852 –

Mg. CPC Marco Antonio Alvarado Chávez - AUDITOR INDEPENDIENTE – 994649

C21598@utp.edu.pe y maach2465@gmail.com
PRACTICA CALIFICADA Nro. 01
APELLIDOS Y NOMBRES :Zelaya Llerena Jhoselyn Jhasmin
Codigo:U20101428 FECHA : 17 JUNIO DE 2022.
CASO PRÁCTICO DE TRIBUTACIÓN EMPRESARIAL
La empresa La Buena Marca SAC, había adquirido mediante FUSION la empresa el Cierre SAC,
con fecha 20 de Enero de 2022, por el cual tenía dos establecimientos anexos y realizaron la
fusión de la sociedad, por lo tanto comenzaron a trasladar mercaderías con un camión volvo de
placa A1V-645 con carreta, de un establecimiento a otro, (de Chiclayo a Lima) emitiendo la
Guía de Remisión que indicaba traslado entre establecimientos de una misma empresa, pero no
habían declarado ante SUNAT dichos establecimientos anexos y menos estaba consignado el
punto de llegada.
En fecha 18 de Febrero del 2022, en el transcurso del itinerario que trasladaban la mercadería
de un establecimiento a otro, se encontraba el Control Móvil de la Administración Tributaria,
quienes solicitaron al Chofer del Camión, el mismo que le entregó la documentación antes
mencionada, del cual el Agente Fiscalizador, apreció que los comprobantes de pago, no
reunían los requisitos establecidos para ser considerado como Guía de Remisión, que como se
indicaba “traslado entre establecimientos de una misma empresa, pero no estaba consignado
el punto de llegada, declarado en los sistemas de SUNAT; por lo que levantaron el Acta
Probatoria Nro. 037372742400-08.
Como quiera que los fiscalizadores de SUNAT, no contaban con depósitos especiales para la
conservación y almacenamiento, donde ser realiza la intervención y menos contaban con
maquinaria especial para el manipuleo y posterior descarga de los bienes, lo que procedieron en
aplicar la Multa respectiva en lugar del comiso de los bienes, con el valor de los bienes por S/
146,890.00.
Que, en los registros de SUNAT, se aprecia que la empresa La Buena Marca SAC, era multada en
forma continua y era la 5ta. oportunidad que cometían estas mismas infracciones y por ende la
empresa apeló la Resolución Multa Nro. 37652577-2022; lo que el Gerente de la empresa, lo
contrata a Ud, el 15 de Mayo de 2022, para ver la apelación de la Multa, porque habían
regularizado en declarar al local anexo con fecha 19 de Febrero 2022, pero en primera y segunda
instancia administrativa, le fue denegado y Ud, emite el informe con fecha 25 de Mayo de 2022,
donde le indica que debe cancelar la Multa al 27 de Mayo de 2022, por cuanto el accionar iba en
contra de los intereses de la empresa y deben cumplirse con las normas tributarias establecidas
y cualquier pago se realice y remita una carta a SUNAT, en la mesa de partes
virtual:https://www.sunat.gob.pe/ol-at-ittamidtedoc/registro/iniciar
COMO PLANTEARIA UD. EL SUSTENTO AL REPRESENTANTE LEGAL DE LA EMPRESA Y
SI ES FACTIVLE SEGUIR APELANDO Y/O PAGUE INMEDIATAMENTE LA MULTA Y
EVITAR QUE PASE AL CACTIVO Y BLOQUEEN LAS CUENTAS DE LA EMPRESA.
MAACH.

INFORME Nro. 069-TE-UTP-2022-VGP

 A : Sr. Ronald Alderete Malpartia
Gerente General de La Buena Marca SAC

De : CPC Jhoselyn Zelaya Llerena

Asesora Tributaria Externa

Asunto : Emite Informe, en relación al Multa por Comiso de Bienes, por parte de
Agentes de la Administración Tributaria, a la empresa La Buena Marca SAC, el día
18/02/2022.

Ref.: Contrato de Locación de Servicios externos del 15 de Mayo del 2022.

Fecha : 28 de Marzo de 2022.

Me es grato saludarlo y remitir el presente informe, respecto a la consulta en materia tributaria, relacionado a la
Multa por comiso de bienes, que realizó el personal de la Administración Tributaria, hecho ocurrido el 18 de
Febrero de 2022; tal y conforme se desprende de lo siguiente:

