LICDA.

GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA 1

 *
Concepto:
Un documento por cobrar es una promesa incondicional
hecha por escrito de pagar en una fecha futura una suma
de dinero.-
La persona que firma el documento por lo tanto se
compromete a pagar se denomina aceptante o girado.
La persona a quien se le va hacer el pago se le denomina
beneficiario. Las empresas que venden al crédito
normalmente reciben de sus clientes documentos firmados
como constancia de su deuda, cuando el periodo de crédito
es largo, Ej. Venta de maquinaria, ampliación de plazopara
pagar, cuentas vencidas

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

2
ARANIVA
DOCUMENTOS POR COBRAR

Son los derechos exigibles que tiene

una empresa sobre terceros por las
mercancías vendidas a crédito ,
servicios prestados , comisión de
prestamos, los cuales son formalizados
mediante un documento .

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

3
ARANIVA
 LOS DOCUMENTOS POR COBRAR ESTAN
AMPARADOS POR DOCUMENTOS NEGOCIABLES
ENTRE LOS QUE TENEMOS :
El Pagaré : El pagaré, es un titulo de crédito o título valor que
contiene la promesa incondicional de una persona a la cual se le
denomina suscriptora, de que pagará a una segunda persona
llamada beneficiaria o tenedora, una suma determinada de
dinero en un determinado plazo de tiempo.
La Letra de Cambio: La letra de cambio es un titulo de crédito
que contiene la promesa incondicional que una persona llamada
librador da a otra llamada girado (o librado), de pagar
una suma de dinero a un tercero denominado beneficiario, en
época y lugar determinados.

Los Contratos

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

4
ARANIVA
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA 5
 *
Librador
Persona que toma un préstamo mediante un pagare.
Interés
Costo de tomar prestado dinero.
Interés simple.
Es el costo de tomar prestado un dinero, a una tasa
determinada por Un periodo de tiempo especifico.
Descuento de documento por cobrar
Venta de un documento por cobrar antes de su fecha de
vencimiento.
Fecha de vencimiento
Fecha en la cual un documento vence y es pagadero
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6
ARANIVA
 *
Pasivo Contingente
Pasivo potencial que puede convertirse o no en un pasivo real o
eliminarse completamente según un evento futuro.
Producto
Valor recibido de la venta de un documento por cobrar
antes de la fecha de vencimiento o sea el valor de
vencimiento menos el descuento es igual al producto.
Valor al vencimiento
Es el capital o suma que se tomo prestada, mas el interés
adeudado en la fecha de vencimiento del pagare.

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7
ARANIVA
 TODO DOCUMENTO POR COBRAR DEBE CONTENER

*Fecha emisión
*Beneficiario, tenedor, o librador
*Deudor
*Monto de la negociación
*Interés
*Fecha de vencimiento
*Tasa
*Etc.
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8
ARANIVA
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA 9
 *

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

10
ARANIVA
 Ventajas:
El documento puede convertirse en efectivo antes
de la fecha de vencimiento descontándolo con el
banco.

En caso de ser necesario un juicio para cobrar la

cuenta, la posesión del documento implica tener un
reconocimiento por escrito

La cuenta Documentos por Cobrar registra aumentos

y disminuciones derivados de la venta de
mercaderías o de la prestación de servicios, única y
exclusivamente créditos documentados (títulos de
crédito, letras de cambio, pagares) a favor de la
empresa
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
11
ARANIVA
 CLASIFICACIÓN

Los documentos por cobrar se clasifican en el

activo circulante o corriente , si su plazo es
menor o igual a un año.

Pero si su plazo es mayor de un año son

activos no corrientes.

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

12
ARANIVA
 PRESENTACIÓN

Los documentos por cobrar en los

estados financieros, se presentan
como partidas integrantes del
Activo, dentro del balance
general, y su presentación es de
acuerdo al grado de liquidez
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
13
ARANIVA
 ACTIVO
CORRIENTE
Efectivo y sus Equivalentes
Inversiones Financieras a Corto plazo
Cuentas por Cobrar
( -) Estimación para cuentas Incobrables
Documentos por cobrar

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14
ARANIVA
 MEDICION
inicial posterior

Moneda de Al valor inicial Al valor razonable que

pactado se espera recuperar,
curso legal originalmente en el deduciendo cualquier
documento dado, valor incobrable
siendo o incorporado
cualquier clase de
interés.
Moneda Al valor razonable Al valor razonable que
pactado en el se espera recuperar,
extranjera documento, determinado por la
determinado por la moneda extranjera y su
moneda extranjera y tipo de cambio a la
su tipo de cambio a fecha de su transacción,
la fecha de su menos cualquier valor
transacción.
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
incobrable.
15
ARANIVA
 MANEJO DE LA CUENTA DOCUMENTOS POR COBRAR.

