19/9/22, 0:13 Descuento comercial por volumen en el Impuesto a la Renta y el IGV: Aspectos a considerar - Contadores y Empresas

Descuento comercial por

volumen en el Impuesto a la
Renta y el IGV: Aspectos a
considerar
31 AGOSTO, 2022  IN TRIBUTARIO – CONTABLE, COMENTARIOS

Elaborado por Staff de Contadores & Empresas[1]:

Un descuento comercial otorgado “por volumen” representa una reducción del precio de venta en
atención a la magnitud de la transacción; es decir, por compras cuyos volúmenes sean mayores de lo
normal, ya sea en unidades o valores, práctica comercial muy usual para incentivar a los compradores o
mejorar los índices de ventas. En la primera parte de la presente nota, se abordan los efectos de este
tipo de descuento en el Impuesto a la Renta.

1. Condiciones para el otorgamiento de descuentos comerciales

Este tipo de descuentos, a nivel formal, debe estar respaldado mediante  nota de crédito, que sirven
para sustentar las modificaciones o ajustes del valor de los ingresos, costos o gastos de operaciones ya
realizadas con anterioridad al otorgamiento del descuento.

La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) señala dentro del artículo 20 que la renta bruta está constituida por
el conjunto de ingresos afectos que se obtengan en el ejercicio gravable y que cuando estos ingresos
provengan de la enajenación de bienes[2], estará constituida por la diferencia entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados; y que el ingreso
neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones,  descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres
de la plaza[3].

Sobre los descuentos, el Tribunal Fiscal ha señalado que es necesario que se verifique que  el
descuento obedece a una política de ventas que establezca las condiciones y parámetros para su
otorgamiento[4]. Además, con relación al efecto de los descuentos en el Impuesto a la Renta, tanto la
Sunat como el Tribunal Fiscal consideran que es obligatoria de la emisión de una nota de crédito para el
reconocimiento de una disminución del valor de una operación para efectos del impuesto a la renta[5].

2. Oportunidad para el reconocimiento del descuento

El inciso a) del artículo 57 de la LIR[6]  indica que las rentas de tercera categoría se consideran
producidas en elejercicio en que se devenguen, en síntesis, de la manera siguiente:

Ahora bien, en el literal ii) del mismo inciso a) se dispone  que en ningún caso se desconocen,
disminuyen o difieren ingresos  por efecto de; “acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de
adquirir bienes o servicios adicionales en forma gratuita o a cambio de una contraprestación inferior

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debido a descuentos o conceptos similares. Los referidos descuentos o conceptos similares solo

surten efecto en el momento en que se aplican”.

Por lo expuesto, el descuento comercial por volumen surtirá efecto en el momento en que se aplique.

[1]
  Información tomada del Informe:  Descuento comercial por volumen de compra y emisión de nota de crédito, publicado en la 1º
quincena de julio 2022.
[2]
  Para efectos del Impuesto a la Renta  se entiende por enajenación a la venta, permuta, cesión definitiva, aporte a sociedades,
contribución
dominio a títulode oneroso.
bienes en un contrato de asociación en participación y, en general, todo acto de disposición por los que se transmita el
[3] 
de Cabe
la LIR.indicar que el valor del ingreso pactado en una venta debe observar las reglas de valor de mercado establecidas en el artículo 32

[4]
 Según la RTF N° 09107-10-2017.

[5]
 Conforme se desprende de la Resolución N° 02445-3-2020 y el Informe N° 000099-2021-SUNAT/7T0000.
[6] 
Modificado por el Decreto Legislativo N° 1425 y vigente desde el 2019.

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