Lineamientos Contables para La Planificación Tributaria

Acevedo Porras Robert Alberto, Sánchez Leonardo
Lineamientos contables para la planificación tributaria y el cumplimiento de los deberes formales :

(caso: comerciantes del Municipio San Cristóbal, Parroquia La Concordia del estado Táchira)
Universidad de Los Andes-Núcleo Universitario Pedro Rincón Gutiérrez-Táchira-Departamento de
Ciencias Administrativas y Contables. 2015. p. 91
Venezuela
Disponible en:
http://aq-
bie20.serbi.ula.ve/RediCiencia/busquedas/DocumentoRedi.jsp?file=39212&type=ArchivoDocumento&v
iew=pdf&docu=31893&col=5
¿Cómo citar?
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
“DR. PEDRO RINCÓN GUTIÉRREZ”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
SAN CRISTÓBAL ESTADO TÁCHIRA
LINEAMIENTOS CONTABLES PARA LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

Y EL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES
(Caso: Comerciantes del municipio San Cristóbal, parroquia la Concordia del
estado Táchira)
AUTORES:Br. Acevedo Robert

C.I: 17.206.572
Br. Sánchez Leonardo.
C.I: 16.231.298
TUTOR: MSc. Mariel José Rojas Rojas
C.I:16.778.219
San Cristóbal, noviembre de 2015


estado Táchira)
AUTORES:Br. Acevedo Robert

C.I: 17.206.572
Br. Sánchez Leonardo.
C.I: 16.231.298
TUTOR: MSc. Mariel José Rojas Rojas
C.I:16.778.219
San Cristóbal, noviembre de 2015
ii
DEDICATORIA
A Dios y a la Virgen
Por bendecirnos al habernos concedido llegar hasta este punto y llenarnos de
salud, fe, amor y paciencia para lograr nuestro objetivo.
A nuestros Padres
Cada uno con su forma única de apoyarnos, ayudarnos, darnos ánimo y
motivarnos, por ser amorosos y pacientes, por sus consejos y por estar presentes en
todo momento.
A nuestros Familiares
Aunque no están presentes en mí día a día, sé que siempre nos llevan en sus
oraciones y en los buenos deseos para que nos formáramos como profesionales, y a
nuestros hermanos por su gran apoyo y amistad.
Que son fuente de energía, llenos de amor, siempre nos dan su apoyo. A nuestros
hermanos, abuelos, madrinas, tíos, sobre todo a Carmen Porras que en cualquier
momento estaba para las dudas que surgieron, y a mi sobrina Keily quien con su
inocencia convierte un oscuro día en un hermoso amanecer.
A nuestros profesores
Por su gran labor, por el apoyo ofrecido, sus asesorías, por la motivación, por el
tiempo dispuesto en momentos importantes. Gracias profesores por impulsar el
desarrollo de nuestra formación profesional.
Finalmente, a nuestros compañeros y amigos, a todos aquellos que marcaron

cada fase de nuestro camino universitario, y que nos ayudaron en asesorías y dudas
presentadas en la elaboración de la tesis.
iv
AGRADECIMIENTOS
Al finalizar este trabajo queremos agradecer a todas las personas que de

diversas maneras nos apoyaron con observaciones, comentarios y opiniones
que generosa y desinteresadamente concedieron su tiempo para apoyarnos
durante el transcurso del proyecto.
A nuestro tutor de tesis Prof. Lcda. Mariel Rojas, por su apoyo recibido
durante la elaboración de este trabajo, por sus enseñanzas, esfuerzo y
dedicación que nos fue brindada.
A la Universidad de Los Andes, Núcleo Táchira “Dr. Pedro Rincón
Gutiérrez.” A las personas que allí laboran por el apoyo he información
facilitada. Y al Departamento de Ciencias Administrativas y Contables por
el apoyo académico.
A los profesores: Ing. Yeanette Quiñonez, Ldo. Andersson Martínez,
Ing. Wendy Guarin, por el interés y apoyo a nuestro trabajo, así como por
el invalorable intercambio de ideas, lo cual contribuyó significativamente al
mejoramiento de la presentación y redacción del informe.
Gracias también al cafetín Cominan por todo el apoyo brindado a lo
largo de la carrera
A todos muchas gracias.
v
ÍNDICE GENERAL
pp
APROBACIÓN DEL TUTOR iii

DEDICATORIA iv
RECONOCIMIENTO v
ÍNDICE GENERAL vii
LISTA DE CUADROS viii
LISTA DE GRÁFICOS ix
RESUMEN x
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO
I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema 3

Objetivos de la Investigación 9
Objetivo General 9
Objetivos Específicos 9
Justificación de la Investigación 9
Delimitación y Alcance de la Investigación 13
II MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación 14
Bases Teóricas 17
Bases Legales 32
Definición de Términos Básicos 34
Sistema de Variables 35
Operacionalización de Variables 37
III MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación 39
Diseño de la Investigación 40
Fases de la Investigación 41
Población y Muestra 41
Población 41
Muestra 42
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Información 42
vi
pp
Validez 42
Técnicas de Análisis y Presentación de Resultados 43
IV ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
Presentación de Resultados 44
Análisis de Resultados 45
V PROPUESTA
Exposición de Motivos 60
Presentación 61
Estructura 62
Objetivos de la Propuesta 62
Objetivo General 62
Objetivos Específicos 62
Factibilidad de la Propuesta 63
Lineamientos 46
CONCLUSIONES 66
RECOMENDACIONES 67
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 68
ANEXOS 71
vii
ÍNDICE DE CUADROS
pp.
Cuadro
1. Operacionalización de Variables 37
2. Deberes formales 45
3. Sanciones 46
4. Cumplimiento 47
5. Requisitos, Formalidades y Especificaciones 48
6. Registro 49
7. Colaboración 50
8. Comprobantes 51
9. Información 52
10. Comparecencia 53
11. Declaración 54
12. Planificación 55
14. Propósito 57
15. Medición de Riesgos 58
viii
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráficos pp.
1. Deberes formales 45
2. Sanciones 46
3. Cumplimiento 47
4. Requisitos, Formalidades y Especificaciones 48
5. Registro 49
6. Colaboración 50
7. Comprobantes 51
8. Información 52
9. Comparecencia 53
10. Declaración 54
13. Propósito 57
ix
NÚCLEO UNIVERSITARIO DEL TÁCHIRA
“DR. PEDRO RINCÓN GUTIERREZ”
CONTADURIA PÚBLICA

estado Táchira)
RESUMEN
Autores: Acevedo y Sánchez

Tutor: Lcda. Mariel José Rojas Rojas
Año: 2015
El objetivo del presente trabajo de investigación fue establecer lineamientos contables

para la planificación tributaria y el cumplimiento de los deberes formales de los
comerciantes del Municipio San Cristóbal, parroquia la Concordia del Estado
Táchira. El estudio se inscribe como descriptivo, transeccional, de campo, no
experimental, y proyecto factible el cual contienedos grandes fases: Diagnostico y
Diseño; la población estuvoconformada por120 gerentes o propietarios del Municipio
San Cristóbal, Parroquia la Concordia del Estado Táchira, datos proporcionados por
la Alcaldía, en virtud de que la población es pequeña se tomó como unidades
muestrales 100 comerciantes por intencionalidad de los investigadores.Se usó como
técnica la encuesta y como instrumento un cuestionario de 15) ítems de 3 alternativas
(Siempre, Algunas Veces y Nunca), el mismo fue validado a través del Juicio de
Expertos. Los resultados seorganizaron en tablas de frecuencia absoluta y relativa y
en gráficos, los hallazgosprovenientes del análisis dan paso a la propuesta de
lineamientos contables para la planificación tributaria y cumplimiento de los deberes
formales que sirvieron de guía para el cumplimiento de las obligaciones formales de
las empresas estudiada. Los lineamientos quedaron constituidos por aspectos
relevantes de la planificación que buscan constituirse en una herramienta de apoyo,
dada la información que contienen, con miras a lograr las aplicaciones efectivas de
las normativas contenidas en la normativa legal de manera contribuir con el
desempeño idóneo.
Descriptores: Lineamientos, Deberes Formales, Planificación Tributaria

INTRODUCCIÓN
De la relación tributaria, se derivan obligaciones de carácter pecuniario que los

contribuyentes deben asumir en concordancia con los preceptos jurídicos que regulan
tal materia, debido a un hecho económico suscitado para el obligado, quien debe
cumplir como sujeto pasivo, ante el imperio del Estado en su uso de potestad de
índole unilateral.
En general se puede señalar, que en función de medidas económicas, y con fines de
garantizar el cumplimento de los deberes formales la planificación tributaria emerge
como razón de ser para asegurar tal responsabilidad; hoy, con mayor razón cuando se
encuentra a disposición distintas metodologías y conceptos en todos los niveles de las
diversas áreas de las empresas ya sea: administrativa, contable, financiera, entre otras;
con el fin hacerla más competitiva, de manera que pueda responder a las nuevas
exigencias empresariales y legales; por ello, deben utilizar procedimientos de
planificación para asegurarse del avance satisfactorio cónsono con un ambiente
tributario favorable y el establecimiento de metas de manera eficiente.
En estos términos, las empresas, deben llevar a cabo la planificación tributaria,
con miras a minimizar las consecuencias que genera el incumplimiento de
obligaciones, por tal razón, gerentes, administradores, ejecutivos, propietarios y otros,
deben colocar en práctica los principios administrativos. La administración es saber
hacer las cosas para lograr resultados concretos a través de una serie de funciones
interrelacionadas y enlazadas entre sí; por consiguiente la planificación representa un
proceso administrativo, con el fin de trazar acciones a ser ejecutadas. Con base en las
afirmaciones precedentes, es de vital importancia para las empresas realizar la
planificación tributaria. En efecto, algunas empresas muestran escasa operatividad
para planificar medidas tendientes a asegurar en el término y plazos legales; sus
obligaciones.
1
Tales consideraciones conllevan a realizar la presente investigación denominada
Lineamientos Contables para la Planificación Tributaria y el Cumplimiento de los
Deberes Formales (Caso: Comerciantes del municipio San Cristóbal, parroquia la
Concordia del estado Táchira). Asimismo, la existencia de una adecuada
planificación tributaria facilitará la implementación de acciones correctivas que le
ayuden a mejorar los procesos en las empresas objeto de estudio, los cuales pudieran
estarse realizando de manera ineficiente al no contar con información veraz y
oportuna al momento de hacer las declaraciones.
La investigación se desarrolló en cinco (5) capítulos: Capitulo I Planteamiento del
problema, objetivos de la investigación, justificación y delimitación. Capítulo II
Marco Teórico, antecedentes de la investigación ,bases teóricas que fundamentan los
criterios de la investigación, las bases legales y normativas, la definición de términos
y el sistema de variables Capítulo III Marco Metodológico: Tipo y diseño de la
investigación, Población y Muestra, Instrumento de recolección de información,
validez, Técnicas y Análisis de Datos. Capítulo IV Análisis Interpretación y
tabulación de Resultados obtenidos Capítulo V Propuesta Exposición de Motivos,
Objetivos, Factibilidad y Lineamientos Conclusiones y recomendaciones, Capítulo
VI, por último la bibliografía utilizada y los Anexos.
2
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Venezuela, siempre se caracterizó por ser un país atractivo para los inversionistas
extranjeros con poca carga impositiva, de allí que, lo percibido por recaudación de
impuesto carecía de importancia ubicándose al contribuyente en un segundo plano,
siendo insuficientes los recursos para subsidiar los gastos públicos, por lo que los
distintos gobiernos buscaron otras formas de financiación más efectivas, llegando así
a buscar mayores ingresos a través de la implantación de un sistema tributario.
Sin lugar a dudas hoy en día, los tributos forman parte de la economía del país,
estos son prestaciones dinerarias que el Estado exige en virtud de leyes, con el
propósito de cubrir los gastos públicos y los gastos que realiza el gobierno, donde el
aumento de los tributos genera un incremento en el nivel de renta. Dentro de todos
estos cambios que se han dado en Venezuela en se ha venido creando una mayor
cultura en materia tributaria, que viene dada con la creación de un organismo
recaudador el cual es el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria y
Aduanera (SENIAT), fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la
actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero, este adoptó
el sistema denominado contribuyentes especiales dirigidos a aquellos de mayor
posibilidad tributaria, a fin de obtener mayor recaudación en tal materia.
A partir de la promulgación de la Carta Magna Vigente, se le da importancia al
sistema tributario en Venezuela que comienza a ocupar un lugar importante dentro
del presupuesto de la nación. Partiendo de que toda sociedad se constituye con el
objetivo de lograr un fin común, se establecen las normas que han de regir su
3
funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la
realización de este fin colectivo. La Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (CRBV) contiene los postulados que rigen el funcionamiento del país,
donde el artículo 133 establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos públicos" es decir, a través de los diferentes impuestos ya sean Nacionales,
Regionales o Municipales.
Para hacer efectiva esa contribución el Estado recurre a los tributos permitiendo la
participación de los impuestos, tasas y contribuciones especiales, que no son más que
la esencia de la clasificación de los tributos, así como los caracteres, la unidad
tributaria, la presión y la evasión fiscal. Es así como el artículo 316 de la constitución
de la República Bolivariana de Venezuela (1999) expresa:
El sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas públicas