Se carga:
Al iniciar el ejercicio
Del importe de su saldo
deudor, que representa el
derecho de la entidad de exigir
a los suscriptores de los
títulos de crédito a favor de la
entidad el pago de los mismos,
derivados de la venta al
crédito de mercancías y
prestación de servicios.
Durante el ejercicio.
Del valor nominal de los títulos
de crédito expedidos a favor
de la empresa.
SU SALDO ES DEUDOR
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA
Se abona:
Durante el ejercicio
Del importe del valor nominal
de los documentos cobrados,
endosados o cancelados por
la entidad.
Del importe del valor nominal
de los documentos que se
consideran totalmente
incobrables.
Al final del ejercicio
Del importe del valor nominal
de los documentos que se
consideren incobrables.
Del importe de su saldo para
16
saldarla.
 *
CONTROL INTERNO CONTABLE
APLICABLE A LOS DOCUMENTOS POR
COBRAR
* Estos documentos deben ser aprobados por un funcionario
capaz, antes de aceptarlos, variarlos, renovarlos o darlos de
baja.
* Estos documentos deben ser registrados detalladamente.
* Conciliar, cuando menos una vez al mes, el auxiliar con la
cuenta control.
* Registrar el descuento de documentos.
* Revisar periódicamente los pagos vencidos.
* Segregar las funciones de registro, custodia, autorización del
crédito, recuperación del mismo.
* Se deben establecer limites de crédito, así como formulas o
niveles de autorización.
* Deben establecerse políticas adecuadas de cobranza,
descuentos rebajas y devoluciones.
* Enviar periódicamente estados de cuenta a los clientes.
* Garantizar que cada documento vigente cumpla con los
requisitos mínimos requeridos para hacerlo efectivo legalmente.
* Debe revelarse en notas cualquier gravamen que recaiga sobre
los documentos por cobrar.
* Realizar confirmaciones de saldo.

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ARANIVA
* Periódicamente se debe analizar un
informe de antigüedad de saldos.
* Enviar periódicamente estados de
cuentas a clientes.
* Garantizar que cada documento o
titulo de crédito cumplen con los
requisitos mínimos para hacerlo
efectivo legalmente.
* Revelarse en notas cualquier gravante
que recaiga sobre los documentos por
cobrar.
* Realizar confirmaciones de saldos.
* Efectuar arqueos sorpresivos por
persona diferente al custodio de los
documentos por cobrar.
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18
ARANIVA
 *
Los documentos por cobrar se registran
inicialmente en los libros contables a su valor
nominal independientemente que el documento
tenga o no intereses por cobrar.
Calculo del interés.

FORMULA:
I = Pin
100
Donde:
I = interés.
P = valor nominal del titulo, también principal.
n = tiempo.

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19
ARANIVA
 I = Pin
I: Interes.
P: Principal
I: Tasa de interés
N: Tiempo

Periodo anual se considera de 365 días

o 12 meses

*Calculo del
interés
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
20
ARANIVA
Una empresa dio un préstamo de
$20,000.00 pagaderos en 5 meses a una
tasa de interés del 18%
20,000.00 X 18% X 5/12 = 1.500.00
Préstamo de $ 10,000.00 al 15% a 30 día
10,000.00 X 15% X 30/365 = 123.29

*Ejemplos de cálculo de
intereses
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
21
ARANIVA
 *
Un documento a 120 días con fecha 15 de
Agosto
Agosto 31
(-) fecha del documento 15
Agosto 16
Septiembre 30
Octubre 31
Noviembre 30
Diciembre 13 fecha venc.
TOTAL 120

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

22
ARANIVA
 *

VALOR DE VENCIMIENTO
Valor al vencimiento de un documento por $
6,000.00 al 24% a 45 días
INTERES
6,000.00 X 0.24 X 45/365 =177.53
Valor al vencimiento = Principal +
Interés
6,000.00 + 177.53 = 6.177.53
Valor al vencimiento = 6.177.53

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

23
ARANIVA
 *
Los documentos por cobrar se registran
inicialmente en los libros contables a su valor
nominal
CONTABILIZACION DE LOS
DOCUMENTOS Y LOS INTERESES
aunque el documento tenga o no intereses por
cobrar, se requiere un cargo a la cuenta de
documentos por cobrar a su valor nominal, estos
documentos son en realidad propiedad de la
empresa beneficiaria por lo
que los intereses vinculados con ello serán
ingresos, estos ingresos por intereses se
registran a su vez conforme se les recibe y como
un ajuste a fin de año, si el periodo contable
termina antes de la fecha de vencimiento.

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

24
ARANIVA
 REGISTRO CONTABLE
El 01 de marzo de 2020. Se venden
mercaderías al crédito a LA GATITA
FELÍZ, por un valor de $12,000.00 más
IVA.
Nuestro cliente firma 6 letras de cambio
de igual valor y de vencimiento sucesivo
cada último de mes, el crédito se pacta
con una tasa de interés del 13% anual
sobre el saldo, el cual se cobrara al
vencimiento de cada letra de cambio
Al 31 de marzo, nuestro cliente , nos
cancela a través de cheque el valor de la
letra
LICDA. deRUTH
GLENDY cambio
GARCIA DE 1-6 más
25
los intereses.
ARANIVA
 * Cálculos:
12,000.00X13%= 1,560.00 IVA
12,000.00+1,560.00=13,560.00 MONTO TOTAL DE LA DEUDA

13,560.00/6= 2,260.00 cada letra.

Fech Concepto Debe Haber

a

01-03 Partida Nº X
Documentos por cobrar $13,560.00
Letras de cambio
Ventas $12,000.00
IVA Debito fiscal. 1,560.00
v/ registro por la venta al crédito
documentada con letras de
cambio.

