Especiales

Actualícese
CONTABLE

CONTRATOS DE
COLABORACIÓN
EMPRESARIAL:
CRITERIOS
COMERCIALES,
CONTABLES Y
FISCALES

OCTUBRE 3 DE 2019
 Especiales Actualícese - contable

Tabla de contenido
CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES................................................................................................ 3

Tratamiento contable...................................................................................................................................4

Operación o negocio conjunto...............................................................................................................4

Caso........................................................................................................................................................4

Tratamiento fiscal.........................................................................................................................................5

CONTRATO DE CUENTAS EN PARTICIPACIÓN......................................................................................... 6

Características del contrato.........................................................................................................................6

Tratamiento fiscal.........................................................................................................................................7

Doctrina de la Dian.................................................................................................................................7

Certificación del socio gestor en contratos de cuentas en participación...................................................8

CONTRATOS DE MANDATO................................................................................................................... 9

Características del contrato.........................................................................................................................9

Postura de la Supersociedades ...........................................................................................................11

Ejemplo 1: contrato de administración inmobiliaria.................................................................................11

Registros contables del mandatario.....................................................................................................11

Registros contables del mandante.......................................................................................................12

Ejemplo 2: contrato para colocación de dinero a interés.........................................................................13

Certificación del mandante sobre operaciones en virtud del mandato...................................................15

CONTRATOS DE COMODATO............................................................................................................... 15

Características del contrato.......................................................................................................................15

Reconocimiento del activo por parte del comodatario............................................................................16

Reparaciones sobre el activo.....................................................................................................................16

Evaluación de transferencia de riesgos y beneficios.................................................................................16

Situación 1............................................................................................................................................16

Situación 2............................................................................................................................................16

Situación 3............................................................................................................................................17

INVENTARIO EN CONSIGNACIÓN........................................................................................................ 18

Otros tipos de negociación que se asemejan al contrato de consignación..............................................19

Pago en el momento de la venta final.................................................................................................19

Pago condicionado al consumo de inventarios...................................................................................19

2

CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES
L
os contratos de colaboración
empresarial son acuerdos que se
contraen entre empresas con el fin
de unir esfuerzos y aportar diferentes
recursos, que pueden ser técnicos o
físicos, con miras a prestar un servicio.
En Colombia se destacan dos subtipos
de estos contratos: los consorcios y las
uniones temporales.
En términos comerciales, algunas de
las características de los contratos de
colaboración empresarial son:
• No se constituye una nueva persona
jurídica.
Especiales Actualícese - contable
• Cada uno de los partícipes hace
un aporte, que puede consistir en
un recurso tangible, por ejemplo
propiedades, planta y equipo o
efectivo y sus equivalentes, o en un
recurso intangible, como un software
o el conocimiento técnico requerido
para la prestación de un servicio.
• Las partes del contrato intervienen de
forma conjunta.
• Existe un ánimo de lucro.
• En el acuerdo se establece el porcen-
taje de participación de cada parte.
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• Se pueden establecer a través del
acuerdo los lineamientos sobre el
reparto de utilidades y cómo se
comparten las pérdidas.
• Generalmente se espera que se
creen con el fin de cumplir con un
objeto social individual, es decir,
específico.
• Las responsabilidades asumidas
por las partes en cuanto a multas
o sanciones pueden ser distintas
dependiendo del tipo de contrato
de colaboración empresarial que se
celebre.
3

Tratamiento contable
De acuerdo con los lineamientos de
la NIIF 11 y la sección 15 lo primero
que debe definirse es si el contrato en
cuestión responde a la figura de negocio
conjunto u operación conjunta, y esto se
sabrá dependiendo de las cláusulas del
mismo. En relación con los contratos que
tengan las características mencionadas
en los ítems anteriores, se estará ante un
acuerdo de operación conjunta, en el cual
las partes que tienen control conjunto
cuentan con participación sobre los
activos y pasivos.
En este tipo de contratos las partes no
reconocen su participación como una
inversión (reconocimiento de negocios
conjuntos), sino que cada una reconoce
en sus estados financieros los pasivos y
activos con los que inicia el contrato y,
a su vez, los activos, pasivos, ingresos o
gastos que se deriven del mismo a lo largo
de la ejecución de la labor. Al respecto
cabe anotar que:
Los contratos de
colaboración empresarial
son acuerdos que
se contraen entre
empresas con el fin de
unir esfuerzos y aportar
diferentes recursos, que
pueden ser técnicos
o físicos, con miras a
prestar un servicio. En
Colombia se destacan
dos subtipos de estos
contratos: los consorcios
y las uniones temporales
Especiales Actualícese - contable
• Los Estándares Internacionales
requieren que el reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y
gastos se realice de acuerdo con
las especificaciones incluidas en el
contrato, en lugar de reconocerlos
según las cuantías de los aportes
realizados a la operación.
• Las especificaciones incluidas
en el contrato no solo definen la
participación sobre los activos o
pasivos, sino también sobre los
ingresos y gastos.
Operación o negocio conjunto
El Estándar Internacional indica que el
negocio conjunto es un acuerdo en el
cual los accionistas o los dueños, los
propietarios, tienen derecho sobre los
activos netos; mientras que la operación
conjunta establece que los operadores
tienen derecho sobre los activos pero
también obligaciones sobre los pasivos, lo
cual los hace dos modelos diferentes.
Hablar de derecho sobre los activos y
obligación sobre los pasivos es distinto
que tener derecho sobre el activo neto
o el patrimonio, o sobre el residuo del
negocio. En términos prácticos, para
ilustrar de una mejor manera el tema,
se ha investigado cuáles son los tipos
de acuerdo más comunes que cumplen
con estas definiciones, y los resultados
encontrados fueron:
Cuando hay una operación conjunta
los miembros del acuerdo (operadores
conjuntos) tienen responsabilidad
solidaria. Es decir, dado que son varias
entidades o personas las que se unen
para llevar a cabo una operación, si hay
incumplimiento cada una de ellas es
responsable por la totalidad de la obra
o labor; por eso tienen derecho a los
activos y obligación sobre los pasivos. Un
tipo de asociación que se identifica con
estas características es el consorcio, en
el que el contratante puede reclamarle
a cualquiera de los consorciados por el
incumplimiento del contrato.
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En un negocio conjunto los propietarios
tienen derechos solamente sobre
los activos netos, es decir, sobre el
patrimonio de ese negocio conjunto, lo
cual implica que es el negocio conjunto
en sí mismo el único responsable de
su actividad. Un ejemplo es la unión
temporal, pues en este tipo de acuerdo
comercial se tiene una responsabilidad
limitada, y en caso de incumplimiento
cada una de las partes responde hasta el
límite de sus aportes. En otras palabras:
se está obligado a responder en la
misma medida de los derechos o nivel de
participación que se tenga en ese acuerdo
conjunto.
Caso
Las entidades “Y” y “Z” presentaron una
propuesta para adquirir un contrato
público con el fin de ejecutar el proyecto
de construcción de un tramo de la
autopista entre Villavicencio y Bogotá.
Luego del proceso de licitación, fueron
escogidas para realizar dicha labor. Se les
presentan las siguientes condiciones:
• Las entidades “Y” y “Z” utilizarán sus
propios equipos y trabajadores para
ejecutar la labor.
• La entidad “Y” realizó la etapa inicial
hasta el revestido de la carretera e
incurrió en costos por $1.000.000.000.
• La entidad “Z” realizó la
pavimentación y los acabados de la
carretera e incurrió en costos por
$500.000.000.
• Las entidades “Y” y “Z” definieron
en las cláusulas del contrato que su
participación sobre los ingresos sería
del 50 % para cada una.
• Los ingresos recibidos fueron de
$2.800.000.000
En el reconocimiento inicial tanto “Y”
como “Z” registran sus equipos de trabajo
y demás recursos como propiedad, planta
y equipo.
4
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Al momento de ejecutar la obra y recibir el pago, los registros

serían los siguientes:
Registros entidad “Y”
Cuenta
Costos de construcción
Cuentas por pagar
Tratamiento fiscal
El artículo 18 del ET, modificado por el artículo 20 de la Ley 1819
de 2016, aborda los lineamientos fiscales para los contratos de
colaboración empresarial. Esta norma expresa que de este tipo
Débito Crédito de contrato no se origina una persona jurídica contribuyente del
$1.000.000.000 impuesto de renta y complementario; sin embargo, las partes
$1.000.000.000 que en él intervienen sí serán contribuyentes.

