturaleza del problema.

1.7. El informe o Dictamen Pericial.

1.7.1 Forma de Redacción: La evaluación del cuestionario reviste por lo

general la forma de un “informe” cuando el Perito se limita informar, enterar, o
dar noticia al Juez de ciertos hechos relacionados a su trabajo. Pero, puede
revestir el carácter de “Dictamen” cuando la información es una opinión o juicio
debidamente fundada.

El informe para su debida apreciación por el Juez debe seguir en su orden al

cuestionario, para facilitar más su comprensión, es conveniente transcribir cada
pregunta, y a continuación su correspondiente respuesta.

El Dictamen contendrá la opinión fundada por los Peritos. Los que estén
conformes, lo extenderán en una sola declaración firmada por todos; los
disidentes lo pondrán separado.

El escrito debe redactarse en forma sencilla, de fácil comprensión evitando en

lo posible la utilización de términos técnicos, debe procurarse utilizar términos
corrientes, en forma clara, breve, concisa, que no dé lugar a interpretaciones
erróneas. Cuando se han nombrado dos o más Peritos y los mismos
concuerdan en sus opiniones sobre todas las cuestiones sometidas a su
consideración, los mismos pueden presentar un solo informe, firmado por
todos, pero, si existen puntos sobre los cuales hay diferencia de opinión cada
Perito presentará su propio informe, o de lo contrario, presentar informes
complementarios sobre las cuestiones divergentes.

1.7.2. Características del Dictamen Pericial.

Los Peritos en todos los casos deben actuar con absoluta objetividad e
imparcialidad al emitir sus juicios, No debe dejarse influenciar por los
interesados en el pleito. Deben actuar con prudencia y limitarse a examinar los
hechos objetivamente conforme a los principios que rigen la ciencia y la técnica
contable. Deben aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados y actuar con absoluta seriedad y responsabilidad como debe
hacerlo un contador.

El Dictamen Parcial, constituye un elemento de juicio con que cuenta el Juez

para apreciar los hechos, puede llegar a tener un gran peso en la decisión del
Juez. Si las conclusiones de los Peritos fueran uniformes y asertivas, el Juez
no puede sino reconocer la fuerza probatoria de las mismas.

1.8. Responsabilidad del Perito.

El Perito es responsable por los daños que puedan causar su negligencia o mal
desempleo. Dicha responsabilidad puede ser de orden civil y penal. Es de

16
orden civil cuando el mal desempeño o negligencia haya causado daños y
perjuicios a cualquiera de las partes, o terceros interesados en el asunto, y de
orden penal si en el desempeño de sus funciones ha cometido algún acto
(delito o falta), castigada por la Ley Penal.

2. Campos de la Actuación Pericial.

El contador puede ser llamado a practicar los trabajos de peritaje en cualquiera

de los fueros judiciales. Los trabajos en general se relacionan con problemas
de cuentas, ya sea para determinar el saldo de una cuenta, el monto de un
perjuicio ocasionado, el de una indemnización que corresponde abonar, el
haber hereditario del causante de una sucesión, o el de un socio de una
sociedad mercantil, etc. O sea, en todos aquellos litigios en que sea necesario
utilizar la técnica contable para ayudar a definir el juicio. También es llamado
en los juicios de Convocación de Acreedores y Quiebras.

El punto de partida para realizar el peritaje lo constituye el expediente que se

haya formado en la causa específica el cuestionario al cual debe ceñirse el
informe requerido, es por lo tanto, indispensable que el Perito se entere del
contenido del expediente, a cuyo efecto debe concurrir a la Secretaría del
respectivo Juzgado.

2.1. Fuero Comercial.

2.1.1 Compulsa de Libros Comerciales.

La Compulsa de Libros Comerciales constituye verdaderos trabajos de

auditoria, que pueden ser parciales o totales. Parciales cuando el trabajo debe
circunscribirse al hecho o hechos que se desea probar y total cuando las
circunstancia requiere el examen completo de los libros y documentos relativos
al giro de los negocios por determinados ejercicios. Se trata sin embargo de un
tipo de Auditoria de naturaleza especial. El examen debe practicarse a fondo,
en su mínimo detalle, cubriendo todos los aspectos que hacen relación con el
problema controvertido.

No es posible establecer normas rígidas de trabajo.

Cada caso envuelve un problema diferente. Sin embargo se puede establecer

una serie de recomendaciones que en todo caso debe seguirse:

• La investigación debe ser lo más exhaustiva posible,

deben examinarse la validez de los documentos de
juicio en cuanto a su autenticidad , porque se puede
encontrar documentos fraudulentos.
• Los asientos contables deben estar respaldados por
documentos fehaciente. Una documentación fehaciente
tiene más fuerza probatoria que un asiento contable

17
 bien confeccionado, pero sin el respaldo de un
documento.
• Debe tenerse suma precaución al examinar los libros
y documentos.
• Cuando la compulsa es de cierta envergadura puede
resultar provechoso establecer un programa de trabajo,
cubriendo todos los puntos que hace relación con la
cuestión planteada.
• Será necesario establecer el sistema contable,
modalidades de la operación y sistema de control
interno de la empresa, para cerciorarse del tipo de
problema que se plantea.

2.1.2 Pericias sobre Disolución y Liquidación de

Sociedades Mercantiles.

La Disolución de una Sociedad puede ser parcial y total. Es parcial cuando se

produce el retiro de uno u más socios solamente y la Sociedad continúa
operando con el resto de los socios; y total cuando los socios no se ponen de
acuerdo sobre los haberes que les corresponde, pueden recurrir al
procedimiento Judicial, en cuyo caso se nombrarán los Peritos contadores que
deban informar sobre la cuantía de los haberes, tal cuantía debe incluir los
siguientes conceptos:

• Reembolso del capital que corresponda, luego de

deducir las pérdidas si hubiera.
• Utilidades no distribuidas del ejercicio anterior.
• Reservas Acumuladas.
• Alícuotas de utilidades, si corresponde, del ejercicio
en curso.
• Valor de la llave del negocio.
• Saldo deudor o acreedor que los socios pudieran
tener independientemente de sus aportes.

Para realizar este tipo de trabajo se deben seguir las siguientes

indicaciones:

• Recoger antecedentes de la firma.

• Realizar un examen del sistema contable.
• Realizar un análisis de los balances y otras
informaciones.
• Determinar los haberes de cada socio.

18
 2.2. Fuero Civil

2.2.1 Juicio Sucesorio

El Artículo 3279 del Código Civil define a la Sucesión como: la transmisión de

los derechos activos y pasivos que componen la herencia de una persona
muerta, a la persona que sobrevive a la cual la Ley y el Testador llama para
recibirla. El llamado a recibir la sucesión se denomina heredero.

El artículo 3280 del código Civil establece que la Sucesión es legítima cuando
solo es diferida por la Ley, y testamentaria cuando lo es por voluntad del
hombre, manifestada en testamento válido.

Puede también diferirse la herencia de una misma persona, por voluntad del
hombre en una parte, y en otra por disposición de la Ley.

El juicio Sucesorio es el que se promueve ante un Juez competente para

hacerse efectiva la transmisión de los bienes y derechos del causante o sus
herederos, previa participación y adjudicación, inscribiéndose los títulos en los
respectivos registros cuando corresponda.

Este juicio puede ser iniciado por cualquiera de los presentes herederos o por
un acreedor de la Sucesión.

Antes de efectuarse la partición y consiguiente adjudicación de los bienes, el

Juez, luego de estudiar los documentos justificativos del parentesco, dicta una
sentencia declaratoria de herederos, en la que se identifican y declaran las
personas que suceden al causante, a quienes corresponderán los bienes.

El contador puede ser llamado para actuar en estos juicios a los efectos de:

• Determinar el haber hereditario (Especialmente cuando el mismo

o parte de él está representado por una explotación comercial o
inversión en una empresa de esta naturaleza).
• Confeccionar la cuenta partición, es decir la distribución de los
bienes entre los herederos reconocidos.

El nombramiento del contador por regla general, aunque supeditado a la

conformidad de los herederos, es sugerido por le mismo abogado que tramita
la sucesión, a la vez éste puede ser uno o actuar varios, en este último caso
como consecuencia de oposición entre los herederos.

2.2.1.1 División de la Herencia.

Una vez determinado el Patrimonio Sucesorio y aprobado el Inventario y

Avalías de los Bienes se procederá a la liquidación y división de la herencia.

19
El patrimonio Sucesorio está compuesto de los valores activos dejados por el
causante. Deben complementarse por lo tanto el valor de los bienes y derecho
dejados por el causante a la fecha de su fallecimiento y deducir sus deudas, así
como los cargos de sucesión.

Si ha habido donación en la vida por parte del causante a uno de su heredero,

el importe de la donación debe agregarse como formando parte del Patrimonio
Sucesorio.
El valor de los bienes propios y gananciales del cónyuge sobreviviente será
deducido del activo hereditario del causante para determinar el valor total del
patrimonio sucesorio.

Para hacer el Inventario judicialmente, se dará comisión al Escribano actuario u

otro en su lugar, con asistencia de dos testigos en la capital, si es en el interior,
al Juez de paz del lugar en que se encuentren los bienes, sin perjuicio de
concurrir al Juez de Primera Instancia.

Para las adjudicaciones el Contador cuidará de oír a los interesados, a fin de

obrar de conformidad con ellos en todo lo que estén de acuerdo, o de conciliar
en lo posible sus pretensiones, pues con frecuencia resulta difícil practicar la
división y adjudicación de bienes de distinta naturaleza entre herederos que
tienen también diferentes pretensiones en cuanto a los bienes a adjudicarse.
De ahí que el Contador debe actuar de conciliador de dichas pretensiones
haciendo la división de modo a satisfacer a las partes.

2.2.1.2 Preparación de la Cuenta Particionaria

La tarea que debe realizar el Contador consiste en establecer el conjunto de
bienes activos dejados por causante, deducir las deudas reconocidas y las
cargas de la sucesión y distribuir el remanente. Se trata, entonces de preparar
un estado demostrativo del Activo - Pasivo y determinar el Patrimonio Neto a
distribuir. A este estado se lo denomina Cuenta Particionaria y comprenden los
siguientes puntos:

A.Prenotados:

Bajo este título se detallan los principios antecedentes acumulados en el juicio

y que hacen relación con la participación que ha de practicarse tales como:

• Nombre, estado civil, y fecha de fallecimiento del causante.

• Nombre de los herederos y parentesco de c/u con el
causante.
• Donación que debe tenerse encuenta.
• Designación del Perito tasador y contador.

B. Cuerpo General de Bienes:

20
Bajo este título se detallan minuciosamente todos los bienes y derechos
dejados por el causante a la fecha de su fallecimiento.

Pueden distinguirse dos categorías de bajas:

• Deudas anteriores al fallecimiento.

• Deudas surgidas después del fallecimiento, con motivo de
la sustanciación del juicio sucesorio.

C. Resumen:

Bajo este título se presenta un cuadro sintético de resumen de los bienes y

créditos que componente el Activo o cuerpo general de bienes y se deducen
las bajas generales de modo a mostrar el Patrimonio Neto a discutir.