Suman $ 13,560.00 $13,560.00

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

26
ARANIVA
 Cálculos de los intereses devengados por las letras
de cambio.
I = PIN
I = 13,560(0.13%/365)(31) = 149.71 Intereses

Fecha Concepto Parci Debe Haber

al

31-03 Partida Nº Y
Efectivo y equivalentes $ 2,409.71
Caja
Documentos por cobrar
Letras de cambio $ 2,260.00
Productos Financieros
intereses $149.71
v/ registro por el cobro de la primera
letra de cambio.

Suman $ 2,409.71 $2,409.71

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

27
ARANIVA
 *
El 10 de Noviembre el Sr. Serapio
jozo desea ampliar el periodo de
pago de una compra de mercadería
al crédito, por lo cual firma un
pagare por $ 7,500.00 ❶ a 120 días,
con una tasa del 15% de interés. Se
pide hacer el asiento contable
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
28
ARANIVA
 Partida # X Debe Haber

Documentos por cobra

cobrar ❶ 7,500.00

Pagare

Cuentas por Cobrar 7,500.00

Clientes
7,500.00 7,500.00

V/Recepción del documento

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

29
ARANIVA
Supongamos que al 31/12 es el
cierre del ejercicio contable y la
empresa no ha recibido ningún pago
en concepto de intereses del
documento anterior, a esta fecha se
han devengado los intereses
correspondientes a 51 días, por lo
tanto se deben registrar los intereses
acumulados.
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
30
ARANIVA
 Primero ver el tiempo que ha transcurrido al 31 de diciembre para poder calcular los
intereses.-

Noviembre 30

(-) fecha del documento 10

Noviembre 20
Diciembre 31
total de días
transcurridos 51

Luego proceder al cálculo del interés PIN

7,500.00 x 15% anual x 51/365 = 157.19 intereses ②

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA 31

 Partida x Debe Haber

CUENTAS POR COBRAR $ 157.19

Intereses por cobrar

Productos financieros ② $157.19

Intereses

V/ ajuste por los intereses devengados 157.19 157.19

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

32
ARANIVA
Noviembre 30
(-) fecha del documento 10
Días de Noviembre 20
Diciembre 31
Enero 31
Febrero 28
Marzo 10 fecha de
vencimiento 120
* Fecha de vencimiento

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

33
ARANIVA
 *Valor de vencimiento
Interés al vencimiento
I = Pin
I = 7,500.00 x 0.15 x 120/365
I = 369.86 ④Total de Intereses
Valor nominal + intereses
7,500.00 + 369.86
Valor al vencimiento = 7.869.86
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
34
ARANIVA
 Al realizar la partida contable por la cancelación del
documento se puede observar que la Cuenta de
Documentos por Cobrar se liquida o se abona en la
partida # 3 con los $ 7,500.00❶ que el valor original
con el cual se cargo la cuenta.-
Otra cuenta que es necesario prestarle mucha
atención son los Intereses vea que en la partida # 3
se contabiliza a la cuenta de Productos financiero solo
la parte sobrante ya que lo demás fue contabilizado
en la partida #2 o sea que si usted realiza la
sumatoria de los interés registrados en las partidas #
2 y 3 vera que le da el total de los intereses o sea ②
y ③ y es = ④.-

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA 35

 Partida x Debe Haber

EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES $7,869.86

CAJA
CUENTAS POR COBRAR ②157.19
Intereses por cobrar_
Productos financieros ③212.67
Intereses

Documentos por ❶7,500.00

cobrar
V/ Cancelación de la deuda 7,869.86 7,869.86

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

36
ARANIVA
 En algunas ocasiones el suscriptor de un
documento no lo paga al vencimiento,
entonces se procede al protesto de dicho
documento, el hecho de que el documento
no sea pagado no significa que se libera
al suscriptor de su obligación por lo que
recurre a la vía legal para su cobro.-

El Saldo de la cuenta documentos por

cobrar solo revela el importe de los
documentos no vencidos, por lo tanto un
documento vencido y no liquidado debe
eliminarse de la cuenta y cargarse de
nuevo a la cuenta del suscriptor. Ej.
*
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
37
ARANIVA
 Partida x Debe Haber

Cuentas por cobrar $7,869.86

Clientes

CUENTAS POR COBRAR 157.19

Intereses por cobrar_
Documentos por cobrar 7,500.00

Productos Financieros 212.67

Intereses

V/ Traslado a cuenta por cobrar por 7,869.86 7,869.86

no haber sido cancelado el
documento en fecha de vencimiento.

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

38
ARANIVA
 *
* CODIGO DE COMERCIO
Art. 999, 1120, 1122, 1123
Letra de cambio: Art.: 702 al 787.
Pagare: Art.: 788 al 792.
* LEY DE INTEGRACION MONETARIA
ART. 21 art.436 C.C
* LEY DE BANCOS
ART. 64
* LEY DE IMPUESTO A LA TRANFERENCIA DE BIENES
MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Art. 17 lit. N Art.: 4 al 8.
Art. 46 lit. F
* CODIGO TRIBUTARIO
ART. 159, 58, 107 al 118.
* Ley del impuesto s/renta.
Art.: 29, 31.