Las entidades deben declarar de forma independiente y de

Cuenta
Efectivo y equivalentes
Ingresos ordinarios por
construcción
Débito Crédito acuerdo con su participación en los activos, pasivos, ingresos,
$1.400.000.000 costos y deducciones incurridas durante la ejecución del
contrato. Para esto cada una deberá conservar un registro de las
$1.400.000.000
transacciones que se efectúen desde el inicio del contrato.

Registros entidad “Z”

Respuestas
Cuenta Débito Crédito
Costos de construcción $500.000.000 Contratos de colaboración empresarial
Cuentas por pagar $500.000.000
¿Cuáles son los principales aspectos, desde el punto de
vista tributario, que se deben tener presentes en los
Cuenta Débito Crédito contratos de colaboración empresarial?
Efectivo y equivalentes $1.400.000.000
Ingresos ordinarios por
http://actualice.se/9dk7
$1.400.000.000
construcción

Nótese que tanto “Y” como “Z” son responsables por sus activos
y pasivos, independientemente de los recursos que aporta cada
uno para el desarrollo del contrato. Igualmente, se reconoce el
ingreso del 50 % para cada parte, de acuerdo con la participación
explícita en el contrato.

5

CONTRATO DE CUENTAS EN PARTICIPACIÓN
E Características del
l contrato de cuentas en
participación se encuentra
expresamente regulado por los
artículos del 507 al 514 del Código de
Comercio. Mediante este contrato, dos
o más partes desarrollan una actividad
mercantil en la cual tienen interés. Las
actividades se llevan a cabo por el socio
gestor, quien es el responsable ante
terceros por todas las actividades que se
ponen en marcha en virtud del contrato;
mientras que los socios ocultos solo
participan en los ingresos, gastos, activos
y pasivos, de acuerdo con lo establecido
contractualmente.
Especiales Actualícese - contable Volver al menú
es el único responsable ante terceros
por las labores ejecutadas. Los
contrato impuestos y retenciones generadas en
virtud del contrato siempre estarán en
Algunas características y cabeza del socio gestor.
recomendaciones que aplican para el
3. El contrato de cuentas en participación
contrato de colaboración empresarial son
no constituye una persona jurídica
las siguientes:
separada de sus partícipes.
1. Los partícipes toman interés en una o
4. La responsabilidad de los socios
varias operaciones. Este asunto debe ocultos se limitará a sus aportes,
quedar expresado en el contrato, en mientras no revelen su identidad. De
el sentido de que es preciso señalar la lo contrario, serán solidariamente
participación de cada uno de los socios responsables.
en los ingresos, gastos, activos y pasivos.
5. El partícipe oculto tiene derecho a
2. El socio gestor desarrolla las revisar las operaciones del contrato, y
operaciones bajo su cuenta y riesgo, y el gestor debe rendirle cuentas.
6

6. Frente a lo no previsto en la
legislación mercantil para las cuentas
en participación, se aplicarán las
disposiciones relativas a las sociedades
en comandita simple.
7. La repartición de utilidades al socio
oculto no genera retención en la
fuente1.
8. Las operaciones son reportadas en
información exógena por el partícipe
gestor, y no deben ser reportadas por
los socios ocultos.
Tratamiento fiscal
La Ley 1819 de 2016 estableció un
tratamiento que antes no estaba
expresamente regulado, en relación con
los contratos de cuentas en participación.
Esta ley ordena que los partícipes en este
modo contractual reconozcan, de manera
independiente, su participación en los
ingresos, costos, activos y pasivos, pero
no en los impuestos y retenciones, que
quedan en cabeza del socio gestor. Es
esa su principal diferencia respecto a los
consorcios y uniones temporales.
Mediante la certificación expedida
por el socio gestor, la cual sirve como
documento soporte, los socios ocultos
deben reconocer en sus propios estados
financieros y declaraciones de impuestos
los ingresos y gastos que les correspondan
en virtud de lo establecido en el contrato
de cuentas en participación.
La Ley 1819 de 2016 modificó al artículo
18 del Estatuto Tributario, que regula los
contratos de colaboración empresarial, así
como al parágrafo 1 según el cual:
“En los contratos de colaboración
empresarial el gestor, representante
o administrador del contrato deberá
certificar y proporcionar a los
partícipes, consorciados, asociados o
unidos temporalmente la información
financiera y fiscal relacionada con
1 Ver Concepto unificado de la Dian 008537 del 9 de abril de 2018.
Especiales Actualícese - contable
el contrato. La certificación deberá
estar firmada por el representante
legal o quien haga sus veces y el
contador público o revisor fiscal
respectivo. En el caso de contrato
de cuentas en participación,
la certificación expedida por el
socio gestor al partícipe oculto
hace las veces del registro sobre
las actividades desarrolladas en
virtud del contrato de cuentas en
participación”.
La norma no establece la periodicidad
con la cual se debe emitir esta certifica-
ción, pero dado que los partícipes deben
reconocer los ingresos, costos y gastos en
sus propios estados financieros, e incluso
declarar, presentar y pagar las autorreten-
ciones a las que haya lugar, se recomienda
que se emita con una periodicidad men-
sual por parte del socio gestor.
De acuerdo con lo anterior, el socio
oculto no debe reconocer el valor neto
de sus utilidades, sino que debe registrar
el valor de los ingresos, costos y gastos
que le correspondan según el acuerdo de
participación.
También se debe tener en cuenta que
el impuesto a las ventas y el impuesto al
consumo generados en las actividades
desarrolladas en virtud del acuerdo
deben ser declarados y pagados por el
socio gestor.
Las retenciones en la fuente practicadas
por el socio gestor también deben ser
declaradas y pagadas por él, así como las
practicadas al socio gestor por terceros.
De ahí que los impuestos y retenciones
no deban ser incluidos en la certificación
emitida por el socio gestor, puesto que no
se pueden trasladar a los socios ocultos.
Doctrina de la Dian
Mediante el Concepto 008537 de abril 9
de 2018, la Dian brindó claridad sobre el
tratamiento tributario de los contratos
de cuentas en participación, revocando
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todos los oficios y conceptos que había
expedido y que tenían relación con el
tema, excepto el Oficio 41483 de julio 6
de 2004, pero solo en lo concerniente
al impuesto sobre las ventas. En dicha
doctrina la Dian recordó que este tipo de
contratos se encuentran regulados por el
Código de Comercio, específicamente por
sus artículos del 507 al 514, cuestión que
no ocurría de igual forma en el aspecto
tributario antes de la expedición de la Ley
1819 de 2016, pues el Estatuto Tributario
no los regulaba de forma expresa.
Cambio en el reconocimiento
fiscal que deben hacer los
partícipes ocultos
Para la Dian, después de citar el artículo
18 del ET en el concepto en mención, los
partícipes ocultos del contrato de cuentas
en participación ya no solo deberán
declarar el ingreso por utilidad neta, sino
también los ingresos brutos de manera
proporcional a su participación, y después
afectarlos con los costos y deducciones
procedentes.
Retenciones e impuestos
descontables solo deben ser
declarados por el socio gestor
Considerando que el artículo 510 del
Código de Comercio establece que ante
externos el gestor es el único dueño del
negocio, será él quien ostente la calidad
de titular exclusivo de los activos, pasivos,
ingresos, costos y gastos cuando se
desarrollen relaciones externas.
Bajo estas circunstancias, la Dian
manifiesta que como el gestor será el
único titular del ingreso que se someterá
a retención en la fuente a título de renta,
entonces solo él reconocerá dichas
retenciones en su declaración. Esto debido
a que no existe disposición normativa
alguna que permita trasladar dichas
retenciones del gestor al socio oculto.
Este mismo criterio aplica la Dian cuando
menciona que el único que podrá solicitar
los impuestos descontables es el gestor.
7
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De acuerdo con lo anterior, no es

posible aplicar proporcionalidad a las
retenciones practicadas ni a los impuestos
descontables, lo cual afectaría a los
partícipes ocultos, pues no podrían
disminuir su impuesto a cargo con estos
conceptos.

