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RESUMEN EJECUTIVO
A lgunas empresas por diversas razones acuerdan llevar a cabo ciertos proyectos u obras por
un determinado tiempo sin la necesidad de crear una nueva empresa, para ello surge la posi-
bilidad del contrato de consorcio, que es una forma de los contratos de colaboración empresarial.
En el presente informe, desarrollamos el manejo de la contabilidad de un contrato de consorcio
sin contabilidad independiente cuando se designa a un operador para que este lleve a cabo las
operaciones en nombre del consorcio, también veremos las implicancias tributarias que pueden
acarrear este tipos de contratos.
INTRODUCCIÓN En virtud de lo estipulado por la ley de De otro lado, los contratos de con-
sociedades, se puede inferir que el con- sorcios tienen ciertas “facilidades” de
En tiempos actuales donde existen mu- trato de consorcio también lo puede poder constituirse debido a que no ne-
chas formas de llevar a cabo los nego- realizar una persona natural y no solo cesitan inscripción en el libro de actas,
cios para ganar mercado o posicionarse las personas jurídicas pueden celebrar copias certificadas notarialmente, escri-
en el mismo o por diferentes razones, este tipo de contratos. turas públicas, inscripciones registrales
en algunos casos se requieren formar En este tipo de contratos las dos o más u otros, para adoptar las decisiones so-
alianzas para realizar ciertos proyec- personas, naturales o jurídicas, deciden bre el desarrollo del negocio o, incluso,
tos u obras que de manera individual obligarse a desarrollar un negocio o para su liquidación.
no sería posible. Es por ello que sur- empresa de manera conjunta, mante- Ahora, la duración del contrato de-
gen como una alternativa de inver- niendo su autonomía legal y sin ánimo penderá de lo estipulado en el contra-
sión, sin la necesidad de formar una de constituir una persona jurídica nue- to, salvo en casos especiales que por
nueva persona jurídica y evitar gastos va, para lo cual contribuyen mutua- razones particulares del negocio no es
y formalismos, los contratos de cola- mente con bienes y/o servicios, compar- necesario estipularlas debido a que las
boración empresarial. tiendo la gestión, la representación y los propias operaciones determinan el final
En esta oportunidad nos vamos a referir riesgos contingentes, con el propósito del contrato de consorcio.
a los consorcios sin contabilidad inde- final de distribuir entre los consorcia-
pendiente que son una forma de con- dos el resultado económico del mismo,
conforme a lo términos pactados en el
II. REGULACIÓN CONTABLE DE
tratos de colaboración empresarial. En LOS CONSORCIOS EN LA NIC 31
este tipo de contrato existen dos ma- contrato celebrado.
neras de llevar la contabilidad, una es Asimismo, el artículo 446 de la Ley de
La NIC 31 Participaciones en Negocios
cuando los mismos consorciados regis- sociedades señala que cada miembro
Conjuntos señala que un negocio con-
tran y liquidan sus ingresos y gastos así del consorcio se vincula individual-
junto es un acuerdo contractual en el
como el crédito fiscal, y la otra, cuando mente con terceros en el desempeño
que dos o más participaciones empren-
se nombra a un operador, el cual se en- de la actividad que le corresponde en
den una actividad económica que será
cargará de realizar todas las operacio- el consorcio, adquiriendo derechos y
controlada de manera conjunta.
nes del consorcio. En este informe se asumiendo obligaciones y responsabi-
abordará al consorcio sin contabilidad lidades a título particular. En virtud de De igual manera, esta norma con-
independiente cuando se designa a un ello, en este informe se precisan los de- table trata sobre la forma de conta-
operador para realizar los fines por los rechos, así como las responsabilidades bilización de las participaciones en
cuales ha sido creado el consorcio. que tienen cada una de las partes del negocios conjuntos y la información
contrato. en los estados financieros sobre los
I. MARCO LEGAL DEL CONSORCIO activos, pasivos, ingresos y gastos de
De igual forma, cuando el consorcio
contrate con terceros, la responsabili- los partícipes e inversores, con inde-
Según el artículo 445 de la Ley N° 26887
dad será solidaria entre los miembros pendencia de las estructuras o formas
Ley General de Sociedades, se señala
del consorcio, solo si así se pacta en el que adopten las actividades de los ne-
que el contrato de consorcio es aquel
contrato o lo dispone la ley. gocios conjuntos.