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

39
ARANIVA
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA 40
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA 41
 CÓDIGO TRIBUTARIO ART. 159
RETENCION A RENTAS PROVENIENTES DE DEPOSITOS O
TITULOS VALORES
Toda Institución financiera que de crédito o pague a una Persona Jurídica
Domiciliada, intereses, premios y otras Utilidades que provengan directamente
de los depósitos de dinero que reciben deberá retenerle por concepto de
Anticipo de Impuestos sobre la Renta el 10 % de dichas sumas. Igual
obligaciones tendrán los emisores de títulos valores al momento que paguen o
acrediten intereses producidos por la emisión y colocación de dichas sumas.

No se aplicara la, retención establecida en los incisos anteriores cuando el

sujeto sea una persona jurídica inscrita en las Casas corredoras de Bolsa,
calificadas por el organismo competente para Administrar la Cartera.

Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de

Servicios (ley IVA), establece que los intereses no generan impuesto siempre y
cuando la entidad este autorizada por el Ministerio de Hacienda. Art. 46
literal “F”.

Reglamento de la ley de Impuesto sobre la Renta, también regula las cuentas

incobrables para que sean deducibles. Art. 31, Art. 37 y 38.
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA 42
 CODIGO DE COMERCIO
Art. 443, 444 y 454

Art. 702 al 787 RELACIONADOS CON LA LETRA DE

CAMBIO título valor empleado para hacer valer el derecho
proveniente de una transacción de crédito, que puede ser
aceptación negociable, letra negociable, aceptación comercial
o aceptación Bancaria.

Art. 788 al 792 Pagaré título valor a la orden empleado para

hacer valer el derecho proveniente de transacciones
crediticias.

Art. 999, 1120, 1122, 1123

LEY DE BANCOS Tasas de Interés

Art. 64. INCISO 4

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA 43
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
44
ARANIVA
 DOCUMENTOS POR COBRAR Y
DOCUMENTOS DESCONTADOS

DOCUMENTOS DESCONTADOS.-
SON AQUELLOS DOCUMENTOS
POR COBRAR DE LA EMPRESA
QUE SON TRANSFERIDOS A
UNA INSTITUCION FINANCIERA
YA QUE EN ESE INSTANTE
NECESITAN EFECTIVO.

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

45
ARANIVA
 DOCUMENTOS DESCONTADOS
LA INSTITUCION BANCARIA POR ESTOS DOCUMENTOS
RECIBE UNA COMISIÓN QUE ES RESTADA AL VALOR
TOTAL DE DICHOS DOCUMENTOS.

LA TRANSFERENCIA PUEDE TENER DOS OPCIONES:

LA EMPRESA QUE TRANSFIERE EL DOCUMENTO POR COBRAR NO
SE

COMPROMETE A PAGAR SI EL DEUDOR NO CANCELA, ES DECIR EL

BANCO ASUME TODA LA RESPONSABILIDAD, ESTO ES
CONSIDERADO UNA VENTA DE DOCUMENTO.

•LA EMPRESA QUE TRANSFIERE EL DOCUMENTOS POR COBRAR

COMPARTE EL RIESGO SI EL BANCO NO LOGRA COBRAR AL
DEUDOR, ES DECIR LA EMPRESA DEBE PAGAR. , ESTO ES
CONSIDERADO UN PRESTAMO.
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
46
ARANIVA
 DOCUMENTOS DESCONTADOS
CALCULO DE LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS
SUMAR LOS INTERES CON
CALCULAR LOS EL VALOR DEL DOCUMENTO
INTERESES DEL DANDO COMO RESULTADO
DOCUMENTO AL EL VALOR AL VENCIMIENTO
VENCIMIENTO

LUEGO RESTAR EL EL VALOR DEL

VALOR TOTAL DEL VENCIMIENTO DEBE SER
VENCIMIENTO A LA MULTIPLICADO POR LA
COMISION DANDO TASA DE DESCUENTO
COMO RESULTADO EL DETERMINADO POR EL
MONTO A RECIBIR DE BANCO, DANDO COMO
LA EMPRESA. RESULTADO LA COMISION
BANCARIA.

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

47
ARANIVA
 CALCULO DE LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

48
ARANIVA
 DOCUMENTOS DESCONTADOS
CALCULO DE LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS

VALOR NOMINAL DEL DOCUMENTO XXXX

(+) INTERES AL FINAL DEL VENCIMIENTO XXXX
(=) VALOR AL DEL VENCIMIENTO XXXX
(-) DECUENTO BANCARIO XXXX
(=) MONTO A RECIBIR XXXX

ASIENTO CONTABLE CUANDO LA OPCION ES UNA VENTA

x
EFECTIVO Y EQUIVA
Bancos XXXX
Gasto Financieros
Comisión Bancaria XXXX
Documentos X cobrar descontados XXXX
Productos financieros (intereses) XXXX
Para registrar la venta de un pagaré a una institución
bancaria.

