Modulo #04: Registro de Ventas, Registro Compras, Registro de Consignaciones

O
MODULO Nº 04: REGISTRO DE VENTAS, REGISTRO COMPRAS,

REGISTRO DE CONSIGNACIONES
CARRERA PROFESIONAL : CONTABILIDAD

E-MAIL : esarmiento_m@outlook.es
EL REGISTRO DE VENTAS
Es un libro auxiliar obligatorio de característica tributario de foliación doble en el
cual se registran en forma detallada, ordenada y cronológica, cada una de las
ventas de bienes o servicios que realiza la empresa en el desarrollo habitual de
sus operaciones. Los documentos que sustentan las ventas realizadas son las
facturas boletas de venta, notas de crédito, notas de débito, etc.
A través de este libro se obtiene el importe mensual del impuesto general a las
ventas, el cual es considerado como impuesto retenido al cliente por las ventas
realizadas, a este IGV retenido se le deduce el IGV anotado en el Registro de
Compras.
Aspecto legal, Este libro debe ser legalizado en el primer folio ante un Notario
Público o juez de paz adquiriendo valor legal.
Rayado, El rayado que adopta este libro se muestra a continuación debiendo
cada empresa adecuarlo a sus necesidades de información.
a) Fecha.
b) Número de RUC del cliente.
c) Número de la Factura, Boleta de Venta, Nota de Débito, Nota de Crédito.
d) Nombre o Razón Social del Cliente.
e) Ventas Comercio Exterior: Moneda, tipo de cambio, importe.
f) Importe de los Bienes y Servicios grabados.
g) Importe de los descuentos y bonificaciones.
h) Otros cargos.
i) Importe de los Bienes y Servicios no gravados.
j) Importe Base imponible del Impuesto Selectivo al Consumo.
k) Tasa e Importe del Impuesto Selectivo al Consumo.
l) Tasa e Importe de la base imponible del IGV.
m) Tasa e importe del Impuesto General a las ventas.
Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 1

n) Importe total a cobrar.
Impuesto a las Ventas, Actualmente se registra el 18 % y aplica las
operaciones de la empresa.
Registro de operaciones
Cada uno de los documentos emitidos por la empresa se irá registrando día a
día en orden correlativo. En el caso de boletas de venta, cuando se emite
diariamente gran cantidad de documentos, se puede hacer un resumen diario
de los mismos anotándose el primer y último número emitido.
Cierre del Registro de Ventas

Al finalizar cada mes debería sumarse cada una de las columnas que registran
importes debiendo cuadrarse cada una de las cifras comprobándose la
operación con el total registrado, el cierre significa hacer una doble raya por
debajo de las cifras registradas. La información que presenta este cierre
mensual es trasladada al asiento del libro diario, denominándose a esta
operación de centralización.
EL REGISTRO DE COMPRAS.
Definición:
El Registro de compras, es un libro auxiliar obligatorio de característica
tributario de foliación doble. El registro se realiza en forma detallada, ordenada
y cronológica de cada uno de los documentos de compras de bienes y servicios
que registre diariamente. Los documentos que sustentan las operaciones
realizadas son las facturas, las boletas de venta, notas e crédito, notas de
débito, etc.
Aspecto legal
Es obligatorio para todas las empresas o personas individuales que desarrollen
actividades consideradas como rentas de tercera categoría y que estén dentro
del alcance del Impuesto General a las ventas y debe sr legalizado en el primer
folio ante un Notario o juez de paz
El Rayado, El rayado que presenta este libro es el siguiente:
a. Fecha de la factura del proveedor.
b. Número de factura.
c. Número del RUC del proveedor.
d. Nombre del proveedor.
e. Artículo comprado.
f. Bienes gravados.
g. Servicios gravados.
h. Tasa e importe de los descuentos y bonificaciones.

i. Importe de los bienes y servicios no gravados.
j. Tasa e importe del Impuesto Selectivo al Consumo.
k. Tasa e importe del Impuesto General a las Ventas.
l. Importe total.
Impuesto general a las ventas

El Impuesto General a las Ventas considerado en este libro constituye un
Crédito fiscal el cual se deduce del importe anotado en el registro de ventas.
El término crédito fiscal significa el importe del IGV a favor de la empresa por
las compras de bienes y servicios efectuados en un periodo.
Registro de operaciones
Cada uno de los documentos recibidos por la empresa se irá registrando día a
día en orden correlativo y al final del mes debe ser traslado al libro diario previa
verificación de su consistencia.
Liquidación del impuesto general a las ventas

El impuesto se liquida mensualmente y se determina por la diferencia entre el
impuesto retenido a los clientes y el impuesto pagado a los proveedores.
Definiciones contables básicas

Contabilidad
La contabilidad es una ciencia porque tiene normas, principios y

procedimientos que nos enseña a ordenar, analizar y registrar los documentos
que intervienen en las operaciones que realiza la empresa, en un periodo
determinado con la finalidad de determinar el resultado. La contabilidad
también es concebida como un arte, porque los libros contables presentan un
rayado especial en donde el auxiliar contable (tenedor de libros), deberá
conocer la utilización de cada una de las columnas en el cual se registran las
cuentas que sustentan la información contenida en los documentos que
intervienen en las operaciones comerciales que realiza la empresa.
Fines de la Contabilidad
Los fines principales de la contabilidad son:
1. Registrar las operaciones comerciales.
2. Preparar los estados financieros como el Balance General y el Estado de
Ganancias y Pérdidas.
3. Proporcionar informaciones contables.
4. Permite conocer el volumen de los derechos y obligaciones del negocio.

La importancia de la contabilidad
A través de la contabilidad se puede conocer la real situación económica y
financiera de la empresa en un momento de su actividad. Los empresarios
deben saber, que la contabilidad no es simplemente el registro de los
documentos en los libros contables de cada una de las operaciones que realiza
diariamente sino, que son obligaciones del profesional Contador Público
Colegiado el llevar los libros de contabilidad al día, emisión o llenado de los
formularios SUNAT, ESSALUD y otros formularios de pagos para el pago de
los impuestos o tributos mensuales, emisión de los estados contables
periódicamente con su respectivo informe de gestión proponiendo alternativas
de solución.
Lamentablemente, algunos empresarios se acuerdan de la contabilidad cuando
están mal los negocios o cuando tienen problemas de gestión o tributarios y a
veces sus consecuencias son irreparables. La contabilidad proporciona al
empresario la información necesaria para que pueda efectuar operaciones
financieras tales como: solicitar un préstamo bancario, solicitar un crédito
comercial, ampliar o mejorar su negocio, etc.
Relación de la contabilidad con otras disciplinas

