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BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES

Beneficios tributarios en el Sector Agrario


A propsito de la Ley N 27360

1. INTRODUCCIN

Debido a que el Sector Agrario es un sector de suma importancia para el


desarrollo de la economa de nuestro pas, este regularmente ha sido
objeto de incentivos fiscales tanto as, que el artculo 88 de nuestra
constitucin poltica precisa que el Estado apoya preferentemente el
desarrollo agrario y garantiza el derecho de propiedad sobre la tierra, en
forma privada o comunal o en cualquier otra forma asociativa.

Al respecto, la Ley N 27360 Ley que aprueba las Normas de Promocin


del Sector Agrario1(en adelante Ley), as como el Decreto Supremo N
049-2002-AG Reglamento de la Ley N 273602 (en adelante
Reglamento), establecen que el Estado declara a este sector como de
inters prioritario, otorgndole para tal efecto una serie de beneficios
tributarios, respecto al IR y del IGV, con la finalidad de su promocin y
desarrollo.

2. BENEFICIARIOS

Estn comprendidas dentro de los alcances de los beneficios previstos en


la Ley del Promocin del Sector Agrario, las personas naturales o jurdicas
que desarrollen las siguientes actividades:

a) Personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente


actividades de cultivo y/o crianza, con excepcin de la
industria forestal.

b) Las personas naturales o jurdicas que realicen actividad


agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos
agropecuarios, fuera de la Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao. Cabe sealar que no estn incluidas
en este beneficio, las actividades agroindustriales relacionadas
con el trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.

1
Publicada el 31.10.2000
2
Publicado el 11 de setiembre de 2002
c) Personas naturales o jurdicas que desarrollen actividad avcola
que no utiliza maz amarillo duro importado en el proceso
productivo.

3. SUJETOS EXCLUIDOS DEL BENEFICIO

Se encuentran excluidos del beneficio los sujetos que realicen


actividades de la industria forestal, actividades agroindustriales
relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas aceites y cerveza, y
as mismo los sujetos que realicen actividad agroindustrial dentro de la
Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.

4. QU OBLIGACIONES DEBEN CUMPLIR LOS BENEFICIARIOS?

A fin gozar de los beneficios tributarios establecidos, se deber estar al


da en el pago de las obligaciones tributarias.
En ese sentido, se entiende que el beneficiario no est al da en el pago
de sus obligaciones tributarias con la SUNAT, y por tanto pierde los
beneficios otorgados por la Ley, por el ejercicio gravable, cuando
incumple el pago de cualquiera de los tributos a los cuales est afecto,
incluyendo los pagos a cuenta del IR, por tres (3) perodos, consecutivos
o alternativos, durante el referido ejercicio.

No se considerar como incumplimiento cuando el pago de las


obligaciones tributarias antes mencionadas se efecten dentro de los
treinta (30) das calendarios siguientes a su vencimiento. Ahora bien,
tratndose de beneficiarios que hubieran presentado declaracin jurada
de las obligaciones tributarias sealadas en el segundo prrafo hasta el
plazo establecido en el tercer prrafo para efecto de determinar el
incumplimiento de pago, slo se considerar el importe a pagar
consignado en la ltima declaracin presentada hasta dicha fecha que
hubiere surtido efecto conforme lo previsto en el artculo 88 del Cdigo
Tributario.

5. ACOGIMIENTO AL BENEFICIO

El acogimiento se realizar anualmente y tendr carcter constitutivo.


ste se efectuar en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT
establezca. En ese sentido, debemos tener presente que a travs de la
Resolucin de Superintendencia N 007-2003/ SUNAT3 se aprob la nueva

3
Publicada el 10 de enero de 2003.

2
versin del Formulario N 4888 denominado Declaracin Jurada del
Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de Promocin del Sector
Agrario y de la Ley del Promocin y Desarrollo de la Acuicultura.

La presentacin de dicho formulario se realizar hasta el 31 de enero de


cada ejercicio gravable durante el periodo de vigencia del beneficio4.