contrato por el cual dos o más personas
se asocian para participar en forma acti-
va y directa en un determinado negocio
o empresa con el propósito de obtener (*) Contador Público por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomado en Tributación Internacional, Escuela de
un beneficio económico, manteniendo Posgrado de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Cursa la Especialización en Derecho Tributario
en la Pontificia Universidad Católica del Perú. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y asesor y
cada una su propia autonomía. consultor tributario de Gaceta Consultores.
Es importante señalar las definiciones conjunto. Tal requisito asegura que nin- proporcional en cada uno de los
que ha establecido la NIC 31 para poder gún participante, por sí solo, está en pasivos contingentes incurridos
establecer si estamos ante un negocio posición de controlar la actividad desa- conjuntamente con los demás
conjunto o no. rrollada. participantes;
• Negocio conjunto: Es un acuerdo 2. Formas de negocios conjuntos b) Su parte en los pasivos contin-
contractual en virtud del cual dos o gentes de los negocios conjun-
más participantes emprenden una Los negocios conjuntos pueden tener tos por los que esté obligado de
actividad económica que se somete diferentes formas y estructuras, como forma contingente; y
a control conjunto. son:
c) Aquellos pasivos contingentes
• Control conjunto: Es el acuerdo A) Operaciones controladas de forma derivados del hecho de que el
contractual para compartir el con- conjunta. participante tenga responsabili-
trol sobre una actividad económica, B) Activos controlados de forma con- dad contingente por los pasivos
que se da únicamente cuando las junta. de los otros participantes en el
decisiones estratégicas, tanto finan- negocio conjunto.
C) Entidades controladas de forma
cieras como operativas, de la acti- 2. El participante revelará, por separado
conjunta.
vidad, requieren el consentimiento de los demás compromisos, el impor-
unánime de las partes que están Todas estas formas de negocios conjun-
te total relativo a los siguientes com-
compartiendo el control (los parti- tos deben cumplir ciertas características
promisos relacionados con sus parti-
cipantes). comunes a todos los negocios conjun-
cipaciones en negocios conjuntos:
tos como son:
Asimismo, esta norma contable señala a) Cualquier compromiso de inver-
que cuando no exista control conjunto a) Tienen dos o más participantes liga-
sión de capital, que haya asu-
de las operaciones del consorcio, estas dos por un acuerdo contractual.
mido en relación con su parti-
inversiones deberán regirse por la NIC b) El acuerdo contractual establece la cipación en negocios conjuntos,
39 Instrumentos Financieros: Reconoci- existencia de control conjunto. así como su parte de los com-
miento y Valoración. promisos de inversión de capital
A los contratos de consorcios lo po-
1. Acuerdo contractual demos ubicar dentro de la categoría asumidos conjuntamente con
de operaciones controladas de forma otros participantes; y
La existencia de un acuerdo contrac-
conjunta estipulada en la NIC 31 de- b) Su participación en los compro-
tual distingue a las inversiones que
bido a que en este tipo de contratos, misos de inversión de capital
implican control conjunto de las in-
los consorciados se unen por un tiem- asumidos por los propios nego-
versiones en asociadas (NIC 28) en
po determinado para realizar diversas cios conjuntos.
las cuales el inversor tiene influencia
operaciones que se controlarán de
significativa. 3. El participante revelará el método
forma conjunta y después de la fina-
El acuerdo contractual puede quedar utilizado para reconocer contable-
lidad satisfecha este contrato se ex-
evidenciado de diferentes maneras, por mente su participación en las enti-
tingue.
ejemplo, mediante un contrato entre dades controladas conjuntamente.