Otra de las explicaciones que ofrece la

Dian en su Concepto 008537 de 2018
para que el único que pueda imputar las
retenciones e impuestos descontables
sea el gestor, es que si se hace de forma
proporcional se podría revelar la calidad
del partícipe oculto, pues se tendría
que analizar si este es o no responsable
del IVA, y si las retenciones fueron o no
practicadas teniendo esa característica en
cuenta.

La naturaleza jurídica de estos

contratos no se vio afectada por
la reforma tributaria
En el Concepto 008537 de abril 9 de 2018
la Dian manifestó que las novedades
que introdujo la reforma tributaria en
torno a los contratos de colaboración
empresarial no desdibujaron la naturaleza
jurídica de los subtipos de contratos que
hemos venido analizando. Para la entidad,
según lo consagrado en el artículo 508
del Código de Comercio, la forma de
reparto de los beneficios obtenidos no
es un elemento esencial de los contratos
de cuentas en participación, puesto que
el artículo en mención establece que
el interés se definirá mediante acuerdo
entre los partícipes. Por tanto, se hace
indiferente si los partícipes ocultos
reconocerán los beneficios obtenidos vía
ingresos brutos o utilidades netas.
A partir de los criterios anteriores, la Dian
indica que con los cambios efectuados al
Estatuto Tributario se pretendía modificar
el control de la relación interna de los
partícipes, mas no alterar las relaciones
externas del gestor con terceros, pues
esta última sí es una característica
esencial de este tipo de contratos, tal
como lo estipula el artículo 510 del
Código de Comercio.
Certificación del
socio gestor en
contratos de cuentas
en participación
Los socios gestores en los contratos
de cuentas en participación deben
expedir certificaciones periódicas, con
el fin de soportar los ingresos, costos,
deducciones, impuestos descontables
o devoluciones que deban ser
reconocidas por los partícipes ocultos
del contrato.
Aunque la periodicidad de estas
certificaciones no está establecida en
ninguna norma, se recomienda que
sean emitidas mensualmente, pues
los socios ocultos deben reconocer,
en sus propios estados financieros y
declaraciones de renta, los ingresos,
costos y gastos que les correspondan
según el acuerdo.
Cabe anotar que las operaciones que
surgen bajo contratos de cuentas en
participación deben ser reconocidas
por cada uno de los partícipes (gestor y
ocultos) dependiendo de las condiciones
del acuerdo. Ahora bien, los impuestos
y retenciones generados, así como las
retenciones en la fuente practicadas por
los clientes, quedarán en cabeza del socio
gestor y no serán trasladados a los socios
ocultos.
Modelos y formatos
Certificación del socio gestor
en contratos de cuentas en
participación
Este modelo es una guía para
elaborar la certificación de las
operaciones realizadas a través
de contratos de cuentas en
participación, con el fin de que
se puedan soportar los ingresos,
costos, deducciones, impuestos
descontables o devoluciones que
deban ser reconocidas por los
partícipes ocultos.
http://actualice.se/aagj

8

CONTRATOS DE MANDATO
E
l artículo 2142 y los siguientes
del Código Civil –C.C.– y 1262 y
siguientes del Código de Comercio
–C.Co– tipifican el contrato de mandato y
establecen su tratamiento desde el punto
de vista legal. En ese sentido, el artículo
2142 del C.C. menciona que “el mandato
es un contrato en que una persona
confía la gestión de uno o más negocios
a otra, que se hace cargo de ellos por
cuenta y riesgo de la primera”. En estos
contratos, quien encarga el negocio se
denomina “mandante”, y quien lo ejecuta
se denomina “mandatario”. Ambas partes
pueden ser personas naturales o jurídicas,
y el contrato puede tener un carácter civil
o comercial, según la naturaleza del acto
encomendado.
Especiales Actualícese - contable
El mandato comercial tiene la misma
forma que el mandato civil, no obstante,
en el primero el mandatario se obliga a
celebrar o ejecutar uno o más actos de
comercio por cuenta de la otra parte (ver
artículo 1263 del C.Co).
Debido a la naturaleza de las operaciones
ejecutadas por el mandante y el
mandatario en el desarrollo de este
tipo de contratos, en muchas ocasiones
puede existir confusión sobre cómo
realizar el reconocimiento contable de
las transacciones efectuadas, en especial
en cuanto a determinar a cuál de las dos
partes le corresponde hacerlo. Si bien
esto depende exclusivamente de las
obligaciones estipuladas en el contrato,
Volver al menú
señalamos algunos aspectos que deben
tenerse en cuenta. Posteriormente,
abordamos ejemplos de contratos de
mandato con los principales registros
contables que deben realizarse de
acuerdo con los marcos técnico-
normativos vigentes.
Características del
contrato
El mandatario, en virtud del contrato,
ejecuta las operaciones que le han
sido delegadas por el mandante, por
lo cual se hace necesario que tenga un
estricto control sobre las mismas en
su contabilidad, control que le permita
9
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después rendir cuentas a propósito de su gestión. Por su parte, Mandatario Mandante

para el mandante las operaciones realizadas por el mandatario
Debe facturar a su nombre las
siguen corriendo por su cuenta y riesgo, y por ende tienen un operaciones por las ventas que
Debe reconocer
efecto directo sobre su patrimonio. estos ingresos en su
realice a terceros, aunque estas
contabilidad, puesto
corran por cuenta y riesgo del
Para el manejo que deben tener ambas partes es necesario que el mandatario
mandante. Adicionalmente, si
solo actúa como un
tener en cuenta los siguientes aspectos: este último está obligado a emitir
intermediario.
Facturación y factura electrónica, también
reconocimiento deberá cumplir con ese requisito
• El mandatario es quien desarrolla el negocio, en nombre del de ingresos
Las facturas que emite
(ver artículo 3 del Decreto 1514 el mandatario son el
mandante. Esto requiere, por ejemplo, que el mandatario de 1998 y artículo 1.6.1.4.1.11 soporte para efectos
manifieste el nombre del mandante en las facturas de venta del DUR 1625 de 2016). fiscales de los ingresos
y en los contratos. e IVA descontable
No puede reconocer tales
derivados de estas
ingresos como suyos, puesto que
• El riesgo del negocio es del mandante. pertenecen al mandante.
operaciones.