6. IMPUESTO A LA RENTA

Respecto al IR, las personas naturales o jurdicas comprendidas dentro de


los alcances de la Ley, podrn acceder a los siguientes beneficios:
Aplicacin de una tasa del 15%:

Las personas naturales o jurdicas comprendidas en los alcances de la Ley


podrn aplicar una tasa del (15%) quince por ciento por concepto de
Impuesto a la Renta sobre sus rentas de tercera categora de acuerdo a
las normas del Impuesto a la Renta.
Aplicacin de la tasa del 20% por depreciacin:

Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales o jurdicas


que estn comprendidas en los alcances de la Ley podrn depreciar, a
razn del veinte por ciento 20% (veinte por ciento) anual, el monto de las
inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que
realicen durante la vigencia de la Ley.
Gastos sustentados con Boletas de Venta o Tickets:

Al respecto, debemos indicar que la Dcima Disposicin Transitoria y Final


de la LIR seala que los sujetos comprendidos en la Ley podrn deducir
como gasto o costo aquello sustentados con Boletas de Venta o Tickets
que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado, hasta el lmite del diez
por ciento (10%) de los montos acreditados mediante Comprobante de
Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar en el
ejercicio gravable las doscientas (200) UIT.

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Segn lo establecido en la


Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
11205, los contribuyentes comprendidos dentro de los alcances de la Ley,

4
Vigente hasta el 31 de Diciembre de 2021
5
Publicada el 18 de julio de 2012.

3
efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo con
lo previsto en el artculo 85 de la LIR.

A tal efecto, se considera impuesto calculado al importe determinado


aplicando la tasa del Impuesto a la Renta prevista en la Ley. A su vez, a
fin de determinar la cuota a que se refiere el inciso b) del primer prrafo
del artculo 85 de la LIR aplicarn el cero coma ocho por ciento (0,8%) a
los ingresos netos obtenidos en el mes.

7. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Las personas naturales o jurdicas comprendidas dentro de los alcances


de la Ley N 27360, podrn acceder a los siguientes beneficios:

7.1. Recuperacin anticipada del IGV

Conforme a lo establecido en el artculo 5 de la Ley, las personas


naturales o jurdicas que se encuentren en la etapa preproductiva
de sus inversiones, podrn recuperar anticipadamente el IGV,
pagados por las adquisiciones de bienes de capital, insumos,
servicios y contratos de construccin, de acuerdo a los montos,
plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se
establezcan en el Reglamento.
La etapa preproductiva de las inversiones en ningn caso podr
exceder de 5 (cinco) aos. No obstante, lo indicado debemos
tener en cuenta las siguientes disposiciones reglamentarias:

a) Cobertura del Rgimen de Recuperacin Anticipada: El rgimen


consiste en la devolucin mediante Notas de Crdito Negociables,
que realizar la SUNAT del IGV pagado en las operaciones de
importacin y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital,
as como servicios y contratos de construccin, siempre que se
utilicen directamente en la etapa preproductiva.

b) Condiciones del Rgimen: Pueden acogerse al Rgimen:

Las empresas nuevas que se encuentren exclusivamente


durante la etapa preproductiva del total de sus inversiones;
y,
Las empresas nuevas que produzcan en el futuro, los
principales bienes sealados en el programa de inversin, los
mismos que deber ser destinados a la exportacin o cuya
venta se encuentre gravada con el impuesto.

4
En este caso de los contribuyentes que se encuentren exonerados
del impuesto, a efecto de gozar del rgimen debern presentar la
solicitud de renuncia a dicha exoneracin y obtener la aprobacin
de la misma, previo al acogimiento al referido rgimen.
Dicha renuncia se realizar conforme a los dispuesto en la
Resolucin de Superintendencia N 103-2000/ SUNAT6, en lo que
fuera aplicable. Los beneficios a los que se les otorgue alguna
exoneracin con posterioridad al acogimiento al rgimen debern
presentar la solicitud de renuncia a dicha exoneracin dentro del
mes siguiente a la publicacin de la norma que la concede, en
caso de no presentar la referida solicitud o no obtener su
aprobacin, deber reintegrar el impuesto que recuperaron
anticipadamente.