Es necesario indicar que en este tipo
los participantes o mediante las actas Ahora bien, en algunos casos podría
de contratos se designe a uno de los
de las reuniones realizadas entre ellos. no ser necesario para el negocio con-
partícipes como administrador del
En algunos casos, el acuerdo se incor- junto, llevar registros contables por
consorcio, pero esto no implica que
pora a los estatutos u otros reglamen- separado ni elaborar estados finan-
dicho administrador controle al ne-
tos del negocio conjunto. cieros. Sin embargo, los participan-
gocio conjunto, solo se le está enco-
Cualquiera que sea la forma, el acuerdo tes podrían decidir elaborar informes
mendando las labores que se le han
contractual se formaliza generalmen- internos para la gerencia para la eva-
asignado, como por ejemplo, ma-
te por escrito, y trata cuestiones tales luación correspondiente si el negocio
nejar las operaciones pactadas en el
como las siguientes: es rentable o no.
contrato, dirigir las políticas financie-
• La actividad, su duración y las obli- ras del consorcio y otras más que se le Con respecto a sus participaciones en
gaciones de información financiera hubieran asignado. operaciones controladas de forma con-
del negocio conjunto; junta, el participante reconocerá en sus
3. Información a revelar estados financieros:
• El nombramiento del consejo de ad-
La norma contable N° 31 especifica la a) Los activos que están bajo su con-
ministración u órgano de gobierno
información a revelar por cada uno de trol y los pasivos en los que ha incu-
equivalente del negocio conjunto,
los participantes: rrido.
así como los derechos de voto de
los participantes; 1. El participante revelará por se- b) Los gastos en que incurre y su par-
parado del resto de los pasivos ticipación en los ingresos obtenidos
• Las aportaciones al capital hechas contingentes, salvo que la pro- de la venta de bienes o prestación de
por los participantes; y babilidad de pérdida sea remota, servicios por el negocio conjunto.
• El reparto entre los participantes el importe total de los siguientes
de la producción, los ingresos, los pasivos contingentes: III. IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS
gastos o los resultados del negocio DEL CONSORCIO
a) Cualquier pasivo contingente
conjunto. en que haya incurrido el par-
El acuerdo contractual establece un ticipante, en relación con sus A) Inscripción en el RUC
control común sobre el negocio con- participaciones en negocios De acuerdo al artículo 14 del TUO de
junto, de allí su naturaleza de negocio conjuntos, así como su parte la LIR, son contribuyentes del Impuesto
a la Renta los contratos de colaboración empresarial que no El Registro Auxiliar deberá contener la información que
lleven contabilidad independiente, entonces surge la pregunta: estipula el numeral 1 del artículo 10 del Reglamento de la Ley
¿como contribuyente del impuesto debería sacar número de del Impuesto General a las Ventas.
RUC?, la respuesta es no, así lo ratifica el Informe N° 165- El operador deberá consignar en la parte superior de los
2009/SUNAT debido a que cada una de las partes contabiliza comprobantes de pago y de las declaraciones únicas de im-
sus operaciones y cada una emite sus comprobantes de pago. portación anotadas en el Registro Auxiliar mencionado en el
Entonces, se entiende que para registrar las operaciones del artículo 8, el nombre del contrato o sociedad de hecho, de tal
contrato de consorcio deberán hacerlo cada uno de los partíci- manera que se pueda diferenciar de los documentos que no
pes, pero para ello se requiere que uno de los partícipes centra- pertenecen a dicho contrato o sociedad de hecho.
lice la información, a este partícipe se le conoce con el nombre
de Operador, quien se encargará de reconocer los gastos y los Una vez emitido y entregado el documento de atribución, el
ingresos para lo que empleará su número de RUC, y, posterior- partícipe tendrá que anotarlo en su Registro de Compras, con
mente, transferirá los gastos e ingresos proporcionalmente a ello le permitirá ejercer el derecho al crédito fiscal.
cada uno de los partícipes por medie de un documento deno-
minado, Documento de atribución de ingresos y gastos.