• El mandatario recibe una remuneración que constituye para Contabiliza las

él un ingreso gravado con el impuesto de renta, el impuesto Los pagos para la adquisición de facturas incluidas en
bienes y servicios que se realicen la certificación que
de industria y comercio y el IVA. Además, está sujeto a entrega el mandatario.
en cumplimiento del mandato
retención en la fuente por cuenta del mandante. deben quedar facturados a su
La certificación es
nombre.
• El mandatario, al ejecutar el negocio, adquiere las cualidades el soporte de los
Tiene la obligación de expedirle costos, deducciones,
fiscales del mandante. Esto es, cobra los mismos impuestos impuestos
una certificación al mandante,
que cobraría el mandante, y está sujeto a las mismas Facturación y
avalada por contador público descontables y/o
retenciones a las cuales estaría sujeto el mandante. reconocimiento devoluciones a que
o revisor fiscal, en la que se
de gastos tiene derecho, y no
especifique la cuantía y concepto
• El mandatario debe elaborar una certificación mensual en la de cada uno (artículo 3 del puede ser sustituida
cual le traslade al mandante los ingresos, costos, impuestos y Decreto 1514 de 1998). para efectos fiscales
con las facturas que
retenciones generadas en la ejecución del contrato. La certificación puede ser están a nombre del
periódica, siempre que se trate mandatario (ver
• El mandatario debe enviarle a la Dian una serie de formatos de las mismas partes y verse Concepto 009679 de
especiales de información exógena, en los cuales exponga sobre el mismo contrato. febrero 12 de 2001 de
todo lo relacionado con sus contratos de mandato. la Dian).
La comisión sobre las
• Para clasificar los pasivos como “no corrientes” debe introdu- operaciones ejecutadas (aunque Para el mandante,
cirse en el contrato una cláusula en la cual se establezca que si el contrato es de origen esta remuneración
los dineros aportados por el mandante no serán requeridos civil puede ser gratuito; ver se convierte en un
Remuneración artículo 2143 del Código Civil)
en el corto plazo, salvo liquidación del contrato. del mandatario
gasto, que debe
corresponde al ingreso que serle cancelado al
puede reconocer el mandatario. mandatario por sus
• Se recomienda incluir también una cláusula que especifique
servicios.
el procedimiento y la forma de pago en caso de la liquidación Este valor debe serle facturado
del contrato de mandato, en la cual se estipule, por ejemplo, al mandante.
que se puede liquidar mediante la transferencia de títulos El mandatario debe incluir en sus
El mandante debe
valores, inventarios, bienes tangibles o cualquier otro tipo declaraciones de renta e IVA solo
incluir en sus
de activo, en caso de que el mandato involucre su compra, declaraciones de
los ingresos que obtenga por la
renta y de IVA todos
mantenimiento y uso. comisión a la que tiene derecho
los ingresos, costos y
Obligaciones resultado de la labor que realiza
deducciones que se
• El Código Civil permite que la compensación (comisión) se tributarias en el contrato. En cuanto a
deriven del contrato,
los otros ingresos, costos y
establezca antes o después de ejecutar el mandato (ver gastos, aunque se encuentren
soportándolos con
artículo 2143). Esto significa que se puede establecer una la certificación y las
facturados a su nombre, no le
facturas emitidas por el
remuneración al final del período en favor del mandatario, en pertenecen.
mandatario.
cuyo caso este la facturaría al cierre de ese término, previo
acuerdo entre las partes. La retención ya fue
Tiene la obligación de realizar pagada y declarada
retenciones en la fuente sobre por el mandatario,
• Si el mandatario adquiere bienes y servicios en virtud del las compras que efectúe en por lo cual no hay
contrato de mandato, solicitará las facturas a su nombre, desarrollo del contrato de necesidad de incluir
pero aplicará las retenciones a las que haya lugar, teniendo mandato, de incluir los valores ningún registro
Retención en la
en cuenta las cualidades fiscales del mandante2. fuente
retenidos por estas facturas en en la contabilidad
su declaración de retención en del mandante por
• Si el negocio por desarrollar es la colocación de dinero a la fuente y de entregarles los este concepto (ver
certificados de retención en la Concepto 289 del 21
interés, el contrato de mandato debe expresar este hecho3. fuente a los terceros (ver artículo de marzo de 2019 del
1.2.4.11 del DUR 1625 de 2016). Consejo Técnico de la
Contaduría Pública).

2 Concepto 2100 del 11 de noviembre de 2008 de la Dian.

3 Artículo 2172 del Código Civil.

10
 Especiales Actualícese - contable
Caso de estudio
Retención en la fuente, ¿quién debe practicarla en los
contratos de mandato?
Respondamos a la siguiente pregunta: Frente a un contrato
de mandato, y al momento de efectuar un pago, ¿a quién
le corresponde practicar la respectiva retención?
Los contratos de mandato se encuentran regulados entre
los artículos 1262 y 1286 del Código de Comercio. Cuando
el mandante delega en el mandatario la tarea de cobrar los
ingresos o de cubrir los costos, como le corresponde, es el
mandatario el responsable de practicar las retenciones.
Lo anterior está consagrado en el artículo 29 del Decreto
3050 de 1997, recopilado en el artículo 1.2.4.11 del DUT
1625 de 2016. En él se establece que el mandatario debe
practicar todas las retenciones al momento del pago o
abono en cuenta, conforme a la calidad del mandante.
En otras palabras, si el mandante es agente de retención,
deberá practicarles retefuente a quienes les realice pagos
(terceros) por conceptos que luego podrá considerar
costos o gastos. De lo contrario, no deberá practicar
retenciones.
Esta situación implica que el mandatario lleve una
contabilidad detallada, para que al momento de
transmitirle la información al mandante quede claro cuáles
de los costos y gastos que serán tomados por este último
ya fueron sometidos a retefuente.
Adicionalmente, el mandatario deberá cumplir con todas
las obligaciones que le competen al agente retenedor,
como declarar las retenciones en su declaración por ese
concepto (las retenciones que se practicaron a nombre
del mandatario se pagarán con los recursos provenientes
del contrato de mandato) y entregar los certificados de
retención en la fuente a los terceros.
Aunque hemos mencionado que es el mandatario quien
debe practicar las retenciones, teniendo en cuenta la
calidad del mandante, es válido destacar que este último
deberá practicar retefuente cuando le realice pagos o abo-
nos en cuenta al mandatario por concepto de honorarios.
Respuestas
Retención en la fuente en un contrato de mandato
Frente a un contrato de mandato, y al momento de
efectuar un pago, ¿a quién le corresponde practicar la
respectiva retención?
http://actualice.se/9b1g
Volver al menú
Postura de la Supersociedades
Bajo el marco de información financiera anterior (Decreto
2649 de 1993), la Supersociedades había aclarado la forma
de contabilizar los contratos de mandato mediante la Circular
externa 115-000006 del 23 de diciembre de 2009, señalando
que debían llevarse en cuentas de orden por parte del
mandatario.
Ahora, bajo los marcos de información financiera vigentes (DUR
2420 de 2015), en el Oficio 115-151106 del 25 de julio de 2017
el organismo en mención explica que la Circular de 2009 quedó
sin vigencia, y que por tanto en cada contrato deberá evaluarse
si se cumplen los supuestos de control conjunto (NIIF 10 u 11
del Estándar Pleno, o secciones 9 o 15 del Estándar para Pymes),
o si cada parte (mandante y mandatario) debe registrar las
operaciones según su participación. En todo caso, el contrato
debe contabilizarse de acuerdo con la realidad económica.
Ejemplo 1: contrato de
administración inmobiliaria
A continuación explicaremos los principales registros contables
que deben realizar tanto el mandatario como el mandante.
Es conveniente aclarar que dichos registros pueden cambiar
dependiendo de las responsabilidades y obligaciones que
se hayan establecido, por lo cual se debe revisar el contrato
suscrito.
Registros contables del mandatario
El mandatario debe contabilizar los ingresos derivados del
contrato de mandato que pertenezcan al principal como un
ingreso recibido para terceros, a fin de representar la obligación
que tiene frente al mandante de entregarle las sumas que le
pertenecen. Esto es congruente con la sección 23 del Estándar
para Pymes, que señala que una entidad debe excluir de los
ingresos de actividades ordinarias los importes recibidos por
cuenta de terceras partes.
En todo caso, el mandatario debe evaluar si está expuesto a los
riesgos y ventajas significativas asociadas a la venta de bienes
o la prestación de servicios, para determinar si alguna parte
del ingreso, más allá de la comisión pactada por el contrato, le
corresponde.
Por ejemplo, si el contrato tiene como objeto la gestión sobre
un bien inmueble, el mandatario deberá recaudar el canon de
arrendamiento que luego deberá entregarle al mandante, y
realizar el siguiente registro:
Cuenta Débito Crédito
Caja o bancos $5.000.000
Pasivo – “Ingresos recibidos en contratos de
$5.000.000
mandato” o “ingresos recibidos para terceros”
11
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Asimismo, el mandatario debe registrar la comisión que le
pertenece por haber realizado la gestión. Suponiendo que
corresponde al 10 % del valor recaudado, sería de $500.000
($5.000.000 * 10 %). De igual forma, el mandante debe realizar
la retención en la fuente por la comisión, que para este caso
equivale al 10 %, es decir, $50.000 ($500.000 * 10 %):
Registros contables del mandante
Al mandante le corresponde reconocer los activos, pasivos, ingresos,
costos y gastos que se deriven del contrato de mandato. En ese sen-
tido, debe reconocerle una cuenta por cobrar al mandatario por los
dineros que deba retribuirle a causa de las operaciones ejecutadas.

