CONCEPTO DE OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA

La obligación contributiva O tributaria, ha sido definida como el vínculo jurídico en

virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor,
denominado sujeto pasivo o contribuyente, el cumplimiento de una prestación
pecuniaria, excepcionalmente en especie.
La obligación civil, por tanto, consiste en la relación jurídica en virtud de la cual un
sujeto denominado acreedor puede exigirá otro, denominado deudor, el
cumplimiento de una determinada prestación ya sea de dar, de hacer o no hacer.
ELEMENTOS DE LAOBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
De la definición de la obligación contributiva o tributaria se desprenden los
siguientes elementos:
 Un sujeto activo, que siempre es el Estado.
 Un sujeto pasivo, que es el contribuyente.
 El objeto de la obligación, que consiste en una prestación pecuniaria,
excepcionalmente en especie.
SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
El sujeto activo de la obligación contributiva o tributaria, siempre lo será el Estado
(Federación, estados o municipios) de acuerdo con lo establecido por el artículo31
facción IV de la Constitución Federal.
Tenemos que en el sistema fiscal mexicano, son tres los sujetos activos de la
obligación contributiva o tributaria, a saber:
 La Federación.
 Los estados o entidades federativas.
 Los municipios.
 La Federación
Constituida por las diversas entidades territoriales que forman la República
Mexicana, según los principios establecidos por la propia Constitución, llamado
Pacto Federal, sometiéndose a la autoridad de un poder soberano superior, para
la atención de todas las funciones propias del gobierno, no correspondientes a las
entidades federativas, en virtud de que éstas por si solas no podrían subsistir,
uniéndose para dar origen a un ente superior, llamado Federación, con el objeto
de que las represente y gobierne mediante el ejercicio de una serie de poderes y
facultades que las entidades creadoras le otorgan y le reconocen, en los términos
del artículo 40 constitucional.
 Las entidades federativas
Son las partes integrantes de la Federación, libres y soberanas, en lo que toca a
su régimen interior, es decir, en su extensión política territorial, sin que en ningún
caso contravengan el pacto federal.
 Los municipios
Se definen como la célula de la organización política del Estado mexicano, al
servir de base para la división territorial y para las estructuras políticas y
administrativas de las entidades federativas, Sociológicamente se le define como
una reunión natural de familias dentro de un límite geográfico determinado, que
busca satisfacer necesidades comunes y participaren la vida democrática sin
invadir la intimidad del hogar,
Se manifiesta como una serie de pequeñas porciones territoriales cuyo conjunto
integran una entidad federativa, y su objeto es dotarlos de autoridad, para que
localmente puedan atender y resolver los servicios primarios de la comunidad,
como lo son el de policía, agua, alcantarillado, drenaje, pavimentación, alumbrado,
De estos tres entes, que son los sujetos activos de la obligación contributiva o
tributaria, únicamente la Federación y los estados tienen ejercicio pleno o material
del poder fiscal, el cual se materializa a través del Poder Legislativo, único órgano
facultado para expedir leyes en materia fiscal, correspondiendo a las legislaturas
de los estados, expedir las leyes correspondientes a los municipios, por carecer
éstos de Poder Legislativo.
CONCEPTO DE SUJETO PASIVO
Por sujeto pasivo debemos entender la persona física o moral, mexicana o
extranjera, que de acuerdo con las leyes fiscales está obligada a pagar
contribuciones.
Sin embargo, del concepto de obligación contributiva o tributaria, que es el vínculo
en virtud del cual el Estado denominado sujeto activo, exige a un deudor,
denominado sujeto pasivo o contribuyente, el cumplimiento de una prestación
pecuniaria, excepcionalmente en especie, se desprenden los siguientes
elementos:
 Un sujeto activo, que siempre es el Estado.
 Un sujeto pasivo, que son los contribuyentes.
 El objeto, que es el contenido de la obligación contributiva O tributaria. La
prestación pecuniaria o en especie.