I. INFORMACIÓN

En virtud al documento de la referencia, se nos comunicó vía web, donde nos remitieron la
documentación emitida por los agentes de la Administración Tributaria, que le proporcionarán al
chofer del camión que trasladaba los bienes materia de Comiso.
Que, fiscalizadores de la Administración Tributaria, del control móvil del Distrito de Cocachacra, el 18
de Febrero de 2022, intervino al camión de Placa A1V-645, el cual llevaba bienes no perecederos, de
propiedad de la empresa “La Buena Marca SAC”, que dicho personal de SUNAT, solicitó la
documentación del sustento, lo que motivó que el personal encargado del transporte, presentó las Guia
de Remision Remitente a nombre de la misma empresa , con dirección de su otro establecimiento
, que los señores fiscalizadores, al realizar las verificaciones en su sistema informático, constatan que
dicha información no se encontrada en como un anexo de la empresa en los registros de SUNAT.
Lo que motivó que los fiscalizadores levantaran el Acta Probatoria Nro. 037372742400-08, con un
anexo con la relación de los bienes multados . Asimismo, dicha acta fue redactada de conformidad al
Art. 173 del Código Tributario y le dan plazo a la empresa propietaria de los bienes para demostrar la
titularidad de los mismos, caso, contrario queda en abandono y le indican que dentro del plazo
establecido, debe remitir la documentación a la mesa de parte virtual:
https://www.sunat.gob.pe/ol-at-ittamidtedoc/registro/iniciar.

II. BASE LEGAL

DECRETO LEGISLATIVO Nro. 937

Artículo 17°.- Comprobantes de pago que deben exigir los sujetos del presente Régimen en las
compras que realicen. Los sujetos del presente Régimen sólo deberán exigir facturas y/o tickets o
cintas emitidas por máquinas registradoras u otros documentos autorizados que permita ejercer el
derecho al crédito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios de acuerdo
a las normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes y por la prestación.
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Artículo 4º.- COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO.
Los comprobantes de pago serán emitidos en los siguientes casos:
1.FACTURAS
1.1 Se emitirán en los siguientes casos:
a) Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las ventas que tengan derecho al
crédito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario.
c) Cuando el sujeto del Régimen Único Simplificado lo solicite a fin de sustentar crédito deducible.
1.2 Sólo se emitirán a favor del adquirente o usuario que posea número de Registro Único de
Contribuyentes (RUC)
Artículo 19: DE LAS GUÍAS DE REMISIÓN
19.2 Para efecto de lo señalado en los numerales 5 y 9 del artículo 174° del Código Tributario y en el
presente reglamento, se considerará que un documento no reúne los requisitos y
características para ser considerado como guía de remisión si incumple lo siguiente:
1.GUÍA DE REMISIÓN DEL INFORMACIÓN IMPRESA
1.1 Datos de identificación del remitente:
a. Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen
rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b. Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión. Podrá
consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
c. Número de RUC.
1.2 Denominación del documento:
GUÍA DE REMISIÓN – REMITENTE.
1.3 Numeración: Serie y número correlativo.
1.4 Motivo del traslado: Deberá consignar las siguientes opciones:
a. Venta
b. Venta sujeta a confirmación del comprador

REGLAMENTO DE COMISO DE BIENES

Art. 13: RETIRO DE BIENES COMISADOS : Se deberá cancelar , 15% del valor de los bienes.

ANEXO IV INFRACCIONES SANCIONADAS CON INTERNAMIENTO, COMISO O MULTA

➢ Primera oportunidad 10% del valor de los bienes.
➢ Segunda oportunidad 8% del valor de los bienes
➢ Tercera oportunidad o más, 15% del valor de los bienes (146,890.00.*15%=22,033.50)

CÒDIGO TRIBUTARIO
ART. 173: CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
.
Numeral 5: No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de
 domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administración.

ART. 184: SANCIÓN DE COMISO:

Detectada la infracción sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se procederá a levantar un Acta
Probatoria. La elaboración del Acta Probatoria se iniciará en el lugar de la intervención o en el lugar en
el cual quedarán depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climáticas, dé seguridad
u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
La descripción de los bienes materia de comiso podrá constar en un anexo del Acta Probatoria que podrá
ser elaborado en el local designado como depósito de los bienes comisados. En este caso, el Acta
Probatoria se considerará levantada cuando se culmine la elaboración del mencionado anexo. Levantada
el acta probatoria en la que conste la infracción sancionada con el comiso:
a) Tratándose de bienes no perecederos, el infractor tendrá:
Un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento público u otro documentos, que a juicio de la SUNAT, acredite
fehacientemente su derecho de propiedad o posesión sobre los bienes comisados.

RESOLUCIÒN DE SUPERINTENDENCIA Nro. 063-2007/SUNAT “REGIMEN DE GRADUALIDAD DE

SANCIONES”
Artículo 17 : Aplicación de los criterios:
Guía de Criterios de Gradualidad ANEXO 1 y ANEXO IV.
Primera oportunidad 4% Valor de los Bienes (VB) Segunda
Oportunidad 8% Valor de los Bienes (VB) Tercera
Oportunidad 15 % Valor de los Bienes (VB)

Artículo 5°.- DE LA MULTA QUE SUSTITUYE LA SANCIÓN DE INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE

LA SUNAT
Conforme lo establece el quinto párrafo del Artículo 182° del Código Tributario, la SUNAT podrá
sustituir la aplicación de la sanción de Internamiento por una multa equivalente a cuatro (4) UIT
siempre que el Infractor se encuentre inscrito en el RUC y se cumpla o se presenten algunos de los
siguientes criterios:
c. Cuando la SUNAT no posea o no disponga, en el lugar de la intervención, de depósitos o
establecimientos para el internamiento o los que disponga no puedan recibir el vehículo
sancionado.