según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía
nacional y la elevación de la calidad de vida de la población y se
sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudación de
tributos.
En la aplicación de esta disposición constitucional, el sistema tributario establece

la obligación de contribuir acorde a la capacidad económica del sujeto pasivo, por lo
que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino
atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el
estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un
adecuado nivel de vida para el pueblo.
El Estado como garante de los intereses de la comunidad, encargado de ejercer la
administración tributaria, posee una gran responsabilidad social, debiendo responder
a la satisfacción de las necesidades sociales, para lo cual debe contar con los recursos
suficientes que cubran los gastos en que ésta incurra, a través de contribuyentes.
4
Entre los contribuyentes significativos se pueden señalar las personas jurídicas
señaladas en el artículo 19 del Código Civil (CC), quienes están sujetas al Código de
Comercio (CoC), así como también a los diferentes impuestos, tasas y contribuciones
que señale la ley. En este mismo orden de ideas, las empresas se conocen como
unidades económicas las cuales son los sujetos pasivos de la obligación tributaria,
conformadas por socios o accionistas quienes son responsables solidarios. Es así
como nace un conjunto de deberes tributarios los cuales deben cumplir íntegramente
y que es efectivo mediante la incorporación de una adecuada planeación tributaria,
destinada a tomar previsiones a futuro para evitar presión por parte del Estado.
Este emprendimiento de obligación tributaria debe atender a una planeación para
que evite las sanciones que el Estado puede advertir cuando se incumple con el pago
o cancelación, para ello es necesaria la planeación, la cual según Chiavenato (2008)
parte del siguiente reconocimiento:
…puesto que las acciones presentes reflejan necesariamente previsiones

implícitas y presuposiciones sobre el futuro, estas previsiones y
presuposiciones deben ser explícitas y objetivas en cualquier tipo de
análisis realizado para que ciertos asuntos inmediatos se vuelvan menos
confusos y, en consecuencia, menos importantes. (p.126)
Es así como, una buena planeación permite proyectar correctamente los

compromisos fiscales a través de alternativas y decisiones. En virtud de ello, las
empresas deben considerar la planificación tributaria que les permita estudiar las
alternativas legales, para trazar las estrategias adecuadas para ahorrar muchos
recursos en impuestos, según Catacora (2009) la misma se refiere a: “...fijar el curso
concreto de acción que ha de seguirse, estableciendo los principios que han de
orientarlo, las secuencias de tiempos y de números necesarios para su realización”
(p.29)
5
En otras palabras, se trata de acciones a seguir con base en principios que se
orientan en el tiempo y de manera cuantitativa para su efectividad en la forma de
cálculo y pago. Por otra parte en cuanto a la planificación tributaria, que facilita el
aprovechamiento de las distintas vertientes de ahorro que las propias leyes tributarias,
bien sea de forma tácita o expresa, colocan a disposición de los contribuyentes. Y que
como sistema, disminuye la carga fiscal considerando “los vacíos” generados en la
misma Ley, o bien, aquellas acciones donde el legislador carece de explicación; por
tanto, como instrumento, se dirige a la reducción de los costos fiscales de las
empresas, entre otros aspectos. Significa, que la planificación tributaria facilita
actuaciones que buscan disminuir la carga fiscal, que puede anticipar medidas
tendientes a evitar la falta en el cumplimento de sus obligaciones tributarias. (Fraga
2011)
En este mismo orden de ideas el pago de impuestos, constituye una obligación
tributaria, en la cual, es el Estado, a través del ejercicio de su imperio, obliga a las
empresas y/o comerciantes, o personas naturales a cumplir con el pago de tributos
para satisfacer las necesidades de la población; dicho gravámenes pechan las
actividades mercantiles. Es decir, su objeto primordial consiste en gravar el
enriquecimiento percibido por las empresas en virtud de las actividades económica,
comercial o mercantil que llevan a cabo. De acuerdo al anterior señalamiento, la
planificación tributaria facilita las operaciones tributarias, porque evita los errores o
infracciones, que pueden perjudicar a la empresa.
En los últimos años, se han producido cambios en la estructura tributaria
venezolana, que han modificado las actividades de las empresas, entre las que se
pueden mencionar: ventas, compras, financiamiento, entre otras. De este modo, los
comerciantes, vienen presentando ciertas dificultades para el cálculo y pago de las
diferentes obligaciones tributarias que afecta financieramente su actividad
incumpliendo en ocasiones con los pagos, hecho que afecta la estabilidad económica
6
y subsistencia, en virtud del clima de incertidumbre que cada día aumenta producto
de políticas erradas.
Producto de lo anteriormente descrito, las empresas sobreviven en una economía
caracterizada por elementos de incertidumbre y desequilibrio, situación que viene
dada por la actual inestabilidad política, además, una política fiscal restrictiva, una
regulación de precios insostenible, exceso del gasto público que aumenta diariamente,
altas tasas de interés, control de cambio; y la aplicación de estrategias
gubernamentales que en vez de configurar una solución a la actual crisis económica,
conlleva a la presencia de desabastecimiento, inflación, distorsión en los precios,
entre otras eventualidades. (Hidalgo 2011)
Las causas anteriormente señaladas han conllevado a los comerciantes
específicamente a los del Municipio San Cristóbal parroquia la Concordia del Estado
Táchira, a estar dedicados más al aspecto operativo que al estratégico, por lo cual,
tienden a desaprovechar los espacios fiscales que la Ley les atribuye, además, de
hacer una aplicación incorrecta de la planeación para cumplir con sus obligaciones
tributarias, de manera que hagan un mejor uso de los recursos existentes, para cumplir
con el pago al estado.
Lo anterior, puede traer una serie de inconvenientes para la permanencia y
administración de las empresas, entre los que destacan: afectación de la rentabilidad
ante una serie de desconocimientos legales que le impide el pago oportuno de
impuestos perjudicando la administración de los negocio, cuestión que los puede
llevar hasta el cierre definitivo o quiebra, además del pago de altas sumas de dinero.
De allí, la necesidad de que los encargados de manejar las operaciones contables
conozcan realmente los controles administrativos y contables que deben llevar para
contar con información precisa, oportuna y necesaria a fin de efectuar los ajustes a
que haya lugar. Todo ello, genera un impacto económico inmediato para las
empresas, quien debido a la falta de planificación tributaria, podrán advertir un nivel
7
de riesgo desmedido con consecuencias en el orden patrimonial, incluso, falta de
controles internos sobre el trabajo realizado por los miembros de la misma.
Por ello, atendiendo a las consideraciones planteadas, se pretende realizar en la
presente investigación una propuesta de lineamientos contables para la planificación
tributaria que contribuya al cumplimiento de los deberes formales de los comerciantes
del Municipio San Cristóbal, parroquia la Concordia del Estado Táchira, que permita
a las empresas un servicio útil y socialmente deseable.
De lo expuesto, se puede decir que, la Administración Tributaria para alcanzar el
control fiscal, no implica que debe ser un organismo netamente recaudador con una
organización rígida, sino que debe orientarse a la tendencia actual que es estar cada
día más cerca del contribuyente, con la idea de incentivar el cumplimiento voluntario
de las obligaciones (deberes formales), motivado a la importancia económica que
tiene para el país el impulsar el incremento de la recaudación fiscal, minimizando la
evasión fiscal, aspecto de gran importancia para la Administración Tributaria, con la
búsqueda de lograr el control en el cumplimiento de las obligaciones formales de los
comerciantes que regula esta materia.
Para el logro del objetivo de la investigación, se presentan las siguientes
interrogantes: ¿Qué conocimientos tienen los comerciantes de las empresas sujetas al
estudio sobre lineamientos contables de planificación tributaria para el cumplimiento
de los deberes formales? ¿Cuál es el nivel de cumplimiento formal que poseen los
comerciantes de las empresas ubicadas en el Municipio San Cristóbal, parroquia la
Concordia del Estado Táchira? ¿Qué procesos contables ejecutan los propietarios
sujetos al estudio para estar al día con las exigencias tributarias?
8
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Establecer lineamientos contables para la planificación tributaria y el

cumplimiento de los deberes formales de los comerciantes del Municipio San
Cristóbal, parroquia la Concordia del Estado Táchira.
Objetivos Específicos
1. Identificar los conocimientos que tienen los propietarios de las empresas sujetas al
de los deberes formales.
2. Determinar el nivel de cumplimiento formal que poseen los comerciantes de las
empresas ubicadas en el Municipio San Cristóbal, parroquia la Concordia.
3. Verificar los procesos contables que ejecutan los propietarios de las empresas,
ubicadas en el Municipio San Cristóbal, parroquia la Concordia para estar al día con
las exigencias tributarias.
4. Diseñar los lineamientos contables para la planificación tributaria dirigida a los
dueños y/o propietarios de las empresas, ubicadas en el Municipio San Cristóbal,
parroquia la Concordia del Estado Táchira para el cumplimiento de sus deberes
formales.
Justificación de la Investigación
Venezuela, como país cuya primordial fuente de ingresos se ha derivado

históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de las riquezas
provenientes de recursos no renovables, por lo cual no se había concedido, sino hasta
9
años recientes real importancia al tema de la tributación, ya que la renta petrolera
sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debían aportar en la construcción de un país,
lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. Actualmente, esa realidad
ha cambiado en forma drástica, y la constatación de que los recursos petroleros no
son suficientes y además volátiles, ha llevado a ponerle atención a la materia
tributaria, especialmente por parte de los gobiernos de turno.
Es preciso acotar, que en función de los constantes cambios suscitados en la
realidad venezolana, surge la importancia de realizar diagnósticos en las empresas
sobre el modo de llevar a cabo la planificación tributaria, tomándose con
consideración que toda planificación tiene un objetivo definido el cual debe adecuarse
a las condiciones cambiantes que se presentan en cada negocio entre las que destaca:
las características peculiares de la empresa.
Ahora bien, en virtud del éxito razonable que debe mantener la empresa, su
actuación tributaria debe ser planeada en el sentido de prever, antes de emprender la
revisión del mismo, así como la adecuada utilización de las normas y procedimientos
tributarios para el control fiscal de los diferentes tributos, la extensión y la
oportunidad en que debe ser utilizado.
En otras palabras, los ciudadanos no están acostumbrados al pago de impuestos.
La socialización que se ha establecido hasta ahora para asumir la obligación del pago
del tributo es coercitiva y coaccionante; por la vía de la presión y la sanción
constante. Por eso, de igual manera, ha generado los múltiples mecanismos dolosos,
trampas y estrategias ilegitimas, para evitar el pago de impuestos, todo lo cual, se
debe a la falta de conciencia tributaria, como la han tenido otros países que poco a
poco han ido sembrando esa cultura del pago del tributo; entre sus ciudadanos.
Se tiene entonces que, históricamente el sistema tributario venezolano es reciente
y lleno de molestias de incumplimientos evasivos. Los cambios profundos que trae
aparejados cualquier proceso de transformación, han requerido la adopción de ciertas
estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados.
10
Al iniciar una reformade controltributario y propiciar el desarrollo de una cultura
tributaria, se debe concientizar a los contribuyentes sobre el cumplimiento de los
deberes formales, además de la obligación de ellos de ejecutar un control fiscal
eficiente, efectivo y eficaz, usando la planificación con el fin de atacar a fondo las
causas de los altos índices de evasión.
La carencia de una conciencia tributaria: implica que en la sociedad no se ha
desarrollado el sentido de cooperación de los individuos con el estado. Se considera
que el estado esta conformado por todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad
organizada, implica que todos los ciudadanos deben contribuir a otorgarle los fondos
necesarios para cumplir la razón de su existencia.
En este sentido, la implementación de una serie de lineamientos contables para la
planificación tributaria y el cumplimiento de los deberes formales de los comerciantes
ubicados en el Municipio San Cristóbal, parroquia la Concordia del Estado Táchira,
los beneficiaría en el sentido de que: (a) permite a los propietarios y empleados saber
los lineamientos contables para la planificación tributaria en las contribuciones
formales; (b) muestra a cada empresario cómo encaja su declaración, según los
requerimientos de su empresa; (c) precisa las funciones y relaciones de cada unidad
de trabajo para deslindar responsabilidades, evitar duplicidad y detectar omisiones.
Debido a ello, es imperativo que la información contable que se presenta ante los
organismos que supervisan la actividad económica de una empresa debe estar al día
con los requisitos exigidos para su elaboración, de allí que, es necesario que en toda
empresa exista un verdadero control interno el cual debe realizarse a través de normas
y procedimientos que le permitan prevenir y detectar las deficiencias de cada una de
las actividades realizadas por los empleados responsables.
Asimismo, la existencia de lineamientos contables para la planificación tributaria,
ajustados para el cumplimiento de los deberes formales de los comerciantes
estudiados, facilitará la implementación de acciones correctivas que le ayuden a
11
mejorar los procesos, los cuales pudieran estarse realizando de manera ineficiente al
no contar con información veraz y oportuna al momento de hacer las declaraciones.
Por lo expuesto se fundamenta la presente investigación desde los siguientes
puntos: Teórico: por el análisis de los aspectos relativos a la fiscalización y
seguimiento a las actividades contables en materia tributaria, además aportará nueva
información sobre los contenidos de lineamientos contables para la planificación
tributaria en la formación de los contribuyentes, proponiendo soluciones a un
problemática y organizando una información que se encuentra muy dispersa y poco
utilizada.
Desde un aspecto metodológico se fundamenta por la aplicación de un
instrumento de recolección de información como lo es el cuestionario que permitirá
indagar los indicadores que fundamentan la investigación y que servirá de
antecedente a futuras investigaciones. Institucional: se encuentra presente en la buena
voluntad de los comerciantes objetos de estudio de poner en marcha los lineamientos.
Social: porque se contará con propietarios de empresas orientados a cumplir con sus
obligaciones de manera eficiente y así les prestarán a los clientes un servicio más
eficiente, lo que redundara en un beneficio para la sociedad.
Desde el punto de vista económico: Se encuentra expresada en la dotación de
recursos económicos por parte de los propietarios de las empresas estudiadas para la
puesta en marcha de la propuesta. Personal: mejora el discernimiento de los
investigadores, además de servir de fuente de conocimientos a profesionales
relacionados con el área de estudio.
12
Delimitación y Alcance de la Investigación
El estudio de la propuesta de una serie de lineamientos contables que contribuyan