D.Distribución:

Bajo este título se indican las proporciones que a cada heredero corresponde,
según el grado de parentesco que tenga y conforme lo establece la Ley, así
con el importe resultante de aplicar tal proporción. El Código Civil en su artículo
1315 establece que al Cónyuge que sobrevive le corresponde la mitad de los
bienes gananciales, en este caso, no hereda, sino recibe sus propios bienes.
La otra mitad de los bienes gananciales, así como los bienes propios del
causante es lo que distribuye entre los herederos, inclusive el cónyuge
sobreviviente puede concurrir a la partición de los bienes propios dela usante
juntamente con los otros herederos.

E. Adjudicaciones:

Bajo este capítulo se especifican los bienes y derechos que se adjudican a

cada heredero. El conjunto de la adjudicación a dada heredero se denomina
HIJUELA.

F. Bajas:

Este título involucra las deudas y cargos de la sucesión, es decir, el pasivo a

que deben hacer frente los bienes del causante.

Pueden distinguirse dos categorías de bajas:

• Deudas anteriores al fallecimiento.

• Deudas surgidas después del fallecimiento, con motivo de
la sustanciación del juicio sucesorio.

21
2.2.2 Indemnización de Daños y Perjuicios.

En el fuero civil se promueven con frecuencia juicios de reclamo de

indemnización de daños y perjuicios ocasionados en los bienes o en la persona
del recurrente o sus herederos.

Un caso común es el accidente de tránsito, en los que una persona puede

quedar muerta o mutilada. En estos casos, si no hay un acuerdo privado sobre
el monto a abonarse, el interesado recurre a la justicia ordinaria. El culpable
debe responder civilmente por los daños y perjuicios ocasionados; aparte de la
responsabilidad criminal que pueda corresponder.

El Juez, luego de acumular las pruebas del caso, designan un perito Contador
para determinación del monto del daño ocasionado, que en ocasiones resulta
difícil establecer, como en el caso que una persona fallezca ya que ello
involucra valores morales afectivos que resultan difícil medirlos.

Dos son los conceptos básicos que deben considerarse en este tipo de pericia:

• El daño emergente que viene a constituir el valor del perjuicio

ocasionado, como los gastos de atención médica, medicamentos,
internación, gastos funerarios, etc.
• Lucro cesante constituye la suma de las rentas que la persona
dejaría de percibir en el futuro por causa de mutilación incapacidad o
muerte.

El contador debe ser capaz de evaluar objetivamente las circunstancias, a fin

de determinar el valor justo.
.

2.3 Fuero Laboral

La actuación profesional en el Fuero Laboral se relaciona con los casos de
despidos y otras situaciones planteadas por los asalariados, cuyos derechos y
obligaciones se hallan regidos por el Código Laboral.

El Código Procesal del Trabajo en su artículo 763 establece que la prueba

Pericial solo tendrá lugar cuando el Juez estime que la comprobación de los
hechos controvertidos requiere conocimientos espésales en alguna ciencia,
arte o industria.

El Perito es nombrado en este fuero y en todos los casos, de oficio mediante

sorteo practicado por le Juez entre los profesionales matriculados que al efecto
hayan registrado su matrícula en el Tribunal de Apelación del Fuero Laboral.
No existe en este fuero el Perito de parte, debe ser siempre designado de
oficio.

22
Por lo general los documentos probatorios de las alegaciones de las partes que
se hayan acumulado en los autos, son los que el Contador debe recurrir al
domicilio del demandado (empresa patronal) para verificar las registraciones
contables y su correspondiente documentación. En especial, deben revisarse
los libros exigidos por el Código Laboral:

• Registro de Sueldo y Jornales.

• Registro de Empleados y Obreros.
• Registro de Menores.
• Registro de Vacaciones.

Los mismos deben estar rubricados por la Dirección del Trabajo.

El conocimiento del Código Laboral, Leyes Complementarias y

Reglamentaciones Laborales son indispensables para la realización de este
tipo de peritaje.

2.3.1 Juicio de Despido sin Causa Justificada

Este tipo de juicio es probablemente el de mayor importancia de los que se

ventilen en el fuero laboral. En estos juicios el Contador deberá actuar como
experto para la determinación de los haberes que corresponde al asalariado
que plantea el reclamo o en todo caso para verificar los cálculos presentados
por las partes. Sin embargo no siempre el Contador es llamado para actuar
como tal, sino más bien para verificar ciertos aspectos del juicio, como
verificación de si los registros obligatorios son llevados conforme a la Ley,
comprobación de los haberes registrados en los mismos, comprobación de la
antigüedad, etc.

Para determinar la indemnización que corresponde abonar habrá de verificarse

los salarios efectivamente percibidos por el asalariado, tomando en
consideración el promedio de los últimos seis meses. (Art. 93 Código Laboral).

La indemnización por antigüedad es de 15 días de salario por cada tres años o

fracción de servicios prestados (Art. 92) toda vez que el asalariado no haya
adquirido estabilidad en el lugar de trabajo, en este caso la indemnización se
duplica. Además, si el despido resulta injustificado, debe incluir el importe de
los salarios que fueran devengado el trabajador desde que presentó su reclamo
hasta dictado sentencia condenatoria contra el empleador.

Los haberes a ser abonados deben incluir los siguientes:

• Indemnización con antigüedad (doble si tiene más de 10 años).

• Indemnización por falta de preaviso
• Aguinaldo proporcional
• Vacaciones Proporcionales

23
 • Salarios dejados de percibir desde la formulación del reclamo
hasta la decisión condenatoria del juez

2.4 Fuero Penal

La Ley Penal establece que toda persona responsable criminalmente de una

infracción penal lo es también civilmente. Está responsabilidad civil es la que
genera situaciones en la que se hace necesaria el peritaje contable. La
responsabilidad civil comprende:

• La restitución de la cosa o reembolso

• La reparación del año causado.
• Indemnización del perjuicio.
• Gastos de juicio

La restitución deberá hacerse de la misma cosa, siempre que sea posible. Si la

cosa no existe o la hubiera ganado por prescripción de un tercer poseedor, la
restitución se hará al precio corriente de ella, al mismo tiempo de la
desposeción o del daño, estimado por Peritos.

En cuanto a la reparación del daño se hará valorándose por medio de Peritos si

fuese practicable, o por el Juez atendiendo al precio corriente de las cosas al
tiempo y al de afección del agraviado.

2.5 Otras Pericias Judiciales

2.5.1. Fuero en lo Contencioso Administrativo (Tributario de Cuentas).

Además de los mencionados, se requiere también el concurso del Perito

Contador en el Fuero de lo Contencioso Administrativo (Tribunal de Cuentas),
en asuntos relacionados con demandas promovidas por reparticiones públicas
contra particulares, o viceversa, generalmente sobre cuestiones relacionados
con el pago de los tributos fiscales, toda vez que la cuestión requiera el peritaje
contable.

2.5.2 Pericia Caligráfica

Lo practican los Contadores matriculados que han adquirido experiencia

práctica en esta materia, mediante su dedicación al estudio de los problemas
relacionados con la escritura, en sus distintos aspectos, adquiriendo idoneidad
para emitir una opinión fundada en los caso sometidos a pericias.

3. Intervención del Contador en los juicios de Convocación de

Acreedores y Quiebras.

24
 3.1. Convocación de Acreedores.

El Art. 9 de la Ley de Quiebras 164/69 dice: “Todo deudor comerciante que

haya llegado al estado de insolvencia, deberá presentarse ante el juzgado
competente pidiendo la Convocación de sus Acreedores o su Quiebra. El
pedido de Convocación de Acreedores es por lo tanto un juicio preventivo de la
quiebra de cualquier comerciante.

3.1.1. Intervención del Contador en el Pedido de Convocación.

El Art. 10 de la Ley de Quiebras establece que la solicitud del deudor pidiendo

Convocación de sus Acreedores debe contener:

• La enunciación de las causas que hubiesen producido su

insolvencia.
• Un balance general de sus negocios y el cuadro demostrativo de
pérdidas y ganancias, tomados con antelación no mayor a diez días
a la fecha de su presentación.
• Nómina de todos sus acreedores, con indicación de sus
domicilios, determinación de las sumas adecuadas, fecha de
vencimiento de las obligaciones, y garantías si las hubiere.
• Un inventario completo de sus bienes, descriptivo y estimativo, en
determinación de los valores de costos y negociabilidad y los
gravámenes que pesen sobre ellos.
• Si se tratase de una sociedad con socios de responsabilidad
limitada, la nómina de estos socios con indicación de sus domicilios.
• La manifestación de que pone a disposición del juzgado sus libros
y papeles.
• Una Certificación del Registro General de Quiebras en el que
conste:

A. Si ha solicitado o no, con anterioridad, la convocación de

sus acreedores a su quiebra.
B. Si celebró concordato, la fecha de su homologación y en su
caso la de su cumplimiento, rescisión o nulidad.

• El Certificado de la Inscripción del Contrato Social en el Registro

Público de Comercio.
• De los puntos anteriormente citados, deben ser necesariamente
preparados por un Contador:

A. Balance General y Cuadro de Pérdidas y Ganancias.

B. Inventario General.
C. Nómina de Acreedores.

3.2. Funciones Técnico – Contable del Síndico Agente.

25
Los Síndicos Agentes deben ser paraguayos, mayores de 25 años, poseer
título de abogado, Dr. En Ciencias Económicas o Lic. en Ciencias Contables y
Administrativas y haber ejercido la respectiva profesión o la magistratura
judicial durante 3 años.
Para cada juicio de Convocación de Acreedores o de Quiebras del Juez
designa un Síndico agente, a propuesta de la Sindicatura General, cuyas
funciones son:

• El Síndico Agente será parte esencial en los juicios de

Convocación de Acreedores o Quiebras y actuará en defensa de los
interese generales de los acreedores, y protegerá los derechos del
fallido en cuanto pudiera ser de interés de la masa.
• Estudiará la situación del deudor, investigará sus libros y papeles,
vigilará la Contabilidad y todas las operaciones que efectuase.
• Levantará el Inventario General de sus bienes y los comparará
con el presentado por el deudor al efectuar su pedido.
• Luego de examinar las presentaciones hechas por los acreedores
preparará la lista de todos los créditos cuyos titulares se hubiesen
presentado en tiempo, con expresión del monto y graduación
reclamadas, así como un dictamen sobre cada uno de ellos.
• Deberá presentar un informe sobre los siguientes puntos:

A. Las causas de la insolvencia del deudor.

B. Las condiciones en que haya encontrado la Contabilidad.
C. El estado del Activo y el Pasivo.
D. La conducta patrimonial.
E. Opinión sobre el concordato.

• Declarada la Quiebra el Síndico está obligado a tomar todas las

medidas necesarias para la guarda de los bienes, libros y papeles
del fallido, para lo cual tomará posesión de ellos con intervención de
funcionarios que el juzgado designe.
• Hará el inventario definitivo y el avalúo de todos los bienes.
• Deberá tomar todas las medidas necesarias para la defensa y
conservación del activo de la Quiebra. Administrará los bienes
inmuebles y pedirá sus frutos y productos, depositará diariamente en
el B C P el dinero y los valores que recogiere, cualquiera fuese su
origen.
• Presentará mensualmente al Juzgado un informe sobre el
resultado de la Liquidación del Activo y su posterior distribución.
• Terminada la gestión de realización del Activo, el Síndico
presentará la rendición de cuenta detallada y un proyecto de
distribución final.