La contabilidad se relaciona con las siguientes disciplinas:
Documentación comercial: Estudia en forma minuciosa y ordenada todos los

documentos actualmente denominados Comprobantes de Pago que una
persona natural o jurídica (empresa) utiliza en las diversas operaciones
comerciales.
Estadística: Enseña la forma de cómo debemos preparar los cuadros

estadísticos como resultado de los hechos contables, para hacer un estudio
comparativo de los diversos periodos económicos. A través de estos cuadros
comparativos podemos tomar decisiones de proyección del negocio.
Legislación comercial, laboral y tributaria: Estudia los diversos dispositivos

que son obligatoriamente aplicados en el desarrollo de las actividades que
realiza la empresa.
Teneduría de libros: Enseña el arte de registrar con claridad y eficiencia, los

documentos o comprobantes de pago que intervienen en las operaciones
comerciales en los libros de contabilidad con la finalidad de obtener a través de
cuadros contables el resultado de las operaciones registradas.
Cálculo mercantil o matemáticas financieras: Resuelve los problemas

económicos contables que se presentan en las operaciones comerciales a
través del cálculo de porcentajes, tasa de interés, monto o capital final, etc.

Economía: Su relación es patente si observamos que la mayor parte de los
hechos contables que se registran, analizan e interpretan, son el resultado de
leyes económicas entre las que se encuentran la producción, distribución y
consumo de las riquezas.
Finanzas: Esta ciencia tiene en la contabilidad a su mejor aliada, ya que ésta

le ofrece los datos indispensables para su estudio, sobre todo en lo referente a
la consecución y manejo de capitales para hacer frente a las necesidades de
recursos monetarios.
Campos de aplicación de la contabilidad
La contabilidad se aplica en las actividades que desarrollan las empresas o
entidades públicas y las empresas privadas debidamente constituidas en
nuestro país. Su aplicación en la actividad pública está concentrada en las
entidades estatales, gobiernos locales y organismos públicos descentralizados.
Su aplicación en la actividad privada se encuadra dentro de las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada y en las formas societarias como la
Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima, Sociedad
Colectiva, Sociedad en comandita Simple, Sociedad en comandita por
Acciones; estas formas societarias desarrollan actividades comerciales,
industriales y de servicios, etc.
Usuarios de la información contable

Los usuarios de la información contable está referida a las personas que
necesitan la información contable de la empresa para distintos fines, entre los
principales usuarios se conocen a:
1. Acreedores. Son personas naturales o jurídicas que comercializan con la

empresa y necesitan conocer la situación económica y financiera de la
empresa a fin de otorgarle crédito comercial.
2. Inversionista. Los inversionistas son personas que requieren conocer la

situación financiera y económica de la empresa con la finalidad de invertir
capitales.
3. Entidades Financieras. Las entidades financieras requieren de las

empresas información relacionada a los estados contables con la finalidad de
evaluar su situación financiera a una fecha determinada, a su vez las empresas
necesitan de los bancos para obtener préstamos los cuales pueden ser
solicitados como capital de trabajo o para la adquisición de activos fijos.
4. Organismos Fiscalizadores. Las entidades fiscalizadoras como la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT solicitarán
información contable a la empresa para la verificación de la correcta aplicación
de los impuestos en la determinación de la base imponible tributaria. Asimismo,

ESSALUD solicitará a las empresas los libros contables relacionados a la
aplicación de la carga laboral y descuentos que corresponde a los trabajadores
de la empresa.
5. Oficina de Auditoria. Corresponde a la labor que realizan las oficinas de

auditoria en la verificación del cumplimiento de los objetivos prefijados por la
empresa y en la buena administración de los recursos utilizados por la
empresa.
6. Gerencia. La gerencia necesita conocer periódicamente el resultado de las

decisiones que va obteniendo la empresa en el transcurso del periodo, para
ello se auxilia de la información contable que le permite cuantificar el resultado
y evaluar la cifra obtenida. Asimismo, sobre la base contable obtenida, se
puede proyectar la información para uno o varios periodos.
Principios de contabilidad generalmente aceptados

Los Principios de Contabilidad son enunciados normativos que se aplican en el
registro de las operaciones y en la emisión de la información contable con la
finalidad de uniformizar criterios contables. Los Principios de Contabilidad
representan el producto de prácticas, acuerdos y convenios internacionales que
permiten contar con una información uniforme por todas las empresas.
Análisis de los principales Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados
Equidad: Es el principio fundamental que debe or8ientar la acción del

profesional contable en todo momento. Este principio indica que la equidad
entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad,
puesto que los que se sirven de los datos contables pueden encontrarse entre
el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De lo indicado
se desprende que: Los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa.
Ente: Los estados financieros siempre se refieren a un ente, donde el elemento

subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es
distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios entes de su propiedad.
Bienes económicos: Los estados financieros siempre s se refieren a hechos

económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor
económico y por ende susceptible de ser valuados en términos monetarios.
Moneda común denominador: Los estados financieros reflejan el patrimonio

mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes
heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compartirlos
fácilmente. La moneda que se utiliza en nuestro país es el nuevo sol que es la
moneda de curso legal debiendo llevarse la contabilidad en esta moneda.

Empresa en marcha: Los estados financieros pertenecen a una empresa en
marcha considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión
se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y protección.
Evaluación al costo: El valor de costo de adquisición o producción constituye

el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los
estados financieros llamados de situación, en correspondencia también al
concepto de empresa en marcha razón por la cual esta norma adquiere el
carácter de principio.
Período: En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la

gestión en el tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales,
tributarias o para cumplir compromisos financieros. El lapso que media entre
una fecha y otra se llama periodo.
Devengado: Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para

establecer el resultado económico son las que corresponden a un ejercicio sin
entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.
Realización: Los resultados económicos sólo se deben computar cuando sean

realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada
desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se
hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación.
Se debe establecer con carácter general que el concepto realizado participa del
concepto devengado.
Prudencia: Cuando se deba elegir entre dos calores para un elemento del
activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación
se contabilice de tal modo que la participación del propietario sea menor. En
general: Contabilizar las pérdidas cuando se conocen y las ganancias cuando
se realicen.
Uniformidad: Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas

particulares - principios de evaluación - utilizados para formular los estados
financieros de un determinado ente, deben ser aplicados uniformemente de un
ejercicio a otro. Se debe señalar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en
los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de
los principios generales y de las normas particulares - principios de valuación-

Plan Contable General Empresarial
El Plan Contable General Empresarial – PCGE, creado mediante

Resolución del Concejo Normativo de Contabilidad N° 041-2008-EF/94,
que entró en vigencia a partir del 01 de Enero del 2011.
Este Plan de cuentas está basado en las Normas internacionales de