III. ANALISIS DE LOS HECHOS MATEIRA DE LA CONSULTA

A. La empresa La Buena Marca SAC, es fabricante de bienes perecederos xxxxxxxxx, los mismos que
realizan sus ventas a través de distribuidores a nivel nacional, producto de las ventas que realiza, por
intermedio del área de facturación, el 20 de Enero de 2022, realizo el traslado de su propio material
por el valor de S/ 147,890.00, del cual fue trasladado en su medio de transporte, camino hacía su otra
sucursal ; que existe un control móvil de la SUNAT, en el sector de Santa Cruz de Cocachacra, donde el
camión de placa A1V-645, que fue intervenido por los señores Fiscalizadores, que al realizar la revisión
de la documentación le informan al conductor,que su otro establecimiento no estaba registrado en su
sistema ; levantando el Acta Probatoria Nro. 037372742400-08., con un anexo, donde se mencionaban los
bienes que se iban a comisar poro por falta de almacen no se retuvieron aplicando una multa de dichos
 bienes, demuestre la titularidad en el plazo de 10 días hábiles, debiendo remitir a la mesa de partes
virtual: https://www.sunat.gob.pe/ol-at-ittamidtedoc/registro/iniciar.

B. Conforme a los hechos antes descritos, de conformidad al Art. 17 del D. Leg. 937, en el Art. 17, nos indica
que en las compras que realicen se debe exigir sólo facturas y/o tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras u otros documentos autorizados, que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o ser
utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios de acurro a las normas legales
correspondientes , a sus proveedores por las compras de bienes y por la prestación de servicios; así
como recibos por honorarios. Asimismo, deberán exigir los comprobantes de pago u otros documentos
que expresamente señale el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobados por la Administración
Tributaria

C. Efectivamente, revisado el Reglamento de Comprobantes de Pago en su Art. 4:

COMPROBANTES DE PAGO EN CADA CASO, se emitirán facturas, como es para el presente caso, que
se encuentran en el RÉGIMEN ÚNICO GENERAL, deben solicitar a fin de sustentar crédito deducible
y sólo se emitirá al adquiriente o usuario que posea número de RUC, donde queda claro que se debió emitir
Factura y No Boleta de Venta.

D. Por otro lado el Art. 19: GUÍAS DE REMISIÓN: Respecto a esto, los señores fiscalizadores de SUNAT,
impusieron la multa del art 174 numeral 9 y en punto 19.2 del RCP, se considerará que un documento
no reúne los requisitos y características para ser considerado como guía de remisión si incumple lo
siguiente:
INFORMACIÓN IMPRESA
1.1 Datos de identificación del remitente:
a. Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que
generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b. Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión.

Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el

contribuyente.
c. Número de RUC.

1.2 Denominación del documento:

GUÍA DE REMISIÓN – REMITENTE.
1.3 Numeración: Serie y número correlativo.
1.4 Motivo del traslado: Deberá consignar las siguientes opciones:
a. Venta
b. Venta sujeta a confirmación del comprador

E. Viendo la normatividad legal, la empresa ha incurrido en falta, es por lo tanto que los Agentes Fiscalizadores
de la Administración Tributaria, realizaron el Comiso de los bienes, y por ende en aplicación del Art.
173 numeral 5,. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración.
F. Como quiera que en Reglamento de Comiso de Bienes se indica que la multa será el 15 % del valor de los
bienes, también en el Reglamento de Gradualidad de sanciones que se ha invocado anteriormente, conforme
a los anexos I y IV, como es la primera vez, la multa sería el 4% del valor de los bienes, que sería de S/
22,033.50, que deberán cancelar una vez emitida la Resolución la unidad encargada y luego del pago,
solicitar la devolución de los mismos,
IV. En lo relacionado a que la empresa, puede trasladar sus productos o mercadería a los establecimientos que tiene
registrado en la Sunat o cuando es compra al destinatario siempre presentando los documentos sustenta torios.
V. CONCLUSIONES:
A. De acuerdo con el Art. 173 numeral 5, No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en
los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración.
Así mismo se pagará dicha cantidad que es de s/22,033.50
B. El área de Administración y Contabilidad, deben tener un conocimiento de los reglamentos de la
actualización en el portal de la Sunat ya que van en contra del resultado final de la empresa.

VI. RECOMENDACIONES
A. Actualizar la ficha RUC de la empresa cada tiempo visualizar si esta conforme
B. Los transportistas no pueden salir con guías mal elaboradas, tienen que revisar si esta conforme ya que ellos
son los que trasladan la carga.
C. Realizar un mejor control y actualización de las direcciones del los establecimientos registrados .