Por considerar que las funciones del Síndico agente son de carácter contable
se recomienda que dicho cargo sea ocupado por un Contador quien es el más

26
indicado para llevar adelante toda Ley citada anteriormente. En todo caso, si la
Sindicatura General de Quiebras no contase con profesionales contables
dentro de su equipo de Síndicos agentes, procederá la contratación y serán
remunerados por la mesa.

3.3. Intervención del Profesional Contable en la Quiebra.

Cuando la Quiebra ha sido decretada luego del procedimiento de Convocación

de Acreedores, ya sea porque no ha habido concordato, o que habiéndolo no
fuere homologado por el Juez, la tarea del Contador se ha terminado. Es el
Síndico de la Convocación el que continúa con las labores que le asigna la Ley
y que consiste en realizar el Activo y pagar sus deudas.

Sin embargo, cuando la Quiebra fue decretada por no admitirse el pedido de

Convocación o como consecuencia de una solicitud debidamente formulada
por un acreedor, se procede a la contratación del experto en Contabilidad. Las
tareas que debe realizar el Contador, en este caso son las mismas para cada
caso de Convocación.
Es decir, preparar lista de acreedores, analizar las causas de la insolvencia,
estado del Activo y del Pasivo, Conducta Patrimonial.

4. Honorarios del Contador en las Actuaciones Judiciales.

El Contador percibe sus honorarios profesionales en las actuaciones judiciales

conforme a la Ley 1135/30 que reglamenta el ejercicio de la profesión de
peritos mercantiles o Contadores Públicos.

Dicha Ley en su Art. 5 establece que:

“Los honorarios que percibirán los profesionales, no pasarán de 2% sobre el
monto del asunto en cuestión.”
En los peritajes contables, cuando el Perito es nombrado a propuesta de parte,
los honorarios pueden convertirse en forma privada con el proponente. Si el
nombramiento es de oficio, o si no se ha convenido previamente el monto de
los honorarios, el profesional deber solicitar regulación al Juez.

En el fuero Laboral, las designaciones siempre se hacen de oficio, lo mismo

ocurre en los Juicios de Convocación de Acreedores y de Quiebra. En estos
casos el profesional debe pedir la regularización de sus honorarios.

El pago de los honorarios de peritaje contable no está sujeto a los resultados

del juicio, de modo que una vez presentado el informe o dictamen, el Contador
tiene que reclamar el pago de sus honorarios, sin embargo, si la designación
haya sido de oficio, por lo general se espera la sentencia definitiva para su

27
efectivación, ya que con dicha sentencia se establecerá a cargo de quien
correrá los costos del Juicio, incluyendo los honorarios del perito.

4.1 Regulación de los Honorarios.

En las designaciones a pedido de parte, una vez presentado el informe o

dictamen, el profesional pide regulación de sus honorarios y dictado el auto
correspondiente, el mismo puede reclamar el pago a la parte proponente, este
en todo caso si resulta beneficiada con una sentencia favorable, puede repetir
de su contraparte el pago que haya hecho por este concepto, toda vez que la
sentencia condenatoria lo haya sido con costos.

El derecho de pedir regulación prescribe en el término de 2 años, a contar

desde la fecha en que se haya practicado la pericia.

4.2. Auto Regulación, Notificación.

El auto de Regulación es la resolución del Juez por la cual se fijan los

honorarios. Este auto constituye un título ejecutivo y como tal, en caso de
negativa del responsable del pago, sirve de base para entablar la acción
judicial correspondiente por pago de honorarios.

Para que este auto quede firme y ejecutoriado, es necesario que sea notificada
o la parte afectada y que corra el término de 3 días, dentro de cuyo término el
deudor puede apelar la resolución. Si en ese término el afectado no ha hecho
uso de su derecho de apelación la regulación queda firme y definitiva, pudiendo
el profesional accionar por la vía ejecutiva.

4.3. Apelación y Demanda.

Si el profesional no esta de acuerdo con la regulación hecha por el Juez, puede

apelar el auto regulatorio dentro del término de tres días de haberse notificado,
ante el mismo juez que reguló sus honorarios. El juez debe dar curso al pedido,
concediendo o denegando el recurso. Si denegare la apelación, el agraviado
puede recurrir directamente a la instancia superior promoviendo el recurso de
queja por apelación denegada y solicitando se le conceda la apelación
interpuesta. Para interponer el recurso de apelación, el contador debe solicitar
los servicios de un abogado.

5. Actuación del Contador como árbitro en arreglos extra-judiciales.

Un Contador puede ser llamado a actuar como árbitro en los arreglos que no
tengan carácter judicial. Tal es el caso de:

28
 • Disolución y Liquidación de Sociedades, Transformación de
Sociedades Mercantiles.
• Retiro de socios, etc., en los que cada uno de los socios se ponen
de acuerdo y no necesitan derivar la cuestión a los estados
judiciales, solamente necesitan la ayuda de un Profesional Contable
que s encargue de actuar como árbitro en dichas actuaciones.

5.1. Actuación del Profesional Contable como árbitro en la

Disolución y Liquidación de Sociedades.

La disolución de una Sociedad mercantil implica el cese de sus actividades, las

que seguirán solamente a los efectos de su liquidación total. Cuando existen
acuerdos entre los socios sobre los haberes que corresponderá a cada uno, no
sería necesario derivar esa situación en el ámbito judicial, suficiente con la
intervención de un profesional contable.

La disolución viene a constituir el acto por el cual los socios deciden dar por
terminada la sociedad, otorgando la escritura respetiva que debe ser inscripta
en el Registro público de Comercio. Cuando la Sociedad no tiene Pasivo, los
socios se ponen de acuerdo sobre la distribución del Activo y en el mismo acto
de disolución se practica la liquidación de la sociedad, distribuyéndose los
bienes entre los socios con la intervención de un Contador; si por el contrario
existen pasivos que abonar, en el acto se nombra un liquidador que puede ser
el profesional contable, encargado de realizar el Activo.

La disolución parcial puede ocurrir por la separación de uno o más socios en

los siguientes casos:

• Por cometer actos lesivos a los intereses sociales.

• Por muerte, demencia o incapacidad permanente.
• Por retiro voluntario.

En estos casos no implican liquidación de la sociedad, sino la determinación de

haber que corresponderá al socio en concepto y utilidad, lo cual también es de
competencia del Contador.

La disolución total ocurre en los siguientes casos:

• Expiración del Plazo.

• Consentimiento unánime.
• Pérdida del capital social del 75% en las S.A.
• Separación legal o muerte del socio cuyo nombre figura en la
razón social.

En este caso producida la disolución, la sociedad entra en la etapa de

liquidación que comprende:

29
 A. Realización del activo
B. Pago de deudas.
C. Distribución de remanentes.

Serán tareas propias del Contador:

• Practicar inventario y balance dentro de los 15 días de la

disolución.
• Preparar un Estado de liquidación.
• Distribuir remanentes después de terminar la liquidación, o antes
en forma parcial toda vez que se haya pagado todo el pasivo.

Considerando que el profesional contable es el que está mejor preparado para

realizar esos trabajos de carácter técnico – contable, es el más indicado para
intervenir como árbitro en aquellos arreglos que no necesitan ser llevados a los
estrados judiciales.

6. De la Prueba de los Peritos.

6.1. Art. 162: Cuando la apreciación de los hechos controvertidos

requiera conocimientos especiales en alguna ciencia, arte o industria, se
procederá al nombramiento de peritos.

Jurisprudencia “Daños y Perjuicios”. Siendo la prueba pericial el medio más

indicado para establecer el monto del daño, no será ella indispensable cuando
el conjunto de las probanzas en juicio aporta elementos de convicción tales que
sean suficientes a criterio del juez, para justipreciar con certidumbre el perjuicio
cuya reparación se persigue; y singularmente cuando las partes no han
ofrecido dicho medio probatorio.

“Cuestionario”: No existe obligación legal de presentar el cuestionario sobre

el cual habrán de informar los peritos, en la audiencia fijada para su
designación, la sanción del incumplimiento de un deber inexistente no podría
ser la pérdida del derecho a producir una prueba ofrecida y dispuesta
oportunamente. Ni aun la inasistencia a la auditoria privaría a la parte
negligente del derecho a presentar su cuestionario, siempre que lo hiciere en el
periodo de pruebas.

“Dictamen Nulo”: Es nulo el dictamen del perito que no ha examinado el

objeto sobre, el cual debe versar la pericia, en el lapso comprendido entre la
fecha que prestó el juramento y la prestación de su dictamen pericial.

“Patente. Validez del dictamen pericial”: Carece de influencia para la validez

de un dictamen pericial el hecho de que el perito contador haya o no abonado
la patente municipal, desde que los Tribunales y Jueces de l a República deben
regirse por las disposiciones contenidas en los Arts. 72,73 y 74, L.O.T.

30
6.2. Del Inventario y Avalúo.
Para hacer inventario judicialmente, se dará comisión al Escribano Actuario u
otro en su lugar con asistencia de dos testigos siendo en la capital, y si en la
campaña, al Juez de Paz del lugar ñeque se encuentren los bienes, sin
perjuicio de concurrir el Juez de Primera Instancia a u formación, en todo o en
parte, si lo considerase conveniente.

El avalúo deberá hacerse por peritos que nombrarán los interesados de común
acuerdo. Aprobados el inventario y el avalúo de los bienes y terminados los
pleitos a que uno y otro hayan dado lugar, se procederá a la liquidación y
división de la herencia.

6.3. Pericia a cargo de la Superintendencia de Bancos.

Cuando se trata de probar por el actor un supuesto crédito contra una
compañía de Seguros por comisiones devengadas, si los informes periciales
obrantes en autos son contradictorios, resulta necesario recurrir a la
superintendencia de Bancos, organismo del Estado que fiscaliza el
funcionamiento de las empresas de Seguros.

7. Inventario y Revisión de Valores.

El contador debe poner especial cuidado en la consideración de algunos
aspectos tales como:

7.1. Caja y Bancos.

Debe practicarse el arqueo de caja, las conciliaciones bancarias, realizar la
circularización a los bancos para una confirmación a la fecha del inventario.

7.2. Existencias (Mercadería, Materias Primas, Productos

Elaborados).
Realización del Inventario en forma personal o bajo su vigencia, considerando
que el cargo se otorga a título personal, siendo el responsable de la
información que suministre y haga constar en el inventario. La valuación al
costo siempre que sea posible.

7.3. Cuentas por Cobrar.

Inventario de las cuentas documentos en pagarés, si están caucionados en
bancos o en instituciones o empresas, solicitar el detalle de los mismos y pedir
la certificación de su tenencia.

31
Las cuentas no documentadas, cuentas corrientes deben ser objeto de
verificación y conformación de saldos con deudores. Debe analizarse la
antigüedad de cada una de las cuentas por cobrar y practicar la previsión que
corresponda por las cuentas malas.