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

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ARANIVA
 El 1 de noviembre del año 2019, la
empresa Café Mocco, S.A., realizo una
venta al crédito por $ 250,000.00 al Sr.
Armando Casas con un plazo de 45 días.
El 2 de noviembre, la empresa lleva el
documento por cobrar a una Institución
Financiera pactan con factoraje y le
ofrecen el 70% por anticipo y el resto al
vencimiento, cobrándole un interés 45%
anual (comisión) se pide hacer los cálculos
correspondientes.
Los cálculos son los siguientes;
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA 50
 Valor del anticipo ($ 250,000.00 X 70%) $175,000.00

Valor al vencimiento/ $250,000.00 X 30%) 75,000.00

(-) Descuento del Banco (intereses) -9,493.15

Interés a la fecha del vencimiento

$ 175,000.00 X 45% X 44/365= 9,493.15

EFECTIVO A RECIBIR $65,506.85

Se procede a hacer el cálculo del anticipo el cual representa $

175,000.00 y por el resto el banco le entregara $ 65,506.85 lo
cuales fueron calculados el 30% que resta y los calcula con el
valor del anticipo que son los $ 175,000.00 por la tasa de interés
que es del 45% todo esto por los días que faltan para que venza
el documento que son 44, si recuerda el total de días era de 45 el
día 1 de Noviembre pero lo descontó el día 2 de Noviembre por lo
cual quedan 44 divididos entre 365 días tal como lo estipula la ley
de bancos.

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA 51

 La persona o negocio que descuenta los documentos en alguna
institución, adquiere un pasivo contingente, o sea en otras palabras lo que
significa que si Armando Casas que es la persona que firmo el documento
a Café Mocco, S.A no llega a cancelarlo al banco en la fecha de
vencimiento lo paga la empresa.-
Factoraje sin recurso: la empresa que cede los documentos por cobrar no
se compromete al pago de estos por parte de los clientes, es decir no se
hace responsable, ni tiene ninguna obligación de pagarlos en caso de que
venzan y no hayan sido cobrados, este tipo de factoraje solo es aceptable
por empresas de prestigio con bajo nivel de cuenta de cobro dudoso, en
este tipo de operación casi siempre se paga el 100% del documento por
cobrar menos la comisión, todo anticipado. Ejemplo:
El 1 de noviembre del año 2019, la empresa Maratón Contable, S.A.,
realizo una venta al crédito por $ 250,000.00 al cliente Elba Lazo con un
plazo de 45 días. El 2 de noviembre, la empresa lleva el documento por
cobrar a una institución financiera pactan sin factoraje, cobrándole un
interés de 45% anual (comisión) se pide hacer los cálculos
correspondientes.

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA 52

 Valor del documento $ 250,000.00
Valor al vencimiento
(-) descuento del banco (intereses) $-13,561.64
44 días (2 de no. Al 16 de dic.)
Interés a la fecha de vencimiento
$ 250,000.00 x 45% x 44/365

EFECTIVO A RECIBIR $ 236,438.36

Al observar los 2 resultados obviamente estos cambian aunque

sean los mismos valores utilizados la diferencia esta
exclusivamente en que si se hace con factoraje o sin factoraje.

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA 53

 EJEMPLO
El 30 de Junio , Alfa, S.A. descontó un
documento con el Banco Agrícola, con un
valor nominal de $ 100,000.00, el
documento fue expedido el día 30 de Mayo
, a 3 meses plazo con una tasa de interés
al 12% anual , pagados al vencimiento, l
banco tiene una tasa de descuento del 18%
anual, el calculo del descuento y el monto
recibir es el siguiente:

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA 54

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
55
ARANIVA
 Valor nominal del documento 100,000.00
Interés al vencimiento
( $ 100,000.00 x 12% X 3/12 ) 3,000.00
VALOR AL VENCIMIENTO 103,000.00

Descuento Bancarios
( $ 103,000.00 X 18% x 2/12 ) 3,090.00
Monto a recibir en efectivo 99,910.00

Valor en libros a la fecha de transferencia

( $ 100,000.00 x 12% X 1/12) 101,000.00
Perdida en endoso -1,090.00

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA 56

PARTIDA # 1 DEBE HABER

DOCUMENTOS POR COBRAR 100,000.00

IVA DEBITO FISCAL 11,504.42
VENTAS 88,495.58
POR VENTA DE MERCADERIA DOCUMENTADA
partida # 2
CUENTAS POR COBRAR IVA debito 1,000.00
Intereses por Cobrar
PRODUCTOS FINANCIEROS 1,000.00
INTERESES

POR LOS INTERESES DEVENGADOS EN EL MES

PARTIDA # 3

EFECTIVO Y EQUIVALENTES 99,910.00

Bancos
GASTOS FINANCIEROS 1,090.00
Intereses
DOCUMENTOS POR COBRAR 100,000.00
CUENTAS POR COBRAR 1,000.00
Intereses por Cobrar
DESCUENTO DEL DOCUMENTO