al cumplimiento de los deberes formales de los comerciantes ubicados en el
Municipio San Cristóbal, parroquia la Concordia del Estado Táchira, en el
cumplimiento de los deberes formales contenidos en el Código Orgánico Tributario,
la misma podrá ser extrapolada a diferentes regiones y a otros tributos, los datos solo
se consideran validos para este contexto de estudio. Se llevará a cabo desde febrero
de 2015 hasta noviembre del 2015 aproximadamente.
13
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
Sin duda, uno de los pasos fundamentales en todo estudio consiste en indagar los
trabajos investigativos que anteceden al fenómeno a tatar; es decir, tomar cuenta el
marco referencial de los mismos. A decir de Bavaresco (2006): “Quien o quienes
con anterioridad han estudiado esa problemática, aunque sea con variables diferentes
o con la mismas variables, pero en temporalidad diferente, son apoyos referenciales
como antecedentes” (p.55). Acota que los acervos de carácter documental o bien
bibliográfico representan antecedentes, hecho que permite estar informado sobre el
problema que se investiga. Bajo este señalamiento, a continuación se realiza la
descripción de los estudios relacionados con la presente investigación.
En el ámbito internacional, Villalba (2012), efectuó un trabajo investigativo
denominado: “Planeación Tributaria como Estrategia Empresarial” Trabajo de
Grado para optar al título de Licenciado en Administración de Empresas de la
Universidad de la Sabana. Bogotá. Colombia. El objetivo consistió en describir la
planeación tributaria como estrategia que se promueve en las empresas. La
investigación es documental, diseño bibliográfico. Parte de la aseveración que el
desarrollo, análisis y aplicación de un adecuado plan de impuestos se convierte en
una herramienta esencial en las empresas; esto facilita anticipar los beneficios que
genera a través de la legislación colombiana, en el sentido de minimizar riesgo y
detectar con anticipación los eventuales cambios tributarios. Concluyó que un factor
importante para definir una adecuada planeación tributaria es el estudio del entorno
14
político, social y económico, el cual permite prever los posibles cambios que puedan
propiciar efectos negativos, en virtud del desconocimiento de las leyes. Además, en
Colombia se cuenta con alternativas legales que mediante un análisis adecuado y su
correcta aplicación de tales normativas, se obtienen beneficios tributarios, pero,
dependiendo de la actividad del inversionista o del negocio.
El estudio aporta varios elementos significativos para la investigación que se
realiza, por cuanto describe la planeación tributaria como herramienta que deben
promover las empresas, en el cual quienes son ejecutores directos de la misma, deben
conocer las ventajas y beneficios que aporta, entre otros, el conocimiento de la
regulación legal al respecto; reflexión ésta implícita en el trabajo investigativo.
Suarez (2011) realizó una investigación titulada “Diseño de Lineamientos
Contables para la Planificación Tributaria del Impuesto Sobre la Renta Bajo una
Formulación Estratégica en la Institución Financiera C.A. Central Banco
Universal”. Trabajo de Grado para optar al título de Especialista en Gerencia
Tributaria de la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado. Barquisimeto.
Estado Lara. La investigación tuvo como propósito fundamental realizar un Diseño
de lineamientos contables para la planificación tributaria del Impuesto sobre la Renta
(ISLR) bajo una formulación estratégica en la institución financiera C.A. Central,
Banco Universal (Central B.U.). El estudio se desarrolló bajo la modalidad
denominada proyecto factible apoyado en una investigación de campo. Se utilizaron
técnicas diversas como: la revisión documental, cuestionario estructurado y guía de
observaciones; estas permitieron analizar y diagnosticar la actual situación que
presenta la institución en cuanto al cumplimiento de la obligación tributaria. Entre las
conclusiones más significativas que arrojó el análisis de los resultados obtenidos a
través de los instrumentos se puede mencionar: 1) La institución Central BU, no
cuenta con un diseño interno de lineamientos contables para la planificación y control
tributaria del ISLR. 2). No existe un responsable en el cumplimiento de la obligación
15
tributaria del ISLR 3) No son anticipadas las cifras a cancelar en razón de este tributo,
por lo que no se analiza el riesgo tributario producto de las operaciones de la
institución. Las recomendaciones están orientadas a que se disminuyan las
debilidades y amenazas encontradas en el análisis, por lo que se desarrolló el estudio
de factibilidad donde se demostró que es posible la ejecución exitosa del diseño de la
formulación estratégica que incluyo objetivos, estrategias, acciones, metas, tiempo,
unidades involucradas, recurso humano responsable y base legal de los aspectos más
relevantes del ISLR.
La anterior investigación, se toma como antecedente en cuanto a las bases teóricas
abordadas para la planificación tributaria del Impuesto sobre la renta, y lineamientos
contables, deberes formales y cultura tributaria así mismo, la modalidad de estudio de
proyecto factible y la investigación de campo, finalmente el cuestionario como
instrumento utilizado para la recolección de datos.
En el ámbito Regional, Nieto (2011), elaboró un estudio titulado “Propuesta de una
Planificación Tributaria y Sistema de Control de Gestión para disminuir la evasión
fiscal al Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE), de las empresas
aportantes del Municipio San Cristóbal, Estado Táchira”, Trabajo de Grado para
optar al título de Licenciado en Contaduría Pública de la Universidad Católica del
Táchira. San Cristóbal. Táchira. Tuvo como objetivo diagnosticar la situación actual
respecto a los mecanismos de percepción, recaudación y fiscalización del INCE San
Cristóbal; para alcanzar dicho propósito hizo uso de la modalidad de proyecto
factible, apoyado en una investigación de campo de carácter descriptivo.
Los sujetos de estudio estuvieron conformados por ocho (8) individuos que
laboran en la Gerencia de Ingresos Tributarios del INCE, área de la institución donde
se ejecuta la labor de recaudación de los impuestos provenientes de las empresas; a
estas personas aplicó un cuestionario tipo encuesta, de 30 ítems, estructurado en dos
partes, la primera, con alternativas de respuesta en escala Likert (siempre, casi
16
siempre, algunas veces, casi nunca) y la segunda, con alternativas de respuesta
dicotómica. Los resultados de la aplicación del cuestionario fueron llevados a una
matriz FODA. En la investigación se dio lugar a un conjunto de estrategias, base para
la formulación del Sistema de Control de Gestión para disminuir la evasión fiscal al
INCE, de las empresas aportantes del Municipio San Cristóbal, Estado Táchira.
El estudio anterior direccionada en distintos elementos como son los conceptos en
materia tributaria, entre otros, supuestos similares a los reseñados en el presente
estudio, por tanto, representa un aporte teórico conceptual, además, establece la
relevancia de la planificación tributaria como herramienta administrativa que debe
manejar toda empresa, aspecto vital en el presente estudio
Bases Teóricas
La revisión de fuentes bibliográficas, sirve de ayuda para profundizar en el tema de

estudio sobre diferentes conceptos emitidos por autores que hacen referencia a la
consulta de investigación referida a la planificación fiscal y estrategias. Constituye el
deber ser de la investigación, partiendo del planteamiento del problema se conforma
el cuerpo teórico donde se describa con precisión cada uno de los indicadores que se
manejan en el problema, la idea fundamental es tener un marco teórico de referencia
que luego cuando es puesto en evidencia con la práctica orienta a la mejor solución
del problema. Ortiz (2010) considera que: “...es importante señalar en el proyecto la
estrecha relación entre teoría, el proceso de investigación y la realidad o entorno”
(p.172)
La investigación puede iniciar una teoría nueva, reformar una existente o
simplemente definir con más claridad, conceptos o variables ya existentes. Por tanto,
los fundamentos teóricos o el marco de referencia, es donde se condensa todo lo
17
pertinente a la literatura que se tiene sobre el tema a investigar. A continuación se
desarrollan los aspectos pertinentes a las bases teóricas.
Lineamientos Contables
Debido al mundo económico integrado que existe hoy en día, se ha creado la

necesidad de constituir metodologías y conceptos en todos los niveles de las diversas
áreas operativas con el fin de ser competitivos y responder a las nuevas exigencias
empresariales; por ello, las organizaciones utilizan a los lineamientos para asegurarse
de que están avanzando, satisfactoriamente, hacia sus metas. Zapata (2009) considera
que un lineamiento es: “una tendencia, una dirección o un rasgo característico de
algo, es también una explicación o una declaración de principios” (p.231)
Según lo expuesto, puede concebirse que los lineamientos son un conjunto de
planes, métodos, medidas y procedimientos adoptados por una organización, con el
fin de asegurar, que los registros e informes de cualquier tipo son fidedignos y que las
actividades se desarrollan eficazmente, de acuerdo con las políticas trazadas por la
gerencia, en atención a las metas y los objetivos. en otras palabras se trata de un
conjunto de medidas, normas y objetivos que deben respetarse dentro de una
organización.
Planificación
Entre los procesos esenciales en las empresas, se visualiza la configuración de la

planificación con el objeto de predecir o anticipar acciones tributarias que conduzcan
a un mejor desenvolvimiento de las obligaciones tributarias; ahora bien, esta
planificación, y siguiendo la consideración de autores en el campo administrativo
como lo indica Chiavenatto (2008), implica “organizar, integrar y estructurar
18
recursos” (p. 65), el autor expresa que es necesario que todo esté en su lugar de
manera de asignar atribuciones a cada quien.
Entendido este supuesto, que quienes en las organizaciones o empresas, cumplen
funciones administrativas y/o contables, debe ejercer un nivel en el campo de la
planificación para afianzar actividades en virtud de objetivos, metas y toma de
decisiones, organizar acciones en este sentido, bajo la determinación y disposición de
recursos, además, direccionar procesos operativos para cumplir con la obligación de
los impuestos, tasas y contribuciones, por constituir parte de su actividad como ente
que debe contribuir a la satisfacción de las necesidades colectivas.
Planificación Tributaria
En efecto, en el campo tributario, la planificación se debe afianzar al ritmo de los

cambios operativos que impulsan el funcionamiento de las empresas, así, es
imperativo que involucre a quienes son responsables de las obligaciones tributarias.
Uno de los aspectos básicos para establecer la planificación tributaria en una empresa
consiste en identificar la clasificación de sus acciones.
En tal sentido, buena parte de la planificación financiera se aplica mediante la
consecución de ciertos aspectos que configuran la presencia de acciones a prever en
la empresa al obrar para el tratamiento de materias de tributos. Al planificar, se debe
considerar cuatro formas esenciales: (a) por su tiempo; (b) por su tipo; (c) por su
propósito y (d) por su dirección. Es decir, son varias maneras de considerar la
planeación. (Galarraga 2012)
Según Galarraga (2012), en el proceso de la planificación tributaria es necesario
considerar la información sobre: “el ambiente fiscal, así como la forma jurídica más
adecuada para operar, evaluación de las tarifas impositivas, la previsión de tributos
por sus respectivas toma de decisiones, y finalmente, las evaluaciones de carácter
19
cuantitativo y cualitativo” (p.98), el autor refiere que esto debe realizarse a objeto de
efectuar una medición de riesgo fiscal, organización de la información y la logística
para la adecuada planificación. En este mismo sentido Muñoz (s/f), sostiene que
cualquier actividad conlleva un riesgo, insiste que el riesgo cero no existe.Entonces,
define el riesgo en los siguientes términos: “…la probabilidad que un peligro (causa
inminente de pérdida), existente en una actividad determinada durante un periodo
definido, ocasione un incidente con consecuencias factibles de ser estimadas” (s/p).
De allí la necesidad de conocer los factores de riesgos que pueden afectar las
actividades de manera de tomar las previsiones controlando al menos algunos
factores.
Es importante considerar que existe el riesgo no controlad, el cualo puede generar
incertidumbre en la persona que realiza la planificación tributaria, atentando contra
los objetivos y propósitos que en esta materia se lleva a cabo en las actividades
inherentes a las funciones que se desempeñan, quienes son responsables de tal acción.
Deberes Formales de los Contribuyentes
En Venezuela se observa un marcado predominio de los elementos históricos por