c) Requisitos para solicitar la devolucin. Para solicitar la devolucin


deber tener en cuenta lo siguiente:

La devolucin del impuesto se podr solicitar mensualmente,


siempre que se anote la factura, nota de dbito o nota de
crdito, o la declaracin nica d aduanas y los dems
documentos de importacin, segn sea el caso, en el
Registro de Compras. Una vez que se solicite la devolucin
de un determinado perodo, no podr presentarse otra
solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores.
El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la
devolucin ser de cuatro (4) UIT vigente al momento de la
presentacin de la solicitud. - Los beneficiarios que efecten
transferencias de cultivos secundarios, aplicarn el ratio
resultante de dividir el monto de devolucin solicitado entre
el promedio del dbito generado en los ltimos seis (6) meses,
el mismo que no deber ser menor a doce (12).

d) Condiciones para la validez de la cobertura:

Los insumos y bienes de capital, servicios y contratos de


construccin comprendidos dentro del rgimen debern cumplir
con las siguientes condiciones:

6
Resolucin de Superintendencia mediante la cual se aprueba el formulario para las solicitudes de
renuncia a la exoneracin del Apndice I de la Ley del IGV. Publicado el 01 de octubre de 2000.

5
Los insumos y bienes de capital debern ser nuevos y
adquiridos para ser utilizados directamente en la etapa
preproductiva, los mismos que debern estar acreditados en
la declaracin jurada presentada a la SUNAT refrendada por
una sociedad de auditora. A tal efecto, se considerarn
bienes nuevos a aquellos que no han sido puestos en
funcionamiento ni han sido afectados con depreciacin
alguna.
Tratndose de bienes de capital debern ser registrados de
conformidad con lo establecido en la LIR.
El valor total del impuesto consignado en cada uno de los
documentos que respalden las adquisiciones materia del
beneficio, que haya grabado la adquisicin y/o importacin
del insumo, el bien de capital o el contrato de construccin,
segn corresponda, no deber ser inferior a dos (2) UIT
vigente al momento de la presentacin de la solicitud. Lo
indicado en este prrafo no es aplicable a los servicios.
Los servicios y contratos de construccin deben ser utilizados
directamente en la etapa preproductiva, los mismos que
debern estar acreditados con la declaracin jurada
presentada a la SUNAT refrendada por una sociedad de
auditora.
Debern estar anotados en el Registro de Compras, al que
se le deber aadir una columna para sealar el monto del
impuesto materia del beneficio.

e) Acogimiento al Rgimen: Los beneficiarios debern presentar a


SUNAT:

- El formulario Solicitud de Devolucin aprobado por la SUNAT. -


La relacin detallada de las facturas, notas de dbito o notas de
crdito, tratndose de adquisicin local; o declaracin nica de
aduanas y dems documentos de importacin, segn sea el caso,
que respalden las adquisiciones materia del beneficio
correspondientes al perodo por el que se solicita la devolucin.

- La declaracin jurada refrendada por una Sociedad de Auditora


en la cual se detalle la inversin realizada en la etapa
preproductiva. La mencionada declaracin jurada deber estar
acompaada de un informe tcnico sustentatorio preparado por
la referida sociedad.

- Otros documentos e informacin que la SUNAT establezca.

6
f) Notas de Crdito Negociables:

La norma establece que ser de aplicacin al presente rgimen lo


dispuesto en el Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, en los que se refiere a los plazos de emisin y entrega,
retiros, garantas, utilizacin, prdida, deterioro y dems
caractersticas, incluyendo lo dispuesto en el literal h) del artculo
19 y en el artculo 21 del referido reglamento. Asimismo, que
previamente a la devolucin la SUNAT podr realizar las
compensaciones a que se refiere el artculo 40 del Cdigo
Tributario.

g) Intereses y Sanciones:

Los beneficiarios que gocen indebidamente del rgimen sern


sancionados:

- Si no cumplen con los requisitos establecidos en las normas para


el otorgamiento del beneficio, debern restituir el impuesto
devuelto en el plazo, forma y condiciones que la SUNAT determine,
sin perjuicio de las sanciones correspondientes, segn lo previsto en
el Cdigo Tributario.