QUIÉNES PUEDEN SER SUJETOS PASIVOS
Del contenido del artículo 1º del Código Fiscal de la Federación, se tiene que
existen las siguientes clases de sujetos pasivos para efectos fiscales, a saber:
 Las personas físicas. Es decir todo ser humano considerado
individualmente, con capacidad para ser titular de derechos y obligaciones.
  Las personas morales. Que son todas las asociaciones y sociedades civiles
y mercantiles, constituidas de acuerdo con las leyes mexicanas y las
extranjeras que tengan domicilio o agenciasen nuestro país.
 La Federación, los estados y los municipios, cuando así lo determinen las
leyes fiscales en forma expresa.
 La Federación, los estados y los municipios, cuando actúen como sujetos
de derecho privado, como simples particulares.
 Los establecimientos públicos u organismos descentralizados con
personalidad jurídica propia.
 Las naciones extranjeras, cuando en ellas el Estado mexicano sea sujeto
pasivo de obligaciones fiscales.
 Sujetos pasivos exentos.
 Aquellos a los cuales, por disposición de la ley, se les exime de pagar las
contribuciones que les corresponda total o parcialmente, mas no así las
obligaciones derivadas de la relación fiscal.
SUPUESTOS QUE MODIFICAN LA CAPACIDAD DE LOS SUJETOS PASIVOS
 La edad: Constituye el tiempo transcurrido desde el nacimiento de una
persona hasta un momento determinado de su vida. En esa virtud, 1a' edad
es considerada de importancia en los impuestos personales, y en los
derechos por servicios públicos donde se declaran exentos en el pago a los
menores de determinada edad. Nuestra legislación fiscal, en la mayoría de
las leyes fiscales vigentes, hace abstracción de este atributo, considerando
exento hasta el equivalente del salario mínimo, sin importar la edad del
contribuyente.
 El estado civil: Es la situación jurídica que guarda una persona física en el
agrupamiento social al que pertenece, respecto de los demás miembros de
la comunidad, considerada desde el punto de vista del derecho de familia, y
que hace referencia a la calidad de padre, hijo, casado, soltero, divorciado,
viudo. El estado civil de las personas, es importante cuando las leyes
fiscales respectivas llegan a permitir excluir de los ingresos determinadas
cantidades, consideradas como carga de familia, por la esposa o por cada
hijo. Actualmente no existe ninguna ley fiscal federal, que tome en cuenta el
estado civil de las personas, para efectos de determinar el impuesto
correspondiente. Para evitar las exclusiones relacionadas con las cargas de
familia, las leyes fiscales adoptan un sistema práctico de permitir deducir de
los ingresos, para determinar la base de la contribución. El equivalente a
determinados salarios mínimos generales de la zona económica de donde
resida el contribuyente. En el caso de la sociedad conyugal, que es un
régimen matrimonial, les da el tratamiento de copropietarios, Por lo que se
refiere a contribuciones municipales, tenemos la Ley de Hacienda para los
Municipios del Estado de Nuevo León, en el capítulo l bis, del artículo 29 bis
fracción IX, inciso A), que establece una reducción en el impuesto predial,
cuando los predios cuyo valor real, determinado por la oficina técnica
 catastral, no excede de determinado monto, y pertenezca a huérfanos
menores de 18 años.
 El sexo: Se define como el conjunto de fenómenos genéticos naturales y
del desarrollo que causan la diferenciación de un individuo en uno u otro
sexo. Es la cualidad o atributo que distingue al varón de la mujer. Al igual
que el estado civil de las personas, no influye en las leyes fiscales
federales, para el efecto de determinar las contribuciones correspondientes,
debido al sistema adoptado de permitir como deducción genérica el salario
mínimo. Sin embargo, por lo que se refiere a algunas contribuciones
municipales, tenemos que la Ley de Hacienda para los Municipios del
Estado de Nuevo León, en el capítulo I bis, artículo29 bis, fracción IX, inciso
B), establece que el impuesto predial será de determinada cantidad, fija,
cuando los predios cuyo valor no exceda de cierto monto fijado por la
oficina técnica catastral, y pertenezcan a mujeres cualquiera que sea su
edad, con excepción de las casadas.