sobre los elementos racionales en la estructura fiscal tomada en su conjunto. Por ello,
las modificaciones tributarias se han ido efectuando sin seguir los lineamientos de un
plan científico y sin otra directiva aparente que ir cubriendo las crecientes
necesidades del Fisco.
En general puede decirse que, esta etapa de la evolución de la estructura tributaria
se caracteriza por un fuerte tinte regresivo que resulta no sólo de la importancia
relativa de los impuestos indirectos (tanto internos como a la importación) sino de
aquéllos que siendo jurídicamente directos resultan a la postre trasladables como lo
20
son, según la coyuntura, los que recaen sobre el beneficio y el activo neto de las
empresas.-
Constitucionalmente, las facultades tributarias, se encuentran asignadas entre la
Nación y las Provincias, aunque en la realidad operativa, es la Nación quien recauda
los más importantes impuestos. En la Carta Magna, suele adoptarse la clasificación de
los tributos en directos e indirectos, siendo los primeros competencia de las
provincias y por excepción de competencia federal, pueden establecerlos bajo tres
condiciones: a) Por tiempo determinado, b) proporcionalmente iguales en todo el
territorio, c) siempre que la defensa, seguridad común y bien general del estado lo
exijan.
Los impuestos indirectos, que se dividen en dos grupos: indirectos internos e
indirectos externos, son de competencia exclusiva del Estado, su capacidad tributaria,
ya sea a través del dictado de leyes fiscales por parte del Estado a las que adhieren las
provincias, con el doble propósito de inhibir su poder impositivo en la materia
regulada y coparticipar en la recaudación fiscal que logra el Estado para los
impuestos indirectos internos al consumo.
Con esta disertación no se pretende avalar el pensamiento acuñado por buena
parte de los contribuyentes quienes coloquialmente señalan: "en Venezuela no vale la
pena pagar impuestos pues no existe retribución alguna para el ciudadano y se roban
los reales” (s/f). Sin embargo sí es necesario hacer algunas consideraciones al
respecto. En primer lugar, el piso político de una administración tributaria respetada
depende también de la imagen que tenga el contribuyente de la gestión del Poder
Ejecutivo.
En segundo lugar, en una economía recesiva, el aumento de la presión tributaria
no es la prioridad, por el contrario, pudiera convertirse en un factor adicional para el
cierre de empresas. En tercer lugar, resulta contradictorio, por decir lo menos, que
mientras se aumenta la presión tributaria a los contribuyentes formales, se incrementa
21
descaradamente la economía informal ante la apatía, e incluso, el beneplácito del
Ejecutivo. En cuarto y último lugar, pero no menos importante, el manejo temerario
de normas tributarias para sustentar planes de fiscalización, muchas de ellas
redactadas en forma igualmente irresponsable, es la mejor forma de destruir la
economía de un país.
La deficiente conciencia tributaria y el poco conocimiento de las normas
tributarias conducen a comportamientos evasores que es la disminución de un monto
de tributo producido dentro de un país por parte de quienes estando obligados a
abonarlo no lo hacen, obteniendo beneficios mediante comportamientos fraudulentos.
También se puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de los
contribuyentes, en la declaración y pago de sus obligaciones tributarias. Hay quienes
la definen como el acto de no declarar y pagar un impuesto en contradicción con la
ley, mediante la reducción ilegal de los gravámenes por medio de maniobras
engañosas.
Sin embrago, puede señalarse que existen dos formas de evasión tributaria: la
evasión legal y la evasión ilegal conocida también como elusión. La primera es el
incumplimiento intencionado en la declaración y pago de las obligaciones tributarias
estipuladas en la legislación. Y la elusión corresponde a la declinación en el pago de
los impuestos usando los vacíos que existen en la ley sin que constituya falta o delito.
Sin embargo, no toda acción tomada para reducir el pago de impuestos constituye
evasión.
La evasión es un fenómeno social que tiene lugar en todas las actividades
económicas y está relacionada con la equidad, la transparencia, la eficiencia, la
legalidad del gasto público y con el empleo (absorción de la fuerza laboral). La
evasión se presenta tanto en actividades formales (empresas prestadoras de servicios
productoras, comercializadoras o distribuidoras de bienes, en los procesos de
22
importación o exportación, en mercados de divisas entre otros), como informales.
(Golia, 2007)
En este mismo orden de ideas Parra (2008) considera que la evasión fiscal
consiste en “no pagar total o parcialmente el tributo, pero violando la ley” (p.124); es
decir la evasión fiscal es ilícita y por ello conlleva a sanciones. También se puede
decir que es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro
del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y
que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de
disposiciones legales, las causas de la Evasión Fiscal: más comunes son: a) Carencia
de una conciencia tributaria, que es el caso de estudio. b) Sistema tributario poco
transparente. c) Administración Tributaria poco flexible y d) Bajo riesgo de ser
detectado.
La evasión es un fenómeno difundido en las economías modernas y
probablemente no eliminable por cuanto que encuentra sus raíces en
comportamientos e intereses individuales y colectivos firmemente arraigados. Lo que
si se puede hacer es reducirla a niveles que no afecten las economías, pero para ello
se requiere de voluntad política y de un cambio en el comportamiento y la posición de
los individuos frente al Estado (credibilidad). Afirmar que la evasión se pueda
erradicar definitivamente sería una utopía. Mientras los individuos tengan la opción
entre el cumplimiento legal y la evasión de la obligación a contribuir y no estén
convencidos que en oportunidades es indispensable anteponerse a intereses
personales, no se eliminará definitivamente. (Rebasa 2011)
La evasión se presenta por inconformismo y desconfianza de los individuos
sometidos a la imposición, cuando hay desacuerdos entre los principios de justicia
fiscal y aplicación de las normas reglamentadas para tal efecto. Por ello, es necesario
orientar a los comerciantes del municipio Independencia del Estado Táchira, ya que
todo comerciante esta obligado a cumplir los deberes formales y sus obligaciones
23
tributarias, por lo que siempre es necesario mantener un comportamiento sujeto a
normas legales.
Obligaciones Tributarias
La obligación tributaria, que es de derecho público, es la relación entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. También, se
puede decir que Bell, (2010)define cultura como todo aquello que es“…material o
inmaterial (creencias, valores, comportamientos y objetos concretos), que identifica a
un determinado grupo de personas, y surgen de sus vivencias en una determinada
realidad”. (p 56).
Los elementos de la obligación tributaria son: los sujetos, el objeto y la causa.
Los sujetos son dos: a) activo y b) pasivo:
a)Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo,
que a su vez es la República Bolivariana de Venezuela, por ser potestad exclusiva del
poder nacional, no así del estadal ni del municipal.
b) El sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,
ya se en calidad del contribuyente o de responsable, también se puede decir que, son
contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible de la obligación tributaria en este caso son los comerciantes ubicados en el
municipio Independencia del estado Táchira, quienes son los obligados al pago de
impuestos. El objetoes lo que se toma en cuenta para establecerlo. Puede recaer sobre:
personas, acto o cosas.
Por último, la causa de la obligación tributaria es el motivo al cual se vincula el
tributo, equivale al "hecho imponible" o "hecho generador".Conociéndose
comohecho imponible el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
24
cuya realización origina el nacimiento de la obligación. El motivo o la causa del
tributo es la necesidad que tiene el estado de recursos financieros para el
cumplimiento de sus fines. La causación o nacimiento de la obligación tributaria,
tiene lugar cuando se materializan, en el ámbito de la realidad, los hechos
establecidos en la legislación como generadores del tributo.
La determinación de la obligación tributaria debe entenderse como un proceso
compuesto por una serie de trámites, que debe hacer el contribuyente, y una serie de
procedimientos administrativos, que debe ejecutar el ente. De éste proceso debe
resultar el monto del tributo que debe pagar el sujeto pasivo al estado. La obligación
tributaria puede extinguirse a través de los siguientes medios: el pago, compensación,
confusión, remisión, declaratoria de incobrabilidad y prescripción:a. Pago: Es el
cumplimiento de la prestación debida. Es la forma o medio principal de extinción de
la obligación. Este debe ser efectuado por el contribuyente en una oficina receptora
de fondos nacionales. Puede ser hecho también por el responsable o por un tercero.
b. Compensación: Las deudas fiscales pueden ser compensadas a solicitud del
contribuyente con acreencias que éste tenga con el Fisco Nacional. A los fines de la
compensación, las acreencias contra el Fisco Nacional pueden ser objeto de
transferencias. c. Confusión:Esta se extingue por la confusión, cuando el sujeto activo
de la misma queda colocado en la situación de deudor, como consecuencia de la
transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo.
d. Remisión: Puede ser condonada o remitida por la ley dictada con alcance
general. e. Declaración de incobrabilidad:Esta facultada legalmente para declarar, de
oficio, incobrables, los obligaciones tributarias y demás derechos, que se encuentren
dentro de los siguientes supuestos: a) Aquellos cuyo monto no exceda de cincuenta
unidades tributarias, siempre que hubiese transcurrido cinco años contados a partir de
la fecha en que se hubiere exigible; y b) aquellos cuyo sujeto pasivo hayan fallecido
en situación de insolvencia comprada.
25
f. Prescripción: Es un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una
obligación, por el tiempo y bajo las demás condiciones determinadas por la ley. No
opera de pleno derecho, debe ser solicitada para que el sujeto acreedor declare la
prescripción de la obligación.
Sistema Tributario y Principios Tributarios
La estructura tributaria ha sido directamente influida en los distintos países por el

proceso de evolución histórica y económica. A mediados del siglo XIX y bajo el
imperio de las ideas liberales, los sistemas tributarios de los diversos países
asumieron determinadas características con predominio de los impuestos de tipo
objetivo; dichos impuestos no consultaban la capacidad tributaria.
Un sistema tributario según Garnica (2013) es: "Cada conjunto de tributos es el
resultado de las instituciones jurídicas y políticas de un país, de su estructura social,
de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de los ingresos, de su
sistema económico "(p. 304), el autor refiere que el sistema tributario está formado y
constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un país determinado y
por supuesto, en una época establecida. Esto explica que cada sistema tributario es
distinto a otro, ya que cada uno está integrado y formado por los variados impuestos
que cada país adopte según sea su producción, formas políticas, tradiciones, y la
naturaleza geográfica del mismo.
El estudio de un sistema tributario se limita a una época establecida y
circunscripta debido a la eminente y rápida educación social y económica de un país,
por lo que gracias a esto se aprecia la necesidad de una educación de las normas
legales y de la aplicación de estrategias que permitan la recaudación. Estrategias que
se han venido desarrollando desde el año 1989, con la propuesta de una
Administración para el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que luego fue asumiendo
26
paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema
impositivo nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructuró un programa de reforma tributaria, dentro de
un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos, que
en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas"
(conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo
del Banco Mundial, propiciando la actualización del marco legal y funcional de la
Hacienda Pública Nacional, muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años
veinte.
Dicha reforma siguió las tendencias que en ese mismo sentido se habían
generalizado en América Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pública de
la década de los años ochenta, conjuntamente con los programas de reforma del
Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a la crisis. Con esta
reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la
simplificación de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de
normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal.
Dentro del marco así creado, también se consideró importante dotar al Estado
venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de
administración tributaria, cuya finalidad declarada por el primer Superintendente
Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados
índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado
básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos
dependiente del esquema rentista petrolero." (s/p).
Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en día se le
conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria),
mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un
27
Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal,
en atención a las previsiones respectivas del Código Orgánico Tributario (CoT).
Como punto adicional, se debe destacar que conjuntamente con la creación del
SENIAT, se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y
controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal, con estructuras
socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza,
tales como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay, Bolivia,
Paraguay, Perú y Ecuador. Se logro de esta forma, el control de una parte importante
de la recaudación, mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los
recursos siempre escasos de la administración hacia los contribuyentes con mayor
potencial fiscal. Finalmente, es a partir de la promulgación de la Constitución de
1999, luego del particular proceso constituyente vivido en el país, que el Sistema
Tributario en Venezuela pasó a ocupar un lugar destacado en los presupuestos de la
República.
El régimen tributario venezolano adoptado ciertos principios, que Brewer y Tovar
citados por (Parra 2008) enumeran como: (a) El principio de la generalidad,
consistente en que toda persona tiene el deber de coadyuvar con los gastos públicos
por medio de los tributos que establezca la ley. (b) El principio de la igualdad, pues
todas las personas son iguales ante la ley. (c) El de la legalidad tributaria, consistente
en que no se pueden cobrar tributos que no este establecida en la ley. (d) El de la
tributación no confiscatoria, que consiste en que ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio, y (e) El de la no retroactividad, por el que se señala que ninguna
disposición legislativa tiene efecto retroactivo. Todos estos principios han de estar
presentes en el ejercicio de la potestad tributaria así como en todos los órganos de la
estructura del poder público venezolano.
28
La Contabilidad como base en la Obligación Tributaria
La contabilidad constituye, desde el punto de vista de las obligaciones que