Cuenta Débito Crédito Cuenta Débito Crédito

Pasivo – “Ingresos recibidos en contratos de Cuenta por cobrar por contratos de mandato $5.000.000
$450.000
mandato” o “ingresos recibidos para ‘terceros’” Ingresos por actividades propias $5.000.000
Retención en la fuente $50.000
El mandante también debe reconocer un gasto por la comisión
Ingresos – Ingreso por comisión o ingreso por que debe pagarle al mandatario tras prestar sus servicios en el
servicio de administración del contrato de $500.000
contrato de mandato:
mandato

Cuenta Débito Crédito

Entretanto, los costos y gastos pagados para el desarrollo del
contrato de mandato deben quedar facturados a nombre del
mandatario, quien deberá enviar una relación de tales pagos al
mandante para que este los reconozca en su contabilidad. Por
este motivo, cada que el mandatario realice un pago, deberá
reconocer una cuenta por cobrar a nombre del principal, para
que a él posteriormente se le realice el reintegro de las sumas.
Si en el ejemplo en mención el mandatario debiera contratar un
plomero para que realizara el arreglo del bien por un valor de
$300.000, debería efectuar la correspondiente retención en la
fuente4, y después tendría derecho a que le reintegraran esos
valores. El registro sería el siguiente:
Gasto por comisión en contratos de mandato $500.000
Retención en la fuente – Comisiones 10 % $50.000
Cuenta por pagar por contratos de mandato $450.000
Cuando el mandatario entregue la relación de los costos y
gastos efectuados en el desarrollo del contrato de mandato, el
mandante debe contabilizar dichos pagos y el IVA descontable
(en caso de que exista) contra la respectiva cuenta por pagar
al mandatario, para retribuirle esos valores. En cuanto a las
retenciones en la fuente, no es necesario que se contabilicen,
porque estas ya fueron declaradas y pagadas por el mandatario5.
Cuenta Débito Crédito

Cuenta Débito Crédito Gasto por reparaciones $300.000

Cuenta por pagar al mandatario $300.000
Activo – Cuenta por cobrar por contratos de
$300.000
mandato
Una vez el mandatario transfiera el dinero, el mandante debe
Retención en la fuente por contratos de proceder a cancelar todas las cuentas por cobrar y pagar que
$18.000
mandato – Servicios 6 %
tengan ambas partes:
Caja o bancos $282.000
Cuenta Débito Crédito
Al final del mes el mandatario tiene la obligación de enviar la Cuenta por pagar – Comisión pagada al
relación de todos los pagos realizados para que el mandante $450.000
mandatario
pueda reconocerlos en su contabilidad (artículo 3 del Decreto Cuenta por pagar – Costos y gastos realizados
1514 de 1998). $300.000
por el mandatario
Caja o bancos $4.250.000
Cuando se le trasladen los ingresos recaudados al mandante,
Cuenta por cobrar $5.000.000
el mandatario puede, según los términos del acuerdo que
hayan establecido, descontar las cuentas por cobrar por pagos
realizados y entregar el excedente. El registro del traslado se
muestra a continuación: Respuestas
Cuenta Débito Crédito
Reconocimiento de contratos de mandato
Pasivo – “Ingresos recibidos en contratos de
$4.550.000 Según los nuevos marcos contables de información financiera,
mandato” o “ingresos recibidos para ‘terceros’”
Activo – Cuenta por cobrar por contratos de ¿cómo deben ser contabilizados los contratos de mandato?
$300.000
mandato
http://actualice.se/9mk4
Caja o bancos $4.250.000

4 Recordemos que el mandatario tiene la obligación de efectuar las retenciones según la calidad de agente retenedor que tenga el mandante, y pagarlas por su
cuenta (ver artículo 1.2.4.11 del DUR 1625 de 2016).
5 Ver Concepto 289 del 21 de marzo de 2019 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

12
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Ejemplo 2: contrato para colocación Mandatario

Código Cuenta Débito Crédito
de dinero a interés 137010
Préstamos a particulares con
$27.500
garantía personal
Un mandante suscribe un contrato en el que le transfiere
Cuentas corrientes
$1.100.000 a su mandatario para que este último los preste con 230501 comerciales - Contratos de $27.500
intereses en créditos respaldados por libranzas. El mandatario mandato
recibirá una remuneración del 10 % del valor de los intereses
efectivamente recaudados6. El mandatario recauda el valor correspondiente a la cuota del
primer mes:
Mandante
Código Cuenta Débito Crédito Mandatario
Cuentas corrientes comerciales Código Cuenta Débito Crédito
13109501 $1.100.000
- Contratos de mandato
11 Caja/Bancos $61.504
11 Caja/Bancos $1.100.000
Préstamos a particulares con
137010 $61.504
garantía personal
Mandatario
Código Cuenta Débito Crédito
El mandatario le cobra su comisión al mandante,
correspondiente al 10 % del interés efectivamente recaudado.
Cuentas corrientes
230501 comerciales - Contratos de $1.100.000
Tenga en cuenta que, dado que la figura de “comisión” se utiliza
mandato para generar un ingreso no gravado con IVA, en manos del
11 Caja/Bancos $1.100.000
mandante ese concepto es un mayor valor del gasto:

El mandatario le presta el dinero a un tercero, con una tasa de Mandante

interés del 2,5 % mes vencido y un plazo de 24 meses. El tercero Código Cuenta Débito Crédito
autoriza que se le paguen $100.000 al corredor comercial7. 511001 Honorarios - Mandato $2.750
511001 IVA no descontable $523
Mandatario
236515 Retención en la fuente - 11 % $303
Código Cuenta Débito Crédito
Cuentas corrientes
Préstamos a particulares con 13109501 comerciales - Contratos de $2.970
137010 $1.100.000
garantía personal mandato
11 Caja/Bancos $1.000.000
238001 CXP - Agentes $100.000
Mandatario
Código Cuenta Débito Crédito
El mandatario le paga al agente o corredor:
415501 Ingresos por honorarios $2.750
Mandatario 240801 IVA generado $523
Código Cuenta Débito Crédito 135501 Retención en la fuente - 11 % $303
238001 CXP - Agentes $100.000 Cuentas corrientes
11 Caja/Bancos $100.000 230501 comerciales - Contratos de $2.970
mandato

El mandatario reconoce los intereses del primer mes:

El mes siguiente el mandante debe pagar la retención en la
Mandante
fuente por valor de $303. Si no tiene efectivo, el mandatario
puede prestarle ese dinero con cargo a la cuenta 230501 –
Código Cuenta Débito Crédito
Contratos de mandato, para que proceda a realizar el
Cuentas corrientes respectivo pago.
13109501 comerciales - Contratos de $27.500
mandato
415020 Actividades financieras $27.500

6 Esta remuneración se puede pactar para ser liquidada al final de cada año, o incluso después de terminar el mandato, según el artículo 2143 del Código Civil.
7 El artículo 16 de la Resolución 000045 del 22 de agosto de 2018 establece que se deben informar los pagos o abonos en cuenta que constituyan “costo” o
“deducción”. Debido a que este pago no constituye costo ni deducción, no es necesario reportarlo, ni se informará a nombre de quién se giró el cheque. En razón a
ello, no hay problema con que el cheque se gire a nombre del corredor, pues tal movimiento se hace con autorización del prestatario, cliente o deudor.