UNIDAD XIII

UNIVERSIDAD NACIONAL DE ASUNCIÓN

FACULTAD DE CIENCIAS ECÓMICAS
Filial Coronel Oviedo

EJERCICIO PROFESIONAL

ACTUACION EN PERICIAS JUDICIALES

CONSIDERACIONES GENERALES
El Contador puede ser llamado a practicar los trabajos de peritaje en cualquiera
de los fueros judiciales. Los trabajos en general se relacionan con problemas de
cuentas, ya sea para determinar el saldo de una cuenta, o el de un socio de
una sociedad mercantil, (Fuero comercial) el monto de un perjuicio ocasionado,
el de una indemnización que corresponde abonar, el haber hereditario del
causante de una sucesión, (Fuero Civil) etc. O sea en todos aquellos litigios en
que sea necesario utilizar la técnica contable para ayudar a definir el juicio.

Fuero Civil

Juicio Sucesorio

El Artículo 3.279 del Código Civil define a la sucesión como: la transmisión de

los derechos activos y pasivos que componen la herencia de una persona
muerta, a la persona que sobrevive a la cual la Ley y el Testador llama para

32
recibirla. El llamado a recibir la sucesión se denomina heredero.

El Artículo 3.280 del Código Civil establece que la sucesión es legítima cuando
solo es diferida por la Ley, y testamentaria cuando lo es por voluntad del
hombre, manifestada en testamento válido.

Puede también diferirse la herencia de una misma persona, por voluntad del
hombre en una parte, y en otra por disposición de la Ley.

El juicio sucesorio es el que se promueve ante un Juez competente para

hacerse efectiva la transmisión de los bienes y derechos del causante o sus
herederos, previa participación y adjudicación, inscribiéndose los títulos en los
respectivos registros cuando corresponda.

Este juicio puede ser iniciado por cualquiera de los presentes herederos o por
un acreedor de la sucesión.

Antes de efectuarse la partición y consiguiente adjudicación de los bienes

determinar el haber hereditario (Especialmente cuando el mismo o parte de él
está representado por una explotación comercial o inversión en una empresa
de esta naturaleza)

* Confeccionar la cuenta particionaria, es decir el proceso para la

distribución de los bienes entre los herederos reconocidos

El nombramiento del contador por regla general, aunque supeditado a

la conformidad de los herederos, es sugerido por el mismo abogado
que tramite la sucesión, a la vez éste puede ser uno o actuar varios, en
éste último caso como consecuencia Juez, luego de estudiar los
documentos justificativos del parentesco, dicta una sentencia
declaratoria de herederos, en la que se identifican y declaran las
personas que suceden al causante, a quienes corresponderán los
bienes.

33
 División de la Herencia.

Una vez determinado el Patrimonio Sucesorio y aprobado el Inventario y

Avalúos de los Bienes se procederá a la liquidación y división de la herencia.

El Patrimonio Sucesorio está compuesto de los valores activos dejados

por el causante. Deben complementarse por lo tanto el valor de los bienes y
derecho dejados por el causante a la fecha de su fallecimiento y deducir sus
deudas, así como los cargos de sucesión.

Si ha habido donación en vida por parte del causante a uno de sus

herederos, el importe de la donación debe agregarse como formando parte
del Patrimonio Sucesorio.

El valor de los bienes propios y gananciales del cónyuge sobreviviente será

deducido del activo hereditario del causante para determinar el valor total del
patrimonio sucesorio.

Para hacer el Inventario judicial, se dará comisión al Escribano actuario u otro

en su lugar, con asistencia de dos testigos, si es la capital; si es en el interior,
al Juez de paz del lugar en que se encuentran los bienes, sin perjuicio de
concurrir al Juez de Primera Instancia.

Para las adjudicaciones el Contador cuidará de oír a los interesados, a fin de

obrar de conformidad con ellos en todo lo que estén de acuerdo, o de
conciliar en lo posible sus pretensiones, pues con frecuencia resulta difícil
practicar la división y adjudicación de bienes de distinta naturaleza entre
herederos que tienen también diferentes pretensiones en cuanto a los bienes
a adjudicarse. De ahí que el Contador debe actuar de conciliador de dichas
pretensiones haciendo la división de modo a buscar, satisfacer a las partes.

34
 Preparación de la Cuenta Particionaria
La tarea que debe realizar el Contador consiste en establecer el conjunto de
bienes activos dejados por el causante, deducir las deudas reconocidas y las
cargas de la sucesión y distribuir el remanente.

Adjudicaciones: Bajo este capítulo se especifican los bienes y derechos que

se adjudican a cada heredero.

Bajas: Este título involucra a las deudas y cargas de la sucesión, es decir, al

pasivo aunque deben hacer frente los bienes del causante.

Pueden distinguirse dos categorías de bajas:

1. Deudas anteriores al fallecimiento.

2. Deudas surgidas después del fallecimiento, con motivo de la
sustanciación del juicio sucesorio.

Haber hereditario en explotaciones comerciales.

En estos casos, necesariamente debe nombrarse un contador a fin de

determinar el haber del causante en el negocio de que se trate. Puede ocurrir
que el negocio gire a nombre personal del causante, es decir, una firma
unipersonal, como puede que se trate de una sociedad comercial en donde el
causante es partícipe solamente en una porción del capital y los beneficios.

Cuando el causante es dueño único del negocio el problema puede resultar

más sencillo, pues se trataría de determinar cuál es el monto del capital
invertido en el negocio, a la fecha de su fallecimiento, considerando
naturalmente los beneficios acumulados que también forma parte del capital.

El contador debe practicar un estudio a partir del último balance, con miras a
determinar el mencionado capital. Al efecto, debe practicar un inventario a la
fecha en que haya tomado posesión del cargo y en base al mismo y el último
balance construir el activo y pasivo a la fecha del deceso.

35
 Indemnización de Daños y Perjuicios.

En el fuero civil se promueven con frecuencia juicios de reclamo de

indemnización de daños y perjuicios ocasionados en los bienes o en la
persona del recurrente o sus herederos.

Un caso común es el accidente de tránsito, en los que una persona puede

quedar muerta o mutilada. En estos casos, si no hay un acuerdo privado
sobre el monto a abonarse, el interesado recurre a la justicia ordinaria. El
culpable debe responder demostrativo del activo-Pasivo y determinar el
Patrimonio Neto a distribuir. A este estado se lo denomina Cuenta
Particionaria y comprenden los siguientes puntos:

A. Prenotados: Bajo este título se detallan los principales antecedentes

acumulados en el juicio y que hacen relación con la partición que ha de
practicarse, tales como:

• Nombre, estado civil, y fecha de fallecimiento del causante.

• Nombre de los herederos y parentesco de c/u con el
causante. Donación que debe tenerse en cuenta.
• Designación del Perito tasador y contador.
B. Cuerpo General de Bienes: Bajo este título se detallan
minuciosamente todos los bienes y derechos dejados por el causante,
a la fecha de su fallecimiento.

C. Resumen: Bajo este título se presenta un cuadro sintético, de

resumen de los bienes y créditos componentes del Activo o Cuerpo
General de Bienes, y se deducen las bajas generales de modo a
mostrar el Patrimonio Neto a distribuir.

D. Distribución: Bajo este título se indican las proporciones que a cada

heredero le corresponde según el grado de parentesco, que tenga y
conforme lo establece la Ley, así con el importe resultante de aplicar
tal proporción. El Código Civil en su artículo 1315 establece que al
Cónyuge que sobrevive, le corresponde la mitad de los bienes
gananciales, en este caso, no hereda, sino recibe sus propios bienes.
La otra mitad de los bienes gananciales, así como los bienes propios
del causante es lo que se distribuye entre los herederos, inclusive el
cónyuge sobreviviente puede concurrir a la partición de los bienes
propios del causante juntamente con los otros herederos civilmente por

36
Ios daños y perjuicios ocasionados; aparte de la responsabilidad
criminal que pueda corresponder.

El Juez, luego debe acumular las pruebas del caso, designan un Perito
Contador para determinación del monto del daño ocasionado, que en
ocasiones resulta difícil establecer, como en el caso que una persona
fallezca, ya que ello involucra valores morales afectivos que resultan
difícil medirlos.

Dos son los conceptos básicos que deben considerarse en este tipo de
pericia:

• El daño emergente que viene a constituir el valor del perjuicio

ocasionado, como los gastos de atención médica,
medicamentos, internación, gastos funerarios, etc.
• Lucro cesante constituye la suma de las rentas que la persona
dejaría de percibir en el futuro por causa de mutilación,
incapacidad o muerte.

El Contador debe ser capaz de evaluar objetivamente las circunstancias,

a fin de determinar el valor justo.

Fuero Laboral

La actuación profesional en el Fuero Laboral se relaciona con los casos

de despidos y otras situaciones planteadas por los asalariados, cuyos
derechos y obligaciones se hallan regidos por el Código Laboral.

El Código Procesal del Trabajo en su artículo 763 establece que la

prueba Pericial solo tendrá lugar cuando el Juez estime que la
comprobación de los hechos controvertidos requiere conocimientos
especiales en alguna ciencia, arte, industria u oficio.

El Perito es nombrado en este fuero, de oficio mediante sorteo

practicado por el Juez entre los profesionales matriculados que al
efecto hayan registrado su matrícula en el Tribunal de Apelación del
Fuero Laboral. No existe en este fuero el Perito de parte, debe ser
siempre designado de oficio.

37
 Lo que el Contador debe examinar en el domicilio del demandado
(empresa patronal) para verificar los registros contables y sus
correspondientes documentaciones. En especial, deben revisarse los
libros exigidos por el Código Laboral:

• Registro de Sueldo y Jornales.

• Registro de Empleados y Obreros.
• Registro de Menores.
• Registro de Vacaciones.

Los mismos deben estar rubricados por la Dirección del Trabajo.

El conocimiento del Código Laboral, Leyes Complementarias y

Reglamentaciones Laborales son indispensables para la realización de
este tipo de peritaje.

Juicio de Despido sin Causa Justificada

Este tipo de juicio es probablemente el de mayor importancia de los

que se ventilen en el fuero laboral. En estos juicios el Contador deberá
actuar como experto para la determinación de los haberes que
corresponde al asalariado que plantea el reclamo o en todo caso para
verificar los cálculos presentados por las partes. Sin embargo no
siempre el Contador es llamado para actuar como tal, sino más bien
para verificar ciertos aspectos del juicio, como verificación de sí los
registros obligatorios son llevados conforme a la Ley, comprobación de
los haberes registrados en los mismos, comprobación de la antigüedad,
etc.

Para determinar la indemnización que corresponde abonar habrá de

verificarse los salarios efectivamente percibidos por el asalariado,
tomando en consideración el promedio de los últimos seis meses. (Art. 93
Código Laboral).

38
 La indemnización por antigüedad es de 15 días de salario por cada tres
años o fracción de servicios prestados (Art. 92) toda vez que el
asalariado no haya adquirido estabilidad en el lugar de trabajo, en este
caso la indemnización se duplica. Además, sí el despido resulta
injustificado, debe incluir el importe de los salarios devengados a favor
del trabajador, desde que presentó su reclamo hasta la sentencia
condenatoria, contra el empleador.

Los haberes a ser abonados deben incluir los siguientes conceptos:

• Indemnización con antigüedad (doble si tiene más de 10 años). •

Indemnización por falta de preaviso
• Aguinaldo proporcional.
• Vacaciones Proporcionales.
• Salarios dejados de percibir desde la formulación del reclamo
hasta la decisión condenatoria del juez

Fuero Penal

La Ley Penal establece que toda persona responsable criminalmente

de una infracción penal lo es también civilmente. Está responsabilidad
civil es la que genera situaciones en la que se hace necesaria el
peritaje contable. La responsabilidad civil comprende:

• La restitución de la cosa o reembolso.