impone el legislador mercantil a los comerciantes, la de mayor importancia,
independiente de que se esté en presencia de un comerciante individual o colectivo.
Su función primordial es la de establecer la situación patrimonial real de un
comerciante en un momento determinado, y esto se logra a través de los asientos que
deben registrarse en los libros contables respecto de las distintas operaciones que éste
ejecuta. Por tal razón, estos asientos a su vez serán los que le permitan la elaboración
de los respectivos balances y demás estados financieros, que reflejarán en definitiva
la verdadera situación patrimonial del comerciante.
En este orden de ideas, se ha venido sosteniendo que el carácter de las
operaciones mercantiles reclama, para su mejor provecho, de un sistema apropiado
que permita almacenar y utilizar toda la información de las operaciones realizadas por
el comerciante. Es este sistema al que se le ha denominado Contabilidad Mercantil.
La importancia y utilidad de la contabilidad tradicionalmente se ha analizado desde
estos puntos de vista. Es así como la contabilidad interesa al propio comerciante, a los
terceros que contratan con él, e interesa asimismo al Estado.
En primer lugar, al propio comerciante le interesa conocer confiablemente el
grado de exigibilidad de su pasivo (deudas) y de disponibilidad de su activo (bienes y
derechos), lo que adicionalmente permite tomar decisiones acertadas respecto a su
actividad, desechando lo que le resulte poco rentable. Podrá asimismo conocer del
resultado anual de su explotación; es decir, del estado de sus ganancias y pérdidas.
Según Luque de Lázaro citado por Parra (2008), interesa también a terceros que
contratan con el comerciante (tengan ellos o no la condición de comerciantes), ya que
en esa medida se estarán garantizado un deudor solvente; y la información contenida
en la contabilidad, en determinados casos proporciona a terceros medios probatorios,
29
que a su vez permitirán al juez de comercio decidir en un determinado sentido,
respecto de un asunto de naturaleza comercial.
En relación a la Contabilidad, comenta Govea (2010), esta es un “sistema
integrado de información con vista al planeamiento y control de la gestión
empresarial” (p. 105), el autor expresa que esta sirve al comerciante para saber si
puede seguir invirtiendo, si puede ampliar, si es necesario reducir costos, además es
necesario resaltar que todas las leyes fiscales, laborables y administrativas en general
giran alrededor de la contabilidad, unificándola y poniéndola al servicio de los
intereses que busca proteger. No obstante, la utilidad de la contabilidad no se agota
allí cuando esta se lleva en forma correcta y oportuna, es útil para la planeación fiscal,
permite realizar un calendario de obligaciones formales para el contol de los pagos y
cumplimiento de los requerimientos u obligaciones de carácter formal.
Es por ello, la importancia que se le atribuye a la contabilidad como una de las
obligaciones profesionales de los comerciantes la cual no se puede apreciar en forma
aislada, debido a que estos poseen ciertas obligaciones materiales y formales relativas
a su condición de contribuyente, las cuales se encuentran contenidas, bien en el
Código Orgánico Tributario, o en leyes tributarias especiales, inclusive en
Ordenanzas Municipales, como es el caso en el Municipio Iribarren de la “Ordenanza
sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio o de Índole Similar”.
Catacora citado por Rebasa (2011), indica que “los principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA) son las reglas fundamentales para los informes
financieros” (p.45). Estos principios suministran el marco general determinado qué
información deberá ser incluida en los estados financieros y cómo se debe presentar
esta información. La expresión principios de contabilidad generalmente aceptados,
abarca tanto los objetivos básicos de los informes financieros como numerosos
conceptos amplios y reglas detalladas. De esta manera términos tales como objetivos,
30
estándares, conceptos, supuestos, métodos y reglas se usan a menudo para describir
estos principios. Al respecto Romero (2007) determina que los principios:
Han sido elaborados por el hombre para satisfacer sus necesidades de

control e información, han sido creados por teóricos y profesionales de la
contaduría; se han empleado, desarrollado, y aceptado en primera
instancia en la práctica y de ahí han sido trasladados a la doctrina o
reglamentación contable. (p. 34).
Para el autor, existen dos elementos relacionados para obtener la estructura básica
de la contabilidad financiera: la teoría y la práctica. La primera se relaciona a con la
elaboración de los principios de contabilidad en su aspecto teórico y la segunda, el
desarrollo de la práctica, parte de un proceso diferente; en este proceso, los
contadores en su vida práctica se enfrentan a distintos tipos de problemas, ante este
reto, estos diseñan procedimientos adecuados para la resolución de dichos problemas,
los cuales se difunden entre otros contadores y empresas.
Por ello, los usos contables deben permanecer en el tiempo, siempre y cuando no
se presente situaciones que hagan necesario efectuar cambios en los procedimientos,
principios y reglas particulares, en cuyo caso, es necesario advertirlo claramente en la
información que se presente, señalando el efecto que tales cambios producen en la
información resultante.
Para llevar a cabo dichos principios, se deben tomar en cuenta ciertas reglas; estas
tienen su aplicación a nivel de los conceptos y las cifras que son parte integrante de
los estados financieros. Estas reglas particulares se dividen en dos: Reglas de
valuación y Reglas de presentación. Las reglas de valuación se refieren a la forma en
que los contadores deben cuantificar los conceptos específicos de los estados
financieros; es decir, a la manera en que se asignan valores monetarios a tales
conceptos.
31
Las reglas de presentación señalan la forma adecuada de estructurar los estados
financieros; esto es necesario, ya que todo debe seguir un orden para lograr una
presentación adecuada, por eso la primera partida que aparecerá en el balance general
o de estado de posición financiera es el efectivo en caja y bancos y los valores de
inversiones temporales; enseguida las cuentas por cobrar a clientes, documentos por
cobrar y otros deudores, los inventarios y los pagos anticipados; en otro grupo se
mostrarán los bienes destinados al uso como terrenos, edificios, mobiliario y equipo
de oficina, equipo de reparto y transporte; y de igual forma se ordenarán y
clasificarán las deudas o obligaciones a cargo de la entidad y el capital contable.
Bases Legales
Las bases legales son un conjunto de normas jurídicas creadas por el poder
público en un lugar y en un tiempo determinado. Existen leyes específicas, las cuales
se deben cumplir para el buen desarrollo de cualquier empresa. Cada trabajo
dependiendo de su particularidad se regirá por alguna ley, en el caso de la presente
investigación se señalan las siguientes:
Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999)
Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
La potestad tributaria en un Estado de Derecho no se puede comprender fuera de
los postulados establecidos en la Constitución. Por ese motivo es menester desarrollar
la materia atinente a los tributos partiendo de la Carta Magna, pues de ella emanan
todas las regulaciones para cada competencia.Como se observa, el ente estatal tiende
a la consecución del bien común y para ello se organiza mediante un orden jurídico.
32
Es un poder coactivo, por el que el Estado impone a las personas que entreguen
una porción de sus rentas o patrimonios; en consecuencia implica que el ente estatal
está sobre los ciudadanos y que, al mismo tiempo ellos le están sujetos. Algo que se
comprende desde la perspectiva de la soberanía. Así, la potestad tributaria está
limitada por los preceptos constitucionales, a través de una serie de principios
aceptados universalmente, entre los que están el de legalidad o de reserva legal,
irretroactividad, igualdad, capacidad contributiva, prohibición de confiscación y
tutela jurisdiccional.
Código Orgánico Tributario
Artículo 23: Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al

cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas
tributarias.
Código de Comercio de Venezuela
Titulo I, Sección II: Del parágrafo tercero de la Contabilidad Mercantil.

Artículo 32. Todo Comerciante debe llevar en idioma Castellano su Contabilidad
la cual comprenderá, obligatoriamente, el Diario, el Libro Mayor y el de Inventarios.
Para llevar, además todos los libros auxiliares que estimare conveniente para el
mejor orden y claridad de sus operaciones.
Artículo 33. El Libro Diario y el de Inventarios, no pueden ponerse en uso sin
que hayan sido previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los
lugares en donde los haya, o al Juez Ordinario de mayor categoría en la localidad
donde no existen aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro
33
nota de los que éste tuviere, fechada y firmada por el Juez y el Secretario o por el
Registrador Mercantil. Se estampará en todas las demás hojas el sello de la oficina.
Artículo 35. Todo Comerciante, al comenzar su giro y al final de cada uno, hará
en el libro de inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto
muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a
su comercio.
Definición de Términos Básicos
Contribuyente: sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible. Dicha
condición puede recaer en las personas naturales, personas jurídicas, demás entes
colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho y
entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de
patrimonio y de autonomía funcional.
Contribuyentes especiales: contribuyentes con características similares calificados y
notificados por la Administración Tributaria como tales, sujetos a normas especiales
en relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de sus tributos, en
atención al índice de su tributación.
Control fiscal: conjunto de mecanismos legales, técnicos y administrativos que
utiliza el Estado para evitar la evasión y prescripción de los tributos.
Cultura Tributaria: conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por la
imagen que la comunidad tiene del Estado y la percepción frente a la imparcialidad
en sus gastos e inversiones.
Deberes formales: obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o por
otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros.
34
Ilícito tributario: toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias. Pueden
ser: formales, relativos a las especies fiscales y gravadas, materiales y sancionados
con pena restrictiva de libertad.
Obligación tributaria: obligación que surge entre el Estado en las distintas
expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
Sistemas de Variables
Una variable es, según Hollander citado por Ramírez (2010), “un atributo que
puede variar de una o más maneras y que sintetiza conceptualmente lo que se quiere
conocer acerca de las unidades de análisis” (p.121). Existen diversos tipos de
medición u Operacionalización de variables cada una con sus características de
acuerdo al tipo de investigación. Esta fase es llevar los objetivos a diferentes
preguntas o ítem a través de variables, dimensiones e indicadores. Las variables se
refirieron a las características o rasgos de un fenómeno con la capacidad de asumir
distintos valores ya sean, cuantitativos o cualitativos.
Operacionalización de Variables
Operacionalizar es definir las variables para que sean medibles y manejables. Un

investigador necesita traducir los conceptos (variables) a hechos observables para
lograr su medición. Las definiciones señalan las operaciones que se tienen que
realizar para medir la variable, de forma tal, que sean susceptibles de observación y
cuantificación.
35
De acuerdo con Bordeleau (2010): “la definición operacional de un concepto
consiste en definir las operaciones que permiten medir ese concepto o los indicadores
observables por medio de los cuales se manifiesta ese concepto,” (p. 32-50). En
resumen, una definición operacional puede señalarse que la definición operativa
significa ¿Cómo hacer en calidad de investigador para operacionalizar la pregunta de
investigación?
36
Cuadro 1: Operacionalización de Variables
Objetivos Específico Variable real Definición Instrumento

dimensiones Indicadores Ítem
Identificar los conocimientos Noción de deberes y derechos - Deberes formales 1
que tienen los propietarios de ciudadanos - Sanciones 2
las empresas sujetas al estudio - Colaboración 6
sobre lineamientos contables de Conocimiento - Comprobantes 7
planificación tributaria para el - Comparecencia 9
cumplimiento de los deberes
formales. C
Determinar el nivel de Conducta manifestada en el U  Cumplimiento 3
cumplimiento formal que cumplimiento permanente de E  Requisitos, Formalidades y
poseen los comerciantes de las los deberes formales con base S Especificaciones 4
empresas ubicadas en el
Cumplimiento
en la razón, la confianza y la T  Información 8
municipio San Cristóbal, afirmación de los valores de I
formal
parroquia La Concordia. ética personal, respeto a la ley, O
responsabilidad ciudadana y N
solidaridad social de los A
contribuyentes R
Verificar los procesos contables Procedimientos internos de la I  Registro 5
que ejecutan los propietarios de empresa para las transacciones O  Declaración 10
las empresas, ubicadas en el
Normativa
comerciales  Planificación 11-12
municipio San Cristóbal,
Contable  Propósito 13
parroquia La Concordia para  Medición de Riesgos 14-15
estar al día con las exigencias
tributarias.
Fuente: Los Investigadores ULA (2015)
37
Continuación Cuadro 1: Operacionalización de Variables
Objetivos Específico Variable real Definición Instrumento Indicadores Ítem

dimensiones
Diseñar los lineamientos

contables para la planificación
tributaria dirigida a los dueños
y/o propietarios de las
empresas, ubicadas en el Lineamientos
PROPUESTA
municipio San Cristóbal, contables
parroquia la Concordia del
Estado Táchira para el
cumplimiento de sus deberes
formales.
Fuente: Los Investigadores ULA (2015)
38
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tiene por finalidad dar a conocer todos los aspectos metodológicos mediante el
cual se conduce la investigación con la finalidad de dar respuesta, con bases
científicas, a los objetivos propuestos. Contempla los siguientes aspectos:
Tipo de Investigación
Para el caso de la investigación a realizar, el estudio es descriptivo, el cual mide de

manera más bien independiente los conceptos o variables a los que se refiere; la
investigación descriptiva busca identificar las características del universo de la
investigación.Al respecto, Namakfroosh citado por Ruiz (2010) señala que estos son:
“...una forma de estudio para saber quien, cuando, donde, como y porque del sujeto
de estudio “(p. 91)
Además, es necesario el estudio de algunos aspectos y variables del medio o
entorno que tienen influencia sobre el objeto de estudio de la investigación, en un
momento y lugar determinado. Por el tiempo pautado para la realización de la misma
es un estudio transeccional, para Hernández y otros (2003) este tipo de diseños “….
recolectan datos en un solo momento, en un tiempo único. Su propósito es describir,
variables, y analiza su incidencia e interrelación en un momento dado” (p. 192), de
allí que sé concibe que la presente investigación es transaccional o transversal, ya que
la obtención de la información se hace una sola vez.
39
Diseño de la Investigación
Asimismo, el tipo de investigación es de campo por cuanto permite a los