- Si dejan de ser beneficiarios, en fecha posterior al otorgamiento


del beneficio, debern restituir el impuesto devuelto en el plazo,
forma y condiciones que la SUNAT determine. En ambos casos, el
monto a reintegrar deber ser actualizado, utilizando la Tasa de
Inters Moratorio (TIM) a que se refiere el Cdigo Tributario, a partir
de la fecha en que se otorg la devolucin, hasta la fecha que se
restituya el mismo.

7.2. Exoneracin del IGV

El Apndice I de la Ley del IGV seala una relacin de bienes


relacionados a la actividad agrcola cuya venta o importacin se
encuentran exonerados del IGV.

8. APLICACIONES PRCTICAS

Caso Prctico N 01

La empresa Agrcola El Campo S.A con RUC N 20401586975 dedicada


al cultivo cereales presume que sus ingresos anuales por el ao 2009 sern
de S/. 450,000; adems proyecta obtener ingresos por la venta de

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fertilizantes a otros productores de su zona por S/. 30,000. Se pide
determinar si puede acogerse a los beneficios de la Ley N 27360 durante
el ao 2009. La empresa se encuentra ubicada en la provincia de Huaral,
localidad de Huando con 20 hectreas de extensin de terrenos
agrcolas, distrito de Huaral, departamento de Lima.
Los ingresos del ao 2008 fueron los siguientes:

Ingresos por actividades de cultivo y venta: 348,000

Ingresos por comercializacin de fertilizantes: 18,000

Ingreso total: S/. 366,000

Solucin:

Ingresos proyectados por actividades de cultivo y venta ao 2009: 450,000

Ingresos proyectados por comercializacin de fertilizantes ao 2009: 30,000

Ingreso total anual proyectado: S/. 480,000

Determinacin del 20% de los ingresos conjuntos: 480,000 x 20% = 96,000

Como se puede apreciar los ingresos proyectados por la


comercializacin de fertilizantes no superarn el 20% de los ingresos
totales de la empresa Agrcola el Campo S.A. por lo tanto dicha
empresa puede acogerse a los beneficios de la Ley N 27360 por la
realizacin de ambas actividades tal como lo estipula el artculo 6 del
Reglamento de la mencionada norma Decreto Supremo N 049-2002- AG
del 10.09.02.
Llenado del formulario de acogimiento:

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Caso N 02

La empresa Agroindustrias La Miel E.I.R.L. con RUC N 20105485215


dedicada a la elaboracin de mermeladas y jaleas presume que sus
ingresos por esta actividad durante el ao 2009 sern de S/. 580,000 y
adems proyecta obtener ingresos por comercializacin de frutas por un
monto de S/. 120,000. La empresa se encuentra ubicada en el distrito de
Cieneguilla de la provincia de Lima, departamento de Lima y adems
utilizar principalmente productos adquiridos de las personas que

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desarrollan cultivos, siendo los insumos agropecuarios mayores al 90% del
valor total de lo necesario para la elaboracin de sus productos.
Los ingresos del ao 2008 fueron los siguientes:

Ingresos por elaboracin de mermeladas 600,000

Ingresos por comercializacin de frutas 190,000

Total ingresos S/. 790,000

Solucin:

Ingresos proyectados por elaboracin de mermeladas ao 2009: 580,000

Ingresos proyectados por comercializacin de frutas ao 2009: 120,000

Ingreso total anual proyectado: S/. 700,000

Determinacin del 20% de los ingresos conjuntos: 700,000 x 20% = 140,000

Como se puede apreciar los ingresos proyectados por la


comercializacin de frutas de la empresa Agroindustrias La Miel E.I.R.L
no superan el 20% de los ingresos totales proyectados, sin embrago la
mencionada empresa no puede abogarse a los beneficios de la Ley N
27360 por estar ubicada dentro de la provincia de Lima, aun cuando
cumpla con las dems condiciones establecidas por las normas vigentes

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