Contabilidad (NIC), lo que permite una adecuada anotación de las
cuentas contables al momento de registrar los hechos contables.
Objetivos del PCGE
1. Acumular información sobre los hechos económicos, de acuerdo a las

actividades que realiza el ente por medio de la codificación.
2. Proporcionar a las empresas los códigos necesarios para el registro
de sus transacciones, las que les permitirán tener un grado de análisis
adecuado para obtener los estados financieros, que reflejan su
situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo.
3. Proporcionar a los organismos supervisores de control, información
estandarizada de las transacciones que efectúan las empresas.
Las Cuentas
Rubro o Cuenta: Nivel mínimo de presentación de los Estados

Financieros, a dos dígitos.
Sub Cuenta: Acumula clases de Activos, pasivos, patrimonio neto,

ingresos y gastos del mismo rubro, A tres dígitos.
Divisionaria: Sirve para identificar el tipo o condición de la sub cuenta, a

cuatro dígitos.
Sub Divisionaria: A cinco dígitos, otorga un gran nivel de especificidad.
Numero de Dígitos Denominación
Un digito Clase
Dos dígitos Cuenta
Tres dígitos Divisionaria
Cuatro dígitos a màs Sub-divisionaria

Estructura del PCGE
La estructura del PCGE consta de un conjunto de 10 elementos, y son los

siguientes:
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
En este elemento se encuentran las cuentas del 10 al 19 y agrupa:
1. El Efectivo y equivalente de efectivo

2. Las inversiones financieras a corto plazo
3. Cuentas por cobrar terceros y relacionadas
4. Otras cuentas por cobrar al personal, accionistas, gerentes, terceros y
relacionadas
5. Los servicios y contratos por anticipado.
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
En este elemento del PCGE encontramos la existencias, agrupadas en

cuentas que van desde la 20 a la 29, las mismas que podemos clasificar
de la siguiente manera:
Existencias (Inventarios o Almacenes)
TIPO FINALIDAD
1.- Mercaderías Venta o Reventa
2.- Materias primas, materiales auxiliares, pro- Producción y Venta
ductos en proceso, y productos terminados
3.- Suministros diversos y repuestos Activar y mantener el proceso,
prestar servicios y/o uso de la empresa.
4.- Envases y embalajes Fines comerciales
6.- Activos mantenidos para la venta Venta activo inmovilizado (activo fijo)
7.- En tránsito Mercadería, materias primas u otro
Similar que se encuentran en transito
(Aún no llegan a la empresa).

ELEMENTO 3: ACTIVO
Este elemento está conformado por los activos fijos y por otros activos
(obras de arte, libros, joyas) de la empresa, Agrupa las cuentas desde la
30 a la 39.
Está conformado por:

1. inversiones mobiliarias e inmobiliarias
2. Inmuebles maquinaria y equipo – Arrendamiento Financiero.
3. Intangibles.
4. Activos Biológicos
5. Activo Diferido
6. Otros Activos
ELEMENTO 4: PASIVO
Este elemento del PCGE agrupa las cuentas desde la 40 a al 49, veamos su
composición:
Los Pasivos o deudas por:

1. Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud
por pagar
2. Obligaciones con trabajadores (sueldos, salarios, participaciones, beneficios
sociales) – devengadas
3. Acreedores comerciales (Proveedores)
4. Deudas con accionistas, directores y gerentes
5. Obligaciones financieras – Prestamos
6. Otras cuentas por pagar y provisiones
7. Pasivo diferido, incluye intereses
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
Representa los aportes de los accionistas o socios, agrupa las cuentas

desde la 50 a 59.
Recuerdas la ecuación contable: ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO
El elemento 5 del PCGE, se compone de:

1. Aportes efectuados por los socios o accionistas
2. Actualización de valor
o Resultados no realizados
o Revalorizaciones de activos
3. Resultados generados
o Reservas
o Utilidades retenidas

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Aquí van agrupados los gastos, y son las cuentas que tiene destino a las
cuentas del elemento 9 y está conformada así:
1. Compra y consumo de bienes (mercedarias, materias primas, etc),
con destino al elemento
2. Gastos por servicios de personal, de terceros, de gestión y tributos
3. Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable
4. Gastos financieros
5. Depreciaciones, amortizaciones, provisiones y valuación por
deterioro
ELEMENTO 7: INGRESOS
Esta cuenta es todo ganancia e ingresos, excepto por la cuenta

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS,
agrupa las cuentas desde la 70 a 79, y las podemos clasificar así:
ELEMENTO 7: INGRESOS
Ingresos o Ganancia
70 VENTAS
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
77 INGRESOS FINANCIEROS
Cuentas de Producción
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
Cuentas de Transferencia
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
Disminución de Ingresos

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIOS DE GESTIÓN Y

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Este elemento del PCGE si que tiene un nombre largo, y se usa para cerrar las
cuentas de gastos e ingresos.
Veamos su estructura.
De producción
80 MARGEN COMERCIAL
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
82 VALOR AGREGADO
De Explotación
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
De Resultado
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
88 IMPUESTO A LA RENTA
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
ELEMENTO 9: CONTABILIDAD
ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS
DE PRODUCCIÓN Y GASTOS POR
FUNCIÓN
Este elemento no esta normando sobre las cuentas o de la forma de uso, por lo que
queda libre para que las empresas puedan adecuarlo a su giro.
Pudiendo se este un ejemplo de la distribución.
91 COSTOS POR DISTRIBUIR.
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN.
93 CENTROS DE COSTOS.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS.
95 GASTOS DE VENTAS.
97 GASTOS FINANCIEROS

ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN
Estas cuentas se usas para operaciones que no tienen repercusión en el patrimonio
de la empresa o que en un futuro próximo tendrán repercusión en el patrimonio de
la empresa.
ESTRUCTURA DEL PCGE

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
ACTIVO ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
ELEMENTO 3: ACTIVO
PASIVO ELEMENTO 4: PASIVO
PATRIMONIO ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
GASTOS ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
INGRESOS ELEMENTO 7: INGRESOS
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN

RESULTADO
DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
ANALITICAS DE ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS

EXPLOTACION DE PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN
ORDEN ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN
Plan Contable a Nivel de Cuentas

Cuentas de balance
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
11 INVERSIONES FINANCIERAS
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y

14
GERENTES
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

20 MERCADERÍAS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
23 PRODUCTOS EN PROCESO
24 MATERIAS PRIMAS
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
26 ENVASES Y EMBALAJES
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
34 INTANGIBLES
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
37 ACTIVO DIFERIDO
38 OTROS ACTIVOS
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS

48 PROVISIONES
49 PASIVO DIFERIDO
50 CAPITAL
51 ACCIONES DE INVERSIÓN
52 CAPITAL ADICIONAL
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
58 RESERVAS
59 RESULTADOS ACUMULADOS
Cuentas de Resultado
60 COMPRAS
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
64 GASTOS POR TRIBUTOS
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
69 COSTO DE VENTAS
70 VENTAS
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
77 INGRESOS FINANCIEROS

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
80 MARGEN COMERCIAL
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
82 VALOR AGREGADO
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
91 COSTOS POR DISTRIBUIR.
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN.
93 CENTROS DE COSTOS.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS.
95 GASTOS DE VENTAS.
Conoce los conceptos por los que se cargan o abonan las cuentas de PCGE
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Definición y representación de una cuenta
Significación o importancia relativa
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas

particulares se debe necesariamente actuar con sentido práctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadren dentro de
aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que
producen no distorsiona el cuadro general.