 La profesión u oficio: Influye en la capacidad de las personas, porque de la
actividad que se realice depende el nivel de ingresos para efectos de los
impuestos personales. La Ley del Impuesto sobre la Renta, da un
tratamiento diferente, para efectos de determinar el impuesto
correspondiente del ingreso de las personas físicas, cuando se trata de
artistas, toreros o deportistas, que cuando se refiere a un doctor, contador
público, ingeniero, abogado, que realicen el ejercicio de su profesión en
forma independiente, es decir, no sujetos a un patrón, o una actividad
empresarial.
 La actividad empresarial: Para efectos fiscales, se entenderán por
actividades empresariales las siguientes:
- Las comerciales que son las que de conformidad con las leyes federales tienen
ese carácter y no están comprendidas en las fracciones siguientes.
- Las industriales entendidas como la extracción, conservación o transformación
de materias primas, acabado de productos y la elaboración de satisfactores.
- Las agrícolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la
primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial.
- Las ganaderas que son las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de
corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos, que no
hayan sido objeto de transformación industrial.
- Las de pesca que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción
de toda clase de especies marinas y de aguadulce, incluida la acuacultura, así
como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación de esos
productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.
- Las silvícolas que son las de cultivo de los bosques o montes, así como la cría,
conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los
mismos y la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial.
Se considerará empresa la persona física o moral que realice las actividades
referidas y por establecimiento se entenderá cualquier lugar de negocios en el que
se desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades empresariales.
La clasificación de las actividades empresariales, es con el fin de que los
contribuyentes obtengan los beneficios que otorgan las disposiciones, ya sean de
carácter administrativo, como lo es llevar contabilidad simplificada, o bien de
carácter económico, como lo son las reducciones de impuestos establecidas en
las diferentes leyes fiscales, o el aprovechamiento de los estimulas
correspondientes.
El domicilio: Para una persona física, es el lugar donde reside con el
propósito de establecerse en él; a falta de éste el lugar en que tiene el
principal asiento de sus negocios; y a falta de uno u otro, el lugar donde se
halle. El domicilio de las personas morales es el lugar donde se encuentre
establecida la administración, de conformidad con las disposiciones del
derecho civil. Existen diversas clases de domicilio. El real, el convencional,
el legal y el fiscal.
- El domicilio real de las personas físicas y morales, es el lugar antes
señalado,
- El domicilio convencional, es el que las personas físicas o morales señalan
para el cumplimiento de determinadas obligaciones, Por ejemplo, el de
abogado, el de su contador, para efectos de recibir correspondencia o
notificaciones relacionadascon determinados trámites.
- El domicilio legal, es el lugar donde la ley fija la residencia de una persona
para ejercer sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones. Por
ejemplo, el de los reos, lo es el centro de rehabilitación donde se
encuentren recluidos; el de los menores de edad, lo es el de sus tutor eso el
de quienes ejerzan la patria potestad; el de los militares, el lugar donde se
encuentre la zona militara la que se encuentren adscritos.
- El domicilio fiscal, es el que para efectos fiscales, ya sea de las personas
físicas o las morales, se determinará de acuerdo con las reglas
establecidas en el artículo 10del Código Fiscal de la Federación
La residencia: Además, se debe tener presente que el Código Fiscal de la
Federación contempla y regula lo relativo a la residencia de las personas físicas o
morales, con la finalidad de determinar legalmente si se está vinculado fiscal y
jurídicamente a México, o a otro país del extranjero, para efectos de determinar si
se es contribuyente o no, de determinado país.
Extinción de la obligación contributiva o tributaria (crédito fiscal)
EL PAGO: El pago es la forma más común de extinguir los créditos fiscales, y se
cumple entregando la cosa o cantidad debida; es el que satisface plenamente los
fines y propósitos de la obligación contributiva, porque una de las funciones
propias del derecho fiscal es regular la forma en que el Estado obtiene, de los
particulares, los recursos económicos necesarios para cubrir los gastos públicos.