Con estas precisiones se contabilizarán las operaciones 4699 Otras cuentas por pagar
desde el punto de vista del operador y del partícipe. x/x Por la prestación de servicios del contrato de con-
Contabilización de Aries S.A. (operador) sorcio.
• Por la recepción del dinero como aporte para el fondo -------------------------------- x ------------------------------
del consorcio
Ahora, el operador una vez realizadas las adquisiciones y
ASIENTO CONTABLE ventas en nombre del consorcio, tendrá que emitir el docu-
-------------------------------- x ------------------------------ mento de atribución al partícipe para trasladar los gastos
10 Efectivo y equivalente se efectivo 280,000
y costos así como los ingresos.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras • Por la emisión del documento de atribución de los gas-
10421 Cuenta corriente consorcio Planeta tos y costos.(Ver cuadro N° 1).
47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 280,000 CUADRO N° 1
479 Otras cuentas por pagar diversas ARIES S.A. RUC 20100235670
Calle Los Manzanos N° 945 San Isidro- Lima Documento de Atribución
4791 Otras cuentas por pagar diversas
025-0001
47915 Otras
Fecha de emisión 30 de Abril 2012 Periodo : 04-2012
479151 Aries S.A. 140,000 Señor(es) Tauro S.A. RUC 20100347845
479152 Tauro S.A. 140,000 Dirección: Calle Los Jazmínes N° 235 Santa Rosa Callao
x/x Por los aportes iniciales de los consorciados para Detalle Participación Valor IGV Total
Adquisiciones del mes de abril 2012
dar inicio al contrato de consorcio.
Valor IGV Total
-------------------------------- x ------------------------------ Servicios contratistas 55,000 9,900 64,900 50% 27,500 4,950 32,450
Publicidad 12,000 2,160 14,160 50% 6,000 1,080 7,080
• Por la adquisición de los servicios de publicidad, mar- Transporte 7,000 1,260 8,260 50% 3,500 630 4,130
keting, y contratistas Total 74,000 13,320 87,320 37,000 6,660 43,660
Imprenta Sol de América E.I.R.L. Original: Consorciado
ASIENTO CONTABLE Calle Dante N° 435 Surquillo-Lima
RUC 20123783456
Autorización 015346074-025-01
-------------------------------- x ------------------------------
18 Servicios y otros contratados por anticipado 74,000 ASIENTO CONTABLE
189 Otros gastos contratados por anticipado -------------------------------- x ------------------------------
1891 Transporte 7,000
17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 87,320
1892 Publicidad 12,000
178 Otras cuentas por cobrar diversas
1893 Servicios de contratistas 55,000
1781 Aries S.A.
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
1782 Tauro S.A.
de pensiones y de salud por pagar 13,320
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40111 IGV - Cuenta propia
de pensiones y de salud por pagar 13,320
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 79,060
40111 IGV - Cuenta propia
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
18 Servicios y otros contratados por anticipado 74,000
por pagar
189 Otros gastos contratados por anticipado
4212 Emitidas
1891 Transporte 7,000
43 Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas 8,260
1892 Publicidad 12,000
431 Facturas, boletas y otros comprobantes
1893 Servicios de contratistas 55,000
por pagar
x/x Por la provisión del documento de atribución de
4312 Emitidas
gastos.
x/x Por los servicios de contratistas, publicidad y trans-
-------------------------------- x ------------------------------
porte prestado por el consorciado Tauro S.A.
-------------------------------- x ------------------------------
• Por la emisión del documento de atribución de ingresos
• Para reconocer los ingresos percibidos por el consorcio (Ver cuadro N° 2).
CUADRO N° 2
ASIENTO CONTABLE
ARIES S.A. RUC 20100235670
-------------------------------- x ------------------------------ Calle Los Manzanos N° 945 San Isidro- Lima Documento de Atribución
025-0002
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 106,200
Fecha de emisión 30 de Abril 2012 Periodo : 04-2012
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
Señor(es) Tauro S.A. RUC: 20100347845
por cobrar Dirección: Calle Los Jazmínes N° 235 Santa Rosa Callao
1212 Emitidas Detalle Participación Valor IGV Total