13
 Especiales Actualícese - contable
Situación fiscal para las partes a esta fecha de
cierre
El mandante debe declarar como ingreso la suma de $27.500,
y puede deducir en su declaración de renta el pago por
honorarios y el IVA facturado a favor del mandatario (ver
artículo 115 del ET).
El artículo 115 del ET establece que a partir del año gravable
2019 será deducible el 100 % de los impuestos nacionales y
territoriales que hayan sido efectivamente pagados durante
el período gravable, y que además tengan relación de
causalidad con la actividad económica desarrollada por el
contribuyente, con excepción de los impuestos de renta y
complementario, patrimonio y de normalización tributaria.
De esta forma, los impuestos nacionales y territoriales a
los que se refiere la nueva versión del artículo 115 del ET
podrán ser tomados como descuento en el impuesto de
renta, únicamente cuando no hayan sido tratados como
descontables en el impuesto sobre las ventas –IVA–.
El mandatario debe declarar solo $2.750 por concepto de
comisión, y sobre este valor calcular y pagar sus impuestos
de renta y municipales. El IVA debe ser declarado de acuerdo
con las prescripciones del Estatuto Tributario, y se podrán
imputar los IVA.
Modelos y formatos
Certificación en un contrato de mandato
Compartimos un modelo de certificación de las
operaciones realizadas a través de un contrato de mandato,
con el fin de que el mandatario pueda soportarle al
mandante los ingresos, costos, deducciones, impuestos
descontables o devoluciones a los que haya habido lugar en
el curso de dichas operaciones.
http://actualice.se/aagi
Respuestas
Cuentas de orden en contratos de mandato
Bajo Estándares Internacionales, ¿es válido, por parte del
mandatario, utilizar cuentas de orden para registrar las
operaciones de un contrato de mandato?
http://actualice.se/a9v2
Volver al menú
Caso de estudio
¿Cuentas de orden para contabilizar contratos de
mandato?
A continuación, daremos respuesta a la siguiente
inquietud: Bajo Estándares Internacionales, ¿es válido,
por parte del mandatario, utilizar cuentas de orden para
registrar las operaciones de un contrato de mandato?
Para resolver esta pregunta iniciamos mencionando que,
en lo que respecta al tema de la utilización de cuentas de
orden en las Normas de Información Financiera, no se ha
logrado un consenso por parte de la comunidad contable.
Sin embargo, debe considerarse que estas normas
privilegian los aspectos relacionados con la revelación de
los hechos económicos, más que su registro.
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública ha dicho, en
la Orientación técnica 001 de diciembre de 2014, que “no
puede concluirse que, porque en los estados financieros
no hay cuentas de orden, estas no se puedan incluir en
la contabilidad”, ya que son un elemento importante de
control de información.
Dicho lo anterior, nos enfocamos en la utilización de las
cuentas de orden en contratos de mandato, en los que
existen dos partes: mandante y mandatario. El segundo
se encarga de realizar las operaciones que le han sido
delegadas por el primero, a cambio de la retribución
definida entre ellos.
El mandatario debe revisar las actividades por ejecutar en
virtud del contrato, puesto que aunque los Estándares In-
ternacionales exijan que cada una de las partes registre los
activos, pasivos, ingresos, costos y gastos a los que tenga
derecho, puede requerirse de información detallada sobre
las operaciones realizadas, esto para efectos de control, ya
que el mandatario deberá rendirle cuentas al mandante.
Juan David Maya, nuestro investigador líder en Estándares
Internacionales, expone los siguientes casos:
Administración inmobiliaria: aquí no sería necesaria la
utilización de cuentas de orden, porque todos los registros
se pueden llevar en el balance del mandatario. Cuando se
genera el arrendamiento por cobrar a los arrendatarios, se
crean una cartera y una cuenta por pagarle al mandante;
lo mismo cuando se realizan pagos en su nombre, en cuyo
caso se contabilizan contra la cuenta por cobrar que por él
mismo debe ser pagada.
Administración delegada: en este tipo de contratos puede
requerirse de la utilización de cuentas de orden para llevar
control detallado de las operaciones que luego se podrían
presentar como una única partida del activo o del pasivo
en el balance del mandatario, cosa que dependerá de la
complejidad del contrato.
http://actualice.se/aa2c
14
 Especiales Actualícese - contable Volver al menú

Certificación del
mandante sobre
operaciones en virtud
del mandato
El mandatario debe expedirle una
certificación al mandante, en la cual
le informe acerca de las operaciones
llevadas a cabo. Esta certificación debe
hacerse mensualmente, toda vez que
el mandante necesitará contabilizar sus
propios impuestos y retenciones.

La certificación deberá contener al

menos lo siguiente:

-----------------------

Yo, (nombre del mandatario),

identificado con C.C (número de
documento de identidad) de (lugar
de expedición del documento
de identidad), en mi calidad de
representante legal de (razón social
del mandatario), certifico que la
entidad mantiene un contrato de
mandato con (nombre del mandante),
en virtud del cual se generaron, en CONTRATOS DE COMODATO
nombre del mandante, las siguientes

E
operaciones durante diciembre de l comodato “es un contrato por el
2019: cual una de las partes entrega a
la otra gratuitamente una especie
• Ingresos por intereses: $27.500 mueble o raíz, para que haga uso de
ella, y con cargo a restituir la misma
Para dejar constancia se firma en especie después de terminar el uso”
(ciudad) el (día) de (mes) de (año). (artículo 2200 del Código Civil).
entre las partes, para el uso ordinario
de los bienes de su clase (artículo
2202 del Código Civil).
• La transferencia de los derechos de
uso y goce del bien se hace a título
gratuito para el comodatario.

------------------------
Características del • El comodatario recibe la obligación
de la conservación de los bienes en

Nota: no es necesario incluir las contrato comodato, lo que implica gastos de

comisiones cobradas, el IVA generado
ni las retenciones producidas en virtud
del contrato de mandato, pues el
soporte que tendrá el mandante para su
contabilización es la factura emitida por el
mandatario.
De acuerdo con el Código Civil,
el comodato tiene las siguientes
características:
• Puede versar sobre bienes muebles
o inmuebles.
• El comodatario obtiene los
derechos de uso (servirse del
activo) y goce del bien (recibir los
frutos y ganancias producto del
uso del activo), pero no puede
emplearlo para un fin distinto al
convenido o, a falta de un acuerdo
mantenimiento, compra de seguros,
entre otros.
• El comodatario debe restituirle
el bien al comodante en la fecha
estipulada.
• El comodante continúa conservando
su propiedad sobre el bien.
Para el reconocimiento del comodato
en la contabilidad del comodante y del
comodatario, ambas partes deben evaluar
una serie de aspectos con el propósito de
determinar quién debe reconocer el activo.