• La reparación del daño causado.

• Indemnización del perjuicio.

• Gastos de juicio.

39
La restitución deberá hacerse de la misma cosa, siempre que sea posible. Si
la cosa no existe o la hubiera ganado por prescripción de un tercer poseedor,
la restitución se hará al precio Corriente de ella, al mismo tiempo de la
reposición del daño, estimado por Peritos.

En cuanto a la reparación de los daños se hará valorándose por medio de

Peritos si fuese practicable, o por el Juez atendiendo al precio corriente de las
cosas al tiempo y al de afección del agraviado.

Otras Pericias Judiciales

Además de los mencionados, se requiere también el concurso del

Perito Contador en el Fuero de lo Contencioso Administrativo ( Tribunal
de Cuentas), en asuntos relacionados con demandas promovidas por
reparticiones públicas contra particulares, o viceversa, generalmente
sobre cuestiones relacionadas con el pago de los tributos fiscales, toda
vez que la cuestión requiera el peritaje contable.

➢ Pericia Caligráfica

Lo practican los Contadores matriculados que han adquirido

experiencia práctica en esta materia, mediante su dedicación al estudio
de los problemas relacionados con la escritura, en sus distintos
aspectos, adquiriendo idoneidad para emitir una opinión fundada en los
casos sometidos a pericias.

➢ Pericia de Marcas
Lo practican también los Contadores matriculados que han adquirido
experiencia práctica en esta materia, mediante su dedicación al estudio
de los problemas relacionados con la legislación vigente y también tiene
diferentes aspectos, adquiriendo idoneidad para emitir una opinión
fundada en los casos sometidos a pericias

➢ Auditoría Fiscal

Se define como la verificación racional de los registros contables y de la

documentación, con el fin de determinar la exactitud e integridad de la
contabilidad. La Auditoría Fiscal consiste en la investigación selectiva de las
cuentas del balance, de las cuentas de resultados, de la documentación,

40
registro y operaciones efectuadas por una empresa, tendientes a comprobar
que las bases afectas a tributos se hayan determinado de acuerdo con las
normas técnicas que regulas la contabilidad y cumpliendo con las disposiciones
legales contenidas en el Código de Comercio, Código Orgánico Tributario, y
demás leyes impositivas que corresponda aplicar.

UNIDAD XIV

JUICIO DE CONVOCATORIA DE ACREEDORES Y QUIEBRA

La Insolvencia:
Es el desequilibrio entre la totalidad de los valores realizables que conforman el
activo de una persona o entidad y el conjunto de deudas exigibles que lo
gravan.

EL CREDITO: es el derecho que tiene una persona a que otra le pague algo, la
ley de quiebras es un instrumento defensivo del crédito contra la insolvencia.

El incumplimiento es una de las formas en que se manifiesta la insolvencia.

Convocación de Acreedores: es el juicio que tiene como finalidad evitar la

declaración de quiebra.

Procedimiento de carácter universal, legislado en la ley de Quiebras, promovido

por el deudor o sus herederos con el objeto de obtener la homologación del
concordato, en el cual se establecen quitas y esperas para facilitar el pago de
los créditos y así dar satisfacción cuanto menos parcialmente a sus acreedores
con el fin de evitar la declaración de Quiebra.

Características de la Convocación de Acreedores

✓ Es un procedimiento preventivo y obligatorio para el
deudor que ha llegado a la quiebra.
✓ Constituye un medio eficaz para evitar las
consecuencias que la quiebra provoca.
✓ Es doblemente beneficiosa porque permite al deudor
recuperar su patrimonio y los acreedores el pago de
sus créditos.

41
Solicitud de Convocación – Requisitos

Deudor Comerciante
Art. 10. La solicitud del deudor comerciante contendrá:

1- La enunciación de las causas que hubiesen producido su insolvencia

2- Un balance general de sus negocios y el cuadro demostrativo de
perdidas y ganancias, tomados con antelación no mayor de diez días
a la fecha de su presentación.
3- La nomina de todos sus acreedores, con indicación de sus
domicilios, determinación de las sumas adeudas, fecha de
vencimiento de las obligaciones y garantías especiales, si las
hubiere.
4- Un inventario completo de sus bienes, descriptivo y estimativo, en
determinación de los valores de costo y negociabilidad y los
gravámenes que pesen sobre ellos;
5- Si se tratare de una sociedad con socios de responsabilidad ilimitada,
la nómina de estos socios con indicación de sus domicilios;
6- La manifestación de que pone a disposición del juzgados sus libros y
papeles; 7- Una certificación del Registro General de Quiebras en la
que conste:
a. Si ha solicitado o no, con anterioridad, la convocación de sus
acreedores o su quiebra, y en su caso, los desistimientos
respectivos, con la fecha de los autos que los admitieron;
b. Si se celebró concordato, la fecha de su homologación y, en su
caso, la de su cumplimiento, rescisión o nulidad.
8- Certificado de la inscripción del contrato social en el
Registro Público de Comercio, y 9- La autorización
prevista en el articulo 15

HECHOS REVELADORES DE LA INSOLVENCIA:

✓ El incumplimiento
✓ Cierre del negocio
✓ Venta apresurada a bajo costo
✓ Préstamo
✓ Ocultación o fuga

42
QUIENES PUEDEN SOLICITAR EL JUICIO DE CONVOCACION
DE ACREEDORES:
✓ Todo deudor o comerciante que haya llegado al estado de
insolvencia.
✓ Deudor no comerciante

RECHAZO DEL PEDIDO DE CONVOCACION:

1- Si ha sido ejercido contrariamente a su estatuto profesional.

2- Si no ha llevado una contabilidad conforme a la ley.

3- Si ha ocultado su contabilidad.

4- Si estuviese pendiente el cumplimiento de un concordato

homologado.

APERTURA DEL JUICIO DE CONVOCACION:

A la vista de la presentación del deudor el juzgado estudiara las

circunstancias expuestas en la solicitud, podrá pedir cualquier clase
de información y citar al deudor para requerirle explicaciones, dentro
del plazo de 25 días el juzgado resolverá la admisión de la
convocación.

CONVOCACION DE ACREEDORES DE SOCIEDADES:

Será formulada por intermedio de los representantes legales y

autorizados en los casos de Asociaciones, S.A, cooperativos y de
Responsabilidad Limitada por asamblea de asociados accionistas y
socios.

MEDIDAS CAUTELARES: el juzgado al recibir la presentación del

deudor podrá proveer las medidas de seguridad que estimare

43
 conveniente sobre los bienes del mismo incluso embargo de todo o
parte de ellos y la inhibición por parte del deudor.

DESISTIMIENTO DEL PEDIDO: el deudor podrá desistir del

procedimiento solamente antes de ser dictado el auto que admite la
convocación o declara la quiebra y no podrá repetirlo hasta
transcurrido 70 días del auto que declara el desistimiento.

El auto de convocación es la resolución judicial, que da apertura al

juicio.

PUBLICACION: es la forma de dar más amplia difusión, a un juicio.

Art.19 Ley 154/69 un extracto del auto que admite la convocación, se
hará saber mediante edicto publicado por 5 días, en un diario de
gran circulación de la capital y contendrá el texto de la parte
dispositiva del auto de convocación.

NOTIFICACION: con la publicación los acreedores se hallan

notificados del auto de admisión, en razón de que el plazo para la
verificación de los créditos, comienzan a correr, desde el día
siguiente al de la última publicación

EFECTOS JURIDICOS: producen una serie de fenómenos, la situación jurídica

inicial sufre variaciones y esta afecta a ella, no solo la administración del
deudor, sino también los derechos de los propios acreedores.

44
 LA QUIEBRA
La quiebra es el estado al que son llevados, mediante declaración
judicial, determinados deudores que han cesado en sus pagos y que
no han logrado o no han estado en condiciones de lograr una
solución preventiva, estado que, si no se resuelve en un avenimiento
o en un concordato, determina una realización forzada de los bienes
para con el producto de dicha realización (venta de bienes) para
satisfacer, en lo posible, primero los gastos originados (causídicos) y
luego las deudas del quebrado. Conviene tener presente también
que, a fin de evitar la evasión de fondos, la ley somete al quebrado a
una serie de restricciones que pueden llegar hasta la anulación de
algunos actos o contratos formalizados antes del auto declarativo.

De acuerdo con la ley de Quiebras, pueden caer en ese estado no

solo los comerciantes y las sociedades comerciales, sino también
empresas no comerciales que realicen sus negocios en forma de
explotación comercial y cumplan, además, con todos los requisitos
previstos por el legislador, y aún bajo ciertas leyes, cualquier otro
deudor no comerciante.

La quiebra puede ser el resultado, o consecuencia, de causas ajenas

a la voluntad del deudor caso en el cual se denomina quiebra
culposa o causal. Puede haber sido provocada por aquél
dolosamente.

Situación legal a que puede verse comprometido un comerciante un

comerciante legal a que puede verse comprometido un comerciante
que momentánea temporal o definitivamente se encuentre
imposibilitado del cumplimiento de las obligaciones contraídas.

45
 EL JUICIO DE QUIEBRA:

Es aquel proceso judicial que tiene por objeto realizar y liquidar en un

procedimiento único de los bienes de una persona natural o jurídica
declarado en quiebra.

LA QUIEBRA ECONOMICA: es sinónimo de insolvencia o estado

de impotencia patrimonial por el normal cumplimiento de las
obligaciones.

LA QUIEBRA JURIDICA: conjunto de disposiciones legales que

regula el fenómeno económico de la insolvencia patrimonial.

El carácter principal del juicio de quiebra es la

universalidad que tiene por objeto liquidar la totalidad
del patrimonio de un deudor.

QUIEBRA DIRECTA: es aquella declarada cuando no hubo convocación de

acreedores o la misma queda sin efecto antes de la verificación del crédito.

QUIEBRA INDIRECTA: es aquella declarada cuando por culpa imputable al

deudor no se cumpliese las estipulaciones del concordato,

Podrá pedir la quiebra del deudor no comerciante, el acreedor de deuda liquida

y exigible cuyo título traiga aparejada ejecución

EL AUTO DE DECLARACION DE QUIEBRA DISPONDRA:

• 1. L a orden de asegurar bienes y derechos de cuya administración y

ejercicio se prive al fallecido
• 2. La retención de la correspondencia del deudor
• 3. Su suscripción en el registro general de quiebras
• 4. La determinación si el deudor es o no comerciante

46
DESISTIMIENTO: consiste en el abandono de la acción, demanda o
declaración de derechos, el acreedor que solicito la declaración de quiebra
podrá desistir antes de la firma del auto declarativo

REVOCACION: es un recurso admitido por algunas legislaciones, también

llamado reposición en solicitud de que el juez modifique a causa del error en
que incurrió al dictarla,

QUEDAN EXCLUIDOS DE LA QUIEBRA:

• 1. Las asignaciones de carácter alimenticio

• 2. Los bienes provenientes de donaciones
• 3. Las ropas del fallecido y de su familia
• 4. Los sueldos y salarios

EL FUERO DE ATRACCION: potestad y deber de un tribunal de conocer de

cuestiones diferentes pero conexos respectos a las que pertenecen a su
estricta competencia.