investigadores estudiar la realidad allí presente. Según Ramírez (2010) “Es el tipo de
investigación a través del cual se estudian los fenómenos sociales en su ambiente
natural” (p. 68). Es decir, este tipo de investigación hace posible indagar sobre las
acciones realizadas por el hombre dentro de su ambiente.
El estudio propuesto se convalida con los propósitos de una investigación no
experimental donde no se manipulan variables, donde se describe y diagnóstica un
problema con el fin de determinar sus causas y ofrecer alternativas que ayuden a
minimizarlo. Sobre éste particular, Hernández y otros (2003) expresan:
...en un estudio no experimental no se construye ninguna situación, sino

que se observan situaciones ya existentes, no provocadas intencionalmente
por el investigador. En la investigación no experimental las variables
independientes ya han ocurrido y no pueden ser manipuladas, el
investigador no tiene control directo sobre dichas variables, no puede
influir sobre ellas porque ya sucedieron, al igual que sus efectos. (p. 184)
Esto implica, que se describen los acontecimientos suscitados en un problema,

analizando la situación mediante el empleo de técnicas y métodos precisos, para
emitir un diagnóstico, en el cual se establezcan las causas que generan dicho
problema, a fin de aportar u ofrecer posibles soluciones al mismo. Finalmente, el
proyecto factible, como indica la Universidad Pedagógica Experimental Libertador
(2010) es: “...la investigación, elaboración y desarrollo de una propuesta de un
modelo operativo viable para solucionar problemas, requerimientos o necesidades de
organizaciones o grupos sociales...” (p. 8).
40
Fases de la Investigación
En atención a esta modalidad de investigación, se introducen dos grandes fases en

el estudio, a fin de cumplir con los requerimientos involucrados en un Proyecto
Factible. Al respecto, la investigación se presenta en dos fases: Diagnostico y Diseño.
Fase Diagnóstica Constituye la recopilación de todos los aspectos necesarios para
obtener los datos, permitan alcanzar los objetivos propuestos; esta fase comprende la
determinación de la población, muestra, instrumento, validez y confiabilidad del
mismo, procedimiento y procesamiento de la información. Fase de Diseño:
corresponde a la propuesta de lineamientos contables que contribuyan al
cumplimiento de los deberes de los comerciantes objeto de estudio. La investigación
se enmarcada en una investigación de tipo cuanti-cualitativo que según Gutiérrez
citado por Barrantes citado por Ramírez (2010) “…son aproximaciones más o menos
afortunadas a una inalcanzable verdad objetiva, por lo que han supervivido y se han
desarrollado” (p. 68).
Población y Muestra
Población
La población es aquel conjunto de sujetos que serán objeto de estudio y para quienes
serán validas las conclusiones derivadas. Según Sampieri (2005), “…al seleccionar la
población, lo primero es definir la unidad de análisis (personas, organizaciones,
periódicos, entre otros). Quienes van a ser medidos, depende de precisar claramente
el problema a investigar y los objetivos de la investigación…” (p. 204), la población
en estudio en la presente investigación está formada por ciento veinte (120) gerentes
o propietarios del Municipio San Cristóbal, Parroquia la Concordia del Estado
Táchira, datos proporcionados por la Alcaldía.
41
Muestra
Chistensen citado por Hernández y otros (2003) señala que la muestra es “un
subconjunto de una población o grupo de sujetos que forman parte de una misma
población, debe ser representativa de la población estudiada, lo que quiere decir que
las características de la población deben estar presentes en la muestra” (p.103). En
virtud de que la población es pequeña se tomarán como unidades muestrales 100
comerciantes por intencionalidad de los investigadores. En este caso específico se
hace mediante el muestreo probabilístico; es decir, cada una de las unidades de
análisis, tiene la misma oportunidad de formar parte de la muestra.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Información
Las técnicas de recolección de datos son las distintas formas o maneras de obtener la
información. Entre ellas: la observación directa, el análisis documental, análisis de
contenido, y otros. Los instrumentos son los medios materiales que se emplean para
recoger y almacenar la información Acuña citado por Ramírez (2010) los define de la
siguiente manera: "Consisten en un medio utilizado para registrar la información que
se obtiene durante el proceso de recolección” (p.120). Para la investigación se
utilizara como técnica la encuesta y como instrumento un cuestionario compuesto por
quince (15) ítems de tres (3) alternativas (Siempre, Algunas Veces y Nunca)
producto de la operacionalización de las variables.
Validez
La Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2010), plantea que la

validez se refiere “...al grado en que un instrumento realmente mide la variable que
pretende medir” (p. 54). De este modo, se capta de manera significativa, exacta y
42
satisfactoria aquello que es objeto de investigación. Con ella se pretende observar
hasta que punto es representativo el instrumento del contenido que se desea medir.
Una vez elaborado el instrumento este se somete a la consideración a través del
“Juicio de Expertos”, quienes lo analizan y hacen las observaciones en cuanto a la
claridad, congruencia y tendendiocidad de los ítems para conformar el instrumento
decisivo. (Anexo B)
Técnicas de Análisis y Presentación de Resultados
Para llevar a cabo el estudio primero se efectúa la observación del ambiente y el

análisis del tipo de las empresas ubicadas en el Municipio San Cristóbal, parroquia La
Concordia, en atención a los objetivos propuestos, incluye una serie de etapas para la
recolección de la información: Se realiza una revisión preliminar de la bibliografía,
como forma de garantizar la viabilidad de la investigación, en relación al marco
teórico.
Se indaga sobre los antecedentes del tema ya que estos estudios otorgan
sustentabilidad a la investigación. En relación a la recolección de la información
proveniente de la muestra, se diseña un cuestionario, para conocer si los sujetos de
estudio poseen algún grado de conocimiento de deberes formales y siguen
lineamientos para la planificación tributaria.
La información obtenida de la aplicación del cuestionario está organizada en
tablas de frecuencia absoluta y relativa y en gráficos de tortas, para facilitar su
análisis. Los datos organizados en tablas y gráficos fueron analizados,para evidenciar
los posibles hallazgos y establecer conexiones con las bases teóricas que sustentan el
estudio. Los hallazgosprovenientes del análisis dan paso a la propuesta de
lineamientos contables que contribuyan a la planificación tributaria y cumplimiento
de los deberes formales en las empresas, ubicadas en Municipio San Cristóbal,
parroquia la Concordia, Estado Táchira.
43
CAPÍTULO IV
PRESENTACION Y ANÁLISIS DE RESULTADOS
Presentación de Resultados
El cuestionario aplicado fue de tipo cerrado, permitiendo una sola selección por
parte del encuestado, se tabuló en forma manual y sus resultados se presentan en
tablas con su respectiva frecuencia simple y porcentual, la información levantada
durante la investigación de campo se realizó mediante el uso del programa Microsoft
Excel 2007; una vez graficados los resultados, se procede al análisis e interpretación
de los mismos. La información se muestra por separado para cada ítem, haciéndose
un análisis por cada una de las preguntas.
Es conveniente señalar que en el análisis de las respuestas las mismas se harán
tomando la tendencia más representativa. Luego se realizan los correspondientes
gráficos los cuales permiten comparar los valores entre las diferentes alternativas, y
así mismo, observar el comportamiento de cada uno de los indicadores de estudio.
Esto se realiza con la finalidad de que los datos posean un significado dentro de la
investigación, y con los cuales después de realizar el respectivo análisis cuantitativo y
cualitativo se dará respuesta a cada uno de los objetivos específicos de la
investigación y para diseñar la respectiva propuesta.
44
Análisis de Resultados
Indicador: Deberes Formales
1.-¿Usted como contribuyente conoce los deberes formales establecidos en el Código
Orgánico Tributario (COT)?
Cuadro 2 Deberes Formales

ALTERNATIVA f(a) f(%)
SIEMPRE 5 5,00
ALGUNAS VECES 10 10,00
NUNCA 85 85,00
TOTAL 100 100
Fuente: datos de la encuesta aplicada
Gráfico 1 Deberes Formales
Fuente: Cuadro 2
En el grafico anterior se observa que un ochenta y cinco por ciento (85%)

representado por ochenta y cinco (85) comerciantes de la parroquia La Concordia
consideraron que Nunca. Los datos de la encuesta permiten establecer que, los
contribuyente no poseen suficientes conocimientos sobre los Deberes Formales que
impone el COT, por lo que cuando aparecen nuevas normas y modificaciones en las
leyes por la Administración Tributaria los contadores externos son quienes les
informan sobre las nuevas obligaciones e imposiciones, debido a que ellos son los
que están atentos al cumplimiento y pago de las obligaciones.
45
Indicador: Sanciones
2.- ¿Conoce las sanciones que se aplican por el incumplimiento de sus deberes
formales como comerciante?
Cuadro 3 Sanciones
SIEMPRE 30 30,00
NUNCA 15 15,00
TOTAL 100 100
Gráfico 2 Sanciones
Fuente: Cuadro 3
Un cincuenta y cinco por ciento (55%) representado por cincuenta y cinco (55)
comerciantes del Municipio San Cristóbal parroquia La Concordia consideraron que
Algunas veces, ello es apoyado por la respuesta de un treinta por ciento (30%)
representado por treinta sujetos que consideraron Siempre. Se observa a través de la
respuesta dada que la mayoría de comerciantes conocen medianamente las medidas o
sanciones de las que puede ser objeto por parte de la Administración Tributaria, de lo
cual son informados por el contador externo que es quien lleva los procesos
contables en su mayoría, es imperante que los comerciantes se actualicen con
respecto a las nuevas exigencias, cambios en la leyes, nuevas providencias , entre
otras, para evitar sanciones por el no cumplimiento del marco legal.
46
Indicador: Cumplimiento
3.- ¿Cree usted que como contribuyente tiene la obligación de cumplir con los
deberes formales?
Cuadro 4 Cumplimiento
SIEMPRE 60 60,00
NUNCA 5 5,00
TOTAL 100 100
Gráfico 3 Cumplimiento
Fuente: Cuadro 4
Un sesenta por ciento (60%) representado por sesenta (60) comerciantes de la

Parroquia la Concordia consideraron que Siempre, repuesta que es apoyada por el
treinta y cinco por ciento (35%) restante que está representado por treinta y cinco (35)
sujetos. Es obligación de todas las personas pagar los impuestos, tasas y
contribuciones a las cuales estén sujetos por la actividad que realice o que lo cause,
pero sin embargo, los sujetos en su mayoría no lo hacen por el deber cívico moral que
esto representa como ciudadano, además no están educados para hacerlo. El
contribuyente paga los impuestos en su gran mayoría porque está obligado, porque si
no lo hace la Administración Tributaria, le impone una sanción, le cobra intereses
sobre la diferencia; lo que convierte al pago en una obligación.
47
Indicador: Requisitos, Formalidades y Especificaciones
4.- ¿Cumple con los requisitos, formalidades y especificaciones exigidas por la
administración Tributaria para emitir facturas?
Cuadro 5 Requisitos, Formalidades y Especificaciones

SIEMPRE 100 100,00
NUNCA 0 0,00
TOTAL 100 100
Gráfico 4 Requisitos, Formalidades y Especificaciones
Fuente: Cuadro 5
El cien por ciento (100%) representado por sesenta (60) comerciantes

consideraron que Siempre. Es evidente que las facturas de los comerciantes reúnen
los requisitos exigidos por la Ley, de lo contrario está sujeto a sanciones establecidas,
las mismas incluyen los cambios que se han producido según la última resolución
emanada de la normativa legal que rige la materia.
48
Indicador: Registro
5.- ¿Lleva un control adecuado y ordenado de los libros obligatorios y documentos
establecidos en el Código de Comercio.?
Cuadro 6 Registro
SIEMPRE 90 90,00
NUNCA 0 0,00
TOTAL 100 100
Gráfico 5 Registro
Fuente: Cuadro 6
Noventa por ciento (90%) representado por noventa (90) comerciantes objeto de
estudio consideraron que Siempre y el restante manifestó que Algunas Veces. Es
evidente que los comerciantes consideran que tienen un control y orden en sus libros,
y documentos, aunque ellos no realizan un proceso de control constante sobre sus
operaciones estas están adecuadas a las exigencias de la administración tributaria
puesto que la mayoría de estos sujetos tienen contratado los servicios de profesionales
externos.
49
Indicador: Colaboración
6.- ¿En caso de una inspección y/o fiscalización considera que posee la disposición de
contribuir con los funcionarios autorizados?
Cuadro 7 Colaboración
SIEMPRE 95 95,00
NUNCA 0 0,00
TOTAL 100 100
Gráfico 6 Colaboración
Fuente: Cuadro 7
Noventa por ciento (90%) representado por noventa (90) comerciantes, y el