Exposición: Los estados financieros deben contener toda la información y
discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente
a que se refieren.
Definición de cuenta: Es la denominación que se les asigna a personas,

bienes, valores, etc., con la finalidad de identificarlos y representarlos.
Actualmente se aplica las cuentas del Plan Contable General Revisado las
cuales registran códigos, denominaciones específicas al nivel de cuentas
principales y divisionarias como ya se indicó en el tema del Plan Contable
General Revisado. En páginas siguientes se muestra el análisis y contenido de
las cuentas del plan contable general revisado.
Observemos el análisis de la cuenta 10 Caja y Bancos.
10 CAJA Y BANCOS. ............. Cuenta Principal
101 Caja............................ Cuenta divisionaria
104 Cuentas Corrientes....... Cuenta divisionaria
1041 Interbanc. Especificación de la cuenta. Plan de Cuentas de la empresa.
Representación de una cuenta: Las cuentas se representan por una T y

tienen la siguiente estructura:
Las denominaciones que se han considerado representan sinónimos del debe

o haber pudiendo ser llamados por esos nombres teniendo la misma
significación y utilización.
Saldo: Es la diferencia entre el importe registrado en el debe y el importe

registrado en el haber. El saldo de una cuenta puede ser:
Saldo deudor: Una cuenta registra este saldo cuando el importe del debe es
mayor que el importe del haber. Normalmente este saldo es registrado por las
cuentas del Activo y las cuentas de Pérdidas.
Saldo acreedor: Una cuenta registra saldo acreedor cuando el importe del
debe es menor que el importe del haber. Normalmente este saldo registra las
cuentas del Pasivo, Patrimonio y las cuentas que originan Ganancia.
Saldo cero o cuenta saldada: Una cuenta registra saldo cero cuando el debe
es igual al haber.
Balance general. Partidas corrientes y no corrientes
Balance general: Es un estado financiero que registra a una fecha

determinada la situación financiera y económica de la empresa. El Balance
General es el producto final que se obtiene como consecuencia del registro de
los comprobantes de pago en los libros contables y de allí la emisión de los
estados contables.
El Balance General cumple la siguiente ecuación contable: ACTIVOS =

PASIVOS + PATRIMONIO
Análisis de los términos que componen la ecuación contable
Activos: Viene a estar representado por todas las cuentas que representan
dinero valores o derechos de propiedad de la empresa y que pueden
permanecer un año o más.
Clasificación de los activos o propiedades de acuerdo con su permanencia en

la empresa: Los activos se clasifican en:
Activo corriente: Está representado por todas las cuentas que significan
dinero, valores o derechos de propiedad de la empresa y que pueden
permanecer hasta un año. Ejemplo de las cuentas que integran el activo
corriente son: Caja y Bancos, clientes, cuentas por cobrar diversas,
mercaderías, productos terminados, productos en proceso, suministros
diversos, etc.
Las cuentas del activo corriente a su vez se puede clasificar en:

Disponible: Representa la cuenta caja y bancos por su utilización o
disponibilidad inmediata.
Exigible: Está representado por la cuenta clientes generadas por operaciones

de ventas del giro del negocio en las condiciones de crédito. Es exigible porque
al vencimiento de la factura o letras se le exige al deudor la cancelación de la
misma.
Realizable: Está representado por las existencias de mercaderías, productos

terminados, materias primas, productos en proceso que obra en el almacén y
que se encuentra listo para ser realizados en la venta o para su transformación.
Activo no corriente: Son cuentas que representan dinero, valores o derechos

de propiedad de la empresa que permanecen más de un año. Ejemplo de las

cuentas que integran el activo no corriente son las inversiones en valores,
inmuebles, maquinarias y equipos, depreciación y amortización acumulada, etc.
Pasivo: Representan las obligaciones que contrae la empresa como

consecuencia del desarrollo de su actividad. Las cuentas del pasivo se
clasifican de acuerdo con la permanencia de las mismas en la empresa.
Pasivo corriente: Agrupa a todas las deudas u obligaciones de la empresa

que presentan vencimiento menor o hasta un año. Ejemplo de las cuentas con
esta característica son los tributos por pagar, remuneraciones y participaciones
por pagar, proveedores, cuentas por pagar diversas, etc. Estas cuentas se
encuentran ordenadas de acuerdo al grado de exigibilidad.
Pasivo no corriente: Representa obligaciones de la empresa con vencimiento

mayor de un año. Ejemplo de pasivo no corriente son las deudas a largo plazo.
Patrimonio: Agrupa a las cuentas que representa los aportes de los socios o
accionista, más las utilidades que se generen, las reservas que se detraen de
las utilidades, menos las pérdidas. Ejemplo de estas cuentas son capital,
reservas, resultados acumulados, etc.
Modelo de Balance General
Observe usted, el Balance General refleja importes que son saldos y cuentas
que la identifican. Cada una de las cuentas se ha ubicado de acuerdo a su
permanencia en la empresa es decir si permanecen menos o hasta un año se
ha registrado en el activo o pasivo corriente en el caso de permanecer mas de
un año en la empresa se ha registrado en el activo o pasivo no corriente.
Análisis de los saldos de las cuentas del Balance General

Las cuentas del activo normalmente tienen saldo deudor por cuanto estas
cuentas representan propiedades o inversiones. Cuando las cuentas presentan
saldo acreedor es porque presenta características especiales tal es el caso del
sobregiro bancario, las diversas provisiones como cuentas de cobranza
dudosa, provisión para desvalorización de existencias, depreciaciones,
provisión para fluctuación de valores, etc.
Las cuentas del pasivo normalmente presentan saldo acreedor por cuanto las
deudas se registran directamente en el pasivo y los pagos en el debe. Debe
entenderse que la empresa no va a pagar mas de lo que debe por consiguiente
el saldo será siempre acreedor o saldo cero. Algunas cuentas por
características específicas tienen saldo deudor, tal es el caso de tributos por
pagar por ejemplo crédito fiscal del IGV, Renta, etc., o también los pagos
anticipados de proveedores.
Saldo de las cuentas del patrimonio
Las cuentas del patrimonio normalmente presentan saldo acreedor por cuanto
representan aportes que tienen como contrapartida las cuentas del activo. El
único caso de que la cuenta tenga saldo deudor es cuando la empresa registre
como resultado una pérdida reflejándose en la cuenta divisionaria 592 Pérdidas
Acumuladas.
Principio contable: La partida doble