ACREEDOR DE RENTA VITALICIA: el acreedor de una renta vitalicia será

admitido al concurso por una suma equivalente al capital necesario para
producir la renta convenida.

OBLIGACIONES EN MONEDA EXTRANJERA: las obligaciones concretadas

en el extranjero en moneda distinta a la nacional se convertirán a moneda de
curso legal y al tipo de cambio que regía a la fecha del auto declarativo de
quiebra

EFECTOS SOBRE CONTRATOS BILATERALES: la declaración de quiebra no

resuelve los contratos

bilaterales, los que estuviesen pendientes de ejecución podrán ser cumplidos

previa autorización del juez, por el síndico,

47
LA COMPENSACION: la compensación tiene lugar en el caso de quiebra
conforme a las normas relativas a ese modo de extinción de las obligaciones, la
quiebra impide toda compensación que no se hubiere producido legalmente,
hasta la fecha de sui declaración, salvo que se trate de obligaciones conexas
derivadas de un mismo contrato.

FACULTADES DEL SINDICO EN EL ESTADO DE RESTITUCION: el síndico

tiene la facultad de retener para la masa los efectos cuya restitución se reclama
siempre que pague al vendedor el precio que esté había estipulado con el
fallecido

PERIODO DE SOSPECHA: es el tiempo que ha trascurrido antes de la

declaración de quiebra o al periodo de convocación de acreedores en su caso
durante el cual todos los actos del deudor realizados en perjuicios de sus
acreedores pueden ser revocados.

OBJETO DEL PERIODO DE SOSPECHA: Es la de mantener la integridad del

patrimonio.

SERAN INEFICACES CON RELACION A LA MASA LOS

SIGUIENTES ACTOS REALIZADOS POR EL DEUDOR EN LOS
DOCE MESES PRECEDENTES A LA DECLARACION DE
QUIEBRA:

• 1. Los actos a título oneroso

• 2. Los pagos de obligaciones no vencidas antes de la declaración de
quiebra

MEDIDAS CONSERVATORIAS SIGUIENTES A LA

DECLARACION DE QUIEBRA:

48
 • 1. DEFENSA

• 2. CONSERVACION

• 3. ADMINISTRACION DE BIENES

DEFENSA, CONSERVACION Y ADMINISTRACION DE LOS BIENES: son

todos aquellos actos que la ley faculta a efectuar para tomar las prevenciones
apropiadas para la conservación de los bienes.

GUARDA DE LOS BIENES, LIBROS Y PAPELES, INVENTARIO:

declarada la quiebra el síndico está

obligado a tomar todas las providencias necesarias para la guarda de los

bienes, libros y papeles del fallecido, con intervención del funcionario que el
juzgado designe

ACREEDOR HIPOTECARIO: el acreedor verificado, titular de un crédito con

garantía real podrá pedir un concurso especial y percibir su crédito del importe
de la venta de la cosa sujeta al privilegio constituido a su favor.

VENTA DE VALORES EN BOLSA: las ventas de valores negociables en bolsa

y que se coticen en ellas se harán por corredores autorizados, y en la bolsa que
indique el juzgado

VENTA DE COSAS PERECEDERAS: con autorización del juez el síndico podrá

proceder a la venta inmediata de aquellas cosas perecederas o deteriorables

LA LIQUIDACION Y DISTRIBUCION DEL ACTIVO: la liquidación en la

quiebra consiste en una serie de operaciones tendientes a convertir el activo
del fallecido en moneda corriente, y tiene por finalidad el reparto proporcional
conforme al principio de igualdad

49
La distribución o reparto del producto entre los acreedores es loa que se ha
llamado MONEDA DE QUIEBRA

LA QUIEBRA CULPOSA: entendemos por culpa, el acto u omisión constitutivo

de una falta intencional o no ya sea de una obligación de la ley o del deber que
incumbe al hombre

CAUSAS PARA LA CALIFICACION DE QUIEBRA CULPOSA:

• 1. Declarado en quiebra por no cumplir con un concordato

• 2. Si hubiere recibido por cuenta ajena compromisos
• 3. Si se ausentare durante el juicio
• 4. Si hubiere perdido sumas considerables en juegos

LA QUIEBRA DOLOSA: es aquella acción destinada a conseguir la ejecución

de un acto mediante toda aserción de lo que es falso

CAUSAS PAR LA QUIEBRA DOLOSA:

• 1. Si ocultare dinero, créditos

• 2. Si hubiere simulado deudas
• 3. Si hubiere realizado enajenaciones simuladas
• 4. Si se hubiere fugado u ocultado

FUNCIONES DEL SÍNDICO

El síndico, estudiara la situación del deudor investigara sus libros y papeles,
vigilara la contabilidad y todas las operaciones que efectuase, levantara el
inventario general de sus bienes y los comparara con el presentado por el
deudor, al efectuar su pedido.

50
El síndico, está autorizado a realizar investigaciones, en el domicilio del deudor.
Éste está obligado a permitirle la inspección de sus libros y papeles,
justamente con sus empleados, todos los datos e informaciones que solicite.

El Síndico informara al inmediatamente de llegar a su conocimiento, la

realización por el convocatorio, de algunos de los actos prohibidos. Podrá pedir
igualmente, que el juzgado dicte medidas de seguridad sobre los bienes del
deudor, si no lo hubiere hecho en la oportunidad prevista en el art. 16

- Levantar un inventario general de los bienes y acompañar con el

presentado por el deudor.
- Denunciar al juzgado, la realización de los actos prohibidos al deudor
e incluso pedir, si no se hizo en su oportunidad, que el juzgado
decrete las medidas de seguridad más conveniente.

RESTITUCION: es la acción y efecto de volver una cosa a quien tenía antes y

también restablecer y poner una cosa en el debido estado anterior

FACULTADES DEL SISNDICO EN EL ESTADO DE RESTITUCION: el síndico

tiene la facultad de retener para la masa los efectos cuya restitución se reclama
siempre que pague al vendedor el precio que esté había estipulado con el
fallecido

PERIODO DE SOSPECHA: es el tiempo que ha trascurrido antes de la

declaración de quiebra o al periodo de convocación de acreedores en su caso
durante el cual todos los actos del deudor realizados en perjuicios de sus
acreedores pueden ser revocados.

OBJETO DEL PERIODO DE SOSPECHA: Es la de mantener la integridad del

patrimonio.

MEDIDAS CONSERVATORIAS SIGUIENTES A LA

DECLARACION DE QUIEBRA:

51
• 1. DEFENSA
• 2. CONSERVACION
• 3. ADMINISTRACION DE BIENES

DEFENSA, CONSERVACION Y ADMINISTRACION DE LOS BIENES: son

todos aquellos actos que la ley faculta a efectuar para tomar las prevenciones
apropiadas para la conservación de los bienes.

GUARDA DE LOS BIENES, LIBROS Y PAPELES, INVENTARIO: declarada la

quiebra el síndico está

obligado a tomar todas las providencias necesarias para la guarda de los

bienes, libros y papeles del fallecido, con intervención del funcionario que el
juzgado designe

ACREEDOR HIPOTECARIO: el acreedor verificado, titular de un crédito con

garantía real podrá pedir un concurso especial y percibir su crédito del importe
de la venta de la cosa sujeta al privilegio constituido a su favor.

VENTA DE VALORES EN BOLSA: las ventas de valores negociables en bolsa

y que se coticen en ellas se harán por corredores autorizados, y en la bolsa que
indique el juzgado

VENTA DE COSAS PERECEDERAS: con autorización del juez el síndico

podrá proceder a la venta inmediata de aquellas cosas perecederas o
deteriorables

LA LIQUIDACION Y DISTRIBUCION DEL ACTIVO: la liquidación en la quiebra

consiste en una serie de operaciones tendientes a convertir el activo del
fallecido en moneda corriente, y tiene por finalidad el reparto proporcional
conforme al principio de igualdad

52
La distribución o reparto del producto entre los acreedores es loa que se ha
llamado MONEDA DE QUIEBRA

CONTRATACION DE EXPERTOS CONTABLES

La actividad profesional de la contabilidad como Experto Contable no se

encuentra regulada y, por tanto, no existe un reconocimiento formal de la
misma, lo cual provoca cierta inseguridad en el mercado a la hora de contratar
los servicios de dicho experto.

Tampoco existen normas o criterios de actuación expresamente requeridos

para el desarrollo de los mismos ni, por lo tanto, para su supervisión.

Podemos decir que existen las siguientes áreas de intervención de los Expertos
Contables: ayuda en el día a día de los negocios a través de un adecuado nivel
de asesoramiento; ayuda en sus necesidades y obligaciones de información
financiera; informes periciales; informes de valoración; otros informes sobre la
información financiera de las empresas solicitados de forma voluntaria, etc.
Numerosos servicios de naturaleza financiera,

En la medida en la que se consiga este objetivo general, se logrará una mayor

demanda de los servicios contables que los profesionales venimos prestando.

Los servicios de carácter financiero y contable que, por el perfil profesional,

tiene sentido que pueda ofrecer el Experto Contable, son:

• En la fase de creación de la empresa: asesoramiento para el cumplimiento

de requisitos legales de carácter mercantil, diseño y puesta en marcha de
contabilidades, asesoría para el acceso a financiación, elaboración de
planes estratégicos.

• En las fases de crecimiento: planificación financiera, asesoramiento y

representación en operaciones de transferencia, fusión, absorción de
sociedades y valoración de activos o empresas; análisis contables para la
integración o consolidación de estados financieros; preparación de planes
de internacionalización; asesoramiento en estrategias de adopción de
tecnología digitales.

53
 • En las fases de madurez empresarial: asesoramiento para mejoras de
eficiencia; diseño y seguimiento de planes de financiación.

• En situaciones de crisis: elaboración de planes de viabilidad;

regularización de balances; confección de estados financieros.

• Durante la desaparición de la empresa: asesoramiento en liquidación de

empresas (complementando a la administración concursal).

• En cualquier momento: planificación, gestión y dirección de la

organización contable, fiscal y financiera y de los sistemas de control interno
y de información financiera; análisis y planificación de inversiones; gestión
del riesgo; informes sobre la situación económica, financiera y contable de
las empresas, exceptuando los informes previstos en la Ley de auditoría de
cuentas; análisis y elaboración de presupuestos y otras estimaciones
económicas, financieras y contables; peritajes en materia contable y
financiera; los trabajos realizados en materia contable, fiscal y financiera
que les sean atribuidos por las Administraciones Públicas; elaboración de
informes de carácter económico, financiero o contable relativo a empresas
que puedan surtir efecto ante las administraciones públicas; análisis de
operaciones vinculadas; apoyo en la gestión de riesgos.

ACTUACION DEL CONTADOR COMO ARBITRO EN ARREGLOS

EXTRAJUDICIALES

¿Qué es el arbitraje?

Es un método extrajudicial de arreglo de controversias mediante una decisión

de obligado cumplimiento. De carácter privado, ofrece una gran flexibilidad para
la resolución de conflictos mercantiles: las partes eligen a los árbitros, el lugar
donde se desarrollarán las audiencias, las reglas, el idioma y el procedimiento.
Todo esto implica costos, que las partes deben sufragar. A cambio, obtienen
una decisión que pueden aplicar en prácticamente todo el mundo.