restante cinco por ciento (5%) representado por cinco (5) comerciantes consideraron
que Algunas Veces. Es evidente, que los comerciantes colaboran y suministran toda
la información requerida por las autoridades tributarias en el momento de la
fiscalización, es decir tienen la mayor disposición de contribuir con los funcionarios
en el momento de la inspección.
50
Indicador: Comprobantes
7.- ¿Informa a la Administración Tributaria cualquier cambio o modificación que
realice para no alterar el cumplimiento de sus deberes formales?
Cuadro 8 Comprobantes
SIEMPRE 100 100,00
NUNCA 0 0,00
TOTAL 100 100
Gráfico 7 Comprobantes
Fuente: Cuadro 8
Un cien por ciento (100%) representado por cien (100) sujetos consideraron que
Siempre. Se observa que, todos comunican la situación a la administración Tributaria,
según las instrucciones recibidas por el contador quien indica que tienen el deber de
comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su
responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trata del inicio o término de las
actividades del contribuyente.
51
Indicador: Información
8.- ¿El representante legal de la empresa comparece ante la oficina de la
Administración tributaria cuando su presencia es requerida?
Cuadro 9 Información
LTERNATIVA f(a) f(%)
SIEMPRE 100 100,00
NUNCA 0 0,00
TOTAL 100 100
Gráfico 8 Información
Fuente: Cuadro 9
Un cien por ciento (100%) representado por cien (100) comerciantes consideraron
que Siempre. Es evidente que los propietarios de las empresas y/o sus representantes
acuden a las oficinas regionales del SENIAT, cuando son llamados o es solicitada su
presencia.
52
Indicador: Comparecencia
9.- ¿Cumple con las resoluciones, órdenes y providencias dictadas por las autoridades
tributarias?
Cuadro 9 Comparecencia
SIEMPRE 100 100,00
NUNCA 0 0,00
TOTAL 100 100
Gráfico 10 Comparecencia
Fuente: Cuadro 10
Un cien por ciento (100%) representado por cien (100) comerciantes consideraron
que Siempre. con las resoluciones, órdenes y providencias dictadas por las
autoridades tributarias siendo estas notificadas a la autoridad respectiva.
53
Indicador: Declaración
10.- ¿Presenta en el plazo fijado por la administración Tributaria las declaraciones
que correspondan?
Cuadro 11 Declaración
SIEMPRE 100 100,00
NUNCA 0 0,00
TOTAL 100 100
Gráfico 10 Declaración
Fuente: Cuadro 11
Un cien por ciento (100%) representado por cien (100) sujetos consideraron que
Siempre presentan las declaraciones de los diferentes impuestos que le corresponden.
Se observa, que los comerciantes en su totalidad presentan la declaración dentro de
los plazos exigidos por la Administración Tributaria, lo que viene dado por la
fiscalización constante que realiza el SENIAT.
Indicador: Planificación
54
11.- ¿Maneja el conocimiento que la planificación tributaria permite anticipar lo que
se debe hacer, quien tiene responsabilidades y cómo hacer para estar al día con el
pago de tributos.?
Cuadro 12 Planificación
SIEMPRE 60 60,00
NUNCA 0 10,00
TOTAL 100 100
Gráfico 11 Planificación
Fuente: Cuadro 12
En el indicador Planificación el sesenta por ciento (60%) representado por sesenta

(60) sujetos en estudio respondieron que Siempre manejan el conocimiento que la
planificación tributaria ello permite anticipar lo que se debe hacer, quien tiene
responsabilidades y cómo hacer para estar al día con el pago de tributos, mientras que
un treinta por ciento (30%) representado por treinta (30) comerciantes expreso que
Algunas Veces y un porcentaje poco significativo manifesto que Nunca.
55
Indicador: Planificación
12.- ¿Esta informado que es necesario apoyarse en la planificación tributaria porque
facilita el proceso de toma de decisiones para alcanzar metas y objetivos.?
Cuadro 13 Planificación
SIEMPRE 70 70,00
NUNCA 5 5,00
TOTAL 100 100
Gráfico 12 Planificación
Fuente: Cuadro 13
De igual forma, el setenta por ciento (70 %) representado por setenta (70) de los
comerciantes afirmaron que Siempre están informados sobre la necesidad de apoyarse
en la planificación tributaria porque esto facilita el proceso de toma de decisiones
para alcanzar metas y objetivos, repuesta apoyada por el veinticinco por ciento (25%)
restante que manifestó que Algunas Veces. De acuerdo con este resultado, se infiere
que los sujetos de estudio manejan conocimiento sobre las bondades y beneficios que
la planificación tributaria representa en la toma de decisiones, metas y propósitos
establecidos, a pesar que en la mayoría de estas empresas esta planificación la realiza
un contador externo.
56
Indicador: Propósito
13.-¿Es intención de la empresa pagar tributos pertinentes para optimizar sus
operaciones y resultados.?
Cuadro 14 Propósito
SIEMPRE 67 67,00
NUNCA 13 13,00
TOTAL 100 100
Gráfico 13 Propósito
Fuente: Cuadro 14
En el grafico anterior se observa que la mayoría de los comerciantes representada

por el sesenta y siete por ciento (67%) representado por 67 de los sujetos en estudio
aseguraron que Siempre es intención de la empresa pagar tributos pertinentes para
optimizar sus operaciones y resultados.
57
Indicador: Medición de Riesgos
14.- ¿La empresa mide las consecuencias del riesgo patrimonial que se ocasiona
cuando se incumplen obligaciones formales, por ejemplo, presentación de libros o
declaraciones en el lapso estipulado legalmente.?
Cuadro 15 Medición de Riesgos
SIEMPRE 75 75,00
NUNCA 15 15,00
TOTAL 100 100
Gráfico 14 Medición de Riesgos
Fuente: Cuadro 15
El setenta y cinco por ciento (75 %) representado por setenta y cinco sujetos
consideraron que Siempre en la empresa se miden las consecuencias del riesgo
patrimonial ocasionado por el incumplimiento de las obligaciones formales, lo que
permite inferir que la empresa está al tanto del daño patrimonial que proceden cuando
se toman decisiones sin tomar en cuenta la normativa.
58
Indicador: Medición de Riesgos
15.- ¿La empresa está al tanto del daño patrimonial que procede cuando se toman
decisiones sin tomar en cuenta la normativa vigente?
Cuadro 16 Medición de Riesgos
SIEMPRE 60 60,00
NUNCA 8 8,00
TOTAL 100 100
Gráfico 15 Medición de Riesgos
Fuente: Cuadro 16
El sesenta por ciento (60%) representado por sesenta (60) sujetos en estudio
respondieron que Siempre un treinta y dos por ciento (32%) representado por treinta y
dos (32) sujetos consideraron Algunas Veces. De la respuesta se puede concluir que,
éstos consideran que en efecto, la empresa, al planificar, mide las consecuencias del
riesgo patrimonial que se ocasiona cuando se incumplen obligaciones formales; así
como también se encuentra al tanto del daño patrimonial cuando obvian la normativa
vigente al tomar decisiones.
59
CAPÍTULO V
PROPUESTA
Exposición de Motivos
El Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), a través de

la Gerencia de Tributos Internos Región Los Andes como organismo recaudador,
desarrolla operativos de divulgación, donde entre otras actividades brinda orientación
a los comerciantes y pobladores, acerca de las obligaciones tributarias como por
ejemplo: la exigencia de la factura legal por cada una de las transacciones
comerciales. En diferentes épocas y jornadas los funcionarios visitan constantemente
los establecimientos comerciales, donde se insta a los contribuyentes a cumplir con
los deberes formales establecidos en las normativas legales vigentes.
La acción, está basada en los principios de las 3R: Revisión, Rectificación y
Reimpulso, la cual contempla también diferentes charlas entre la que se puede
destacar una en materia de facturación, centrada en las disposiciones legales, relativa
a las normas para la emisión de facturas. Igualmente, se orientan a concientizar a los
contribuyentes y usuarios en relación al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
De allí que, los resultados de estas políticas, están dirigidas a verificar el
cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes, ello ha
contribuido para que los comerciantes, industriales y prestadores de servicios se
preocupen en cumplir con las normativas que a tal efecto están consagras el
ordenamiento jurídico, lo que conlleva a un esfuerzo que se traduce en recursos de
tiempo, dinero y administración, que se convierte en planificación tributaria, que se
convierte en un cambio de actitud.
Sin embargo, más allá de los aspectos positivos que derivan de este cambio den
actitud ciudadana, los comerciantes a través de los procesos de control y revisiones
realizadas por los funcionarios de la administración tributaria, en la mayoría de
60
ocasiones concluyen en sanciones pecuniarias importantes, contemplando además, el
cierre de establecimientos, por la falta de controles internos que permitan el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Tomando en consideración los resultados obtenidos a través del instrumento de
recolección de datos analizados en el capítulo anterior, así como las normativas
establecidas en las leyes, se realiza la propuesta de lineamientos los cuales tienen
como objeto brindar a los comerciantes de la Parroquia La Concordia del municipio
San Cristóbal del estado Táchira; una guía para el cumplimiento de las obligaciones
formales de las empresas estudiadas.
Presentación
Dado que en el país actualmente, el estado ha incrementado la carga formal tributaria

de los contribuyentes donde existen tributos nacionales, estadales, municipales y otras
exacciones parafiscales, incluidas las laborales, las cuales superan cuarenta y cinco
(45) tipos de obligaciones formales y materiales en el período de un año (cifra que
puede variar dependiendo del tipo y tamaño de la empresa).
Lo anteriormente descrito permite elaborar una serie de lineamientos contables para
la planificación tributaria y cumplimiento de los deberes formales, los cuales
constituyen un conjunto de acciones concebidas sobre elementos sólidos y definidos
para cumplir las obligaciones tributarias en forma eficiente, cuya implementación
quedará a disposición de los propietarios y/o gerentes de las empresas objeto del
presente estudio ubicadas en el municipio San Cristóbal, Parroquia La Concordia, del
estado Táchira.
Al mismo tiempo, la presente propuesta muestra la formulación de acciones
adecuadas a los requisitos necesarios para cumplir con las obligaciones formales de
los comerciantes, con el fin de evitar problemas legales y sanciones a las empresas, lo
cual produce una incidencia negativa en las operaciones así como, una imagen
irresponsable y poco ética ante sus principales clientes que son sus empleados.
61
Estructura
Estos lineamientos quedan constituidos por aspectos relevantes de la planificación

que buscan constituirse en una herramienta de apoyo, dada la información que
contienen, con miras a lograr las aplicaciones efectivas de las normativas contenidas
en las mismas de manera contribuir con el desempeño idóneo de las actividades del
personal involucrado, su aplicación se convierte en un medio de apoyo y consulta que
permite mantener una imagen de responsabilidad, unidad y justicia.
Además contribuyen a disminuir el problema en el área tributaria ocasionada por la
aplicación inadecuada de la normativa legal por parte de los comerciantes, para
garantizar la correcta aplicación de los impuestos, tasas y contribuciones dispuestas
por el estado.
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Crear lineamientos que coadyuven a la planificación tributaria y al cumplimiento de

los deberes formales.
Objetivos Específicos
 Sensibilizar a los comerciantes de la importancia de los impuestos, tasas y

contribuciones en el desarrollo de la economía.
 Capacitar a los comerciantes de manera que se conviertan en multiplicadores y
que extiendan la importancia de este factor en toda la comunidad.
62
Factibilidad de la Propuesta
Para estainvestigación el elemento esencial es diseñar lineamentos a fin de promover

la planificación tributaria y el cumplimiento de los deberes formales en los
comerciantes de la Parroquia La Concordia del municipio San Cristóbal del estado
Táchira, para esto se debe tomar en cuenta la Factibilidad social, económica, técnica,
institucional y legal con la que se cuenta para llevar a cabo el plan propuesto.
Factibilidad Social: la implantación de los lineamientos orientados
fundamentalmente hacia el mejoramiento del comportamiento de los propietarios de
las empresas objeto de estudio. Tan simple como esta idea pueda parecer tiene
consecuencias profundas para el desarrollo y gestión del estado. Dicho lo anterior, el
gran desafío ahora es convertir el comportamiento de los ciudadanos en operativo que
este dado al cumplimiento de sus deberes formales.
Factibilidad Técnica: Hoy más que nunca la tecnología y el Recurso Humano son
factores diferenciadores que pueden determinar la capacidad de servicio de una
empresa y son el apoyo para dar a conocer los lineamientos.
Factibilidad Institucional: en este aspecto se va a tomar en cuenta la receptividad
y apoyo que muestran los gerentes y/o propietarios involucrados, asi como el
personal involucrado en el área contable y administrativa de cada empresa. En este
sentido se puede decir que los mismos poseen interés por lo propuesto y afirman que
están en la disposición de colaborar para poner en funcionamiento los lineamientos
diseñados por los investigadores.
Factibilidad Legal: Para llevar a cabo este plan hay que referirse también a la
parte legal, en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela del 15 de
diciembre de 1999, Código Orgánico Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y su
Reglamento, Ley de Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento, Código de
Comercio.
63
LINEAMIENTOS GENERALES
Estos Lineamientos generales para la optimización de la planificación tributaria en

pro del cumplimiento de las obligaciones relacionadas con los diferentes tributos que
deba pagar acorde a la actividad realizada
- Capacitar al personal encargado de las obligaciones y deberes formales.
- Organizar previamente toda la documentación requerida para realizar los trámites.
- Elaborar cronogramas de trabajos para verificar la ejecución del contenido de los
lineamentos.
- Exhortar a los equipos de trabajos para que puedan aplicar efectivamente las
normativas.
- Aplicación uniforme de las políticas establecidas en los lineamientos.
- Monitorear las reformas que hubieren en las normativas.
Lineamientos Contables aplicables para la Planificación Tributaria y