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

57
ARANIVA
 AFECTANDO A UNA CUENTA
DE PASIVO CONTINGENTE
*Cuando el descuento recibe el tratamiento de
préstamo no se debe dar de baja, el documento
por cobrar de los registros contables es
necesario crear un pasivo contingente y los
documentos por cobrar descontados.-
*Si el deudor no paga es necesario realizar un
asiento para dar de baja el pasivo contingente y
reconocer el costo financiero que el banco carga
por la devolución del documento.-
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
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ARANIVA
PARTIDA # 3 DEBE HABER
EFECTIVO Y EQUIVALENTES 99,910.00
Bancos
GASTOS FINANCIEROS 1,090.00
Intereses
DOCUMENTOS POR COBRAR DESC 100,000.00
CUENTAS POR COBRAR 1,000.00
Intereses por Cobrar
DESCUENTO DEL DOCUMENTO 101,000.00 101,000.00
PARTIDA # 4
DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS 100,000.00
GASTOS FINANCIEROS 400.00
Intereses
EFECTIVO Y EQUIVALENTES 100,400.00
Bancos
por la dev del documento por el banco 100,400.00 100,400.00
por no haber sido cancelado por el cliente
el banco nos cobra $ 400 de intereses
partida # 5
EFECTIVO Y EQUIVALENTES 103,842.00
Bancos
DOCUMENTO POR COBRAR 100,000.00
IVA DEBITO 442.00
PRODUCTOS FINANCIEROS 3,400.00
Comisiones
por el pago
LICDA. del documento
GLENDY por el cliente
RUTH GARCIA DE 101,582.00 103,842.00
mas los gastos de protesto y los intereses 59
ARANIVA
 *

Las transacciones comerciales de la actualidad

hacen uso frecuente del crédito, cuando las
empresas otorgan crédito y este se garantiza
mediante títulos valores de crédito tales como
letras de cambio o pagares, los títulos de crédito
son cosas mercantiles, por lo tanto se pueden
utilizar en actos de comercio, como su venta,
algunos negocios tienen la necesidad de no
disponer de efectivo y recurren a diversas
fuentes de financiamiento

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

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ARANIVA
 Una de ellas es el descuento o endoso de los
documentos por cobrar antes de su vencimiento, en
este caso las empresas venden los documentos por
cobrar a Instituciones financieras pagando a estas
una comisión que se denomina intereses y recibiendo
a cambio efectivo, esta transacción se denomina:
Descuento de Documento por Cobrar o Factoraje.
El beneficiario del documento endosa este a la
Institución Financiera y esta a su vez espera a que se
venza el plazo previamente estipulado para poder
hacer efectivo el cobro, pudiendo asumir el riesgo de
irrecuperabilidad.
La cantidad entregada a la empresa recibe el nombre de
valor en efectivo, denominado también valor real o
actual, el cual podemos decir que representa el valor
nominal de los títulos menos el descuento (Intereses
mas comisión)

Valor Efectivo = Valor Nominal - Descuento

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

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ARANIVA
 CONCEPTOS DEL DESCUENTO DE
LOS DOCUMENTOS
* VALOR NOMINAL: Es el valor que el documento tiene
escrito o impreso para ser pagado en la fecha de
vencimiento.-
* DESCUENTO: Es el interés, la comisión de cobro y el IVA
de ambos que las instituciones de crédito o un particular
rebajan del valor nominal de los documentos no vencidos
que la empresa les transmite en propiedad.-
* VALOR ACTUAL O REAL: Es el valor del documento en
la fecha en que se descuenta, o sea el valor nominal del
documento menos el descuento del documento.-

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

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ARANIVA
Valores reales: Son los que afectan o modifican los
saldos de las cuentas de activo, pasivo, patrimonio y
resultados de la entidad.

Valores Contingentes: Los valores contingentes son los

que no afectan o modifican al activo, pasivo, patrimonio,
en tanto que la contingencia subsista, pues una vez se
realiza se convierte en valores reales.

Endoso: Se entiende como la cesión de derechos, la

transmisión del dominio y los derechos consignados en el
titulo.
Existen dos tipos de factoraje: con recurso y sin recurso

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE ARANIVA 63

 Glendy
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
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ARANIVA
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
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ARANIVA
 FACTORAJE A DESCUENTO DE LOS
DOCUMENTOS POR COBRAR

El descuento de documentos, factoraje o factoring es

la operación a través de la cual las empresas
obtienen fondos cediendo sus créditos comerciales
amparados por un documento en el corto plazo
derivados de transferencias de bienes o la
prestación de servicios a entidades financieras
denominadas factores, las cuales asumen los
riesgos de irrecuperabilidad de los créditos y la
responsabilidad de administrar y gestionar el cobro
pagando un porcentaje y una comisión por los
servicios

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ARANIVA
 *

SIN
RECURSO

CON
RECURSO
FACTORAJE DE
LOS
DOCUMENTOS
DESCONTADOS

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ARANIVA
 TIPOS DE FACTORAJE

* FACTORAJE SIN RECURSO

La empresa que cede o transfiere los documentos por cobrar, no
se compromete a pagarlos por parte de los clientes, es decir, no se
hace responsable de ninguna obligación de pagarlos en el caso
de que venzan y no hayan sido cobrados.-
FACTORAJE CON RECURSO: la empresa que solicita el
descuento de los documentos comparte el riesgo con la institución
financiera que los recibe, es decir si al vencimiento del documento
el deudor no pago, la institución financiera le cobra a la empresa
que le cedió el documento.-

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

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ARANIVA
 *Factoraje con recurso:
La empresa que los solicita comparte el riesgo de
los documentos vendidos con la empresa del
factoraje, es decir si a la fecha del vencimiento del
documento el deudor no lo pago, la empresa de
factoraje cobra a la empresa que le vendió el
documento por cobrar, aquí la empresa del
factoraje da un porcentaje por anticipado a la
empresa y el
resto al vencimiento del documento por cobrar
tomando una comisión del mismo.
No existe un porcentaje específico para este tipo de
operación, se estipula bajo un convenio.