15

Reconocimiento del
activo por parte del
comodatario
El Consejo Técnico de la Contaduría
Pública –CTCP–, en el Concepto 172 de
2015, señala que se debe evaluar:
• Si en el contrato se transfieren la
mayor parte de los beneficios y
riesgos del activo.
• Si el comodato cubre la mayor parte
de la vida útil del activo.
• Si existen condiciones que restrinjan
el uso del activo.
• Si la entidad debe transferirle al
comodante una cuota o parte de los
ingresos derivados del uso del activo.
Bajo estas condiciones pueden darse las
siguientes situaciones:
• Si el contrato de comodato cubre la
mayor parte de la vida útil del bien y
el comodante transfiere los riesgos y
beneficios del mismo, el comodatario
debe reconocerlo en sus estados
financieros, porque en la realidad
económica esta transacción es similar
a cuando se realiza una donación
en la que la figura del comodato
busca impedir que la entidad que
la recibe saque provecho del activo
vendiéndolo.
En estos casos el comodatario
reconoce el activo en su contabilidad
contra un ingreso ordinario y debe
empezar a depreciarlo, mientras que
el comodante debe darlo de baja de
sus estados financieros y cesar su
depreciación.
• Ahora bien, si el contrato es de
corta duración, no se requiere
que el comodatario reconozca el
activo, porque durante el tiempo
del comodato no se consumen los
beneficios económicos del bien. En
estos casos, el comodante conserva
el activo en sus estados financieros,
y el comodatario no realiza ninguna
transacción.
Especiales Actualícese - contable
Reparaciones sobre el
activo
Este asunto depende de las cláusulas
que hayan establecido ambas partes
en el contrato. Si es el comodatario
quien asume la obligación de realizar las
reparaciones, deben registrarse como
un gasto en su estado de resultados. Si
es el comodante el que se compromete
a asumir los gastos por reparación,
entonces debe reconocer una provisión
por reparación en el momento en que
entrega el activo.
Evaluación de
transferencia de
riesgos y beneficios
Para identificar el tratamiento contable que
debe tenerse en cuenta al momento de
depreciar o dar de baja a una propiedad,
planta o equipo cedida bajo contrato de
comodato, se deben revisar las cláusulas
contractuales, puesto que dependiendo
de diferentes factores el bien entregado
puede seguirse reconociendo en los
estados financieros. Pueden presentarse
las siguientes situaciones:
Situación 1
Una empresa dedicada a la venta y
distribución de gaseosas realiza un
contrato de comodato con un tendero. En
el contrato la empresa se compromete a
entregar una nevera para que el tendero
pueda refrigerar los productos que le
compra, entendiendo que la tendrá hasta
el final de su vida útil y que en caso de
que la tienda cierre dicha nevera será
recogida por la empresa de gaseosas para
suministrársela a otro tendero.
Generalmente la empresa de gaseosas no
espera recuperar en algún momento la ne-
vera, tampoco está atenta a cuánto compra
el tendero a fin de justificar una devolución
del activo; además es claro que los bene-
ficios económicos que pueda generar este
recurso quedan a título del tendero.
Por lo general, y en contratos de este
tipo, la empresa que otorga el bien se
desentiende de él, y la única certeza que
tiene es que entrega el recurso con la
presunción de que el comodatario le siga
comprando su producto.
Volver al menú
Así pues, en estos casos la empresa debe
dar de baja el activo, relacionando un
gasto en el estado financiero (puede ser
un gasto relacionado con ventas).
Aunque por lo general este tipo de
casos dan lugar a un gasto, en otras
ocasiones se genera una cuenta por
cobrar al cliente, que será condonada a
medida que transcurra el contrato. Esto
será determinado según las condiciones
contractuales. Abordemos otro ejemplo.
Situación 2
Una empresa que posee diferentes bienes
inmuebles le entrega un edificio a una
fundación bajo contrato de comodato.
La idea es que dicha fundación opere allí
durante cinco años y al cabo de ese plazo
reintegre el edificio a la empresa.
Aquí se pueden identificar diferentes
asuntos:
• La vida útil de la propiedad, planta y
equipo es considerablemente mayor
que la duración del contrato.
• Luego de la terminación del contrato,
la depreciación del bien puede que
no sea significativa, o incluso puede
que el bien se haya revalorizado.
• Al ser recibido por la empresa, el
bien seguramente podrá utilizarse
o enajenarse con la finalidad de
generar beneficios económicos.
Se puede concluir que la empresa debe
reconocer el activo en sus estados
financieros, y no darlo de baja.
Respuestas
Reconocimiento de maquinaria
entregada en comodato
¿Cómo reconocen el comodante y
el comodatario las reparaciones de
maquinaria entregada en calidad de
comodato, contrato en el cual las
cláusulas indican que los manteni-
mientos preventivo y correctivo serán
responsabilidad del comodatario,
pues la vida útil del bien se consume
durante el plazo del comodato?
http://actualice.se/8nbq
16
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Situación 3 La entidad “B” procede a reconocer el activo en sus estados

financieros como uno más, y la entidad “A”, por su parte, debe
Actualícese contrata a un investigador para las labores de darle de baja.
capacitación y análisis de la información. Con el fin de que el
investigador cumpla con este cometido, la empresa le entrega un Registro del comodatario – Entidad “B”
computador bajo la figura de contrato de comodato. Al cabo de
cuatro años, el investigador le consulta a uno de los encargados Cuenta Débito Crédito
de logística en la empresa si debe o no devolver el computador, Propiedad, planta y equipo – Maquinaria $200.000.000
y este le responde que no es necesario, que ya está totalmente Ingreso por contratos de comodato $200.000.000
depreciado y que incluso van a adquirir otro.
Registro del comodante – Entidad “A”
Este tipo de ejemplos suelen presentarse con mucha frecuencia
en las empresas, y como se mencionó en apartados anteriores, Cuenta Débito Crédito
el reconocimiento del bien para el comodante (quien cede el
Gasto por baja en cuentas de propiedad,
bien) o para el comodatario (quien lo recibe) radica en las carac- $200.000.000
planta y equipo
terísticas del activo, su vida útil, la duración del contrato, los be-
neficios económicos que generará, entre otras consideraciones. Propiedad, planta y equipo – Maquinaria $200.000.000

En este caso se puede apreciar que Actualícese no pensaba Dado que la entidad “B” reconoce el activo, también debe
recuperar el computador, y que incluso tenía en mente comprar depreciarlo durante su vida útil. La entidad “A”, por su parte, no
otro, todo porque la vida útil del bien es muy limitada (de tres realiza ningún registro, puesto que el activo ya no se encuentra
a cuatro años), y seguramente ya lo había dado de baja en sus en sus estados financieros.
estados financieros.
Registro del comodatario – Entidad “B”
En definitiva, lo importante en los contratos de comodato es
identificar si se transfieren todos los riesgos y ventajas inherentes Gasto por depreciación al final del primer año:
a la propiedad del bien. A propósito, vale la pena traer a colación Importe depreciable = Valor del activo - Valor residual
el párrafo 20.5 del Estándar para Pymes (ver Anexo técnico Importe depreciable = $200.000.000 - $15.000.000 =
compilatorio 2 del Decreto 2483 de 2018), en el que se evidencian $135.000.000
una serie de condiciones que permiten vislumbrar cuándo, $135.000.000 / 15 años = $9.000.000
en esencia, la operación supone que se están transfiriendo
estos riesgos y ventajas (es necesario tener en cuenta que Cuenta Débito Crédito
indistintamente de la forma en que el contrato haya sido Gasto por depreciación $9.000.000
denominado, el tratamiento contable se define por la esencia de Depreciación acumulada de propiedad,
$9.000.000
la transacción que se lleva a cabo, no por su forma legal). planta y equipo – Maquinaria