Para muchas empresas que han recurrido al arbitraje, este mecanismo no tiene
tantos méritos como se dice. Pero en realidad, aunque no es perfecto, el
arbitraje sigue siendo la mejor solución en caso de controversia sobre contratos
internacionales.

¿En qué se diferencia de una demanda judicial?

Las diferencias básicas son cuatro: El acuerdo de arbitraje. A los tribunales

pueden recurrir todas las partes en una controversia. En cambio, el arbitraje
está abierto sólo a las partes que han convenido en utilizarlo (casi siempre por
contrato).

54
La elección de los árbitros. Las partes en una causa judicial no pueden elegir a
sus jueces; en el arbitraje, son ellas las que seleccionan a los árbitros.

¿Puede recurrir al arbitraje una empresa cualquiera?

La norma básica de todo arbitraje es muy simple: "si no hay acuerdo respecto
al arbitraje, no hay arbitraje". En la práctica, cuando la controversia ya está
planteada, es muy poco probable que las partes suscriban un acuerdo de
arbitraje. En general, las empresas deben convenir en el uso del arbitraje ya en
el momento de firmar el contrato, lo que supone que sus negociadores actúen
con la debida previsión.

UNIDAD XV
JUICIO DE CONVOCATORIA DE ACREEDORES Y QUIEBRA

La Insolvencia:
Es el desequilibrio entre la totalidad de los valores realizables que conforman el
activo de una persona o entidad y el conjunto de deudas exigibles que lo
gravan.

EL CREDITO: es el derecho que tiene una persona a que otra le pague algo, la
ley de quiebras es un instrumento defensivo del crédito contra la insolvencia.

El incumplimiento es una de las formas en que se manifiesta la insolvencia.

Convocación de Acreedores: es el juicio que tiene como finalidad evitar la

declaración de quiebra.

Procedimiento de carácter universal, legislado en la ley de Quiebras, promovido

por el deudor o sus herederos con el objeto de obtener la homologación del
concordato, en el cual se establecen quitas y esperas para facilitar el pago de
los créditos y así dar satisfacción cuanto menos parcialmente a sus acreedores
con el fin de evitar la declaración de Quiebra.

55
 Características de la Convocación de Acreedores
✓ Es un procedimiento preventivo y obligatorio para el
deudor que ha llegado a la quiebra.
✓ Constituye un medio eficaz para evitar las
consecuencias que la quiebra provoca.
✓ Es doblemente beneficiosa porque permite al deudor
recuperar su patrimonio y los acreedores el pago de
sus créditos.

Solicitud de Convocación – Requisitos

Deudor Comerciante
Art. 10. La solicitud del deudor comerciante contendrá:

7- La enunciación de las causas que hubiesen producido su insolvencia

8- Un balance general de sus negocios y el cuadro demostrativo de
perdidas y ganancias, tomados con antelación no mayor de diez días
a la fecha de su presentación.
9- La nomina de todos sus acreedores, con indicación de sus
domicilios, determinación de las sumas adeudas, fecha de
vencimiento de las obligaciones y garantías especiales, si las
hubiere.
10- Un inventario completo de sus bienes, descriptivo y estimativo, en
determinación de los valores de costo y negociabilidad y los
gravámenes que pesen sobre ellos;
11- Si se tratare de una sociedad con socios de responsabilidad ilimitada,
la nómina de estos socios con indicación de sus domicilios;
12- La manifestación de que pone a disposición del juzgados sus libros y
papeles; 7- Una certificación del Registro General de Quiebras en la
que conste:
a. Si ha solicitado o no, con anterioridad, la convocación de sus
acreedores o su quiebra, y en su caso, los desistimientos
respectivos, con la fecha de los autos que los admitieron;
b. Si se celebró concordato, la fecha de su homologación y, en su
caso, la de su cumplimiento, rescisión o nulidad.
8- Certificado de la inscripción del contrato social en el
Registro Público de Comercio, y 9- La autorización
prevista en el articulo 15

HECHOS REVELADORES DE LA INSOLVENCIA:

✓ El incumplimiento

56
 ✓ Cierre del negocio
✓ Venta apresurada a bajo costo
✓ Préstamo
✓ Ocultación o fuga

QUIENES PUEDEN SOLICITAR EL JUICIO DE CONVOCACION

DE ACREEDORES:
✓ Todo deudor o comerciante que haya llegado al estado de
insolvencia.
✓ Deudor no comerciante

RECHAZO DEL PEDIDO DE CONVOCACION:

5- Si ha sido ejercido contrariamente a su estatuto profesional.

6- Si no ha llevado una contabilidad conforme a la ley.

7- Si ha ocultado su contabilidad.

8- Si estuviese pendiente el cumplimiento de un concordato

homologado.

APERTURA DEL JUICIO DE CONVOCACION:

A la vista de la presentación del deudor el juzgado estudiara las

circunstancias expuestas en la solicitud, podrá pedir cualquier clase
de información y citar al deudor para requerirle explicaciones, dentro
del plazo de 25 días el juzgado resolverá la admisión de la
convocación.

CONVOCACION DE ACREEDORES DE SOCIEDADES:

57
 Será formulada por intermedio de los representantes legales y
autorizados en los casos de Asociaciones, S.A, cooperativos y de
Responsabilidad Limitada por asamblea de asociados accionistas y
socios.

MEDIDAS CAUTELARES: el juzgado al recibir la presentación del

deudor podrá proveer las medidas de seguridad que estimare
conveniente sobre los bienes del mismo incluso embargo de todo o
parte de ellos y la inhibición por parte del deudor.

DESISTIMIENTO DEL PEDIDO: el deudor podrá desistir del

procedimiento solamente antes de ser dictado el auto que admite la
convocación o declara la quiebra y no podrá repetirlo hasta
transcurrido 70 días del auto que declara el desistimiento.

El auto de convocación es la resolución judicial, que da apertura al

juicio.

PUBLICACION: es la forma de dar más amplia difusión, a un juicio.

Art.19 Ley 154/69 un extracto del auto que admite la convocación, se
hará saber mediante edicto publicado por 5 días, en un diario de
gran circulación de la capital y contendrá el texto de la parte
dispositiva del auto de convocación.

NOTIFICACION: con la publicación los acreedores se hallan

notificados del auto de admisión, en razón de que el plazo para la
verificación de los créditos, comienzan a correr, desde el día
siguiente al de la última publicación

58
EFECTOS JURIDICOS: producen una serie de fenómenos, la situación jurídica
inicial sufre variaciones y esta afecta a ella, no solo la administración del
deudor, sino también los derechos de los propios acreedores.

LA QUIEBRA
La quiebra es el estado al que son llevados, mediante declaración
judicial, determinados deudores que han cesado en sus pagos y que
no han logrado o no han estado en condiciones de lograr una
solución preventiva, estado que, si no se resuelve en un avenimiento
o en un concordato, determina una realización forzada de los bienes
para con el producto de dicha realización (venta de bienes) para
satisfacer, en lo posible, primero los gastos originados (causídicos) y
luego las deudas del quebrado. Conviene tener presente también
que, a fin de evitar la evasión de fondos, la ley somete al quebrado a
una serie de restricciones que pueden llegar hasta la anulación de
algunos actos o contratos formalizados antes del auto declarativo.

De acuerdo con la ley de Quiebras, pueden caer en ese estado no

solo los comerciantes y las sociedades comerciales, sino también
empresas no comerciales que realicen sus negocios en forma de
explotación comercial y cumplan, además, con todos los requisitos
previstos por el legislador, y aún bajo ciertas leyes, cualquier otro
deudor no comerciante.

La quiebra puede ser el resultado, o consecuencia, de causas ajenas

a la voluntad del deudor caso en el cual se denomina quiebra
culposa o causal. Puede haber sido provocada por aquél
dolosamente.

59
 Situación legal a que puede verse comprometido un comerciante un
comerciante legal a que puede verse comprometido un comerciante
que momentánea temporal o definitivamente se encuentre
imposibilitado del cumplimiento de las obligaciones contraídas.

EL JUICIO DE QUIEBRA:

Es aquel proceso judicial que tiene por objeto realizar y liquidar en un

procedimiento único de los bienes de una persona natural o jurídica
declarado en quiebra.

LA QUIEBRA ECONOMICA: es sinónimo de insolvencia o estado

de impotencia patrimonial por el normal cumplimiento de las
obligaciones.

LA QUIEBRA JURIDICA: conjunto de disposiciones legales que

regula el fenómeno económico de la insolvencia patrimonial.

El carácter principal del juicio de quiebra es la

universalidad que tiene por objeto liquidar la totalidad
del patrimonio de un deudor.

QUIEBRA DIRECTA: es aquella declarada cuando no hubo convocación de

acreedores o la misma queda sin efecto antes de la verificación del crédito.

QUIEBRA INDIRECTA: es aquella declarada cuando por culpa imputable al

deudor no se cumpliese las estipulaciones del concordato,

Podrá pedir la quiebra del deudor no comerciante, el acreedor de deuda liquida

y exigible cuyo título traiga aparejada ejecución

60
 EL AUTO DE DECLARACION DE QUIEBRA DISPONDRA:

• 1. L a orden de asegurar bienes y derechos de cuya administración y

ejercicio se prive al fallecido
• 2. La retención de la correspondencia del deudor
• 3. Su suscripción en el registro general de quiebras
• 4. La determinación si el deudor es o no comerciante

DESISTIMIENTO: consiste en el abandono de la acción, demanda o

declaración de derechos, el acreedor que solicito la declaración de quiebra
podrá desistir antes de la firma del auto declarativo

REVOCACION: es un recurso admitido por algunas legislaciones, también

llamado reposición en solicitud de que el juez modifique a causa del error en
que incurrió al dictarla,

QUEDAN EXCLUIDOS DE LA QUIEBRA:

• 1. Las asignaciones de carácter alimenticio

• 2. Los bienes provenientes de donaciones
• 3. Las ropas del fallecido y de su familia
• 4. Los sueldos y salarios

EL FUERO DE ATRACCION: potestad y deber de un tribunal de conocer de

cuestiones diferentes pero conexos respectos a las que pertenecen a su
estricta competencia.

ACREEDOR DE RENTA VITALICIA: el acreedor de una renta vitalicia será

admitido al concurso por una suma equivalente al capital necesario para
producir la renta convenida.

OBLIGACIONES EN MONEDA EXTRANJERA: las obligaciones concretadas

en el extranjero en moneda distinta a la nacional se convertirán a moneda de
curso legal y al tipo de cambio que regía a la fecha del auto declarativo de
quiebra

61
EFECTOS SOBRE CONTRATOS BILATERALES: la declaración de quiebra no
resuelve los contratos

bilaterales, los que estuviesen pendientes de ejecución podrán ser cumplidos

previa autorización del juez, por el síndico,

LA COMPENSACION: la compensación tiene lugar en el caso de quiebra

conforme a las normas relativas a ese modo de extinción de las obligaciones, la
quiebra impide toda compensación que no se hubiere producido legalmente,
hasta la fecha de sui declaración, salvo que se trate de obligaciones conexas
derivadas de un mismo contrato.