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

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ARANIVA
 *Factoraje sin recurso
la empresa que cede los documentos por
cobrar no se compromete al pago de
estos por parte de los clientes, es decir
no se hace responsable, ni tiene
ninguna obligación de pagarlos en caso
de que venzan y no hayan sido
cobrados, este tipo de factoraje solo es
aceptable por empresas de prestigio
con bajo nivel de cuenta de cobro
dudoso, en este tipo de operación casi
siempre se paga el 100% del documento
por cobrar menos la comisión, todo
anticipado
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
70
ARANIVA
 *

Al descontar una letra de cambio o pagare se requiere la

existencia del endoso que transmita en propiedad a la
institución de crédito o particular los documentos
cedidos por el endosante o cedente.

El endosante o sea la persona que transmite un documento

de crédito responde solidariamente del pago del
documento, su responsabilidad cesa hasta el momento en
que tenga conocimiento de que el documento ha sido
cobrado, el endosante al transmitir el documento de
crédito adquiere una obligación contingente, es decir,
probables, posibles, pues existe un riesgo de que el
principal obligado no lo pague y el ultimo tenedor exija el
cumplimiento del pago.

La obligación contingente que se adquiere al endosar el

documento de crédito se debe consignar en los libros
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ARANIVA
MANEJO DE LA CUENTA DOCUMENTOS DESCONTADOS.
Se carga:
Del valor de los documentos
de crédito endosados, que han
sido pagados.
Del valor nominal de los
documentos de crédito
endosados que han de ser
devueltos al endosante o
cedente por no haber sido
pagados.
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ARANIVA
Se abona:
Del valor nominal de los
documentos de crédito que
se endosan o descuentan a
terceras personas.
Del importe de su saldo para
saldarla.
SU SALDO ES ACREEDOR y
representa el importe del valor
nominal de los documentos de
crédito endosados que aun no
han sido pagado a la vez
representa la responsabilidad
contingente que tiene el
endosante o Cedente
 DOCUMENTOS DESCONTADOS
Saldo: acreedor
La cuenta pasivo contingente documentos
por cobrar descontados o endosados se
presenta en el balance general como una
cuenta complementaria de activo,
deduciendo su saldo de la cuenta
documentos por cobrar

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ARANIVA
 PRESENTACION EN EL BALANCE

ACTIVO
CORRIENTE
Efectivo y sus Equivalentes
Inversiones Temporales
Cuentas por Cobrar
( -) Estimación para cuentas
Incobrables
Documentos por cobrar
(-) Documentos por Cobrar descontados.

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ARANIVA
 Cuando los documentos se descuentan en
una Institución Bancaria, se indica con
Protesto o sin Protesto, para el caso de
que los documentos no sean pagado el día
de su vencimiento por
El obligado,
Cuando se establece con Protesto el Banco
loProtesta y los devuelve al endosante,
cargando en la cuenta de este el valor
nominal del documento, mas el valor de
los gastos de protesto, los cuales serán
pagados en su momento por el girador del
titulo, así el importe sin protesto, no lo
protesta, simplemente el Banco lo
devuelve cargando en la cuenta del
endosante el valor nominal del documento .

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ARANIVA
 PROTESTO Es una diligencia administrativa
llevada a cabo por un Notario corredor Publico,
por medio del cual se obtiene una constancia
plena de que el documento fue presentado a
tiempo y que el obligado dejo de aceptarlo o
pagarlo total o parcialmente.
Una vez levantado el protesto el tenedor del
documento no pagado puede exigir
judicialmente el pago, no solo del valor nominal
del documento, sino también de los intereses
moratorios, gastos de protesto, etc. A
cualquiera de las personas cuyas firman
aparezcan en el documento
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ARANIVA
 MANEJO DE LA CUENTA DOCUMENTOS PROTESTADOS.
Los intereses moratorios, gastos de protesto, etc., que han originado la falta de pago del
deudor del documento, se debe cargar a su cuenta personal y abonar cuando sean pagados
por el cliente

Se carga: Se abona:
Del valor nominal de los Cuando estos sean
documentos que se cobrados por el
protestan .
tenedor
Es Deudor y representa el
valor nominal de los
documentos protestados
aun No cobrados.