COMPENSACIÓN: La compensación como forma de extinción de créditos fiscales
tiene lugar cuando tanto el fisco, como contribuyente son acreedores y deudores
recíprocos, siempre que se trate de la aplicación dela misma ley fiscal,
compensándose las deudas hasta por el importe de la menor.
LA CONDONACIÓN: La condonación es la liberación de una deuda, hecha a título
gratuito, por el acreedor en favor del deudor, o sea es el perdón de la deuda o la
liberación que el acreedor otorga por cualquier motivo en favor del deudor,
extinguiendo la obligación.
LA CANCELACIÓN: Cancelar significa anular o dejar sin efectos una obligación.
LA PRESCRIPCIÓN: La prescripción es una forma de extinción de los créditos
fiscales, por el solo transcurso del tiempo, en la forma y términos previstos para tal
efecto por la ley.
LA ADJUDICACION DE BIENES EN REMATE: La adjudicación de bienes en
remate, como forma de extinción de los créditos fiscales, se adjudica a los bienes
embargados, al valor que corresponda para la almoneda de que se trate.
LA CONFUSIÓN: La confusión como forma de extinción de las obligaciones
fiscales no.se encuentra contemplada en nuestra legislación fiscal actualmente, y
se presenta cuando el carácter de deudor y acreedor, por situaciones
excepcionales, se reúnen en una misma persona.
Prescripción y caducidad
CONCEPTO DE PRESCRIPCIÓN PARA EFECTOS FISCALES
La prescripción, para efectos fiscales, es la extinción de la obligación de pagar el
Importe de los créditos fiscales determinados en cantidad líquida, por el transcurso
del tiempo previsto por la ley. Es una forma de extinción de los créditos fiscales a
cargo del contribuyente. Constituye además, una especie de sanción a la
negligencia en la cobranza de un crédito fiscal por parte del fisco, o al
contribuyente por no exigir la devolución de cantidades que se le adeudan
conforme a la ley dentro del plazo correspondiente. La prescripción opera tanto a
favor del contribuyente, como a favor del fisco, incluyendo los accesorios del
crédito principal, El artículo 146 del Código Fiscal de la Federación, regula todo lo
relativo a la prescripción de los créditos fiscales, el cual al efecto establece:
Artículo 146. El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco
años. El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en qué el pago
pudo ser legalmente exigido y se podrá oponer como excepción en los recursos
administrativos. El término para que se consuma la prescripción se interrumpe con
cada gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el
reconocimiento expreso o tácito de éste respecto de la existencia del crédito. Se
considera gestión de cobro cualquier actuación de autoridad dentro del
procedimiento administrativo de ejecución, siempre que se haga del conocimiento
del deudor. Los particulares podrán solicitar a la autoridad la declaratoria de
prescripción de los créditos fiscales.
La exención contributiva o tributaria
CONCEPTO DE EXENCIÓN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
Podemos definir la exención como una figura jurídica de carácter contributivo, en
virtud de la cual se libera al sujeto pasivo de la obligación de pagar una
contribución total o parcialmente por disposición expresa de la ley. Claramente se
advierte de la definición anterior, que se hace relevancia expresa a la liberación,
eximición o exoneración del pago de una contribución, de donde se tiene que se
está en presencia de un contribuyente que ha realizado las situaciones jurídicas o
de hecho previstas por las leyes fiscales como generadoras de dicha obligación, la
cual se ha causado o nacido, pero que por disposición expresa de las mismas, no
se lleva a cabo la determinación de la contribución en cantidad liquida; o bien
cuantificada en cuanto a su monto, no se paga ya sea total o parcialmente, por
liberar al contribuyente de su pago, por disposición expresa de la ley. No estamos
en presencia de excepciones a la regla general de causación, ni en ausencia de
materia gravable, en virtud de que la contribución se causó, y su causación fue
porque había materia gravable, o sea que se realizó el hecho o situación prevista
por la ley como generadora de la obligación contributiva o tributaria, pero por
disposición expresad ésta, sexenio se libera de la obligación de pago al
contribuyente, ya sea total o parcialmente.