FACULTADES DEL SINDICO EN EL ESTADO DE RESTITUCION: el síndico

tiene la facultad de retener para la masa los efectos cuya restitución se reclama
siempre que pague al vendedor el precio que esté había estipulado con el
fallecido

PERIODO DE SOSPECHA: es el tiempo que ha trascurrido antes de la

declaración de quiebra o al periodo de convocación de acreedores en su caso
durante el cual todos los actos del deudor realizados en perjuicios de sus
acreedores pueden ser revocados.

OBJETO DEL PERIODO DE SOSPECHA: Es la de mantener la integridad del

patrimonio.

SERAN INEFICACES CON RELACION A LA MASA LOS

SIGUIENTES ACTOS REALIZADOS POR EL DEUDOR EN LOS
DOCE MESES PRECEDENTES A LA DECLARACION DE
QUIEBRA:

• 1. Los actos a título oneroso

• 2. Los pagos de obligaciones no vencidas antes de la declaración de
quiebra

62
 MEDIDAS CONSERVATORIAS SIGUIENTES A LA
DECLARACION DE QUIEBRA:

• 1. DEFENSA

• 2. CONSERVACION

• 3. ADMINISTRACION DE BIENES

DEFENSA, CONSERVACION Y ADMINISTRACION DE LOS BIENES: son

todos aquellos actos que la ley faculta a efectuar para tomar las prevenciones
apropiadas para la conservación de los bienes.

GUARDA DE LOS BIENES, LIBROS Y PAPELES, INVENTARIO:

declarada la quiebra el síndico está

obligado a tomar todas las providencias necesarias para la guarda de los

bienes, libros y papeles del fallecido, con intervención del funcionario que el
juzgado designe

ACREEDOR HIPOTECARIO: el acreedor verificado, titular de un crédito con

garantía real podrá pedir un concurso especial y percibir su crédito del importe
de la venta de la cosa sujeta al privilegio constituido a su favor.

VENTA DE VALORES EN BOLSA: las ventas de valores negociables en bolsa

y que se coticen en ellas se harán por corredores autorizados, y en la bolsa que
indique el juzgado

VENTA DE COSAS PERECEDERAS: con autorización del juez el síndico podrá

proceder a la venta inmediata de aquellas cosas perecederas o deteriorables

63
LA LIQUIDACION Y DISTRIBUCION DEL ACTIVO: la liquidación en la
quiebra consiste en una serie de operaciones tendientes a convertir el activo
del fallecido en moneda corriente, y tiene por finalidad el reparto proporcional
conforme al principio de igualdad

La distribución o reparto del producto entre los acreedores es loa que se ha

llamado MONEDA DE QUIEBRA

LA QUIEBRA CULPOSA: entendemos por culpa, el acto u omisión constitutivo

de una falta intencional o no ya sea de una obligación de la ley o del deber que
incumbe al hombre

CAUSAS PARA LA CALIFICACION DE QUIEBRA CULPOSA:

• 1. Declarado en quiebra por no cumplir con un concordato

• 2. Si hubiere recibido por cuenta ajena compromisos
• 3. Si se ausentare durante el juicio
• 4. Si hubiere perdido sumas considerables en juegos

LA QUIEBRA DOLOSA: es aquella acción destinada a conseguir la ejecución

de un acto mediante toda aserción de lo que es falso

CAUSAS PAR LA QUIEBRA DOLOSA:

• 1. Si ocultare dinero, créditos

• 2. Si hubiere simulado deudas
• 3. Si hubiere realizado enajenaciones simuladas
• 4. Si se hubiere fugado u ocultado

FUNCIONES DEL SÍNDICO

El síndico, estudiara la situación del deudor investigara sus libros y papeles,
vigilara la contabilidad y todas las operaciones que efectuase, levantara el

64
inventario general de sus bienes y los comparara con el presentado por el
deudor, al efectuar su pedido.

El síndico, está autorizado a realizar investigaciones, en el domicilio del deudor.

Éste está obligado a permitirle la inspección de sus libros y papeles,
justamente con sus empleados, todos los datos e informaciones que solicite.

El Síndico informara al inmediatamente de llegar a su conocimiento, la

realización por el convocatorio, de algunos de los actos prohibidos. Podrá pedir
igualmente, que el juzgado dicte medidas de seguridad sobre los bienes del
deudor, si no lo hubiere hecho en la oportunidad prevista en el art. 16

- Levantar un inventario general de los bienes y acompañar con el

presentado por el deudor.
- Denunciar al juzgado, la realización de los actos prohibidos al deudor
e incluso pedir, si no se hizo en su oportunidad, que el juzgado
decrete las medidas de seguridad más conveniente.

RESTITUCION: es la acción y efecto de volver una cosa a quien tenía antes y

también restablecer y poner una cosa en el debido estado anterior

FACULTADES DEL SISNDICO EN EL ESTADO DE RESTITUCION: el síndico

tiene la facultad de retener para la masa los efectos cuya restitución se reclama
siempre que pague al vendedor el precio que esté había estipulado con el
fallecido

PERIODO DE SOSPECHA: es el tiempo que ha trascurrido antes de la

declaración de quiebra o al periodo de convocación de acreedores en su caso
durante el cual todos los actos del deudor realizados en perjuicios de sus
acreedores pueden ser revocados.

OBJETO DEL PERIODO DE SOSPECHA: Es la de mantener la integridad del

patrimonio.

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 MEDIDAS CONSERVATORIAS SIGUIENTES A LA
DECLARACION DE QUIEBRA:

• 1. DEFENSA
• 2. CONSERVACION
• 3. ADMINISTRACION DE BIENES

DEFENSA, CONSERVACION Y ADMINISTRACION DE LOS BIENES: son

todos aquellos actos que la ley faculta a efectuar para tomar las prevenciones
apropiadas para la conservación de los bienes.

GUARDA DE LOS BIENES, LIBROS Y PAPELES, INVENTARIO: declarada la

quiebra el síndico está

obligado a tomar todas las providencias necesarias para la guarda de los

bienes, libros y papeles del fallecido, con intervención del funcionario que el
juzgado designe

ACREEDOR HIPOTECARIO: el acreedor verificado, titular de un crédito con

garantía real podrá pedir un concurso especial y percibir su crédito del importe
de la venta de la cosa sujeta al privilegio constituido a su favor.

VENTA DE VALORES EN BOLSA: las ventas de valores negociables en bolsa

y que se coticen en ellas se harán por corredores autorizados, y en la bolsa que
indique el juzgado

VENTA DE COSAS PERECEDERAS: con autorización del juez el síndico

podrá proceder a la venta inmediata de aquellas cosas perecederas o
deteriorables

LA LIQUIDACION Y DISTRIBUCION DEL ACTIVO: la liquidación en la quiebra

consiste en una serie de operaciones tendientes a convertir el activo del

66
fallecido en moneda corriente, y tiene por finalidad el reparto proporcional
conforme al principio de igualdad

La distribución o reparto del producto entre los acreedores es loa que se ha

llamado MONEDA DE QUIEBRA

CONTRATACION DE EXPERTOS CONTABLES

La actividad profesional de la contabilidad como Experto Contable no se

encuentra regulada y, por tanto, no existe un reconocimiento formal de la
misma, lo cual provoca cierta inseguridad en el mercado a la hora de contratar
los servicios de dicho experto.

Tampoco existen normas o criterios de actuación expresamente requeridos

para el desarrollo de los mismos ni, por lo tanto, para su supervisión.

Podemos decir que existen las siguientes áreas de intervención de los Expertos
Contables: ayuda en el día a día de los negocios a través de un adecuado nivel
de asesoramiento; ayuda en sus necesidades y obligaciones de información
financiera; informes periciales; informes de valoración; otros informes sobre la
información financiera de las empresas solicitados de forma voluntaria, etc.
Numerosos servicios de naturaleza financiera,

En la medida en la que se consiga este objetivo general, se logrará una mayor

demanda de los servicios contables que los profesionales venimos prestando.

Los servicios de carácter financiero y contable que, por el perfil profesional,

tiene sentido que pueda ofrecer el Experto Contable, son:

• En la fase de creación de la empresa: asesoramiento para el cumplimiento

de requisitos legales de carácter mercantil, diseño y puesta en marcha de
contabilidades, asesoría para el acceso a financiación, elaboración de
planes estratégicos.

• En las fases de crecimiento: planificación financiera, asesoramiento y

representación en operaciones de transferencia, fusión, absorción de
sociedades y valoración de activos o empresas; análisis contables para la

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 integración o consolidación de estados financieros; preparación de planes
de internacionalización; asesoramiento en estrategias de adopción de
tecnología digitales.

• En las fases de madurez empresarial: asesoramiento para mejoras de

eficiencia; diseño y seguimiento de planes de financiación.

• En situaciones de crisis: elaboración de planes de viabilidad;

regularización de balances; confección de estados financieros.

• Durante la desaparición de la empresa: asesoramiento en liquidación de

empresas (complementando a la administración concursal).

• En cualquier momento: planificación, gestión y dirección de la

organización contable, fiscal y financiera y de los sistemas de control interno
y de información financiera; análisis y planificación de inversiones; gestión
del riesgo; informes sobre la situación económica, financiera y contable de
las empresas, exceptuando los informes previstos en la Ley de auditoría de
cuentas; análisis y elaboración de presupuestos y otras estimaciones
económicas, financieras y contables; peritajes en materia contable y
financiera; los trabajos realizados en materia contable, fiscal y financiera
que les sean atribuidos por las Administraciones Públicas; elaboración de
informes de carácter económico, financiero o contable relativo a empresas
que puedan surtir efecto ante las administraciones públicas; análisis de
operaciones vinculadas; apoyo en la gestión de riesgos.

ACTUACION DEL CONTADOR COMO ARBITRO EN ARREGLOS

EXTRAJUDICIALES

¿Qué es el arbitraje?

Es un método extrajudicial de arreglo de controversias mediante una decisión

de obligado cumplimiento. De carácter privado, ofrece una gran flexibilidad para
la resolución de conflictos mercantiles: las partes eligen a los árbitros, el lugar
donde se desarrollarán las audiencias, las reglas, el idioma y el procedimiento.
Todo esto implica costos, que las partes deben sufragar. A cambio, obtienen
una decisión que pueden aplicar en prácticamente todo el mundo.

Para muchas empresas que han recurrido al arbitraje, este mecanismo no tiene
tantos méritos como se dice. Pero en realidad, aunque no es perfecto, el
arbitraje sigue siendo la mejor solución en caso de controversia sobre contratos
internacionales.

¿En qué se diferencia de una demanda judicial?

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Las diferencias básicas son cuatro: El acuerdo de arbitraje. A los tribunales
pueden recurrir todas las partes en una controversia. En cambio, el arbitraje
está abierto sólo a las partes que han convenido en utilizarlo (casi siempre por
contrato).

La elección de los árbitros. Las partes en una causa judicial no pueden elegir a
sus jueces; en el arbitraje, son ellas las que seleccionan a los árbitros.

¿Puede recurrir al arbitraje una empresa cualquiera?

La norma básica de todo arbitraje es muy simple: "si no hay acuerdo respecto
al arbitraje, no hay arbitraje". En la práctica, cuando la controversia ya está
planteada, es muy poco probable que las partes suscriban un acuerdo de
arbitraje. En general, las empresas deben convenir en el uso del arbitraje ya en
el momento de firmar el contrato, lo que supone que sus negociadores actúen
con la debida previsión.

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