Cumplimiento de los Deberes Formales
1.- Elaborar el Calendario de las obligaciones Tributarias acorde a la actividad

realizada para llevar un control interno de la misma, esto permite realizar las
declaraciones en la fecha indicada, permitiendo no acarrear sanciones y multas
tipificadas en leyes.
2.- Poseer asesores en materia fiscal, los cuales deben estar actualizados respecto a las
normativas y disposiciones legales, ordenanzas, normas, decretos, jurisprudencias,
providencias, resoluciones reconociendo situaciones que permitan alguna ahorro a las
empresas, continuando con las actividades lucrativas normales, sin incurrir en
violaciones de las disposiciones normativas establecidas, es importante igualmente
que los asesores participen continuamente en charlas, talleres, foros, conversatorios
que le permitan un manejo fluido y certero de la información.
64
3.- Establecer un plan de capacitación para los colaboradores de la empresa, los
cuales son un elemento esencial de apoyo en todos los ámbitos incluyendo la
planificación tributaria.
4.- Adiestrar al personal involucrado en el área contable y administrativa en cursos,
talleres en el manejo de la declaración aprovechamiento de oportunidades que
conlleven a un ahorro tributario, y otras actividades que permitan la actualización en
materia fiscal.
5.- Conformar un equipo experimentado y de alto desempeño que considere todos y
cada uno de los aspectos que debe contener la planificación tributaria.
6.- Organizar mesas de trabajo entre los propietarios, gerentes y/o encargados, así
como los contadores de las empresas del sector en estudiocon la finalidad de conocer
las diferentes alternativas de planificación tributaria frente a las disposiciones que
establece el marco legal vigente.
7.- Orientar e identificar los incentivos y beneficios tributarios, rebajas y deducciones
permitidas por las diferentes leyes en materia tributaria, para cada sector empresarial
(industrial, manufacturero o servicio) de manera que sean compatibles con el sistema
tributario, a los fines de maximizar los beneficios de la planificación tributaria como
herramienta anticipada que permita prever y reducir el impacto de la carga fiscal.
8.- Diseñar estrategias que permitan beneficios económicos dentro del marco legal,
por el ahorro o diferimiento de impuestos.
9.- Crear un fondo para la disponibilidad final para el pago de los tributos.
10.- Ofrecer charlas dirigidas a cada actividad económica que realizan los
comerciantes, con el propósito de incentivar la mayor cantidad contribución ante el
Organismo recaudador.
65
CONCLUSIONES
1. Identificar los conocimientos que tienen los propietarios de las empresas sujetas al
de los deberes formales.
2. Determinar el nivel de cumplimiento formal que poseen los comerciantes de las
empresas ubicadas en el municipio San Cristóbal, parroquia La Concordia.
3. Verificar los procesos contables que ejecutan los propietarios de las empresas,
ubicadas en el municipio San Cristóbal, parroquia La Concordia para estar al día con
las exigencias tributarias.
El nivel de conocimiento que manejan los propietarios de las empresas ubicadas en la
Parroquia La Concordia del municipio San Cristóbal sobre lineamientos
contables de planificación tributaria para el cumplimiento de los deberes
formales, no es muy elevado sin embargo los mismos cumplen casi en su
totalidad con sus deberes formales ya que en su mayoría estas empresas el
área contable es llevada por contadores externos quienes se encargan de
cumplir los deberes formales cumplimiento casi siempre con esto de manera
oportuna y cabal.
Por otra parte, los propietarios consideran que hay complejidad en los
procedimientos contenidos en las normas lo que crea gran incertidumbre del como
cumplir, causando en perjuicio de los contribuyentes cumplidos que en ocasiones
genera una competencia desleal al enfrentarse a aquellos que operan al margen de la
ley y que en la mayor de las ocasiones no son sujetos a sanciones. , los comerciantes
llevan sus procesos contables acorde a los Principios generalmente aceptados pero se
observa que quizás justifique el hecho de que la legislación tributaria no esté en la
mayoría de los casos en armonía con las políticas fiscales y económicas, lo cual sin
duda no ha permitido la consolidación de un verdadero sistema tributario.
66
RECOMENDACIONES
Es necesario estar al día con cada una de las normativas que regulan la actividad
comercial para ello se proponen una serie de Lineamientos a los comerciante la
Parroquia La Concordia del municipio San Cristóbal que le permitirá cumplir
efectivamente con sus deberes formales. Luego de las consideraciones e inferencias
destacadas en los párrafos precedentes; en tal sentido, a continuación se enuncian
algunas directrices que sirven para instar a la reflexión a los interesados:
A los propietarios de las empresas., se fortalezca el interés colocado de manifiesto
para cumplir fehacientemente con la aplicación de los lineamientos desarrollados,
éstas, son viables en la medida que las empresas conserven la motivación hasta ahora
mostrada.
A los sujetos de estudio, guiar su actividad planificadora bajo parámetros
jurídicos-administrativos que afiancen su labor. Participar en la toma de decisiones
para la implementación y ejecución de los lineamientos contables para la
planificación tributaria y el cumplimiento de los deberes formales, ejerzan el control
y seguimiento de las actividades contenidas. Coordinar acciones junto con los autores
del estudio, para aplicar las actividades contenidas en la propuesta presentada. Fijar
reuniones y entrevistas para concretar tal propósito.
A futuros investigadores, que profundicen sobre el análisis de la planificación
tributaria, haciendo mención a otras empresas que adolecen de la misma
problemática. También, se recomienda la apertura espacios para la conformación de
nuevas líneas investigativas orientadas con el mismo propósito del presente estudio;
con ello, los investigadores, podrán profundizar en torno a la planificación tributaria
como opción válida para anticipar planes estratégicos vinculantes.
67
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Venezuela: Ediciones Tributarias Latinoamericanas, S.A.
- Nieto (2011), elaboró un estudio titulado “Propuesta de una Planificación

Tributaria y Sistema de Control de Gestión para disminuir la evasión fiscal al
Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE), de las empresas
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para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública de la Universidad
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Hill. Colombia.
- Suarez (2011) realizó una investigación titulada “Diseño de Lineamientos

Contables para la Planificación Tributaria del Impuesto Sobre la Renta Bajo
una Formulación Estratégica en la Institución Financiera C.A. Central Banco
Universal”. Trabajo de Grado para optar al título de Especialista en Gerencia
Tributaria de la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado.
Barquisimeto. Estado Lara.
69
- Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2010) Manual de Grado de
Especialización y Maestría y Tesis Doctorales. Tercera Edición. Reimpresión
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- Villalba (2012) “Planeación Tributaria como Estrategia Empresarial” Trabajo de

Grado para optar al título de Licenciado en Administración de Empresas de la
Universidad de la Sabana. Bogotá. Colombia.
- Zapata Sanchez, Pedro. (2005). Contabilidad General. Colombia: McGraw Hill.

5ta. Edición.
70
ANEXOS
71
“DR. PEDRO RINCÓN GUTIÉRREZ”.
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y
CONTABLES
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
ANEXO A
CUESTIONARIO
A continuación se le presenta una encuesta, la cual constituye un instrumento

de medición que tiene como finalidad, recolectar información necesaria para la
realización del Trabajo de Grado para optar al título de Licenciados en Contaduría
Pública en la Universidad de los Andes Núcleo Táchira, el cual persigue como
objetivo Proponer lineamientos contables que contribuyan a la planificación tributaria
y el cumplimiento de los deberes formales de los comerciantes del municipio San
Cristóbal, parroquia la Concordia del estado Táchira.
La información recolectada de esta forma es de carácter anónimo y tiene gran
importancia para el desarrollo del trabajo de investigación, por lo cual se le agradece
la mayor objetividad en las respuestas del mismo modo se le agradece su
cooperación.
Instrucciones:
El cuestionario presenta una serie de preguntas en la cual usted deberá

seleccionar con una equis (X) la respuesta que considere correcta, solo debe haber
una respuesta por cada pregunta.
Gracias por su colaboración

Los investigadores
72
CUESTIONARIO
Marque con una X la alternativa que usted considere
ALTERNATIVAS
PROPOSICIONES SIEMPRE ALGUNAS NUNCA
VECES
1. Usted como comerciante conoce los deberes
formales que establecen la leyes
2. Conoce las sanciones que se aplican por el
incumplimiento de sus deberes como comerciante
3. Cree usted que como contribuyente tiene la
obligación de cumplir con los deberes formales
4. Cumple con los requisitos, formalidades y
especificaciones exigidas por la administración
Tributaria para emitir facturas
5. Lleva un control adecuado y ordenado de los
libros, registros y documentos.
6. En caso de una inspección y/o fiscalización
considera que posee la disposición de contribuir con
los funcionarios autorizados
7. Informa a la Administración Tributaria
cualquier cambio o modificación que realice para no
alterar su responsabilidad
8. El representante legal de la empresa
comparece ante la oficina de la Administración
tributaria cuando su presencia es requerida.
9. Cumple con las resoluciones, órdenes y
providencias dictadas por las autoridades tributarias
siendo estas notificadas
10. Presenta en el plazo fijado por la
administración Tributaria las declaraciones que
correspondan
11. Maneja el conocimiento que la planificación
tributaria permite anticipar lo que se debe hacer, quien
tiene responsabilidades y cómo hacer para estar al día con
el pago de tributos.
12. Esta informado que es necesario apoyarse en la
planificación tributaria porque facilita el proceso de toma
de decisiones para alcanzar metas y objetivos.
13. Es intención de la empresa pagar tributos
pertinentes para optimizar sus operaciones y
resultados.
14. La empresa mide las consecuencias del riesgo
73
patrimonial que se ocasiona cuando se incumplen
obligaciones formales, por ejemplo, presentación de
libros o declaraciones en el lapso estipulado
legalmente).
15. La empresa está al tanto del daño patrimonial
que procede cuando se toman decisiones sin tomar en
cuenta la normativa vigente.
74
DETERMINACIÓN DE LA VALIDEZ DE CONTENIDO.

FORMATO DE VALIDACIÓN
Estimado Experto: _________________

Debido a su dilatada experiencia y a las credenciales que lo clasifican como
especialista con meritorios logros, me dirijo a Ud., con la finalidad de solicitar su
valiosa colaboración para validar el presente instrumento que tiene como el cual
persigue como objetivo Proponer lineamientos contables que contribuyan a la
planificación tributaria y el cumplimiento de los deberes formales de los comerciantes
del municipio San Cristóbal, parroquia la Concordia del estado Táchira..
En este sentido, agradezco las observaciones que pueda hacerle al instrumento, por
cuanto las mismas permitirán hacer las correcciones pertinentes. Los criterios o
aspectos a considerar son los siguientes:
CRITERIO RELACIONADO CON:
C Coherencia de los ítems con los objetivos
P Pertinencia: establece la valía del ítem para el objetivo de evaluación
R Redacción
V Validez de Contenido
Muchas Gracias por su colaboración.

Los investigadores.
___________________
Firma
C.I.
75
EVALUACIÓN DEL EXPERTO
Ítem Coherencia Pertinencia Redacción Observación

SI NO SI NO SI NO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
El documento en referencia presenta, validez a nivel del contenido; en
este sentido, se puede indicar que el mismo posee consistencia interna.
Nombre:
C. I.: .
Profesión:
Firma: _______________________
76
77
78
79
80
81
82

Lineamientos Contables para La Planificación Tributaria

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Acevedo Porras Robert Alberto, Sánchez Leonardo

Lineamientos contables para la planificación tributaria y el cumplimiento de los deberes formales :

LINEAMIENTOS CONTABLES PARA LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

AUTORES:Br. Acevedo Robert

San Cristóbal, noviembre de 2015

LINEAMIENTOS CONTABLES PARA LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

AUTORES:Br. Acevedo Robert

San Cristóbal, noviembre de 2015

Finalmente, a nuestros compañeros y amigos, a todos aquellos que marcaron

Al finalizar este trabajo queremos agradecer a todas las personas que de

APROBACIÓN DEL TUTOR iii

Planteamiento del Problema 3

III MARCO METODOLÓGICO

IV ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS

LINEAMIENTOS CONTABLES PARA LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

Autores: Acevedo y Sánchez

El objetivo del presente trabajo de investigación fue establecer lineamientos contables

Descriptores: Lineamientos, Deberes Formales, Planificación Tributaria

De la relación tributaria, se derivan obligaciones de carácter pecuniario que los

Planteamiento del Problema

El sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas públicas

En la aplicación de esta disposición constitucional, el sistema tributario establece

…puesto que las acciones presentes reflejan necesariamente previsiones

Es así como, una buena planeación permite proyectar correctamente los

Establecer lineamientos contables para la planificación tributaria y el

Venezuela, como país cuya primordial fuente de ingresos se ha derivado

El estudio de la propuesta de una serie de lineamientos contables que contribuyan

La revisión de fuentes bibliográficas, sirve de ayuda para profundizar en el tema de

Debido al mundo económico integrado que existe hoy en día, se ha creado la

Entre los procesos esenciales en las empresas, se visualiza la configuración de la

En efecto, en el campo tributario, la planificación se debe afianzar al ritmo de los

Deberes Formales de los Contribuyentes

En Venezuela se observa un marcado predominio de los elementos históricos por

La obligación tributaria, que es de derecho público, es la relación entre el

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Cuadro 2 Deberes Formales

Gráfico 1 Deberes Formales

En el grafico anterior se observa que un ochenta y cinco por ciento (85%)

Un sesenta por ciento (60%) representado por sesenta (60) comerciantes de la

Cuadro 5 Requisitos, Formalidades y Especificaciones

Gráfico 4 Requisitos, Formalidades y Especificaciones