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ARANIVA
 * Ejemplo:
Se descuenta en el banco un pagare con valor
nominal de $100.000.00 un mes antes de su
vencimiento, por lo cual el banco cobra un interés
de 2% mensual, además de $200.00 de comisión. (
VALOR EFECTIVO) = VE
VN = $100.000.00
T = 1 mes
i = 2%
VE = ?
I = (100.000.00)(2)(1) = 200.000.00 = 2.000.00
100 100

D = 2.000.00+200.00 = 2.200.00
VE = VN – D
VE = 100.000.00 – 2.200 = $97.800.00
VE = $ 97.800.00

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ARANIVA
 Documentos descontados

El 15 de enero de 2020, la empresa descuenta

con el banco del norte SA, dos pagares cuyo

valor nominal unitario es de $ 4,000.00 y
que vencen el 31 de enero y el 28 de febrero
respectivamente, dichos documentos están a
nombre del señor Serapio Jozo y Zoila Luna
el banco cobrara un interés del 18% anual y
una comisión de $100.00 mas IVA, el resto del
valor de los pagares se deposita en la cuenta
corriente de la empresa.
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ARANIVA
Cálculos de intereses de pagare que
vence 31 de enero:
I =PIN
I = 2000(0.18) (16/365)
I = $15.78
Cálculos de intereses de pagare que vence el
28 de febrero:
I=PIN
I = 2000(0.18) (44/365)
I = $43.40
Intereses: 59.18
Comisión: 100.00
IVA: 13.00
Descuento: $ 172.18
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
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ARANIVA
Fecha Concepto Parcial Debe Haber

15-01 Partida Nº L
Efectivo y equivalentes $3,827.82
Bancos
Banco del norte

Gastos financieros $ 159.18

Comisiones $100.00
intereses $ 59.18

IVA Crédito fiscal $ 13.00

Documentosporcobrar.desc $4,000.00
v/ registro por el descuento
del documento sin
responsabilidad.

Suman 4,000.00 4,000.00

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

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ARANIVA
 Realizar el caso anterior cuando el documento
se descuenta con responsabilidad contingente
En este caso, lo único que cambia, es que hay
que utilizar una cuenta denominada
DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS,
que es de saldo acreedor, y que se presenta en el
balance general, restando a los documentos por
cobrar, es decir, que al descontar el documento,
la empresa genera un pasivo contingente, con la
posibilidad de responder al banco si el cliente no
paga el documento, por lo que el registro contable
seria el siguiente:

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

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ARANIVA
Fech Concepto Parcial Debe Haber
a
15- Partida Nº R
01 Efectivo y equivalentes
$3,827.82
Bancos
Banco del norte
Gastos financieros $ 159.18
Comisiones
$100.00
intereses $ 59.18
IVA Crédito fiscal $ 13.00
Documentos descontados $ 4,000.00
y endosados.
v/ registro por el descuento de
los documentos con
responsabilidad contingente

Suman…. $ 4,000.00 $ 4,000.00

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
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ARANIVA
 - Al 31 de enero, el banco del norte SA, nos informa que
el señor Juan Reyes, cancela el pagare que vence en
esa fecha.
Fecha Concepto Debe Haber

31-12 Partida Nº S
Documentos descontados y $ 2,000.00
endosados.
Pagare
Documentos por cobrar $ 2,000.00
v/ registro por pago del cliente al
banco del pagare, y
eliminación de la obligación
contingente.
Suman…. $ 2,000.00 $ 2,000.00

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

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ARANIVA
El 30 de julio la CAFÉ MOCCO, S.A.
descuenta en el banco un
documento por cobrar a 3 meses,
por $10,000.00 fechado el 30 de
junio, con un interés del 12%. El
banco acepta el descuento con
garantía, al 15%. El valor en la fecha
de vencimiento, el descuento, el
producto o ganancia, el valor en
libros y el interés se calculan de la
siguiente manera:
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 Descuento con garantía
Valor nominal del pagaré $10,000.00
Más interés ($10,000 X 12 X 3/12) 300.00
Paso 1. Valor al vencimiento 10,300.00

Paso 2. Menos descuento

($10,300 x 15 x 2/12) 257.50
Paso 3. Productos o crédito 10,042.50
Paso 4. Valor en libros
($10,000 + (10,000 X 12 x 1/12) 10,100.00
Paso 5. Gastos o pérdida de
intereses por la venta $57.50

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LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
87
ARANIVA
LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE
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 *
1. Acero Inoxidable S.A. descuenta diez pagarés cuyo valor nominal es de
$10,000.00c/u. (vencimiento a 60 días) El banco nos cobró una comisión del 10% más
IVA y abonó a nuestra cuenta el resto.

2.- El banco nos avisa haber cobrado 5 de los pagarés.

3.- El banco nos devuelve dos pagarés porque no los pudo cobrar, y nos cobra una
comisión de $1,000.00. Se protesta el documento.

4.- El banco nos avisa haber cobrado los tres pagarés restantes.

5.- Acero Inoxidable S.A. descuenta cinco pagarés con el mismo valor nominal, como
el vencimiento es a menor plazo nos cobran 5% de comisión más IVA y abonan a
nuestra cuenta el resto. (vencimiento a 30 días)
Se pide
- registro en diario
- realizarlo por los dos procedimientos
- utilizando hojas de diario y esquemas de mayor, o realizar los formatos y
registros en excel, o tablas de word.
Argumenta ¿Qué procedimiento te parece más conveniente?

LICDA. GLENDY RUTH GARCIA DE

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 Valor nominal del documento 10
pag x10,0000.00 c/u 100,000.00

menos la comisión del 10% del

banco

( $ 100,000.00 x 10% 10,000.00

VALOR AL descontado 90,000.00

iva 10,000.00 x 13% 1,300.00

Monto a recibir en efectivo 88,700.00

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