La partida doble: En contabilidad existen normas, principios y procedimientos
sobre los cuales se basa el registro contable y el análisis de los documentos
que intervienen en las operaciones que realiza la empresa, en tal sentido
debemos analiza y aplicar el siguiente Principio de Contabilidad denominado
Partida Doble.
Partida doble
"A una o más cuentas deudoras le corresponde una o más cuentas acreedoras
y viceversa"
El término deudor o acreedor para ser entendido correctamente debe analizar

las siguientes reglas:
Reglas
1.- Para las personas quién recibe es deudor, quién da o entrega es acreedor
2.- Para las cosas lo que ingresa es deudor, lo que sale es acreedor
3.- Para los resultados toda perdida es deudora, toda ganancia es acreedora.
La correcta aplicación de las reglas permitirá contar con registros contables

confiables que permita emitir los estados contables. De las reglas expuestas
podremos definir los siguientes conceptos:
Deudor: Se ubica al lado izquierdo de la cuenta y registra a la persona que

recibe dinero, los bienes, valores o dinero que ingresa a la empresa y las
pérdidas que registre la empresa en un periodo.
Acreedor: Se ubica al lado derecho de la cuenta y registra a la persona que

da o entrega dinero, los bienes, valores o dinero que salen de la empresa, así
como a las ganancias que registre en un periodo.
Análisis de las cuentas de Balance General
Cuentas del activo
Se CARGAN (lado izquierdo) si las cuentas del ACTIVO aumentan.

Se ABONAN (lado derecho) si las cuentas del ACTIVO disminuyen.
Cuentas del pasivo

Se CARGAN (lado izquierdo) si las cuentas del PASIVO disminuyen.
Se ABONAN (lado derecho) si las cuentas del PASIVO aumentan.
Cuentas del patrimonio

Se CARGAN (lado izquierdo) si se refleja PÉRDIDA.
Se ABONAN (lado derecho) si aumenta el CAPITAL o existe utilidad.
Cuentas de resultado

Ingreso o ganancia: Toda cuenta de INGRESO se ABONA (lado derecho) en
la respectiva cuenta.
Egreso: Toda cuenta de EGRESO se CARGA (lado izquierdo) en la respectiva

Cuenta.
Asientos contables
Asiento: Es el nombre que se le asigna al registro contable en el libro Diario,

los asientos deben tener numeración correlativa, ordenados y en orden
cronológico.
Partes de un asiento
En todo asiento en el libro diario se debe distinguir:
a. Número del asiento.

b. Denominación de las cuentas deudoras y acreedores con sus respectivos
importes.
c. Fecha de la operación.
d. Sumilla, glosa o explicación de la operación registrada.
Forma de registrar los asientos

Para registrar los asientos, se escribe primero la cuenta o cuentas de cargo y
luego la cuenta o cuentas de abono. El término cargo también denominado
deudor o débito representa ingreso de dinero o bienes a la empresa y se utiliza
también para registrar pérdidas y el término Abono denominado también
acreedor o crédito se utiliza para registrar la salida de dinero o bines de la
empresa así como también las ganancias que la empresa pueda generar. En
aplicación de la partida doble, tema tratado anteriormente la suma de los
importes de las cuentas del debe tienen que ser iguales a la suma de los
importes de las cuentas del haber.
Deducción de las reglas para cargar y abonar las cuentas
1. Se identifica las cuentas que intervienen en la operación a registrar. Por lo

menos deben utilizarse una cuenta deudora y una cuenta acreedora.
2. Se identifica cada una de las cuentas si son de Ingreso o Egreso Ganancia o
Pérdida.
3. Se aplica el principio de la partida doble.
Como se indicó, en la sesión No. 4, al final del presente material educativo, se

presenta un caso desarrollado para su análisis y estudio del registro de las
operaciones en el libro diario.
Desarrollo de casos prácticos
1. Se compra mercaderías al contado por S/. 1,000.00. Aplicar el 18% del

impuesto general a las ventas. Factura No. 001 - 1200. Registrar el
compromiso de la compra en el asiento respectivo.
Para registrar las compras del mes
2. Se registra el pago de la factura No. 001 - 1200 por S/. 1,180.00, en

efectivo.
Proveedores 1,180.00
Caja y Bancos 1,180.00
3. Se compra mercaderías al crédito por S/. 6,000.00 con el 3% de interés.

Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 - 1210.
Registrar el compromiso de la compra en el asiento correspondiente.
Asiento Debe Haber

Tributos por Pagar 1,112.40
Compras 6,000.00
Cargas Financieras 180.00
a Proveedores 7,292.40
4. Se compra mercaderías al crédito por S/. 4,000.00. Aplicar el 18% del

impuesto general a las ventas. Factura No. 001 - 1216. Registrar el
compromiso de la compra en el asiento correspondiente.
Asiento Debe Haber

Tributos por Pagar 720.00
Compras 4,000.00
a Proveedores 4,720.00

5. Se vende mercaderías al contado por S/. 1,200.00 Factura No. 001 - 100.
Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la
venta.
DEBE HABER
Clientes. 1,416.00
Tributos por pagar 216.00
Ventas Mercaderías 1,200.00
6. Se cobra en efectivo el importe de S/. 1,416.00 y se deposita en el banco.
DEBE HABER
Caja y Bancos 1 ,416.00
Clientes 1,416.00
7. Se vende mercaderías al crédito por S/. 3,000.00 Factura No. 001 - 101.
Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la
venta.
DEBE HABER
Clientes. 3,540.00
Tributos por pagar 540.00
Ventas 3,000.00
Se cobra en efectivo el importe de la factura No. 001 - 101 por S/. 3,540.00.
DEBE HABER
Caja y Bancos 3,540.00
Clientes. 3,540.00
8. Se vende mercaderías al crédito por S/. 7,000.00 con el 4% de interés.