Una de las condiciones que menciona dicho párrafo es que si Dado que es la entidad “B” la que asume la obligación por
el plazo del arrendamiento supera la mayor parte de la vida el mantenimiento del activo, debe reconocer un gasto
económica del activo, se están transfiriendo (en este caso al correspondiente al pago por seguro y por mantenimiento. La
comodatario) los riesgos y ventajas del bien, así no se transfiera entidad “A”, por su parte, no debe realizar ningún registro por
la propiedad. Por tanto, en el ejemplo del computador, al ese concepto.
determinar que su vida útil finalizará cuando acabe el contrato o
incluso antes, el reconocimiento deberá hacerlo el comodatario, Registro del comodatario – Entidad “B”
en este caso el investigador, no la empresa.
Cuenta Débito Crédito
Ejemplo de contabilización Gasto por seguros de propiedad, planta y
$7.000.000
equipo
La entidad “A” adquiere una maquinaria cuyo valor es de
$200.000.000, que posteriormente entrega en comodato a Gasto por mantenimiento $2.000.000
la entidad “B” para que esta la utilice en una de sus líneas de Bancos $9.000.000
producción. El contrato establece que la entidad “B” podrá usar la
maquinaria por un período de quince años y, además, que deberá
correr con todos los gastos de mantenimiento para conservar el Respuestas
bien en condiciones óptimas. Así las cosas, la entidad “B” contrata
un seguro para la maquinaria por valor de $7.000.000, y el primer
año le realiza mantenimiento por valor de $2.000.000. Tratamiento de los bienes recibidos en comodato

En este caso, y dado que el comodato tiene una duración de quince
años, es la entidad “B” la que consume los beneficios económicos
de la maquinaria, pues la utilizará en el desarrollo de su actividad.
Además, la entidad “B” también asume los riesgos del activo, pues
debe correr por su cuenta con los gastos de mantenimiento.
Desde el punto de vista contable, ¿cómo deben
reconocerse los bienes recibidos en comodato?
http://actualice.se/9lhh

17

INVENTARIO EN CONSIGNACIÓN
P
ara reconocer un ingreso, la
transacción de venta de bienes
debe cumplir con los requisitos
establecidos en el párrafo 10 de la sección
23 del Estándar para Pymes. Al evaluar
el contrato de una entidad que entrega
parte de su inventario en consignación,
se observa que estas premisas no se
cumplen.
Las operaciones comerciales de venta de
bienes suelen tener distintas formas de
negociación. Todos los elementos de la
negociación deben ser analizados para
determinar el momento en el cual es
oportuno reconocer los ingresos por la
venta de bienes.
En algunos casos las transacciones de
venta son muy sencillas, por ejemplo en la
modalidad de las ventas en mostrador, en
Especiales Actualícese - contable
la que la entrega, facturación y pago del
artículo suceden casi instantáneamente,
o durante un lapso muy corto. Pero en
algunas ocasiones el proceso de venta es
mucho más extenso y complejo, como es
el caso de las entregas de inventario en
consignación.
La entrega en consignación es un
acuerdo contractual mediante el cual
el vendedor (consignante o comitente,
según los términos del contrato) entrega
inventario al consignatario. El pago de
este inventario está condicionado a que el
consignatario haga la venta al cliente final
o consuma el inventario que le han dejado
en sus instalaciones.
El párrafo 23.10 requiere que la entidad
reconozca un ingreso por venta de
bienes cuando se hayan cumplido todas
Volver al menú
las condiciones allí establecidas. Estas
condiciones buscan prevenir que las
entidades reconozcan anticipadamente
ingresos por venta de bienes, y de esta
forma evitar que aumenten de manera
artificial sus ganancias.
Cuando una entidad entrega a otra
mercancía en consignación, no debe
reconocer ninguna variación en su
patrimonio, es decir, no debe contabilizar
el ingreso y la cuenta por pagar, puesto
que una de las condiciones establecidas
en el párrafo 23.10 es que el vendedor
tiene el derecho de cobrar y el comprador
la obligación de pagar; lo cual no se
cumple a cabalidad en el contrato de
mercancía en consignación.
En su lugar, la entidad debe contabilizar
un simple cambio de bodega. Se
18

recomienda, para las entidades que
manejan inventario en consignación,
cerciorarse de que tengan una bodega
creada para cada uno de los clientes a los
cuales les suministrarán mercancía, de
manera que siempre tengan información
actualizada acerca de las cantidades,
los valores y el inventario que tienen en
consignación respecto a cada cliente, y así
mismo sea reconocido el costo de ventas
oportunamente.
Otros tipos de
negociación que se
asemejan al contrato
de consignación
Algunas formas de contratación contienen
elementos que hacen que la transacción
se asemeje a un contrato de mercancías
en consignación, y por lo tanto su
tratamiento sea similar. Algunos de esos
elementos son:
Especiales Actualícese - contable
Pago en el momento de la
venta final
Este tipo de acuerdo es muy común
cuando se vende mercancía a grandes
almacenes, pues ellos condicionan el
pago del pedido a la venta efectiva de los
productos. Esto significa que el proveedor,
que ha enviado su mercancía al centro
comercial, no tiene en realidad derecho
a cobrar su pedido solo por el hecho de
haberlo entregado, sino que debe esperar
a que los artículos sean efectivamente
vendidos a un consumidor final.
El hecho de que el plazo para el pago no
empiece a contarse desde el momento
de la entrega de la mercancía conlleva a
que el proveedor no pueda contabilizar
la venta, sino que deba realizar un simple
cambio de bodega.
Pago condicionado al
consumo de inventarios
Algunas industrias les solicitan a sus
proveedores que mantengan ciertos
volúmenes de mercancía disponible para
el consumo de la entidad, pero el pago de
tales productos se limita a las cantidades
efectivamente consumidas.
Por ejemplo, una entidad que fabrica
alimento para aves a base de maíz
puede solicitarles a sus proveedores que
instalen silos en una ubicación cercana
a la planta de producción, y que los
mantengan llenos de maíz apto para la
producción del alimento. Sin embargo,
la entidad ha llegado a un acuerdo con
sus proveedores, según el cual solo
pagará el maíz que efectivamente haya
consumido en su proceso productivo. Este
tipo de acuerdo se asemeja también a un
contrato de consignación de mercancía.
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Respuestas
Medición de mercancías en
consignación
Si una empresa entrega mercancías
en consignación por un valor de 60
millones de pesos, ¿estas pueden
seguir siendo parte de sus activos o
las debe dar de baja?
http://actualice.se/a97i
Facturación electrónica para
mercancías en consignación
Respecto al proceso de facturación
electrónica, ¿qué aspectos
tributarios deben ser considerados
cuando se hace la entrega de
mercancías en consignación?
http://actualice.se/a4d4
Modelos y formatos
Contrato de mercancías en
consignación
El productor no siempre es experto
en comercialización, mientras que
otros, como las grandes superficies o
medianos o grandes distribuidores,
sí lo son. Cuando el productor
entrega mercancía en consignación,
esta sigue siendo de su propiedad,
pero es quien la recibe el encargado
de venderla, y por esta labor obtiene
una comisión.
En este modelo se ilustran las
cláusulas básicas que se habrían de
incluir en este tipo de contratos,
los cuales están regulados por los
artículos del 1377 al 1381 del Código
de Comercio.
http://actualice.se/8m9t
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Especial Actualícese: Contratos de colaboración empresarial: criterios comerciales, contables y fiscales

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Edición de septiembre de 2019, Cali - Colombia

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