Factura No. 001 - 102. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas.
Registrar el compromiso de la venta.
DEBE HABER
Clientes. 8,590.40
Tributos por pagar 1,310.40
Ventas 7,000.00
Ingresos financieros 280.00

Análisis de la secuencia del registro de los asientos del libro diario
Asiento de apertura
El primer asiento que se registra en el libro diario es denominado de apertura

cuya información se obtiene del libro de Inventarios y Balances en la parte que
corresponde al Balance del Inventario Final o también del último asiento
registrado en el libro diario y que corresponde al periodo anterior.
Asientos de centralización
Los asientos siguientes corresponden a la centralización mensual de la

información que registran los libros auxiliares como la centralización del registro
de ventas, de compras, del libro caja y del libro planilla.
Asientos de ajustes
Al final del año se efectúan unos asientos denominados de regularización o

asientos de ajustes que corresponde a la regularización de saldos de algunas
cuentas que por su característica o tratamiento no tuvieron movimiento durante
el año o para reflejar el saldo real de algunas cuentas. Estos asientos son el de
costos de ventas, depreciación, compensación por tiempo de servicios, etc.
Asientos que van a ser estudiados en el siguiente ciclo. Enunciado de un caso
práctico desarrollado relacionado a las operaciones que realizan las empresas
comerciales.
A continuación se presenta para el análisis y registro en los libros contables, las

operaciones que realiza la empresa JOSECAR S.A.C. que inicia sus
operaciones el 2 de enero del presente año. Para el desarrollo del presente I
ciclo registrar las operaciones de compras y ventas y su correcto traslado al
libro diario, en el II ciclo se desarrollará íntegramente hasta la emisión de los
estados contables.
I. Dinero en efectivo S/. 4,500
II. Dinero en cuenta corriente del Banco de Crédito No. 023-12345 8,000
III. Tiene en el almacén las siguientes mercaderías:
- 20 Computadoras marca Acer valorizada cada uno en S/. 3,000

- 20 Impresoras marca EPSON Stylus Color 400 valorizada cada uno en S/.
800
IV. Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. La
Marina No 1648 San Miguel valorizado en S/. 60,000.00.
Operaciones

1. Ha efectuado compras en las siguientes condiciones:
Al contado por S/. 10,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 1839 Co. Carsa. Pago
con cheque.
Al crédito por S/. 12,000 más el IGV. Factura No. 001 - 2897 Co. Home Center.
2. Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones:

Al contado por S/. 60,000 más el IGV. Factura No. 001 - 1000 Se deposita en el
Banco
Al crédito por S/. 90,000 más el IGV. Factura No. 001 - 1001
3. Se cobra y deposita el íntegro de la Venta con la Factura No. 001 - 1001.

4. La planilla de sueldos asciende a S/. 4,000. Aplicar las aportaciones y
deducciones de ley.
Se paga con cheque el íntegro del sueldo más las aportaciones.
Ajustes:
1. La existencia final de mercaderías asciende a S/. 48,000

2. La depreciación es del 3% anual.
b La Compensación por Tiempo de Servicios asciende a S/. 4,000
SE SOLICITA:
LIBROS: ESTADOS
CONTABLES
Inventarios y Balances Libro Planilla Balance de Comprobación
Registro de Compras Libro Diario Balance General
Registro de Ventas Libro Mayor Estado de Ganancias y
Pérdidas
Libro Caja
NOTA: El desarrollo de las operaciones de la monografía en el I ciclo

solo comprende los registro de ventas y compras, su traslado al libro diario. Los
otros registros y análisis se efectuarán en el II ciclo.
Caso propuesto a ser desarrollado por los estudiantes
La empresa CAROLINA S.A.C. inicia sus operaciones el 2 de enero del

presente año y presenta la siguiente información:
I. Dinero en efectivo S/. 12,400.00

II. Dinero en cuenta corriente del Banco de Crédito No. 987 - 676554
10,345.00

III. Tiene en el almacén las siguientes mercaderías:
- 10 Televisores marca SONY valorizada cada uno en S/. 1,200.00
- 20 Refrigeradoras marca INRESA valorizada cada uno en S/.1,000.00
IV. Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. La
Marina No 120 Pueblo libre
Operaciones
1.- Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones:
Al contado por S/.10,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 010 Se deposita en el
Banco
Al crédito por S/.40,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 011
Al contado por S/.100 mas el IGV Factura No. 1865 Telefónica del Perú S.A.A
Al contado por S/.80 mas el IGV Factura No. 9876 Sedapal
Al contado por S/.90 mas el IGV Factura No. 6542 Luz del Sur
2.- Ha efectuado compras en las siguientes condiciones:
Al contado por S/. 6,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 5757 Co. Home Center
Pagó con cheque.
Al crédito por S/. 12,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 6498 Co. Home Center.
Al contado por S/. 14,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 6754 Co. Home Center
Pagó con cheque.
Se paga con cheque el íntegro del sueldo más las aportaciones.
Ajustes:
1.- La existencia final de mercaderías asciende a S/. 34,000.

2.- La depreciación es del 3% anual.
3.- La Compensación por Tiempo de Servicios asciende a S/. 7,000.
Se solicita:
Libros: Estados contables
Inventarios y Balances Libro Planilla Balance de Comprobación.
Registro de Compras Libro Diario Balance General.
Registro de Ventas Libro Mayor Estado de Ganancias y Pérdidas.
Libro Caja.
NOTA: El desarrollo de las operaciones de la monografía en el I ciclo

solo comprende los registros de ventas y compras y su traslado al libro diario.
Los otros registros y análisis se efectuarán en el II ciclo.

Activo Diferido y Pasivo Diferido con casos
prácticos
Tabla de contenidos
 Activo Diferido y Pasivo Diferido
o ¿Qué es Activo Diferido y Pasivo Diferido?
o ¿Qué conceptos generan activos y pasivos diferidos?
o Casos Prácticos de Activo Diferido

 La empresa La Dinámica.SAC obtiene un préstamo de S/ 10 000 con un
interés simple mensual del 2% a 2 meses.
 2. Cumplidos los 2 meses se amortiza el capital y se cancelan los
intereses
 3. La empresa Contable.sa al 30 de noviembre tiene por pagar
honorarios profesionales por S/ 8 000 (no cancelables), lo que produce
una diferencia temporal.
 4. La empresa Contable.sa el 30 de diciembre decide cancelar el Recibo
por honorarios profesionales por S/ 8 000.00
 5. La empresa Contable SA presenta su balance al 31 de diciembre.
 El día 10 de enero se considera incobrable la deuda de un cliente por S/
20 000, modificando el balance de la siguiente manera:
 6. Suponiendo que el cliente pagara su deuda
 7. La empresa Contable SA presenta su estado de resultados :
 8. El 12 de julio de realiza pago a cuenta del IR por S/ 8 000.00 del mes
de junio
o Casos Prácticos de Pasivo Diferido

 1 . La empresa Contable SA vende Cocinas a S/ 3 000 (costo) cobrando
un interés simple del 20% sobre el costo , el cliente firma letras por 12
meses.
 2. La empresa Contable SA vende al crédito un producto el 01 de julio
del 2017 en S/ 18 000, el cliente firma 18 letras.
 Te puede interesar
Activo Diferido y Pasivo

Diferido
4.6 (92%) 10 votes
Activo Diferido y Pasivo Diferido, ¿un poco confundido con el activo y pasivo
diferido?, es de esperarse, recuerdo que cuando estudiaba se me hacia un poco
confuso el entender como los profesores distinguían como era la dinámica de los
pasivos y activos diferidos.

¿Qué es Activo Diferido y Pasivo
Diferido?
Edmundo flores S. Especialiesta en NIFF lo define así:
Activo diferido nace porque tributariamente pago un impuesto en forma anticipada

pero todabia no es un gasto contable.
Pasivo diferido nace porque a futuro le pagaré al fisco (SUNAT) un impuesto pero
que ya se reconoció como gasto en la contabilidad.
Activo Diferido el pago es hoy pero el gasto es a futuro; y en el pasivo

diferido el gasto es hoy pero el pago es a futuro.
Edmundo flores S. Especialiesta en NIFF
Por ejemplo si Contable SA presta S/ 20 000 a Sr. Luis Narciso con

un interés de S/ 3 000,
Contable SA Luis Narciso
Diferido Pasivo Diferido Activo Diferido
Los intereses los cobró Los intereses los pagó (registró)

¿Porqué?
(registró) anticipadamente anticipadamente
16 ctas cobra div 23 000

10 E y E de E 20 000
10 E y E de
37 Act. Dif 3 000
E 20 000
45 Obli. fianac. 23 000
49 Pas.
Por el préstamo obtenido45 Obli.
Asiento Dif 3
fianac 23 000
000
10 E y E de E 23 000
Por el préstamo mas el
Por la devolución del préstamo67 Gast.
interés10 E y E de
Financ 3 000
E 23 000
37 Act. Dif 3 000
16 ctas cobra

div 23 000 Por la conversión del interés en gasto
por el cobro del préstamo
mas intereses49 Pas.
Dif 3 000
77 ingre
fiancier 3 000
Por la conversión de interés
en ingreso
Las diferencias temporales contables y tributarias generen activo diferido o pasivo

diferido.
BASE CONTABLE < BASE TRIBUTARIA = ACTIVO DIFERIDO
Dado que la base tributaria es mayor, se paga mas impuesto a renta (gasto pagado
por anticipado).
BASE CONTABLE > BASE TRIBUTARIA = PASIVO DIFERIDO
Se determina menos tributos a pagar, pero en un futuro se va tener que pagar la

diferencia.
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¿Qué conceptos generan activos y

pasivos diferidos?
37 ACTIVO DIFERIDO 49 PASIVO DIFERIDO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA

371 491
DIFERIDO DIFERIDO
PARTICIPACIONES DE LOS PARTICIPACIONES DE LOS

372 492
TRABAJADORES DIFERIDAS TRABAJADORES DIFERIDAS
373 INTERESES DIFERIDOS 493 INTERESES DIFERIDOS
494 GANANCIA EN VENTA CON

ARRENDAMIENTO

FINANCIERO PARALELO
SUBSIDIOS RECIBIDOS
495
DIFERIDOS
496 INGRESOS DIFERIDOS
497 COSTOS DIFERIDOS
IMPUESTO A LA RENTA
371
DIFERIDO
PARTICIPACIONES DE LOS
372
TRABAJADORES DIFERIDAS
373 INTERESES DIFERIDOS
Casos Prácticos de Activo Diferido

1. La empresa La Dinámica.SAC obtiene un
préstamo de S/ 10 000 con un interés simple
mensual del 2% a 2 meses.
10 000 x 2% = 200 x 2 meses = 400
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10 000
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
37 ACTIVO DIFERIDO 400

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 10 400
PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS

451
ENTIDADES
Por el Préstamo recibido

451
ENTIDADES
Por el Préstamo recibido
2. Cumplidos los 2 meses se amortiza el capital

y se cancelan los intereses
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 10 400

451
ENTIDADES
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10 400
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
Por la cancelación del préstamo mas los intereses
67 GASTOS FINANCIEROS 400
673 INTERESES POR PRÉSTAMOS Y OTRAS OBLIGACIONES

37 ACTIVO DIFERIDO 400
por los intereses diferidos
3. La empresa Contable.sa al 30 de noviembre

tiene por pagar honorarios profesionales por
S/ 8 000 (no cancelables), lo que produce una
diferencia temporal.
PASIVO PASIVO DIFERENCIA

CONTABLE TRIBUTARIO TEMPORAL
8 000 0 8 000
Diferencia Temporal S/ 8,000.00
Participación de los trabajadores 10% (800.00)
BASE IMPONIBLE 7,200.00
IMPUESTO A LA RENTA 29.5% (2,124.00)
UTILIDAD NETA 5,076.00
37 ACTIVO DIFERIDO 2,924.00

371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 2 124
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

372
DIFERIDAS 800
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 800.00
872 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES – DIFERIDA
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,124.00
882 IMPUESTO A LA RENTA – DIFERIDO
por el activo tributario diferido a consecuencia de un pasivo tributario
4. La empresa Contable.sa el 30 de diciembre

decide cancelar el Recibo por honorarios
profesionales por S/ 8 000.00
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 800.00
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES –

872
DIFERIDA

371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 2 124.00

372
DIFERIDAS 800.00
por la reversión de la diferencia temporal
5. La empresa Contable SA presenta su

balance al 31 de diciembre.
Activo 200,000.00
Pasivo – Patrimonio 150,000.00
UTILIDAD 50,000.00
Imp.a la renta 29.5% ( 14,750.00 )
UTILIDAD NETA S/ 35,250.00
El día 10 de enero se considera incobrable la

deuda de un cliente por S/ 20 000, modificando
el balance de la siguiente manera:
Activo 180,000.00
Pasivo – Patrimonio 150,000.00
UTILIDAD 30,000.00
Imp.a la renta 29.5% 8,850.00
UTILIDAD NETA 21,150.00

Resultado:
Imp. Renta – 31 Dic 14,750.00
Imp. Renta – 10 Ene 8,850.00
DIFERENCIA TEMPORAL 5,900.00
Los asientos quedarían así:
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

68 20,000.00
PROVISIONES
ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA

6841
DUDOSA
ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA

19 20,000.00
DUDOSA
FACTURAS, BOLETAS Y OTROS

1911
COMPROBANTES POR COBRAR
por la provisión de cobranza dudosa
371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE

40 5,900.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Por la provisión de IR diferido

6. Suponiendo que el cliente pagara su deuda
Por la reversión de Impuesto Diferido
7. La empresa Contable SA presenta su estado

de resultados :
Diferencia
Concepto Resultado Contable Resultado Tributario
Temporal
Utilidad 90,000.00 90,000.00
Depreciación 50,000.00
Contable 120 000
Tributaria (70 000)
TOTAL 90,000.00 140,000.00 50,000.00
(-) Prati. Trabaj. 10% 9,000.00 14,000.00 5,000.00
Base Imponible 81,000.00 126,000.00
(-) Imp Rent. 29.5% 23,895.00 37,170.00 13,275.00

Resultado del ejercicio 57,105.00 88,830.00 31,725.00
Diario:
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E

85 90,000.00
IMPUESTOS
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E

851
IMPUESTOS
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL

89 90,000.00
EJERCICIO
891 UTILIDAD
por la transferencia de la cuenta 85
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 9,000.00

871
CORRIENTE
881 IMPUESTO A LA RENTA – CORRIENTE

372
DIFERIDAS 5 000.00

40 37,170.00

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
41 14,000.00
POR PAGAR
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES

413
POR PAGAR
Por el imp. Renta y participaciones de trabajadores dif.

89 32,895.00
EJERCICIO
891 UTILIDAD

871
CORRIENTE
881 IMPUESTO A LA RENTA – CORRIENTE
Por el calculo del IR y participaciones del ejercicio

89 57,105.00
EJERCICIO
891 UTILIDAD
59 RESULTADOS ACUMULADOS 57,105.00
591 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS

Por la trasferencia de resultados del ejercicio a
resultados acumulados
8. El 12 de julio de realiza pago a cuenta del IR

por S/ 8 000.00 del mes de junio
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,000.00
CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES

104
FINANCIERAS
Por el pago a cuenta del IR 06/2018
Casos Prácticos de Pasivo Diferido

1 . La empresa Contable SA vende Cocinas a S/
3 000 (costo) cobrando un interés simple del
20% sobre el costo , el cliente firma letras por
12 meses.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
12 4,248.00
TERCEROS
123 LETRAS POR COBRAR

40 648.00
40111 IGV – CUENTA PROPIA

49 PASIVO DIFERIDO 600.00
70 VENTAS 3,000.00
701 MERCADERÍAS
Por la venta al crédito de cocinas
vencimiento de la primera letra.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 354.00
CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES

104
FINANCIERAS
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –

12 354.00
TERCEROS
123 LETRAS POR COBRAR
por el cobro de la primera letra
49 PASIVO DIFERIDO 50.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 50.00
779 OTROS INGRESOS FINANCIEROS
por la conversión de ingresos diferidos en ingresos

2. La empresa Contable SA vende al crédito un producto el 01 de julio del 2017
en S/ 18 000, el cliente firma 18 letras.
Primero:
06 letras – 2017
12 letras – 2018
Activo por Activo por Diferencia

cobrar contable cobrar tributario temporal gravable
18,000.00 6,000.00 12,000.00
Ingresos Diferidos 12,000.00
(-) Part. Trabajadores 10% 1,200.00
UTILIDAD 10,800.00
(-) Imp. Renta 29.5 % 3,186.00
UTILIDAD NETA 2017 7,614.00
Asiento en el 2017 de las participaciones y renta del 2018

872
DIFERIDA
49 PASIVO DIFERIDO 4,386.00

PARTICIPACIONES DE LOS
492
TRABAJADORES DIFERIDAS 1 200.00
Participación de los trabajadores e IR diferidos
Segundo:
Cuando el cliente cancele todas las letras al 31 de diciembre de 2018, los ingresos
diferidos se convierten reales por lo que hay que revertir el pasivo diferido.
49 PASIVO DIFERIDO 4,386.00

492
DIFERIDAS 3 186.00

872
DIFERIDA
Por la reversión de las participación de trabajadores e

IR diferidos
Y así, muchos casos se presentan con activos y pasivos diferidos.
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Modulo #04: Registro de Ventas, Registro Compras, Registro de Consignaciones

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MODULO Nº 04: REGISTRO DE VENTAS, REGISTRO COMPRAS,

CARRERA PROFESIONAL : CONTABILIDAD

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 1

Cierre del Registro de Ventas

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 2

Impuesto general a las ventas

Liquidación del impuesto general a las ventas

Definiciones contables básicas

La contabilidad es una ciencia porque tiene normas, principios y

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 3

Relación de la contabilidad con otras disciplinas

Documentación comercial: Estudia en forma minuciosa y ordenada todos los

Estadística: Enseña la forma de cómo debemos preparar los cuadros

Legislación comercial, laboral y tributaria: Estudia los diversos dispositivos

Teneduría de libros: Enseña el arte de registrar con claridad y eficiencia, los

Cálculo mercantil o matemáticas financieras: Resuelve los problemas

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 4

Finanzas: Esta ciencia tiene en la contabilidad a su mejor aliada, ya que ésta

Usuarios de la información contable

1. Acreedores. Son personas naturales o jurídicas que comercializan con la

2. Inversionista. Los inversionistas son personas que requieren conocer la

3. Entidades Financieras. Las entidades financieras requieren de las

4. Organismos Fiscalizadores. Las entidades fiscalizadoras como la

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 5

5. Oficina de Auditoria. Corresponde a la labor que realizan las oficinas de

6. Gerencia. La gerencia necesita conocer periódicamente el resultado de las

Principios de contabilidad generalmente aceptados

Análisis de los principales Principios de Contabilidad Generalmente

Equidad: Es el principio fundamental que debe or8ientar la acción del

Ente: Los estados financieros siempre se refieren a un ente, donde el elemento

Bienes económicos: Los estados financieros siempre s se refieren a hechos

Moneda común denominador: Los estados financieros reflejan el patrimonio

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 6

Evaluación al costo: El valor de costo de adquisición o producción constituye

Período: En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la

Devengado: Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para

Realización: Los resultados económicos sólo se deben computar cuando sean

Uniformidad: Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 7

El Plan Contable General Empresarial – PCGE, creado mediante

Este Plan de cuentas está basado en las Normas internacionales de

Objetivos del PCGE

1. Acumular información sobre los hechos económicos, de acuerdo a las

Rubro o Cuenta: Nivel mínimo de presentación de los Estados

Sub Cuenta: Acumula clases de Activos, pasivos, patrimonio neto,

Divisionaria: Sirve para identificar el tipo o condición de la sub cuenta, a

Sub Divisionaria: A cinco dígitos, otorga un gran nivel de especificidad.

Numero de Dígitos Denominación

Dos dígitos Cuenta

Tres dígitos Divisionaria

Cuatro dígitos a màs Sub-divisionaria

Mg. CPCC Eusebio T. Sarmiento Maza – CONTABILIDAD TRIBUTARIA Página 8

La estructura del PCGE consta de un conjunto de 10 elementos, y son los

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

En este elemento se encuentran las cuentas del 10 al 19 y agrupa:

1. El Efectivo y equivalente de efectivo

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

En este elemento del PCGE encontramos la existencias, agrupadas en

Existencias (Inventarios o Almacenes)

1.- Mercaderías Venta o Reventa

2.- Materias primas, materiales auxiliares, pro- Producción y Venta

ductos en proceso, y productos terminados